第二章-货币资金与交易性金融资产-课件.ppt

1、 一、库存现金一、库存现金 广义的现金广义的现金狭义的现金狭义的现金库存现金。库存现金。（以下所述均指狭义概念）（以下所述均指狭义概念）全部货币资产。全部货币资产。包括库存现金、银行存款和包括库存现金、银行存款和其他符合现金定义的票证（）现金管理办法）现金管理办法 国务院颁布的国务院颁布的现金管理暂行条例现金管理暂行条例规定了允许企业使用现金结算的范围，主规定了允许企业使用现金结算的范围，主要是用于对个人的结算和支付以及结算起要是用于对个人的结算和支付以及结算起点（点（1000元）以下的零星支出。不属于现元）以下的零星支出。不属于现金开支范围的支出，应通过银行转帐结算。金开支范围的支出，应通过

2、银行转帐结算。允许企业使用现金结算的范围是：允许企业使用现金结算的范围是：（1）职工工资、津贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。2.库存现金的限额库存现金的限额 库存现金限额是指为保证企业日常零星支库存现金限额是指为保证企业日常零星支出的要出的要,按规定允许留存的现金的最高数额。库按规定允许留存的现金的最高数额。库存现金的限额、由开户

3、银行根据开户单位的实存现金的限额、由开户银行根据开户单位的实际需要和距离银行远近等情况核定。其限额一际需要和距离银行远近等情况核定。其限额一般按照单位般按照单位3 35 5天天日常零星开支所需现金确定。日常零星开支所需现金确定。远离银行或交通不便的企业，银行最多可以根远离银行或交通不便的企业，银行最多可以根据企业据企业1515天的正常开支需要量来核定库存现金天的正常开支需要量来核定库存现金的限额。的限额。需要注意的是：需要注意的是：需要增加或减少现金限额的单需要增加或减少现金限额的单位，应向开户银行提出申请，由开户银行核定。位，应向开户银行提出申请，由开户银行核定。3.现金收支的规定现金收支的

4、规定 开户单位收入现金应于当日送存开户银行，当开户单位收入现金应于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间；日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间；开户单位支付现金，可以从本单位库存现金中支开户单位支付现金，可以从本单位库存现金中支付或从开户银行提取，不得从本单位的现金收入付或从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付，即不得中直接支付，即不得“坐支坐支”现金，因特殊情况现金，因特殊情况需要坐支现金的单位，应事先报经有关部门审查需要坐支现金的单位，应事先报经有关部门审查批准，并在核定的范围和限额内进行，同时，收批准，并在核定的范围和限额内进行，同时，收支的现金必须入

5、账。开户单位从开户银行提取现支的现金必须入账。开户单位从开户银行提取现金时，应如实写明提取现金的用途，由本单位财金时，应如实写明提取现金的用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准后予以支付。因采购地点不确定、交通不便及其后予以支付。因采购地点不确定、交通不便及其他特殊情况必须使用现金的单位，应向开户银行他特殊情况必须使用现金的单位，应向开户银行提出书面申请，经开户银行审查批准后予以支付。提出书面申请，经开户银行审查批准后予以支付。需要注意的是：需要注意的是：（1）不准用不符合国家统一的会计制度的凭证顶）不准用不符合国家统一的会计制度的

6、凭证顶替库存现金，即不得替库存现金，即不得“白条顶库白条顶库”；（2）不准谎报用途套取现金；）不准谎报用途套取现金；（3）不准用银行账户代其他单位和个人存人或支）不准用银行账户代其他单位和个人存人或支取现金；取现金；（4）不准用单位收人的现金以个人名义存入储蓄；）不准用单位收人的现金以个人名义存入储蓄；（5）不准保留账外公款，即不得）不准保留账外公款，即不得“公款私存公款私存”，不得设置不得设置“小金库小金库”等。等。银行对于违反上述规定的单位，将按照违规银行对于违反上述规定的单位，将按照违规金额的一定比例予以处罚。金额的一定比例予以处罚。（2）实行交易分开。实行交易分开。即将现金支出业务和现

7、金收入业务分开进行处理，防止将现金收人直接用于现金支出的坐支行为。（1）严格职责分工严格职责分工。即将涉及到货币资金不相容的职责分由不同的人员担任，形成严密的内部牵制制度，以减少和降低货币资金管理上舞弊的可能性。（4）实施定期轮岗制度。实施定期轮岗制度。即对涉及货币资金管理和控制的业务人员实行定期轮换岗位。通过轮换岗位，减少货币资金管理和控制中产生舞弊的可能性，并及时发现有关人员的舞弊行为。（3）实施内部稽核。实施内部稽核。即设置内部稽核单位和人员，建立内部稽核制度，以加强对货币资金管理的监督，及时发现货币资金管理中存在的问题，以及时改进对货币资金的管理控制。5、货币资金内部控制的规定、货币资

8、金内部控制的规定(2).办理货币资金业务，应当配备合格的人员，并根据单位具体情况进行岗位轮换。（1）单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。(3).单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。(5).单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续

9、。(4).单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。(6).单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。（二）库存现金收支业务的核算（二）库存现金收支业务的核算 1、库存现金的核算、库存现金的核算 总分类核算总分类核算 在总分类账簿中设置在总分类账簿中设置“库存现金库存现金”账户，账户，按照企业所选择的记账程序（比如科目汇总按照企业所选择的记账程序（比如科目汇总表等记账程序）进行登记。表等记账程序）进行登记。明细分类核算明

10、细分类核算 设置设置“现金日记账现金日记账”，由出纳人员，由出纳人员逐笔序时逐笔序时登记，并做到日清日结。登记，并做到日清日结。有外币现金的企业，应与人民币现金分别设有外币现金的企业，应与人民币现金分别设置日记账。在总分类账簿中设置置日记账。在总分类账簿中设置“现金现金”账户，账户，按照企业所选择的记账程序（比如科目汇总表按照企业所选择的记账程序（比如科目汇总表等记账程序）进行登记。等记账程序）进行登记。2、备用金的核算、备用金的核算 企业留存的现金，除了由财会部门集中保管的库存现金外，还有一部分是为满足企业内部经常使用现金的部门和人员日常零星开支的需要而由有关部门报销的现金。为了控制这部分零

11、星而分散的现金支出,企业可以先领后用,用后报销的备用金核算办法。使用备用金的部门,按事先核定的备用金的数额由专人领出,按规定的用途使用,使用后凭单据按规定的手续报销。备用金的管理办法一般有两种：一种是不实行定额备用金管理，使用部门根据需要预借，用后必须及时凭单据报销，多退少补，结清款项。另一种是实行定额管理的备用金，由财务部门根据对经常使用备用金的部门，核定一个备用金定额，付给现金，各部门按规定用途使用，凭单据报销，报销后取回现金，补足定额。备用金的核算，应设置“其他应收款”科目核算，或单独设置“备用金”科目核算，它是资产类账户，用来核算企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、

12、应收股利、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项，包括各种赔款、罚款、备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。设置设置“备用金备用金”账户（或在账户（或在“其他应收款其他应收款”账户账户下设置下设置“备用金备用金”二级账户）二级账户）定额备用金核算中应定额备用金核算中应注意注意的问题：的问题：平时报销时，不通过本账户贷方反映。平时报销时，不通过本账户贷方反映。拨付备用金时拨付备用金时 非定额备用金余额非定额备用金余额和定额备用金定额和定额备用金定额数数 报销非定额备用金，报销非定额备用金，撤销定额备用金时撤销定额备用金时 备用金 不实行定额管理的备用金，在领用金额，借记“其他应收款”或“备用金”

13、科目，贷记“库存现金”科目；凭单据报销时，财会部门根据审核后的报销单据，借记“管理费用”等有关科目，按原领用金额，贷记“其他应收款”或“备用金”科目。实行定额备用金制度的企业，领取时，由使用部门根据事先核定的定额领取备用金，财会部门根据实际金额，借记“其他应收款”或“备用金”科目，贷记“库存现金”科目；报销时财会部门根据审核后的报销单据，用现金补足备用金定额，使备用金仍保持原有的定额数。并按报销数额，借记“管理费用”等有关科目，贷记“库存现金”科目。举例见【例1】和【例2】（四）现金的清查（四）现金的清查 现金清查是指对库存现金的盘点与核现金清查是指对库存现金的盘点与核对，包括出纳人员每日终了

14、前进行现金账对，包括出纳人员每日终了前进行现金账款核对和清查小组进行定期或不定期的现款核对和清查小组进行定期或不定期的现金盘点、核对。现金清查的基本方法采用金盘点、核对。现金清查的基本方法采用实地盘点法。实地盘点法。属于现金短缺属于现金短缺，应按实际短缺金额，借记，应按实际短缺金额，借记“待处理财产损溢待处理财产损溢盘亏库存现金盘亏库存现金”科目，贷科目，贷记记“库存现金库存现金”科目；科目；属于现金溢余属于现金溢余，按实际溢，按实际溢余的金额，借记余的金额，借记“库存现金库存现金”科目，贷记科目，贷记“待处待处理财产损溢理财产损溢盘盈库存现金盘盈库存现金”科目。科目。待查明原因后，应分别情况

15、处理；待查明原因后，应分别情况处理；属于记账属于记账差错的应及时予以更正；如为现金短缺，属于应差错的应及时予以更正；如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，记入由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，记入“其其他应收款他应收款”科目；属于无法查明的其他原因，根科目；属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，借记据管理权限，经批准后处理，借记“管理费用管理费用”科目，科目，如为现金溢余如为现金溢余,属于应支付给有关人员或属于应支付给有关人员或单位的单位的,应计入应计入“其他应付款其他应付款”科目科目;属于无法查明属于无法查明原因的现金溢余的原因的现金溢余的,应计入应计入“营业外

16、收入营业外收入”科目科目.需要注意的是：需要注意的是：企业清查的各种现金的损溢,应于期末结账前处理完毕.如果期末结账前尚未经批准的,在对外提供财务会计报告时先按上述规定处理,并在会计报表附注中说明;其后批准处理的金额与已处理的金额不一致的,调整会计报表相关项目的年初数.二、银行存款二、银行存款(一)银行结算账户管理基本存款账户基本存款账户 是企业办理日常结算和现金收付的账户。工资、奖金等现金的支取。一般存款账户一般存款账户 在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户。转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取。临时存款账户临时存款账户 企业因临

17、时经营活动需要开立的账户。开立时间最长不得超过两年。办理转账结算；根据国家现金管理的规定存取现金。专用存款账户专用存款账户 企业因特定用途需要开立的账户。如社保基金等 为了加强对银行结算账户的管理,存款人开立基本存款账户,临时存款账户和预算单位开立专用存款账户实行核准制度,经中国人民银行核准后由银行核发开户登记证。但存款人因注册验资需要开立的临时存款账户除外。银行结算账户的开立和使用应当遵循法律,行政法规,不得利用银行结算账户进行偷逃税款,逃废债务,套取现金及其他违法犯罪活动;不得出租,出借银行结算账户;不得利用银行结算账户套取银行信用;不得将单位款项转入个人银行结算账户。（二）银行结算方式（

18、二）银行结算方式 1、票据结算方式票据结算方式 银行汇票、银行本票、商业汇票、支票银行汇票、银行本票、商业汇票、支票 2、其他结算方式其他结算方式 汇兑、托收承付、委托收款、信用卡汇兑、托收承付、委托收款、信用卡 3、国际结算方式国际结算方式 信用证、托收、汇付信用证、托收、汇付银行汇票银行本票商业汇票支票汇兑委托收款托收承付信用卡种类种类信用证1 1、票据、票据 “票据票据”是指出票人依法签发的，是指出票人依法签发的，约定自己或委托付款人在见票时或指约定自己或委托付款人在见票时或指定的日期定的日期向收款人向收款人或或持票人持票人无条件支无条件支付一定金额并可转让的有价证券。付一定金额并可转让

19、的有价证券。有价证券：是由单位出具或政有价证券：是由单位出具或政府发行具有一定票面额、代表府发行具有一定票面额、代表资本所有权或债权的证明文件。资本所有权或债权的证明文件。（1）银行汇票）银行汇票 银行汇票：由汇款人将款项交存当银行汇票：由汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人办理地银行，由银行签发给汇款人办理转账结算或支取现金的票据。转账结算或支取现金的票据。适用：本地和异地。适用：本地和异地。汇款单位汇款单位汇款单位汇款单位开户银行开户银行收款单位收款单位收款单位收款单位开户银行开户银行（3232）使用汇票结算）使用汇票结算7 7结算结算汇票汇票退回退回余款余款1 1委委托托办办理理

20、汇汇款款4 4 持持 汇汇 票票 进进 账账 或或 取取 款款5 5收收款款或或付付现现金金6 6银行内部结算银行内部结算2 2签签发发汇汇票票货物（货物（3-13-1）银行汇票结算程序银行汇票结算程序（2 2）商业汇票）商业汇票（1 1）商业承兑汇票：）商业承兑汇票：商业承兑汇票是由商业承兑汇票是由银行以外银行以外的付款人承兑的票据。的付款人承兑的票据。（2 2）银行承兑汇票）银行承兑汇票银行承兑汇票由银行承兑汇票由银行承兑银行承兑的票据。的票据。商业汇票商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。日期无

21、条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。“承兑承兑”，指汇票付款人承诺在汇，指汇票付款人承诺在汇票票到期日支付汇票金额的票据行为。到期日支付汇票金额的票据行为。付款单位付款单位付款单位付款单位开户银行开户银行收款单位收款单位收款单位收款单位开户银行开户银行4 4到到期期付付款款3 3银行办理委托收款银行办理委托收款5 5 划拨款项划拨款项2 2到到期期委委托托银银行行收收款款6 6通通知知收收款款完完成成1 1 开出票据并承兑开出票据并承兑货物货物应收票据应收票据应付票据应付票据（3 3）银行本票）银行本票 银行本票，是银行签发的，承诺银行本票，是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的

22、金额自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。给收款人或者持票人的票据。单位或个人，在同一票据交换区域单位或个人，在同一票据交换区域支付各种款项，都可以使用银行本票。支付各种款项，都可以使用银行本票。银行本票结算程序银行本票结算程序付款单位付款单位付款单位付款单位开户银行开户银行收款单位收款单位收款单位收款单位开户银行开户银行（3-23-2）持票向对方结算）持票向对方结算1 1申申请请开开票票2 2签签发发本本票票4 4将本将本票送票送存银存银行行6 6通通知知款款项项收收妥妥5 5银行清算银行清算（3-13-1）货物）货物 支票，是单位或个人签发的，委托办支票，是单位或个人签

23、发的，委托办理理支票存款支票存款业务的银行在见票时无条件支业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。付确定的金额给收款人或者持票人的票据。单位和个人在同一票据交换区域的各单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可以使用支票。种款项结算，均可以使用支票。（4 4）支票）支票付款付款单位单位付款单位付款单位开户银行开户银行收款收款单位单位1 1签发支票签发支票3 3银行清算银行清算2 2将支票将支票送存送存银行银行收款单位收款单位开户银行开户银行支票结算程序支票结算程序2 2、其他结算方式、其他结算方式n结算方式是指通过银行划转款项结算方式是指通过银行划转款项进行款项收

24、付的方式。进行款项收付的方式。包括汇兑、包括汇兑、托收承付、委托收款和信用卡等。托收承付、委托收款和信用卡等。（1 1）汇兑）汇兑汇兑，汇兑，是指付款人委托银行将是指付款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式。款项汇给外地收款人的结算方式。汇兑分为信汇和电汇两种。汇兑分为信汇和电汇两种。汇款单位汇款单位汇款单位汇款单位开户银行开户银行收款单位收款单位2 2划转款项划转款项3 3通知通知收款完成收款完成收款单位收款单位开户银行开户银行1 1委托银行委托银行办理存款办理存款汇兑结算程序汇兑结算程序（2 2）托收承付）托收承付托收承付，是指根据经济合同由收托收承付，是指根据经济合同由收款人发货后，

25、款人发货后，委托银行向异地付委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。认付款的结算方式。收款收款单位单位收款单位收款单位开户银行开户银行付款付款单位单位付款单位付款单位开户银行开户银行1 1发出商品发出商品8 8通通知知收收款款完完成成2 2办办理理托托收收5 5通通知知承承付付4 4传递凭证传递凭证7 7划拨款项划拨款项6 6同同意意付付款款3 3银银行行受受理理托收承付结算程序托收承付结算程序（3 3）委托收款）委托收款 委托收款，是指收款人委托银行向付委托收款，是指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭款人收取款项的结算

26、方式。单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。收款结算方式。委托收款在同城、异地均可以使用。委托收款在同城、异地均可以使用。委托收款结算款项的划回方式，分邮寄和委托收款结算款项的划回方式，分邮寄和电报两种，由收款人选用。电报两种，由收款人选用。收收 款款单单 位位付付 款款单单 位位付款单位付款单位开户银行开户银行6 6通知通知收款收款完成完成1 1委托委托银行银行收款收款3 3通通知知付付款款4 4同同意意付付款款2 2传递凭证传递凭证收款单位收款单位开户银行开户

27、银行5 5划拨款项划拨款项委托收款结算方式委托收款结算方式（4 4）信用卡）信用卡 信用卡是指商业银行向单位和信用卡是指商业银行向单位和个人发行的，凭以向特约单位购个人发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制裁体卡片。具有消费信用的特制裁体卡片。3 3、国际结算方式、国际结算方式（1）信用证是指开证行依照申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的款项的付款承诺。（2）托收是指出口商开立汇票连同货运单据委托出口地银行通过进口地代收银行向进口企业收款的结算方式。（3）汇付是指交款人按约定的条件和时间通过银行把款项交收款人的结算方式.汇

28、付分为信汇,电汇和汇票.汇付一般可用于预付货款,也可用于支付佣金,赔款和样品费.需要注意的是：需要注意的是：不同的结算方式在办理程序、适用范不同的结算方式在办理程序、适用范围（结算内容和地点）、金额起点、结围（结算内容和地点）、金额起点、结算期限等方面有所不同，企业可结合具算期限等方面有所不同，企业可结合具体结算业务进行选择。体结算业务进行选择。（三）银行存款业务的核算（三）银行存款业务的核算 1、总分类核算与明细分类核算总分类核算与明细分类核算 核算方法类同现金的核算核算方法类同现金的核算 2、银行存款的清查、银行存款的清查调节公式调节公式企业企业存款日记账余额存款日记账余额+银行已收款项银

29、行已收款项银行已付款项银行已付款项=银行银行对账单余额对账单余额+企业已收款项企业已收款项企业已付款项企业已付款项注意：注意：调节后的存款余额不能直接用来调整调节后的存款余额不能直接用来调整 企业企业存款存款 账面余额账面余额”举例见举例见【例3】银行存款的清查主要表现为与银行对账单的相互核对，银行存款的清查主要表现为与银行对账单的相互核对，核对时如发现双方余额不一致，除记账错误外，还可能是由于未达账项引起的。发现未达账项，应编制“银行存款余额调节表”进行调节。三、其他货币资金三、其他货币资金（一）其他货币资金的内容（一）其他货币资金的内容种类种类存出投资款存出投资款信用证保证金存款信用证保证

30、金存款信用卡存款信用卡存款银行汇票存款银行汇票存款外埠存款外埠存款银行本票存款银行本票存款(二二)其他货币资金的核算其他货币资金的核算 设置设置“其他货币资金其他货币资金”账户，并按其内账户，并按其内容开设明细账户。容开设明细账户。其他货币资金其他货币资金 选择某种结算方式形成其他货币资金时 其他货币资金余额 用其他货币资金支付时 银行存款银行存款 其他货币资金其他货币资金 材料采购材料采购原材料原材料将款项委托银将款项委托银行汇往采购地行汇往采购地开立专户开立专户 将款项交存银行，将款项交存银行，取得取得银行汇票、银银行汇票、银行本票、信用卡行本票、信用卡管理费用管理费用凭信用凭信用卡购物卡

31、购物 一、交易性金融资产概述一、交易性金融资产概述（一）交易性金融资产的概念（一）交易性金融资产的概念 交易性金融资产主要是指企业为交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。市场购入的股票、债券、基金等。类别类别初始计量初始计量后续计量后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值，交易费用计入当期损益公允价值，变动计入当期损益持有至到期投资公允价值交易费用计入初始入账成本摊余成本贷款和应收款项可供出售金融资产公允价值，变动计入权益（二）交易性金

32、融资产有关帐户的设置（二）交易性金融资产有关帐户的设置 交易性金融资产交易性金融资产 交易性金融资产取得成本资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额 出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益企业持有交易性金融资产的公允价值可以按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。公允价值变动损益 资产负债表日企业持有的交易性金融资产等公允价值低于账面余额的差额资产负债表日企业持有的交易性金融资产等公允价值高于账面余额的差额 投资收益投资收益 企业出售交易性金融资产等实现的投资收益企业出售交易性金融资产等发生的投资损

33、失二、交易性金融资产确认与计量二、交易性金融资产确认与计量（一）交易性金融资产确认（一）交易性金融资产确认 1.初始确认初始确认 满足以下条件之一的金融资产满足以下条件之一的金融资产,应当确认为应当确认为交易性金融资产交易性金融资产:(1)取得该金融资产的目的,主要是为了近期内出售。(2).属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。(3).属于衍生工具。如国债期货、远期合同、股指期货等（被制定为有效套期工具的衍生工具等见高级会计）2.终止确认终止确认 当企业交易性金融资产符合以下条件当企业交易性金融资产符合以下条件之一时，应当将其终

34、止确认：之一时，应当将其终止确认：收取该交易性金融资产未来现金流量的收取该交易性金融资产未来现金流量的合同权利终止；合同权利终止；该金融资产已转移，且符合该金融资产已转移，且符合企业会计企业会计准则第准则第23号号金融资产转移金融资产转移规定的规定的金融资产终止确认条件。金融资产终止确认条件。（二）交易性金融资产计量（二）交易性金融资产计量 1.初始计量初始计量 企业初始确认交易性金融资产时企业初始确认交易性金融资产时,应应当按其公允价值计量。其相关交易费用当按其公允价值计量。其相关交易费用应当直接计入当期损益。应当直接计入当期损益。2.后续计量后续计量 企业后续计量交易性金融资产时企业后续计

35、量交易性金融资产时,应应当按其公允价值计量。交易性金融资产当按其公允价值计量。交易性金融资产因公允价值变动而形成的利得或损失因公允价值变动而形成的利得或损失,应当计入当期损益。应当计入当期损益。三、交易性金融资产核算三、交易性金融资产核算(一一)交易性金融资产的取得交易性金融资产的取得 企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产成本”科目。取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当

36、在发生时计入投资收益。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。【例4】2007年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票150万股，并将其划分为交易性金融资产。该股票投资在购买日的公允价值为1500万元。另支付相关交易费用金额为3万元。（1）2007年年1月月20日，购买日，购买A上市公司股票时：上市公司股票时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 15 000 000 15 000 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 15 000 00015

37、000 000（2）支付相关交易费用时：）支付相关交易费用时：借：投资收益借：投资收益 30 00030 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 30 00030 000 (二二)交易性金融资产在交易性金融资产在持有期间持有期间取得的现金股利或利息取得的现金股利或利息 企业持有交易性金融资产期间，对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日将一次还本、分期付息的债券按票面利率计算的利息收入，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并确认为投资收益。【例5】2007年1月15日，甲公司购入丙公司于2006年9月1日发行的公司债券，面值为3000万元，

38、票面利率为4%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为3100万元（其中包含已宣告发放的债券利息40万元），另支付交易费用60万元。2007年2月15日，甲公司收到该笔债券利息40万元。2008年2月10日，甲公司收到债券利息120万元。甲公司应编制如下会计处理：（1）2007年年1月月15日，购入丙公司的公司债券时：日，购入丙公司的公司债券时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 30 600 000 应收利息应收利息 400 000 投资收益投资收益 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 31 600 000（2）2007年年2月月15曰，收到买价中包含已

39、宣告发放债券利息时曰，收到买价中包含已宣告发放债券利息时:借：银行存款借：银行存款 400 000 贷：应收利息贷：应收利息 400 000（3）2007年年12月月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时：日，确认丙公司的公司债券利息收入时：借：应收利息借：应收利息 1 200 000 贷：投资收益贷：投资收益 1 200 000（4）2008年年2月月10日，收到持有丙公司的公司债券利息时日，收到持有丙公司的公司债券利息时:借：银行存款借：银行存款 1 200 000 贷：应收利息贷：应收利息 1 200 000 (三三)交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的期末计量 资产负债表日，交易性

40、金融资产应当按资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。企业应当在资产间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记其账面余额的差额，借记或贷记“交易性交易性金融资产金融资产公允价值变动公允价值变动”科目，贷记科目，贷记或借记或借记“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目。科目。【例例6】承例承例5，假定，假定2007年年6月月30日，甲公司购买日，甲公司购买的该笔债券的市价为的该笔债券的市价为3100万元；万元；200

41、7年年12月月31日，日，甲公司购买的该笔债券的市价为甲公司购买的该笔债券的市价为3050万。万。甲公司应作如下会计处理：甲公司应作如下会计处理：（l）2007年年6月月30日，确认债券公允价值变动损益：日，确认债券公允价值变动损益：借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 400 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 400 000（2）2007年年12月月31日，确认债券公允价值变动损益日，确认债券公允价值变动损益 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 500 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 500 000 出售交易

42、性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。(四)交易性金融资产的处置 【例7】、承例6，假定2008年1月15口，甲公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为3120万元，应作如下会计处理：借：银行存款 31 200 000 交易性金融资产 公允价值变动 100 000 贷：交易性

43、金融资产 成本 30 600 000 投资收益 700 000 同时，借：投资收益 100 000 贷：公允价值变动损益 100 000或编制如下复合会计分录：借：银行存款 31 200 000 交易性金融资产 公允价值变动 100 000 贷：交易性金融资产 成本 30 600 000 公允价值变动损益 100 000 投资收益 600 000课堂练习：课堂练习：股票购入成本为股票购入成本为100万万 出售时期账面余额为出售时期账面余额为90万，万，股票售出价格为股票售出价格为80万（万（110万、万、100万）万）在资产负债表中，货币资金和交易性金融资产作为单独项目在流动资产中列式。由于货币资金变现能力最强，故排列在资产负债表第一项，货币资金反映库存现金、银行结算账户存款、其他货币资产的合计数。企业交易性金融资产,应当按照实质根据其账户余额填列。财务报表附注应披露金融资产具体项目及期末和年初公允价值。