第八章资产减值课件.ppt
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- 第八 资产 减值 课件
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1、2022/12/281第八章第八章 资产减值资产减值1.1.资产可能发生减值的认定资产可能发生减值的认定2.2.资产可收回金额的认定及减值损失确定资产可收回金额的认定及减值损失确定3.3.资产组的认定及减值处理资产组的认定及减值处理2022/12/2821.资产可能发生减值的认定资产可能发生减值的认定掌握资产减值的概念及范围掌握资产减值的概念及范围熟悉资产可能发生减值的迹象熟悉资产可能发生减值的迹象熟悉资产减值的测试熟悉资产减值的测试2022/12/2831)资产减值的概念及范围)资产减值的概念及范围J资产减值的概念资产减值的概念 是指资产的可收回金额是指资产的可收回金额低于其账面价值。低于其
2、账面价值。J资产减值的范围资产减值的范围(1)对子公司、联营企业和合营企业的长期)对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资;股权投资;(2)采用成本模式进行后续计量的投资性房)采用成本模式进行后续计量的投资性房地产;地产;2022/12/2841)资产减值的概念及范围)资产减值的概念及范围J资产减值的范围资产减值的范围(3)固定资产;)固定资产;(4)生产性生物资产;生产性生物资产;是指为产出农产品、提是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产,包括供劳务或出租等目的而持有的生物资产,包括经济林、薪炭林、产畜和牲畜等。经济林、薪炭林、产畜和牲畜等。(5)无形资产;)无形资产;(6
3、)商誉以及探明石油天然气矿区权益和井及)商誉以及探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。相关设施等。2022/12/2851)资产减值的概念及范围)资产减值的概念及范围J资产减值的范围资产减值的范围J说明:本章不涉及下列资产减值的会计处理存说明:本章不涉及下列资产减值的会计处理存货、消耗性生物资产、以公允价值进行后续计货、消耗性生物资产、以公允价值进行后续计量的投资性房地产等。量的投资性房地产等。J消耗性生物资产,消耗性生物资产,是指为出售而持有的、或在是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产,包括生长中的将来收获为农产品的生物资产,包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏代售的牲
4、畜大田作物、蔬菜、用材林以及存栏代售的牲畜等。等。2022/12/2862)资产减值的迹象)资产减值的迹象J资产减值的判断资产减值的判断 (1)资产的市价当期大幅度下跌,其跌幅明显高)资产的市价当期大幅度下跌,其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌;于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌;(2)企业经营所处的经济、技术或者法律等环)企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化,从而对企业产生不利影响;重大变化,从而对企业产生不利影响;2022/12/2872)资产减值的迹象)资产减值的迹象J资产减值
5、的判断资产减值的判断(3)市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已)市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高,从而影响企业计算资产预计未来流量经提高,从而影响企业计算资产预计未来流量现值的折现率,导致资产可收回金额大幅度降现值的折现率,导致资产可收回金额大幅度降低;低;(4)有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已)有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏;经损坏;2022/12/2882)资产减值的迹象)资产减值的迹象J资产减值的判断资产减值的判断 (5)资产已经或者将被闲置、终止使用或者计)资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置;划提前处置;(6)企业内部报告的证据表明资产的经
6、济绩效)企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或将低于预期;已经低于或将低于预期;(7)其他表明资产可能已经发生减值的迹象。)其他表明资产可能已经发生减值的迹象。2022/12/2893)资产减值的测试)资产减值的测试J必须要减值测试;必须要减值测试;如企业合并形成的商誉;使如企业合并形成的商誉;使用寿命不确定的无形资产;尚未达到可使用状用寿命不确定的无形资产;尚未达到可使用状态的无形资产。态的无形资产。J有迹象才减值测试;有迹象才减值测试;对于存在减值迹象的资产,对于存在减值迹象的资产,应当进行减值测试,计算可收回金额,可收回应当进行减值测试,计算可收回金额,可收回金额低于账面价值的,
7、应当按照可收回金额低金额低于账面价值的,应当按照可收回金额低于账面价值的金额,计提减值准备。于账面价值的金额,计提减值准备。2022/12/28103)资产减值的测试)资产减值的测试J有迹象也不减值测试;有迹象也不减值测试;一种是以前报告期间的一种是以前报告期间的计算结果表明,资产可收回金额显著高于其账计算结果表明,资产可收回金额显著高于其账面价值,之后没有发生消除这一差异的交易或面价值,之后没有发生消除这一差异的交易或事项;另一种是以前报告期间的计算与分析表事项;另一种是以前报告期间的计算与分析表明,资产可收回金额相对于某种减值迹象反应明,资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感,在本报告
8、期间又发生了该减值迹象的,不敏感,在本报告期间又发生了该减值迹象的,可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。的可收回金额。2022/12/28112.资产可收回金额计量及减值确定资产可收回金额计量及减值确定掌握资产可收回金额的计量掌握资产可收回金额的计量掌握资产减值损失的确定及处理掌握资产减值损失的确定及处理2022/12/28121)资产可收回金额的计量)资产可收回金额的计量J资产的可收回金额,资产的可收回金额,应当根据资产的公允价值应当根据资产的公允价值减去处置费用后净额与资产预计未来现金流量减去处置费用后净额与资产预计未来现金流量的现
9、值两者之间的现值两者之间较高者较高者确定。确定。J资产的资产的公允价值公允价值减去处置费用后的净额,通常减去处置费用后的净额,通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。的净现金收入。J公允价值公允价值一般指销售协议价、资产市场价(买一般指销售协议价、资产市场价(买方)、公平交易价。方)、公平交易价。2022/12/28131)资产可收回金额的计量)资产可收回金额的计量J处置费用处置费用,即增量成本,如法律费用、相关税,即增量成本,如法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用
10、等。生的直接费用等。J处置费用不包括财务费用和所得税费用,是因处置费用不包括财务费用和所得税费用,是因为与公允价值减去处置费用后的净额对应的资为与公允价值减去处置费用后的净额对应的资产账面价值没有考虑筹资费用和处置损益对所产账面价值没有考虑筹资费用和处置损益对所得税的影响。得税的影响。2022/12/28141)资产可收回金额的计量)资产可收回金额的计量J资产预计未来现金流量现值资产预计未来现金流量现值,应当考虑以下三应当考虑以下三个因素:个因素:(1 1)资产的预计未来现金流量;)资产的预计未来现金流量;(2 2)资产的使用寿命;)资产的使用寿命;(3 3)折现率)折现率J预计未来现金流量预
11、计未来现金流量=持续使用中预计现金流入持续使用中预计现金流入-必须的预计现金流出必须的预计现金流出处置资产所收到或支付处置资产所收到或支付的净现金流量的净现金流量 2022/12/28151)资产可收回金额的计量)资产可收回金额的计量J练一练:例练一练:例8-18-1:A A公司公司20112011年末有迹象表明年末有迹象表明生产甲产品的流水线可能发生减值。企业批生产甲产品的流水线可能发生减值。企业批准的财务预算中准的财务预算中20122012年、年、1313年该流水线预计年该流水线预计未来未来2 2年内现金流量有关的资料:甲产品销售年内现金流量有关的资料:甲产品销售现金收入现金收入50050
12、0万元、万元、300300万元,购买生产甲产万元,购买生产甲产品的材料支付现金品的材料支付现金100100万元、万元、150150万元,设备万元,设备维修支出现金维修支出现金5 5万元、万元、2020万元,接下页,万元,接下页,2022/12/28161)资产可收回金额的计量)资产可收回金额的计量J练一练:例练一练:例8-18-1:接上页,接上页,1212年发生财务费用年发生财务费用5050万元,万元,1313年该流水线处置资产所收到净现金年该流水线处置资产所收到净现金 流量流量2 2万元,需要缴纳的所得税费用为万元,需要缴纳的所得税费用为0.50.5万元。万元。假定有关现金流量均发生于年末,
13、收入、支出假定有关现金流量均发生于年末,收入、支出均不含增值税。均不含增值税。20112011年末预计年末预计1212年末和年末和1313年末年末未来现金流量分别为多少万元?未来现金流量分别为多少万元?2022/12/28172)资产减值损失的确定及处理)资产减值损失的确定及处理J资产发生减值资产发生减值 借:资产减值损失借:资产减值损失 贷:固定资产减值准备贷:固定资产减值准备/无形资产等无形资产等J减值后资产折旧或摊销计提减值后资产折旧或摊销计提 以减值后的账面价值、折旧或摊销方法以及剩余以减值后的账面价值、折旧或摊销方法以及剩余使用寿命等确定下一个会计期间的折旧和摊销。使用寿命等确定下一
14、个会计期间的折旧和摊销。2022/12/28182)资产减值损失的确定及处理)资产减值损失的确定及处理J练一练:例练一练:例8-28-2:甲公司:甲公司0808年年1212月购入一项固定月购入一项固定资产,当日交付使用,原价为资产,当日交付使用,原价为63006300万元,预计使万元,预计使用年限用年限1010年,预计净残值为年,预计净残值为300300万元,采用直线万元,采用直线法提折旧。法提折旧。1212年末,甲公司对该项固定资产的减年末,甲公司对该项固定资产的减值测试表明,其可收回金额为值测试表明,其可收回金额为33003300万元,预计使万元,预计使用年限、净残值及折旧方法均不变。用年
15、限、净残值及折旧方法均不变。1313年度该项年度该项固定资产应计提的折旧额为多少万元?固定资产应计提的折旧额为多少万元?2022/12/28192)资产减值损失的确定及处理)资产减值损失的确定及处理J减值准备转回,减值准备转回,资产减值准则规范的资产减值资产减值准则规范的资产减值损失一经确认,在以后会计期间不能转回。损失一经确认,在以后会计期间不能转回。J减值准备转销,减值准备转销,当相关资产处置时,应当将相当相关资产处置时,应当将相应的资产减值准备予以转销,转销后资产账面应的资产减值准备予以转销,转销后资产账面价值为零。价值为零。2022/12/28203.资产组的认定及减值处理资产组的认定
16、及减值处理掌握资产组的认定掌握资产组的认定掌握资产组的减值掌握资产组的减值掌握总部资产的减值掌握总部资产的减值2022/12/28211)资产组的认定)资产组的认定J资产组概念资产组概念,是指企业可以认定的最小资产组是指企业可以认定的最小资产组合,其产生的现金流入应当基本上独立于其他合,其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。资产或者资产组产生的现金流入。J资产组认定考虑的因素资产组认定考虑的因素 一是应当以资产组产生一是应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据,即以能否独立产生现金组的现金流入
17、为依据,即以能否独立产生现金流入为认定资产组的最关键的因素,如某生产流入为认定资产组的最关键的因素,如某生产线、营业网点、业务部门等。线、营业网点、业务部门等。2022/12/28221)资产组的认定)资产组的认定J资产组认定考虑的因素资产组认定考虑的因素 二是应当考虑企业管理二是应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式(如是按照生产线、层管理生产经营活动的方式(如是按照生产线、业务种类还是按照地区或区域等)和对资产的业务种类还是按照地区或区域等)和对资产的持续使用或者处置的决策方式。持续使用或者处置的决策方式。J说明,说明,资产组一经认定,在以后期间保持一致,资产组一经认定,在以后期间保持一
18、致,不得随意变更。不得随意变更。2022/12/28231)资产组的认定)资产组的认定J练一练:例练一练:例8-38-3,下列有关资产组认定的说法,下列有关资产组认定的说法中正确的有()。中正确的有()。JA A 资产组的认定,应当以资产组产生的主要现资产组的认定,应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据流入为依据JB B 资产组的认定,应当考虑企业管理层管理生资产组的认定,应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式产经营活动的方式2022/12/28241)资产组的认定)资产组的认定J练一练:例练一练:例8-38-3,下
19、列有关资产组认定的说法中,下列有关资产组认定的说法中正确的有()。正确的有()。JC C 资产组的认定,应当考虑企业对资产的持续资产组的认定,应当考虑企业对资产的持续使用或者处置的决策方式;使用或者处置的决策方式;JD D 资产组一经确定,各个会计期间应当保持一资产组一经确定,各个会计期间应当保持一致,不得随意变更;致,不得随意变更;2022/12/28251)资产组的认定)资产组的认定J练一练:例练一练:例8-38-3,下列有关资产组认定的说法中,下列有关资产组认定的说法中正确的有()。正确的有()。JE.E.企业几项资产的组合生产的产品存在活跃市企业几项资产的组合生产的产品存在活跃市场的,
20、只有这些产品用于对外出售时,才表明场的,只有这些产品用于对外出售时,才表明这几项资产的组合能够独立创造现金流入,如这几项资产的组合能够独立创造现金流入,如果这些产品仅供企业内部使用,则不能将这些果这些产品仅供企业内部使用,则不能将这些资产的组合认定为资产组。资产的组合认定为资产组。2022/12/28262)资产组的减值)资产组的减值J资产组可收回金额的确定资产组可收回金额的确定应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定较高者确定 J资产组的账面价值资产组的账面价值包
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