预算编制-第5章预算控制与调整课件.ppt

1、 第第5 5章章 预算的调整与控制预算的调整与控制22022-12-28第第5章章 预算的控制与调整预算的控制与调整5.1 5.1 概述概述 5.2 5.2 预算控制模式的选择预算控制模式的选择 5.3 5.3 预算反馈控制预算反馈控制5.4 5.4 重点预算执行控制重点预算执行控制5.6 5.6 预算调整预算调整5.5 5.5 预算过程业绩预警预算过程业绩预警32022-12-28第第1节节 概述概述一、预算控制的概念一、预算控制的概念 所谓控制是指依照已经制定好的行动计划或标准，对业绩所谓控制是指依照已经制定好的行动计划或标准，对业绩进行监督和评价，其根本意图在于在不利形势造成巨大损进行监

2、督和评价，其根本意图在于在不利形势造成巨大损失之前迅速采取补救行动。失之前迅速采取补救行动。吉姆斯吉姆斯.D.威廉森等著，阎达五等译威廉森等著，阎达五等译.主计长手册主计长手册广义的预算控制：将整个预算系统作为一个控制系统，通广义的预算控制：将整个预算系统作为一个控制系统，通过预算编制、预算执行监控、预算评价和奖惩形成一个包过预算编制、预算执行监控、预算评价和奖惩形成一个包括事前、事中和事后全过程的控制系统。括事前、事中和事后全过程的控制系统。狭义的预算控制：简单地说就是将编制好的预算作为业绩狭义的预算控制：简单地说就是将编制好的预算作为业绩管理的依据和标准，定期将实际业绩与预算进行对比，分管

3、理的依据和标准，定期将实际业绩与预算进行对比，分析差异结果并采取改进措施，也就是说主要指预算执行过析差异结果并采取改进措施，也就是说主要指预算执行过程中的事中监控行为。程中的事中监控行为。42022-12-28一、一、预算控制的概念预算控制的概念 预算控制的基本程序预算控制的基本程序 确定计划（战略的或战术的）确定计划（战略的或战术的）采取改进措施采取改进措施 前向传递（交流并确定计划和预算目标）前向传递（交流并确定计划和预算目标）事中控制（依照计划监督、事中控制（依照计划监督、检查、提交业绩报告等）检查、提交业绩报告等）反馈（反馈（分析实际业绩与分析实际业绩与 预算的差异及其原因）预算的差异

4、及其原因）52022-12-28二、预算控制模式二、预算控制模式（一）预算的紧控制（一）预算的紧控制（tight budgetary control）预算的紧控制是严格依据预算的实现程度来考评预算的紧控制是严格依据预算的实现程度来考评责任人的业绩责任人的业绩。预算紧控制应有以下特点：预算紧控制应有以下特点：高层管理者重视、强调预算目标的实现；高层管理者重视、强调预算目标的实现；在预算期内一般不轻易对预算进行修正；在预算期内一般不轻易对预算进行修正；关注预算各具体项目的细节；关注预算各具体项目的细节；不允许对预算目标的偏离；不允许对预算目标的偏离；高层管理者非常注重与预算相关事项的交流高层管理者

5、非常注重与预算相关事项的交流;例：邯钢的全面预算系统例：邯钢的全面预算系统 62022-12-28二、预算控制模式二、预算控制模式（二）松控制（二）松控制（loose budgetary control）预算的松控制对责任人的考评标准比较灵活，预预算的松控制对责任人的考评标准比较灵活，预算并不看作是对责任人的约束，主要用作沟通和算并不看作是对责任人的约束，主要用作沟通和计划工具。计划工具。你对预算控制模式你对预算控制模式的看法？的看法？72022-12-28第第2节节 预算控制模式的选择预算控制模式的选择 一、公司战略对预算控制模式的影响一、公司战略对预算控制模式的影响 Nilsson和和Ol

6、ve把公司管理控制模式分为三种类型：把公司管理控制模式分为三种类型：业绩管理控制：指以传统财务指标为导向的控制，典业绩管理控制：指以传统财务指标为导向的控制，典型的方式就是预算紧控制；型的方式就是预算紧控制；价值管理控制：以改进了的致力于价值创造的财务指价值管理控制：以改进了的致力于价值创造的财务指标为导向的控制，典型指标是标为导向的控制，典型指标是EVA或或CFROI等；等；战略管理控制：通过以财务和非财务指标的综合指标战略管理控制：通过以财务和非财务指标的综合指标为导向的控制，典型方式是平衡计分卡或业绩塔为导向的控制，典型方式是平衡计分卡或业绩塔（Performance Pyramid）。

7、他们认为公司战略和组）。他们认为公司战略和组织层级影响着对这三种控制模式的选择。织层级影响着对这三种控制模式的选择。82022-12-28一、公司战略对预算控制模式的影响一、公司战略对预算控制模式的影响公司战略与管理控制模式公司战略与管理控制模式 业绩管理控制业绩管理控制价值管理控制价值管理控制战略管理控制战略管理控制公公 司司经营单位经营单位作业单位作业单位公司战略公司战略经营管理经营管理（高协同效应（高协同效应）组合管理组合管理（低协同效应（低协同效应）92022-12-28二、经营战略或竞争战略对预算模式的影响二、经营战略或竞争战略对预算模式的影响成本领先战略成本领先战略差异化战略差异化

8、战略集中一点战略集中一点战略预算紧控制预算紧控制预算松控制预算松控制两者权衡两者权衡102022-12-28三、不同产品生命周期的预算控制三、不同产品生命周期的预算控制产品市场衰退期产品市场衰退期产品市场成熟期产品市场成熟期产品市场成长期产品市场成长期产品市场启动期产品市场启动期控制模式？控制模式？112022-12-28第第3节节 预算反馈控制预算反馈控制 一、预算信息反馈体系一、预算信息反馈体系 二、预算差异分析二、预算差异分析 三、预算业绩预警三、预算业绩预警122022-12-28一、业绩反馈报告一、业绩反馈报告（一）预算（一）预算反馈报告的基本要求反馈报告的基本要求 g 内容的系统性

9、内容的系统性g 资料的相关性资料的相关性g 报告的及时性报告的及时性g 形式的灵活性形式的灵活性（二）预算反馈报告的内容和格式（二）预算反馈报告的内容和格式特别报告：指非定期编报的、针对预算责任单位特别报告：指非定期编报的、针对预算责任单位在预算执行过程中的特别事项所作的反馈报告。在预算执行过程中的特别事项所作的反馈报告。基本报告：基本报告是按照报告频度安排，定期基本报告：基本报告是按照报告频度安排，定期编报的、以预算责任单位的正常经营状况和结果编报的、以预算责任单位的正常经营状况和结果为对象的预算反馈报告。为对象的预算反馈报告。132022-12-28项目项目 本本季季预算预算本月本月实际实

10、际本季累本季累计额计额本月发生本月发生占季度预占季度预算百分比算百分比 本季累计本季累计额占季度额占季度预算预算 差异差异分析分析可控可控成本成本变变动动成成本本直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用其他变动成本其他变动成本固定固定成本成本固定制造费用固定制造费用其他固定成本其他固定成本不可控成本不可控成本成本合计成本合计表表5-1 5-1 成本预算执行反馈月报成本预算执行反馈月报 部门部门 年年 月月 金额单位：金额单位：1.成本（费用）中心的预算反馈报告成本（费用）中心的预算反馈报告142022-12-28项目项目 本本季（年）季（年）预算预算本季（年）本季（年）实际实际

11、差异额差异额差异率差异率预算完成率预算完成率 差异差异分析分析可控可控成本成本变变动动成成本本直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用其他变动成本其他变动成本固定固定成本成本固定制造费用固定制造费用其他固定成本其他固定成本不可控成本不可控成本成本合计成本合计表表5-2 5-2 成本预算执行反馈季（年）报成本预算执行反馈季（年）报 部门部门 年年 （季）（季）金额单位：金额单位：1.成本（费用）中心的预算反馈报告成本（费用）中心的预算反馈报告152022-12-28费用项目费用项目本本季季预算预算本月实本月实际额际额本季累本季累计额计额本月发生占季本月发生占季度预算百分比度预算百

12、分比 本季累计额本季累计额占季度预算占季度预算 差异差异分析分析工资工资福利费福利费办公费办公费水电费水电费差旅费差旅费业务招待费业务招待费修理费修理费其他其他合计合计表表5-3 5-3 费用预算执行反馈月报费用预算执行反馈月报 部门部门 年年 月月 金额单位：金额单位：1.成本（费用）中心的预算反馈报告成本（费用）中心的预算反馈报告162022-12-28费用项目费用项目本本季（年）季（年）预算预算本季（年）本季（年）实际实际差异额差异额差异率差异率预算完成率预算完成率 差异差异分析分析工资工资福利费福利费办公费办公费水电费水电费差旅费差旅费业务招待费业务招待费修理费修理费其他其他合计合计表

13、表5-4 5-4 费用预算执行反馈季（年）报费用预算执行反馈季（年）报 部门部门 年年 （季）（季）金额单位：金额单位：1.成本（费用）中心的预算反馈报告成本（费用）中心的预算反馈报告172022-12-28 2.利润中心的预算反馈报告利润中心的预算反馈报告表表5-5 5-5 利润中心预算执行反馈月报利润中心预算执行反馈月报 部门部门 年年 月月 金额单位：金额单位：项目项目本本季季预算预算本月实本月实际额际额本季累本季累计额计额本月发生占季本月发生占季度预算百分比度预算百分比 本季累计额本季累计额占季度预算占季度预算备注备注销售净额销售净额变动成本：变动成本：变动生产成本变动生产成本 变动销

14、售费用变动销售费用 变动成本合计变动成本合计贡献毛益贡献毛益固定成本：固定成本：可控固定成本可控固定成本 不可控固定成本不可控固定成本 固定成本合计固定成本合计营业利润营业利润182022-12-28 2.利润中心的预算反馈报告利润中心的预算反馈报告表表5-6 5-6 利润中心预算执行反馈季（年）报利润中心预算执行反馈季（年）报 部门部门 年年 （季）（季）金额单位：金额单位：项目项目本本季（年）季（年）预算预算本季（年）本季（年）实际实际差异额差异额差异率差异率预算完成率预算完成率 差异分析差异分析销售净额销售净额变动成本：变动成本：变动生产成本变动生产成本 变动销售费用变动销售费用 变动成

15、本合计变动成本合计贡献毛益贡献毛益固定成本：固定成本：可控固定成本可控固定成本 不可控固定成本不可控固定成本 固定成本合计固定成本合计营业利润营业利润 3.投资中心的预算反馈报告投资中心的预算反馈报告表表 5-7 5-7 投资中心预算执行反馈月报投资中心预算执行反馈月报 部部 门门 年年 月月 金额单位：金额单位：项目项目本本季季预算预算本月实本月实际额际额本季累本季累计额计额本月发生占季本月发生占季度预算百分比度预算百分比 本季累计额本季累计额占季度预算占季度预算备注备注销售净额销售净额变动成本变动成本 变动生产成本变动生产成本 变动销售费用变动销售费用贡献毛益贡献毛益固定成本固定成本 可控

16、固定成本可控固定成本 不可控固定成本不可控固定成本营业利润营业利润资产平均占用额资产平均占用额资产周转率资产周转率销售净利率销售净利率投资报酬率投资报酬率3.投资中心的预算反馈报告投资中心的预算反馈报告表表 5-8 5-8 投资中心预算执行反馈季（年）报投资中心预算执行反馈季（年）报 部部 门门 年年 （季）（季）金额单位：金额单位：项目项目本本季（年）季（年）预算预算本季（年）本季（年）实际实际差异额差异额差异率差异率预算完成率预算完成率 差异分析差异分析销售净额销售净额变动成本变动成本 变动生产成本变动生产成本 变动销售费用变动销售费用贡献毛益贡献毛益固定成本固定成本 可控固定成本可控固定

17、成本 不可控固定成本不可控固定成本营业利润营业利润资产平均占用额资产平均占用额资产周转率资产周转率销售净利率销售净利率投资报酬率投资报酬率212022-12-28（三）预算反馈方式和频度安排（三）预算反馈方式和频度安排预算反馈方式预算反馈方式书面报告制度书面报告制度例会制度例会制度g周会周会g月会月会g季会季会g年会年会预算反馈频度安排预算反馈频度安排原则原则g及时性及时性g灵活性灵活性g成本效益成本效益g关注重点关注重点222022-12-28（三）预算反馈报告的时间安排（三）预算反馈报告的时间安排例：例：预算反馈报告频度表预算反馈报告频度表项目项目日报日报周报周报月报月报季报季报年报年报销

18、量或销售收入反馈表销量或销售收入反馈表 产量或生产成本反馈表产量或生产成本反馈表 采购量或采购成本反馈表采购量或采购成本反馈表 贡献毛益反馈表贡献毛益反馈表 现金收支预算反馈表现金收支预算反馈表 管理费用明细表管理费用明细表 利润表利润表 现金流量表现金流量表 232022-12-28二、责任界定：差异计算与分析分析二、责任界定：差异计算与分析分析（一）预算差异的概念、分类一）预算差异的概念、分类根据对生产经营的影响可分为有利差异和不利差异根据对生产经营的影响可分为有利差异和不利差异根据可控性不同可分为内部差异与外部差异根据可控性不同可分为内部差异与外部差异 按照产生的原因不同可分为价格差异和

19、数量差异按照产生的原因不同可分为价格差异和数量差异 材料成本差异材料成本差异价格差异价格差异数量差异数量差异实际价格实际价格实际用量实际用量 预算价格预算价格实际用量实际用量 预算价格预算价格预算用量预算用量242022-12-28（二）预算差异分析的方法（二）预算差异分析的方法定性分析法定性分析法通过实地观察通过实地观察座谈调查座谈调查因素评分等因素评分等定量分析法定量分析法比较分析法比较分析法比率分析法比率分析法因素分析法因素分析法差额分析法差额分析法 指标分解法指标分解法 连环替代法连环替代法 252022-12-28（二）预算差异分析的方法（二）预算差异分析的方法连环替代法连环替代法

20、这种方法是用来计算几个相互联系的因这种方法是用来计算几个相互联系的因素对预算差异影响程度的一种分析方法。在计算中，先以素对预算差异影响程度的一种分析方法。在计算中，先以预算数作为计算基础，然后按照公式中所列因素的同一顺预算数作为计算基础，然后按照公式中所列因素的同一顺序，依次以实际值替代预算值，测定各因素对相关预算指序，依次以实际值替代预算值，测定各因素对相关预算指标的影响。标的影响。连环替代法的计算程序连环替代法的计算程序 根据影响某项经济指标完成情况的因素，按其依存关系将根据影响某项经济指标完成情况的因素，按其依存关系将经济指标的预算数和实际数分解为若干影响因素。经济指标的预算数和实际数分

21、解为若干影响因素。以预算指标为计算的基础，用每项因素的实际数逐步顺序以预算指标为计算的基础，用每项因素的实际数逐步顺序地替换其预算数；每次替换后实际数就被保留下来，有几地替换其预算数；每次替换后实际数就被保留下来，有几个因素就替换几次；每次替换后计算出由于该因素变动所个因素就替换几次；每次替换后计算出由于该因素变动所得新的结果。得新的结果。262022-12-28（二）预算差异分析的方法（二）预算差异分析的方法连环替代法的计算程序连环替代法的计算程序 将每次替换后新算的结果，与这一因素被替换前将每次替换后新算的结果，与这一因素被替换前的结果进行比较，两者的差额，就是这一因素变的结果进行比较，两

22、者的差额，就是这一因素变化对经济指标差异的影响值。化对经济指标差异的影响值。将各个因素的影响值相加，其代数和应同该经济将各个因素的影响值相加，其代数和应同该经济指标的实际数与预算数之间的总差异数相符。指标的实际数与预算数之间的总差异数相符。【例】某公司【例】某公司2004年的预算销售数量和实际销售年的预算销售数量和实际销售数量分别为数量分别为3000件和件和3200件，预算单位售价和实件，预算单位售价和实际单位售价分别为际单位售价分别为50元件和元件和45元件，使用连元件，使用连环替代法分别计算销售数量和售价对销售收入的环替代法分别计算销售数量和售价对销售收入的影响。影响。272022-12-

23、28（二）预算差异分析的方法（二）预算差异分析的方法连环替代法举例连环替代法举例-16 00010 000320045=144 000320050=160 000300050=150 000-6 000预算销量预算销量预算价格预算价格 实际销量实际销量预算价格预算价格 实际销量实际销量实际价格实际价格 销量差异销量差异 售价差异售价差异销售收销售收入差异入差异282022-12-28（三）预算差异计算与分析举例（三）预算差异计算与分析举例 各种差异及它们之间的关系各种差异及它们之间的关系利润中心利润中心利润差异利润差异成本费用差异成本费用差异直接材料差异直接材料差异直接人工差异直接人工差异变动

24、制造费用差异变动制造费用差异固定制造费用差异固定制造费用差异销售及管理费用差异销售及管理费用差异价格差异价格差异数量差异数量差异工资率差异工资率差异数量差异数量差异分配率差异分配率差异工时差异工时差异销售收入差异销售收入差异价格差异价格差异数量差异数量差异292022-12-281.1.销售预算差异计算与分析销售预算差异计算与分析（1）销售预算差异的确定）销售预算差异的确定例：例：A企业企业2005年销售收入预算完成情况如下表。年销售收入预算完成情况如下表。A企业企业2005年销量预算完成情况表年销量预算完成情况表 单位：万元单位：万元产产品品名名称称销售量（个）销售量（个）销售价格销售价格预

25、算销预算销售收入售收入 实际销售收入实际销售收入销售量预销售量预算完成率算完成率（%）预算预算实际实际预算预算实际实际按按预算价预算价格计算格计算按按实际价实际价格计算格计算B B18018020020020202020360036004000400040004000111.11111.11C C10010015015016161515160016002400240022502250150150D D969612012050505050480048006000600060006000125125合合 计计100001000012400124001225012250124124302022-12

26、-281.1.销售预算差异计算与分析销售预算差异计算与分析（2）销售预算差异分析）销售预算差异分析销售收入销售收入销售价格销售价格销售量销售量期末存货期末存货期初存货期初存货产量产量312022-12-281.1.销售预算差异计算与分析销售预算差异计算与分析 销售预算总差异分析销售预算总差异分析 预算销量预算销量预算价格预算价格 实际销量实际销量预算价格预算价格 实际销量实际销量实际价格实际价格 销量差异销量差异 售价差异售价差异销售收销售收入差异入差异10000122502400-15012400322022-12-281.1.销售预算差异计算与分析销售预算差异计算与分析销售收入预算分项目差

27、异分析销售收入预算分项目差异分析A A企业企业20052005年产品销售收入预算差异分析总结表年产品销售收入预算差异分析总结表 单位：万元单位：万元产品产品销售价格差异销售价格差异 销售数量差异销售数量差异总总差异差异BCD0-1500+400+800+1200+400+650+1200合计合计-150+2400+2250332022-12-281.1.销售预算差异计算与分析销售预算差异计算与分析（3）应对措施的提出）应对措施的提出对产品销售结构的应对措施对产品销售结构的应对措施对企业销售方式的应对措施对企业销售方式的应对措施对企业生产经营状况的应对措施对企业生产经营状况的应对措施【例】分析【

28、例】分析A企业的产品销售结构对预算差异的影响并提企业的产品销售结构对预算差异的影响并提出合理意见（数据承前诸例）。出合理意见（数据承前诸例）。A企业企业2005年产品销售预算完成结构表年产品销售预算完成结构表 单位：万元单位：万元342022-12-281.1.销售预算差异计算与分析销售预算差异计算与分析【例】分析【例】分析A企业的产品销售方式对销售预算差企业的产品销售方式对销售预算差异的影响并提出应对措施。异的影响并提出应对措施。A企业不同销售方式的预算差异影响企业不同销售方式的预算差异影响 单位：万元单位：万元【例】根据相关资料分析企业生产经营状况对销【例】根据相关资料分析企业生产经营状况

29、对销售预算差异的影响并提出相应措施。售预算差异的影响并提出相应措施。352022-12-28A企业企业2005年各产品产销量情况表年各产品产销量情况表 单位：万元单位：万元B产品产品项目项目预算预算实际实际差异差异期初期初存货存货产量产量期末存货期末存货销量销量 6003 200 2003 600 5003 600 1004 000-100+400-100+400C产品产品项目项目预算预算实际实际差异差异期初存货期初存货产量产量期末存货期末存货销量销量 01 760 1601 600 1502 250 1502 250+150+490-10+650D产品产品项目项目预算预算实际实际差异差异期初

30、存货期初存货产量产量期末存货期末存货销量销量 0 4 800 0 4 800 06 750 7506 0000+1 950+750+1 200362022-12-282.成本预算差异计算与分析成本预算差异计算与分析（1）成本预算差异确定）成本预算差异确定 A企业产品成本数据企业产品成本数据 产产品品名名称称直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用预算预算实际实际预算预算实际实际预算预算实际实际单位单位用量用量（kgkg）单价单价（元（元/kgkg）单位单位用量用量（kgkg）单价单价（元（元/kgkg）工时工时（h h）工资工资率率工时工时（h h）工资工资率率分分配配率率分分配配率率

31、B B4004002002005005001401403003002002004004001501501001007575C C3003001201205005001001002502502002002002002002009696150150D D800800250250100010003003005005003003005005002002001001004040372022-12-282.成本预算差异计算与分析成本预算差异计算与分析（1）成本预算差异确定）成本预算差异确定 A企业企业2005年产品单位成本详细数据表年产品单位成本详细数据表 单位：万元单位：万元产品产品名称名称单位直接材料

32、单位直接材料单位直接人工单位直接人工单位制造费用单位制造费用单位生产成本单位生产成本预算预算实际实际预算预算实际实际预算预算实际实际预算预算实际实际B8766331716C3.65542.431112D20301510524042 A企业企业2005年各产品产量情况表年各产品产量情况表 单位：个单位：个 产品名称产品名称预算产量预算产量实际产量实际产量BCD16011096180150135382022-12-282.成本预算差异计算与分析成本预算差异计算与分析（1）成本预算差异确定）成本预算差异确定 A企业企业2005年产品总成本表年产品总成本表 单位：万元单位：万元 产品产品名称名称直接材

33、料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用总生产成本总生产成本预算预算实际实际预算预算实际实际预算预算实际实际预算预算实际实际B C D1280396192012607504050960550144010806001350480264480540450270272012103840288018005670合计合计359660602950303012241260777010350392022-12-282.成本预算差异计算与分析成本预算差异计算与分析（1）成本预算差异确定）成本预算差异确定 A企业企业2005年产品成本差异汇总表年产品成本差异汇总表 单位：万元单位：万元产品名称产品名称 直接材料

34、直接材料成本差异成本差异直接人工直接人工成本差异成本差异制造费制造费用差异用差异成本总成本总差差 异异BCD-20+354+2130+120+50-90+60+186-210+160+590+1830合计合计+2464+80+36+2580402022-12-282.成本预算差异计算与分析成本预算差异计算与分析（2）成本差异分析）成本差异分析 直接材料成本差异分析直接材料成本差异分析 直接材料成本差异的计算原理（以直接材料成本差异的计算原理（以B产品为例）产品为例）实际产量实际产量实际单位耗用实际单位耗用预算价格预算价格 实际产量实际产量实际单位耗用实际单位耗用实际价格实际价格 实际产量实际产

35、量预算单位耗用预算单位耗用预算价格预算价格 预算产量预算产量预算单位耗用预算单位耗用预算价格预算价格 实际成本实际成本预算成本预算成本价格差异价格差异用量差异用量差异产量差异产量差异总总差差异异160 400 200=12 800 000180 400 200=14 400 0001 600 000180 500 200=18 000 0003 600 000180 500 140=12 600 000-5 400 000412022-12-282.成本预算差异计算与分析成本预算差异计算与分析直接材料成本差异计算举例直接材料成本差异计算举例 A企业企业2005年产品直接材料成本差异年产品直接材

36、料成本差异 单位：万元单位：万元 产品产品名称名称直接材料直接材料价格差异价格差异直接材料直接材料用量差异用量差异直接材料直接材料产量差异产量差异直接材料直接材料成本差异成本差异BCD-540-150+675+360+360+675+160+144+780-20+354+2130合计合计-15+1395+1084+2464422022-12-282.成本预算差异计算与分析成本预算差异计算与分析（2）成本差异分析）成本差异分析 直接人工成本差异分析直接人工成本差异分析 直接人工成本差异的计算原理（以直接人工成本差异的计算原理（以B产品为例）产品为例）实际产量实际产量实际单位工时实际单位工时预算工

37、资率预算工资率 实际产量实际产量实际单位工时实际单位工时实际工资率实际工资率 实际产量实际产量预算单位工时预算单位工时预算工资率预算工资率 预算产量预算产量预算单位工时预算单位工时预算工资率预算工资率 实际成实际成本本预算成预算成本本工资率差异工资率差异工时差异工时差异产量差异产量差异总总差差异异160 300 200=9 600 0001 200 000180 300 200=10 800 0003 600 000180 400 200=14 400 000180 400 150=10 800 000-3 600 000432022-12-282.成本预算差异计算与分析成本预算差异计算与分析

38、直接人工成本差异计算举例直接人工成本差异计算举例 A企业企业2005年产品直接年产品直接人工人工成本差异成本差异 单位：万元单位：万元 产品产品名称名称直接人工工直接人工工资率差异资率差异直接人工直接人工工时差异工时差异直接人工直接人工产量差异产量差异直接人工直接人工成本差异成本差异BCD-3600-675+360-1500+120+200+585+120+50-90合计合计-1035+210+905+80442022-12-282.成本预算差异计算与分析成本预算差异计算与分析（2）成本差异分析）成本差异分析 制造费用差异分析制造费用差异分析 制造费用差异的计算原理（以制造费用差异的计算原理（

39、以B产品为例）产品为例）实际产量实际产量实际单位工时实际单位工时预算分配率预算分配率 实际产量实际产量实际单位工时实际单位工时实际分配率实际分配率 实际产量实际产量预算单位工时预算单位工时预算分配率预算分配率 预算产量预算产量预算单位工时预算单位工时预算分配率预算分配率 实际成实际成本本预算成预算成本本分配率差异分配率差异工时差异工时差异产量差异产量差异总总差差异异160 300 100=4 800 000 600 000180 300 100=5 400 0001 800 000180 400 100=7 200 000180 400 75=5 400 000-1 800 000452022

40、-12-282.成本预算差异计算与分析成本预算差异计算与分析制造费用差异计算举例制造费用差异计算举例 A企业企业2005年产品制造费用差异表年产品制造费用差异表 单位：万元单位：万元产品产品名称名称制造费用分制造费用分配率差异配率差异制造费用制造费用工时差异工时差异制造费用制造费用产量差异产量差异制造费用制造费用差差 异异BCD-180+162-405+180-720+60+96+195+60+186-210合计合计-423+108+351+36462022-12-282.成本预算差异计算与分析成本预算差异计算与分析应对措施的提出应对措施的提出直接材料成本差异的应对措施直接材料成本差异的应对措

41、施g 直接材料价格差异的应对措施直接材料价格差异的应对措施g 直接材料用量差异的应对措施直接材料用量差异的应对措施 直接材料价格差异的应对措施直接材料价格差异的应对措施g 直接人工工资率差异的应对措施直接人工工资率差异的应对措施g 直接人工工时差异的应对措施直接人工工时差异的应对措施 制造费用差异的应对措施制造费用差异的应对措施g制造费用分配率差异的应对措施制造费用分配率差异的应对措施 g制造费用工时差异的应对措施制造费用工时差异的应对措施 三个成本项目产量差异的应对措施三个成本项目产量差异的应对措施 472022-12-283.利润预算差异计算与分析利润预算差异计算与分析 利润预算差异计算与

42、分析脉络图利润预算差异计算与分析脉络图 净利润净利润主营业主营业务利润务利润营业外收入营业外收入投资收益投资收益营业外支出营业外支出其他业其他业务利润务利润营业利润营业利润所得税所得税利润总额利润总额营业营业费用费用管理管理费用费用财务财务费用费用主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本主营业务税金及附加主营业务税金及附加+482022-12-283.利润预算差异计算与分析利润预算差异计算与分析A企业企业2005年的利润预算差异分析用图（单位：万元）年的利润预算差异分析用图（单位：万元）净利润差异净利润差异主营业务主营业务利润差异利润差异营业外收入差异营业外收入差异投资收益差异投资收益

43、差异营业外支出差异营业外支出差异其他业务其他业务利润差异利润差异营业利润差异营业利润差异所得税差异所得税差异利润总额差异利润总额差异营业营业费用差异费用差异管理管理费用差异费用差异财务财务费用差异费用差异主营业务收入差异主营业务收入差异主营业务成本差异主营业务成本差异主营业务税金及附加差异主营业务税金及附加差异10515045+180 0 -10 +20 +210 0 +50 +20 -40+2250 +2040 0492022-12-28三、预算业绩预警三、预算业绩预警预算预算（目标）体系（目标）体系财务预警财务预警绩效考评绩效考评KPIKPIBSCBSC薪酬制度薪酬制度CSFCSF的预算控

44、制线的预算控制线波动区域波动区域预防预防校正校正关键战略性关键战略性价值驱动因素价值驱动因素战战 略略差异计算差异计算与分析与分析以以CSFCSF及其波动为基础及其波动为基础长期与短期兼顾长期与短期兼顾预预算算控控制制系系统统内内容容结结构构图图502022-12-28三、预算业绩预警三、预算业绩预警（一）业绩预警指标的设置（一）业绩预警指标的设置KPI体系选定及标杆取值确定要遵循体系选定及标杆取值确定要遵循SMART原则：原则：S（Specific）M（Measurable）A（Attainable）R（Realistic）T（Tine tout）在进行预算过程的在进行预算过程的KPI考核时

45、必须注意的几点：考核时必须注意的几点：指标个性化指标个性化 KPI体系动态性体系动态性 体现体现“K”的特性的特性 512022-12-28三、预算业绩预警三、预算业绩预警例：某公司简化的例：某公司简化的KPI指标体系指标体系指标类别指标类别指标构成指标构成比较参数比较参数标杆类标杆类利润利润与预算相比与预算相比销售收入销售收入与预算相比与预算相比资产周转率资产周转率与预算相比与预算相比成本费用成本费用与预算相比与预算相比投资报酬率投资报酬率与行业相比与行业相比持续改进类持续改进类现金充足率现金充足率与历史最好业绩相比与历史最好业绩相比资产优化率资产优化率与期初动态相比与期初动态相比52202

46、2-12-28三、预算业绩预警三、预算业绩预警（三）（三）警报级别设置警报级别设置 警报级别警报级别（1）安全级（绿灯）安全级（绿灯）（2）关注级（黄灯）关注级（黄灯）（3）危险级（橙灯）危险级（橙灯）（4）严重危机级（红灯）严重危机级（红灯）警报级别的确定警报级别的确定 以预警指标个数确定警报级别以预警指标个数确定警报级别以偏离度确定警报级别以偏离度确定警报级别 532022-12-28三、预算业绩预警三、预算业绩预警以预警指标个数确定警报级别以预警指标个数确定警报级别g如，某股份公司在对所选取的如，某股份公司在对所选取的7个关键业绩指标预个关键业绩指标预警时，按照指标个数的方式来确定风险程

47、度：警时，按照指标个数的方式来确定风险程度：1/4以下的指标出现异常，则视为安全级（绿色）以下的指标出现异常，则视为安全级（绿色）1/3以下的指标出现异常，则视为关注级（黄色）以下的指标出现异常，则视为关注级（黄色）1/2以下的指标出现异常，则视为危险级（橙色）以下的指标出现异常，则视为危险级（橙色）3/4以上出现异常，则视为严重危机级（红色）以上出现异常，则视为严重危机级（红色）以偏离度确定警报级别以偏离度确定警报级别542022-12-28三、预算业绩预警三、预算业绩预警偏离度设置偏离度设置（相对指标）（相对指标）预算线预算线黄色警戒线黄色警戒线红色警戒线红色警戒线黄色警戒线黄色警戒线红色

48、警戒线红色警戒线552022-12-28三、预算业绩预警三、预算业绩预警O 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 O 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 月月预算线预算线黄色警戒线黄色警戒线销销售售利利润润率率安全区安全区严重危机区严重危机区关注区关注区危险区危险区红色警戒线红色警戒线偏离度设置偏离度设置（相对指标）（相对指标）562022-12-28三、预算业绩预警三、预算业绩预警偏离度设置偏离度设置（绝对指标）（绝对指标）严重危机区严重危机区600400200万元万元O 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 O 1 2 3 4 5 6 7

49、8 9 10 11 12 月月预算线预算线黄色警戒线黄色警戒线累累计计管管理理费费用用安全区安全区关注区关注区危险区危险区红色警戒线红色警戒线图图5-1 5-1 管理费用预警示意图管理费用预警示意图572022-12-28三、预算业绩预警三、预算业绩预警偏离度设置偏离度设置（绝对指标）（绝对指标）预算线预算线黄色警戒线黄色警戒线累累计计收收入入安全区安全区严重危机区严重危机区关注区关注区危险区危险区红色警戒线红色警戒线图图5-2 5-2 营业收入预警示意图营业收入预警示意图 582022-12-28三、预算业绩预警三、预算业绩预警（四）（四）预算业绩预警的作用预算业绩预警的作用预防预防校正校正

50、 案例：某案例：某上市公司的预警标准制度：曲线管理制度上市公司的预警标准制度：曲线管理制度预算线预算线预警线预警线调整线调整线预警线预警线调整线调整线+10%+5%592022-12-28三、预算业绩预警三、预算业绩预警案例：案例：在曲线控制中，对分、子公司、事业部目标指标在曲线控制中，对分、子公司、事业部目标指标曲线按月做出评价：曲线按月做出评价：g偶然落到偶然落到预警控制线预警控制线之外，应向公司做出说明；之外，应向公司做出说明；g连续连续2次次落到预警控制线之外，公司将发出警落到预警控制线之外，公司将发出警告（或亮黄灯）；告（或亮黄灯）；g连续连续3次次落到预警控制线之外，公司将发出严落