第六章-关税法1课件.ppt

1、2022-12-28经济管理学院李永珍1第六章第六章 关税法关税法2022-12-28经济管理学院李永珍2第一节 关税的基本原理一、关税的概念一、关税的概念n1.关税是由设在边境、沿海口岸或国家指定的其他关税是由设在边境、沿海口岸或国家指定的其他水、陆、空国际交往通道的海关机构，按照国家规水、陆、空国际交往通道的海关机构，按照国家规定，定，对进出关境对进出关境(或国境或国境)的货物和物品所征收的一种的货物和物品所征收的一种税。税。n2、关境和国境既有联系又不完全相同。、关境和国境既有联系又不完全相同。u关境关境是一个国家海关法令全面实施的境域。是一个国家海关法令全面实施的境域。u 国境国境是一

2、个国家行政主权管辖的区域。是一个国家行政主权管辖的区域。u设有自由港、自由贸易区、保税区等的国家，关境小设有自由港、自由贸易区、保税区等的国家，关境小于国境，如我国。于国境，如我国。u建立关税同盟的国家建立关税同盟的国家,关境大于国境关境大于国境,如欧盟体国家。如欧盟体国家。2022-12-28经济管理学院李永珍3n3.3.货物和物品的定义货物和物品的定义u货物，通常指贸易性商品；货物，通常指贸易性商品；u物品通常指非贸易性物品，包括入境物品通常指非贸易性物品，包括入境旅客或交通工具上的工作人员随身携旅客或交通工具上的工作人员随身携带的物品及个人邮寄的自用品。带的物品及个人邮寄的自用品。202

3、2-12-28经济管理学院李永珍4二、关税的分类二、关税的分类按不同的标准，关税可以有多种分类方法。按不同的标准，关税可以有多种分类方法。n1、按征税商品的流动方向划分：、按征税商品的流动方向划分：u进口关税，是最主要的一种关税。进口关税，是最主要的一种关税。u出口关税，不利于出口，各国很少征收。出口关税，不利于出口，各国很少征收。u过境关税过境关税，大多数国家已不再征收。，大多数国家已不再征收。2022-12-28经济管理学院李永珍5n2.以征收目的为标准，关税划分为财政关税和保护关税u财政关税是以增加财政收入为主要目的而征收的关税 u保护关税是以保护本国产业生存和发展为主要目的而征收的关税

4、 2022-12-28经济管理学院李永珍6n3.3.以计税依据为标准划分以计税依据为标准划分:n(1)(1)从价关税是以货物或物品的价格为计税依据课征从价关税是以货物或物品的价格为计税依据课征的关税的关税 n(2)(2)从量关税是以货物和物品的计量单位，如重量、从量关税是以货物和物品的计量单位，如重量、数量、容量、长度、面积等为计税标准征收的关税数量、容量、长度、面积等为计税标准征收的关税 n(3)(3)复合关税是对同一税目的货物或物品同时采用从复合关税是对同一税目的货物或物品同时采用从量计征和从价计征两种税率的关税量计征和从价计征两种税率的关税n(4)(4)选择关税是对同一税目的货物或物品规

5、定有从价选择关税是对同一税目的货物或物品规定有从价和从量两种税率，由海关任选其中一种计征的关税和从量两种税率，由海关任选其中一种计征的关税 n(5)(5)滑动关税是根据国内市场商品价格的涨落，提高滑动关税是根据国内市场商品价格的涨落，提高或降低相关商品税率的关税。或降低相关商品税率的关税。2022-12-28经济管理学院李永珍7n4.4.以关税的差别待遇为标准以关税的差别待遇为标准:n(1)(1)进口关税进口关税n（2 2）差价税）差价税n（3 3）特惠税）特惠税n（4 4）普遍优惠制）普遍优惠制2022-12-28经济管理学院李永珍8三三 关税作用关税作用n1.为国家取得财政收入n2.保护本

6、国产业发展 n3.调节本国经济活动 n4.贯彻平等互利和对等原则，促进对外贸易发展 2022-12-28经济管理学院李永珍9第二节第二节 征税对象征税对象及纳税义务人及纳税义务人n一、关税的征税对象一、关税的征税对象u是准许进出境的货物和物品是准许进出境的货物和物品n二、纳税人：二、纳税人：u进口货物进口货物收货人收货人u出口货物出口货物发货人发货人u进出境物品的进出境物品的所有人所有人。2022-12-28经济管理学院李永珍10n【例题】下列各项中，属于关税法定纳【例题】下列各项中，属于关税法定纳税义务人的有（）。税义务人的有（）。A.进口货物的收货人进口货物的收货人B.进口货物的代理人进口

7、货物的代理人C.出口货物的发货人出口货物的发货人D.出口货物的代理人出口货物的代理人n【答案【答案】AC 2022-12-28经济管理学院李永珍11第三节第三节 进出口税则进出口税则（了解）（了解）一、进出口税则一、进出口税则u根据国家关税政策和经济政策，通过一定立根据国家关税政策和经济政策，通过一定立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的税的关税税率表关税税率表。u对于原材料性质的商品应首先考虑按对于原材料性质的商品应首先考虑按属性归属性归类类u对于制成品、应首先考虑对于制成品、应首先考虑按其用途分类按其用途分类；进；进口海关无法结局归类的问题，应报

8、海关总署口海关无法结局归类的问题，应报海关总署明确。明确。2022-12-28经济管理学院李永珍12二、关税税率二、关税税率n（一）进口关税税率：（一）进口关税税率：u1.种类：种类：进口关税分为进口关税分为最惠国税率、协定税最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额率、特惠税率、普通税率、关税配额税率税率共五栏税率，一定时期内可实行共五栏税率，一定时期内可实行暂定税率暂定税率。2022-12-28经济管理学院李永珍13u2.税率水平与结构税率水平与结构进口商品的税率结构主要体现为进口商品的税率结构主要体现为产产品加工程度越深，关税税率越高，品加工程度越深，关税税率越高，即在不可再生性

9、资源、一般资源性即在不可再生性资源、一般资源性产品及原材料、半成品、制成品中，产品及原材料、半成品、制成品中，不可再生性资源税率较低，制成品不可再生性资源税率较低，制成品税率较高。税率较高。2022-12-28经济管理学院李永珍14n3.计征办法：计征办法：u进口商品多数实行进口商品多数实行从价税从价税;u从从1997年年7月月1日起日起,对部分产品实行对部分产品实行从量税、复从量税、复合税、滑准税（新闻纸）合税、滑准税（新闻纸）（比例形式，但随价（比例形式，但随价格的变化而变化）。格的变化而变化）。u各种税种的特点各种税种的特点n【例题】我国对少数进口商品计征关税时所【例题】我国对少数进口商

10、品计征关税时所采用的滑准税实质上是一种特殊的从价税。采用的滑准税实质上是一种特殊的从价税。（）（）n【答案【答案】2022-12-28经济管理学院李永珍15n4.暂定税率与关税配额税率。暂定税率与关税配额税率。u暂定税率优先适用于优惠税率或最惠国税率，暂定税率优先适用于优惠税率或最惠国税率，按普通税率征税的进口货物不适用暂定税率。按普通税率征税的进口货物不适用暂定税率。200多个税目多个税目u配额是指一定数量内进口商品适用税率较低的配额是指一定数量内进口商品适用税率较低的配额内税率，超出该数量的进品商品适用税率配额内税率，超出该数量的进品商品适用税率较高的配额外税率。较高的配额外税率。小麦、豆

11、油等小麦、豆油等10种农产品和尿素等种农产品和尿素等3种化肥产种化肥产品。品。2022-12-28经济管理学院李永珍16n（二）出口关税税率：（二）出口关税税率：u一栏比例税率。一栏比例税率。在一定期限内实行暂定税率。在一定期限内实行暂定税率。u真正征收出口关税的商品真正征收出口关税的商品20种，种，税率相对较低税率相对较低2022-12-28经济管理学院李永珍17n（三）特别关税：（三）特别关税：u包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。保障性关税。n【例题】我国特别关税的种类包括（【例题】我国特别关税的种类包括（）n A.报复性关税报复性关税B.

12、保障性关税保障性关税C.进口附加税进口附加税D.反倾销税与反补贴税反倾销税与反补贴税n【答案【答案】ABD2022-12-28经济管理学院李永珍18税率规定a)进口税率的选择适用进口税率的选择适用是根据货物是根据货物的原产地而确定的的原产地而确定的b)出口关税的征收货物较少，出口关税的征收货物较少，采用采用的都是从价定率的都是从价定率c)原产地不明的实行原产地不明的实行普通税率普通税率。d)特别关税税率特别关税税率另行制定另行制定2022-12-28经济管理学院李永珍19n（四）税率的运用（四）税率的运用u1.进出口货物，进出口货物，应当按照纳税义务人应当按照纳税义务人申报进口或者出申报进口或

13、者出口之日口之日实施的税率征税。实施的税率征税。u2.进口货物到达前，经海关核准先行进口货物到达前，经海关核准先行申报的申报的应当按照装载此货物的运输工具应当按照装载此货物的运输工具申报申报进境之日进境之日实施的税率征税。实施的税率征税。2022-12-28经济管理学院李永珍20u3.进出口货物的补税和退税进出口货物的补税和退税适用该进出口货物适用该进出口货物原申报进口或者出原申报进口或者出口之日口之日所实施的税率，但下列情况除所实施的税率，但下列情况除外：外：（1）按照特定减免税办法批准予以减）按照特定减免税办法批准予以减免税的进口货物，后因情况改变经海免税的进口货物，后因情况改变经海关批准

14、转让或出售或移作他用需予补关批准转让或出售或移作他用需予补税的，税的，适用海关接受纳税人适用海关接受纳税人再次填写再次填写报关报关单申报办理纳税及有关手续之日实单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率征税。施的税率征税。2022-12-28经济管理学院李永珍21（2）加工贸易进口料、件等）加工贸易进口料、件等属于保税性质的进口货物属于保税性质的进口货物经批准转为内销，按向海关申报经批准转为内销，按向海关申报转转为内销之日为内销之日实施的税率征税；实施的税率征税；未经批准擅自转为内销的，未经批准擅自转为内销的，按海关按海关查获日期查获日期所实行的税率征税。所实行的税率征税。2022-12-28经济

15、管理学院李永珍22（3）暂时进口货物转为正式进口须）暂时进口货物转为正式进口须予补税时予补税时 按其申报按其申报正式进口之日正式进口之日实施的税率征实施的税率征税。税。（4）分期支付租金的租赁进口货物，）分期支付租金的租赁进口货物，分期付税时，分期付税时，适用海关接受纳税人适用海关接受纳税人再次填写报关单再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的申报办理纳税及有关手续之日实施的税率征税。税率征税。（5）溢卸、误卸货物事后确定需征税时，）溢卸、误卸货物事后确定需征税时，按其按其原运输工具申报进口日期原运输工具申报进口日期所实施的税所实施的税率征税。率征税。2022-12-28经济管理学院李永

16、珍23（6）对由于税则归类的改变、完税）对由于税则归类的改变、完税价格的审定或其他工作差错而需补价格的审定或其他工作差错而需补税的，税的，按按原征税日期原征税日期实施的税率征税实施的税率征税（7）对经批准缓税进口的货物以后）对经批准缓税进口的货物以后交税时，不论是分期或一次交清税款，交税时，不论是分期或一次交清税款，按货物按货物原进口之日原进口之日实施的税率征税。实施的税率征税。（8）查获的走私进口货物需补税时，）查获的走私进口货物需补税时，应按查获日期实施的税率征税。应按查获日期实施的税率征税。2022-12-28经济管理学院李永珍24例：下列关于进出口货物补税或退税时，使用的正确税例：下列

17、关于进出口货物补税或退税时，使用的正确税率是（）率是（）属于减免税的进口货物，后因用途改变需要补税时的，属于减免税的进口货物，后因用途改变需要补税时的，适用于该进口货物原申报进口之日所实施的税率适用于该进口货物原申报进口之日所实施的税率加工贸易进口料件等属于保税性质的进口货物，如经加工贸易进口料件等属于保税性质的进口货物，如经批准转为内销的，应按向海关申报转为内销之日实施批准转为内销的，应按向海关申报转为内销之日实施的税率，如未经批准擅自转为内销的，则按照海关查的税率，如未经批准擅自转为内销的，则按照海关查获之日所实施的税率获之日所实施的税率暂时进口货物转为正式进口须补税的，应按照其申报暂时进

18、口货物转为正式进口须补税的，应按照其申报正式补税之日实施的税率正式补税之日实施的税率分期支付租金的租赁进口货物，分期付税时适用海关分期支付租金的租赁进口货物，分期付税时适用海关接受纳税人再次填写保管申报办理纳税及有关手续之接受纳税人再次填写保管申报办理纳税及有关手续之日实施的税率。日实施的税率。2022-12-28经济管理学院李永珍25【例题】下列各项中符合有关【例题】下列各项中符合有关规定的是（规定的是（）nA进口货物由于完税价格审定需要补税的，进口货物由于完税价格审定需要补税的，按照原进口之日的税率计税按照原进口之日的税率计税nB溢卸进口货物是后需确定补税的，按照确溢卸进口货物是后需确定补

19、税的，按照确定补税当天实施的税率定补税当天实施的税率nC暂时进口转为正式进口需要补税的，按照暂时进口转为正式进口需要补税的，按照原报关进口之日的税率计税原报关进口之日的税率计税nD进口货物由于税则改变需补税的，按原征进口货物由于税则改变需补税的，按原征税日起实施的税率征税税日起实施的税率征税2022-12-28经济管理学院李永珍26第四节原产地规定第四节原产地规定（了解）（了解）n原产地规定：原产地规定：u我国采用的原产地标准有两个：我国采用的原产地标准有两个：全部产地生产标准全部产地生产标准实质性加工标准。实质性加工标准。2022-12-28经济管理学院李永珍27n一、全部产地生产标准一、全

20、部产地生产标准n完全在一个国家（地区）获得的货物，以该国完全在一个国家（地区）获得的货物，以该国（地区）为原产地；（地区）为原产地；单一产地单一产地n完全在一个国家（地区）获得的货物，是指：完全在一个国家（地区）获得的货物，是指：1.在该国（地区）出生并饲养的活的动物及所获在该国（地区）出生并饲养的活的动物及所获获得的产品获得的产品2.在该国（地区）野外捕捉、捕捞、搜集的动物在该国（地区）野外捕捉、捕捞、搜集的动物产品；产品；3.在该国（地区）收获的植物和植物产品；在该国（地区）收获的植物和植物产品；4.在该国（地区）采掘的矿物；在该国（地区）采掘的矿物；5.在该国船只上卸下的海洋捕捞物，以及

21、由该国在该国船只上卸下的海洋捕捞物，以及由该国船只在海上取得的其他产品。船只在海上取得的其他产品。2022-12-28经济管理学院李永珍286.在该国船上加工本条第（五）项所列物在该国船上加工本条第（五）项所列物品获得的产品品获得的产品7.在该国（地区）生产过程中产生的只适在该国（地区）生产过程中产生的只适用于坐在加工制造的废碎料和废旧物品。用于坐在加工制造的废碎料和废旧物品。或者回收用作材料的废碎料；或者回收用作材料的废碎料；8.在该国（地区）完全从本条第（一）项在该国（地区）完全从本条第（一）项至第（十一）项所列物品中生产的产品。至第（十一）项所列物品中生产的产品。2022-12-28经济

22、管理学院李永珍29n二、实质性加工标准二、实质性加工标准n实质性改变的确定标准：实质性改变的确定标准：u以税则归类改变为基本标准；以税则归类改变为基本标准；u税则归类改变不能反映实质性改变的，以从税则归类改变不能反映实质性改变的，以从价百分比、制造或者加工工序等为补充标准。价百分比、制造或者加工工序等为补充标准。税则归类改变，是指在某一国家（地区）对非该国税则归类改变，是指在某一国家（地区）对非该国（地区）原产材料进行制造、加工后，所得货物在（地区）原产材料进行制造、加工后，所得货物在中华人民共和国进出口税则中华人民共和国进出口税则中某一级的税目归中某一级的税目归类发生了变化类发生了变化202

23、2-12-28经济管理学院李永珍30u从价百分比，是指在某一国家（地区）对非从价百分比，是指在某一国家（地区）对非该国（地区）原产材料进行制造、加工后的该国（地区）原产材料进行制造、加工后的增值部分，超过所得货物价值一定的百分比增值部分，超过所得货物价值一定的百分比（30%）。）。u制造或者加工工序，是指在某一国家（地区）制造或者加工工序，是指在某一国家（地区）进行的赋予制造、加工后所得货物基本特征进行的赋予制造、加工后所得货物基本特征的主要工序。的主要工序。n三、其他三、其他u与主件同时进口且数量合理的，按主件原产与主件同时进口且数量合理的，按主件原产地确定，分别进口的则按各自的原产地确定。

24、地确定，分别进口的则按各自的原产地确定。2022-12-28经济管理学院李永珍31第五节关税完税价格第五节关税完税价格（掌握）（掌握）n关税完税价格是指货物的计税价格，是海关关税完税价格是指货物的计税价格，是海关以进出口货物的实际成交价格为基础，经以进出口货物的实际成交价格为基础，经调调整确定整确定的计征关税的价格。的计征关税的价格。n一、一般进口货物完税价格一、一般进口货物完税价格n由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应当包括货物运抵中华人民共和国境内输并应当包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。入地点起卸前的运

25、输及其相关费用、保险费。u（一）以成交价格为基础的完税价格。（一）以成交价格为基础的完税价格。进口货物完税价格货价采购费用（包括货进口货物完税价格货价采购费用（包括货物运抵中国关境内输入地起卸前的运输、保险物运抵中国关境内输入地起卸前的运输、保险和其他劳务等费用）。和其他劳务等费用）。2022-12-28经济管理学院李永珍32n进口货物的成交价格是指买方为购买该货物，并按照完税价格办法有关规定调整后的实付或应付价格。n到岸价格到岸价格CIF=货价货价+出口税和离岸前相关费用出口税和离岸前相关费用+运输费、保险费、离岸后到岸前相关费用运输费、保险费、离岸后到岸前相关费用n1、进口货物的成交价格应

26、当符合下列要求：一般了解2022-12-28经济管理学院李永珍33n2、对实付或应付价格进行调整的有关规定：、对实付或应付价格进行调整的有关规定：n（1）下列费用或者价值未包括在进口货物的）下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价格中，应当计入完税价格：实付或者应付价格中，应当计入完税价格：u由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。纪费。购货佣金购货佣金指买方为购买进口货物向自己的指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。采购代理人支付的劳务费用。不计入不计入经纪费经纪费指买方为购买进口货物向代表买卖指买方为购买进口货物向代表买卖双方利

27、益的经纪人支付的劳务费用；计入双方利益的经纪人支付的劳务费用；计入u由买方负担的与该货物视为一体的容器费由买方负担的与该货物视为一体的容器费用；用；u由买方负担的包装材料和包装劳务费用；由买方负担的包装材料和包装劳务费用；包装费、包装材料、包装容器均计入包装费、包装材料、包装容器均计入2022-12-28经济管理学院李永珍34n其他经济利益其他经济利益与该货物的生产和向中华人民共和与该货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模

28、具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用。关服务的费用。u分摊得料件费以及服务费应计入分摊得料件费以及服务费应计入n其他经济利益其他经济利益与该货物有关并作为卖方向我国销与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费。许权使用费。u卖硬件时与其相关的软件费用（特许权）也应计入卖硬件时与其相关的软件费用（特许权）也应计入u但进口货物在境内的复制权费不计入但进口货物在境内的复制权费不计入n其他经济利益其他经济利益卖方直接或间接从买方对该

29、货物进卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。口后转售、处置或使用所得中获得的收益。u低价买卖，专卖后再返还给进口商低价买卖，专卖后再返还给进口商2022-12-28经济管理学院李永珍35n（2）下列费用，如能与该货物实付或者）下列费用，如能与该货物实付或者应付价格区分，不得计入完税价格：应付价格区分，不得计入完税价格：u厂房、机械、设备等货物厂房、机械、设备等货物进口后进口后的基的基建、安装、装配、维修和技术服务的费建、安装、装配、维修和技术服务的费用；用；u货物货物运抵境内输入地点之后运抵境内输入地点之后的运输费的运输费用、保险费和其他相关费用；用、保险费和其他

30、相关费用；u进口关税及其他国内税进口关税及其他国内税。2022-12-28经济管理学院李永珍36例题：下列各项目中例题：下列各项目中,不计入进口完税价格的有（）不计入进口完税价格的有（）买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用务费用进口设备进口后的维修服务费用进口设备进口后的维修服务费用货物运抵我国境内输入地起卸后的运输装卸费货物运抵我国境内输入地起卸后的运输装卸费进口货物在境内的复制权费进口货物在境内的复制权费2022-12-28经济管理学院李永珍37n（二）进口货物海关估价方法（二）进口货物海关估价方法u进口货物的完税价格不符合成交价格

31、条进口货物的完税价格不符合成交价格条件或者成交价格不能确定的，海关应当件或者成交价格不能确定的，海关应当依次使用下列方法估定完税价格：依次使用下列方法估定完税价格：u1.相同或类似货物成交价格方法相同或类似货物成交价格方法u2.倒扣价格方法：国内的销售价格扣除或倒扣价格方法：国内的销售价格扣除或内获得的利润及费用以及各种税金内获得的利润及费用以及各种税金u3.计算价格方法：成本加利润加费用等计算价格方法：成本加利润加费用等u4.其他合理方法其他合理方法 2022-12-28经济管理学院李永珍38n二、特殊进口货物完税价格二、特殊进口货物完税价格n包括加工贸易进口料件及其制成品、保税区及出口包括

32、加工贸易进口料件及其制成品、保税区及出口加工区货物、运往境外修理、加工的货物、暂时进加工区货物、运往境外修理、加工的货物、暂时进境、租赁方式进口的货物、留购的进口货样、予以境、租赁方式进口的货物、留购的进口货样、予以补税的进口货物补税的进口货物n（一）加工贸易进口料件及其制成品（一）加工贸易进口料件及其制成品（1）进口时需征税的进料加工进口料件）进口时需征税的进料加工进口料件 以该以该料件申报进口时的价格料件申报进口时的价格估定；估定；（2）内销的进料加工进口料件或其制成品）内销的进料加工进口料件或其制成品（包括残次品、副产品）（包括残次品、副产品）以以料件原进口时的价格料件原进口时的价格估定

33、。估定。（3）内销的来料加工进口料件或其制成品）内销的来料加工进口料件或其制成品（包括残次品、副产品）（包括残次品、副产品）以料件申报内销时的价格估定；以料件申报内销时的价格估定；2022-12-28经济管理学院李永珍39（4）出口加工区内的加工企业内销的制成）出口加工区内的加工企业内销的制成品（包括残次品、副产品）品（包括残次品、副产品）以制成品申报内销时的价格估定。以制成品申报内销时的价格估定。（5）保税区内的加工企业内销的进口料件）保税区内的加工企业内销的进口料件或其制成品（包括残次品、副产品）或其制成品（包括残次品、副产品）分别以料件或制成品申报内销时的价格估定。分别以料件或制成品申报

34、内销时的价格估定。如果内销的制成品中含有从境内采购的料如果内销的制成品中含有从境内采购的料件件 则以所含从则以所含从境外购入的料件原进口时的境外购入的料件原进口时的价格价格估定。估定。（6）加工贸易加工过程中产生的边角料）加工贸易加工过程中产生的边角料 以申报内销时的价格估定。以申报内销时的价格估定。2022-12-28经济管理学院李永珍40u（二）保税区、出口加工区货物（二）保税区、出口加工区货物从保税区或出口加工区销往区外、从保税区或出口加工区销往区外、从保税仓库出库内销的进口货物（加从保税仓库出库内销的进口货物（加工贸易进口料件及其制成品除外）工贸易进口料件及其制成品除外）以海关审定的从

35、保税区或出口加工区以海关审定的从保税区或出口加工区销往区外、从保税仓库出库销往区外、从保税仓库出库内销的价内销的价格估定完税价格格估定完税价格对经审核销对经审核销 售价格不能确定的售价格不能确定的 海关应当按照一般进口货物海关应当按照一般进口货物估价办法估价办法的规定估定完税价格。的规定估定完税价格。2022-12-28经济管理学院李永珍41如销售价格中未包括在保税区、出如销售价格中未包括在保税区、出口加工区或保税仓库中发生的仓储、口加工区或保税仓库中发生的仓储、运输及其他相关费用的，应当按照运输及其他相关费用的，应当按照客观量化的数据资料予以计入。客观量化的数据资料予以计入。2022-12-

36、28经济管理学院李永珍42u（三）（三）运往境外修理的货物运往境外修理的货物运往境外修理的机械器具、运输工运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物，出境时已向海关报明，具或其他货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的并在海关规定期限内复运进境的应当以海关审定的境外修理费和料应当以海关审定的境外修理费和料件费为完税价格。（无运费及保险费）件费为完税价格。（无运费及保险费）2022-12-28经济管理学院李永珍43n（四）（四）运往境外加工的货物运往境外加工的货物u运往境外加工的货物，出境时已运往境外加工的货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限向海关报明，并在海关规定期限内复运

37、进境的内复运进境的应当以海关审定的应当以海关审定的境外加工费和境外加工费和料件费以及该货物复运进境的运料件费以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完输及其相关费用、保险费估定完税价格税价格。2022-12-28经济管理学院李永珍44u（五）暂时进境货物（五）暂时进境货物对于经海关批准的暂时进境的货对于经海关批准的暂时进境的货物，应当按照一般进口货物估价物，应当按照一般进口货物估价办法的规定，估定完税价格。办法的规定，估定完税价格。6个月免税期个月免税期，从第，从第7个月时开始交个月时开始交税。税。2022-12-28经济管理学院李永珍45u（六）租赁方式进口货物（六）租赁方式进口货物

38、1.以租金方式对外支付的租赁货物在以租金方式对外支付的租赁货物在租赁期间以海关审定的租赁期间以海关审定的租金租金作为完税作为完税价格；价格；2.留购的租赁货物以海关审定的留购的租赁货物以海关审定的留购留购价格价格作为完税价格。作为完税价格。3.承租人申请一次性缴纳税款的，经承租人申请一次性缴纳税款的，经海关同意，按照一般进口货物海关同意，按照一般进口货物估价估价办办法的规定估定完税价格；法的规定估定完税价格；2022-12-28经济管理学院李永珍46u（七）留购的进口货样等（七）留购的进口货样等对于境内留购的进口货样、展览对于境内留购的进口货样、展览品和广告陈列品品和广告陈列品以海关审定的以海

39、关审定的留购价格留购价格作为完税价作为完税价格。格。2022-12-28经济管理学院李永珍47u（八）（八）予以补税的减免税货物予以补税的减免税货物减税或免税进口的货物需予补税时减税或免税进口的货物需予补税时 应当以海关审定的该货物原进口时的应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价价格，扣除折旧部分价值作为完税价格格其计算公式如下：其计算公式如下：完税价格完税价格=海关审定的该货物原进口时海关审定的该货物原进口时的价格的价格1-申请补税时实际已使用的申请补税时实际已使用的时间（月）时间（月）（监管年限（监管年限12）扣除减免税期间的费用扣除减免税期间的费用2022-12

40、-28经济管理学院李永珍48n【例题】【例题】2007年年9月月1日某公司由于承担国家重要工日某公司由于承担国家重要工程项目，经批准免税进口了一套电子设备。使用程项目，经批准免税进口了一套电子设备。使用2年年后项目完工，后项目完工，2009年年8月月31日公司将该设备出售给了日公司将该设备出售给了国内另一家企业。该电子设备的到岸价格为国内另一家企业。该电子设备的到岸价格为300万元，万元，关税税率为关税税率为10%，海关规定的监管年限为，海关规定的监管年限为5年，按规年，按规定公司应补缴关税（）定公司应补缴关税（）A.12万元万元 B.15万元万元C.18万元万元D.30万元万元n【答案【答案

41、】C n关税完税价格关税完税价格=300（1-2/5）=180n关税关税=18010%=182022-12-28经济管理学院李永珍49u（九）以其他方式进口的货物（九）以其他方式进口的货物以易货贸易、寄售、捐赠、赠送以易货贸易、寄售、捐赠、赠送等其他方式进口的货物等其他方式进口的货物应当按照一般进口货物估价办法的应当按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。规定估定完税价格。2022-12-28经济管理学院李永珍50n【例题】下列各项符合关税有关对特殊进口货物完【例题】下列各项符合关税有关对特殊进口货物完税价格规定的有（）。税价格规定的有（）。A.运往境外加工的货物，应以加工后进境时的运往境

42、外加工的货物，应以加工后进境时的到岸价格为完税价格到岸价格为完税价格B.准予暂时进口的施工机械，按同类货物的到准予暂时进口的施工机械，按同类货物的到岸价格为完税价格岸价格为完税价格C.转让进口的免税旧货物，以原入境的到岸价转让进口的免税旧货物，以原入境的到岸价为完税价格为完税价格D.留购的进口货样，以留购价格作为完税价格留购的进口货样，以留购价格作为完税价格n【答案【答案】D 2022-12-28经济管理学院李永珍51n三、出口货物的完税价格三、出口货物的完税价格n（一）以成交价格为基础的完税价格（一）以成交价格为基础的完税价格u出口货物的完税价格由海关以该货物向境出口货物的完税价格由海关以该

43、货物向境外销售的成交价格为基础审查确定；外销售的成交价格为基础审查确定；其中包含的出口关税税额，应当扣除。其中包含的出口关税税额，应当扣除。包括货物运至中华人民共和国境内输出地包括货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费；点装载前的运输及其相关费用、保险费；u出口货物的成交价格是指该货物出口销售到出口货物的成交价格是指该货物出口销售到中华人民共和国境外时买方向卖方实付或应中华人民共和国境外时买方向卖方实付或应付的价格。付的价格。u完税价格完税价格=（离岸价格（离岸价格-单独列明的支付给国外单独列明的支付给国外的佣金）的佣金）（1+关税税率）关税税率）2022-12-2

44、8经济管理学院李永珍52u（二）出口货物海关估价方法（二）出口货物海关估价方法u出口货物的成交价格不能确定时，完税出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使用下列方法估定：价格由海关依次使用下列方法估定：1.同时或大约同时向同一国家或地区出口同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格；的相同货物的成交价格；2.同时或大约同时向同一国家或地区出口同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格；的类似货物的成交价格；3.根据境内生产相同或类似货物的成本、根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及其相利润和一般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险

45、费计算所得的价格；关费用、保险费计算所得的价格；4.按照合理方法估定的价格。按照合理方法估定的价格。2022-12-28经济管理学院李永珍53n【例题】下列出口货物完税价格确定方法中，【例题】下列出口货物完税价格确定方法中，符合关税法规定的有（）。符合关税法规定的有（）。A.海关依法估价确定的完税价格海关依法估价确定的完税价格B.以成交价格为基础确定的完税价格以成交价格为基础确定的完税价格C.根据境内生产类似货物的成本、利润和根据境内生产类似货物的成本、利润和费用计算出的价格费用计算出的价格D.以相同或类似的进口货物在境内销售价以相同或类似的进口货物在境内销售价格为基础估定的完税价格格为基础估

46、定的完税价格n【答案】【答案】ABCn例题例题出口货物以海关审定的成交价格为基础的售予出口货物以海关审定的成交价格为基础的售予境外的离岸价格作为关税的完税价格（境外的离岸价格作为关税的完税价格（）n解析：离岸价格扣除关税。解析：离岸价格扣除关税。2022-12-28经济管理学院李永珍54n四、四、进出口货物完税价格中运输及进出口货物完税价格中运输及相关费用、保险费计算：相关费用、保险费计算：(掌握）掌握）u1.以一般陆、空、海运方式进口货以一般陆、空、海运方式进口货物：物：（1）运费应计算至运费应计算至卸货口岸卸货口岸（海运），（海运），目的地口岸目的地口岸（空运、（空运、陆运）。陆运）。20

47、22-12-28经济管理学院李永珍55u（2）运费和保险费的实际支出运费和保险费的实际支出费用计算。费用计算。陆运、空运和海运进口货物的运陆运、空运和海运进口货物的运费和保险费，应当按照费和保险费，应当按照实际支付实际支付的费用的费用计算。计算。无法确定的应无法确定的应估算，其中运费按估算，其中运费按该货物进口同期运输行业公布运该货物进口同期运输行业公布运费率；保险费可按照费率；保险费可按照货价加运货价加运费费的的3估算。估算。2022-12-28经济管理学院李永珍56u2.以其他方式进口货物：以其他方式进口货物：邮运进口货物邮运进口货物 以邮费作为运输、保险等相关费用；以邮费作为运输、保险等

48、相关费用；以境外边境口岸价格条件成交的铁以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，路或公路运输进口货物，按货价的按货价的1%计算运输及相关费用、保计算运输及相关费用、保险费险费。作为进口货物的自驾进口的运输工作为进口货物的自驾进口的运输工具，具，海关在审定完税价格时，可以不另行海关在审定完税价格时，可以不另行计入运费。计入运费。2022-12-28经济管理学院李永珍57n例题例题某企业海运进口一批货物，海关审某企业海运进口一批货物，海关审定价格为人民币定价格为人民币5000万元，运费折合人万元，运费折合人民币民币20万元，该批货物进口关税税率万元，该批货物进口关税税率5%，则应纳关税

49、（则应纳关税（）n A250万元万元 B251万元万元 n C251.75万元万元 D260万元万元n答案：答案：C2022-12-28经济管理学院李永珍58u3.出口货物：了解出口货物：了解 运费：最多算致离岸口岸运费：最多算致离岸口岸出口货物的销售价格如果包括离境口出口货物的销售价格如果包括离境口岸至境外口岸之间的运费、保险费的，岸至境外口岸之间的运费、保险费的，该运费、保险费应当扣除。该运费、保险费应当扣除。2022-12-28经济管理学院李永珍59n五、完税价格审定五、完税价格审定u（一）进出口货物的收发货人应当向海关如（一）进出口货物的收发货人应当向海关如实申报进出口货物的成交价格实

50、申报进出口货物的成交价格提供包括发票、合同、装箱清单及其他证明提供包括发票、合同、装箱清单及其他证明申报价格真实、完整的单证、书面资料和电申报价格真实、完整的单证、书面资料和电子数据。子数据。海关认为必要时，进出口货物的收发货人还海关认为必要时，进出口货物的收发货人还应当向海关补充申报反映买卖双方关系和成应当向海关补充申报反映买卖双方关系和成交活动的情况，以及其他与成交价格有关的交活动的情况，以及其他与成交价格有关的资料。资料。2022-12-28经济管理学院李永珍60n（二）海关为审查申报价格的真实性和准确性，（二）海关为审查申报价格的真实性和准确性，可以行使下列职权：可以行使下列职权：u1