第二章外币折算总结课件.ppt

1、第二章 外币折算第一节 记账本位币的确定 1.记账本位币的定义及其确定 记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业主要产生和支出现金的环境企业主要产生和支出现金的环境 收入收入 支出支出 融资和融资和经营环经营环境所使境所使用货币用货币 甲企业是外商投资企业，假设该企业收入的80%都来自于国外，主要以美元结算。（1）若该企业的人工成本、材料费用等70%都来自美国市场，那么记账本位币是（2）若该企业的人工成本、材料费用等70%来自国内市场，这时候的记账本位币是美元。美元。？我国会计法规定，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告

2、应当折算为人民币。企业管理当局根据实际情况确定的记账本位币只有一种，一经确定，不得随意变更。企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当按照变更当日的即期汇率对所有项目折算为变更后的记账本位币，同时应当在附注中披露。2.境外经营本位币的确定 境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。境外经营的两个标准：与企业的关系+地理 与企业的本位币是否相同 境外经营记账本位币的确定 境外经营记账本位币的选择需要考虑：收入、支出以及融资和经营使用的货币 同时还需要考虑以下因素：境外经营对其所从事的活动是否有很强的自主性 境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动

3、中占有较大比重 境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否能随时汇回 4境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有的债务和可预期的债务。第二节 外币交易的会计处理 1.外币统账制和外币分账制 2.账户设置：“财务费用汇兑差额”，借方表示汇兑损失，贷方表示汇兑收益，期末统一结转至“本年利润”。3.会计核算的程序：（1）将外币金额按照交易日的即期汇率或近似汇率折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户；在登记有关记账本位币的同时，按照外币金额登记相应的外币账户。（2）期末，将所有外币货币性项目的外币金额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并于原记账本位币金额

4、相比较，其差额计入“财务费用汇兑差额”。（3）结算外币货币性项目，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并比较，差额计入“财务费用汇兑差额”。4.即期汇率的选择 准则中企业用于记账的即期汇率一般指的是中国人民银行公布的人民币汇率的中间价。但是企业发生单纯的货币兑换交易或设计货币兑换的交易时，需要使用买入价或卖出价。即期汇率的近似汇率外币交易的会计处理交易日 交易日：1、以外币计价的商品购销 2、外币借贷 3、接受外币资本投资 4、外币兑换交易日，按即期汇率或近似汇率折算1、以外币计价的商品购销 A股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。2014年1

5、月1日，向B股份有限公司出口销售商品10 000件，销售合同规定的销售价格为每件300美元，当日的即期汇率为1美元=6.01人民币。假设不考虑相关税费，货款尚未收到。借：应收账款B公司（美元）18 030 000 贷：主营业务收入 18 030 000 2、接受外币资本投资 A股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是1美元=7.50元人民币。20X8年3月1日，A公司第一次收到外商投入资本200 000美元，当日即期汇率是1美元=7.8元人民币；20X8年11月2日，A公司第二次收到外商投入

6、资本为300 000美元，当日即期汇率是1美元=7.6元人民币。B公司的股本（）3 840 000 20X8年3月1日 借：银行存款美元 1 560 000 贷：股本 1 560 000 20X8年11月2日 借：银行存款美元 2 280 000 贷：股本 2 280 0003、外币借贷 A股份有限公司 以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。2014年1月22日，从中国银行借入1 000 000欧元，期限为6个月，借入的欧元暂存银行。借入当日的即期汇率为1欧元=8.2人民币。作出有关的会计分录。借：银行存款欧元 8 200 000 贷：短期借款欧元 8 200 0004、外

7、币兑换 A 股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。20X7年6月1日，将50 000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元=7.55人民币，美元的卖出价为1美元=7.65，中间价位1美元=7.6元人民币。借：银行存款人民币 377 500 财务费用 2 500 贷：银行存款美元 380 0004、外币兑换 B股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。20X7年6月1日，因外币支付需要，从银行购入10 000美元，银行当日的美元卖出价为1美元=7.50人民币，当日的中间价为1美元=7.00人民币。作出有关的会计分录。借：银

8、行存款美元 70 000 财务费用 5 000 贷：银行存款人民币 75 000外币交易的会计处理期末调整或结算 会计期末，企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。1.货币性项目是指企业持有的货币和将以固定或可确定的金额的货币收取的资产或者偿付的负债。货币性项目 货币性资产：现金、银行存款、应收账款、其他应收款等 货币性负债：应付账款、其他应付款、短期借款等 期末或结算货币性项目时，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于该项目初始入账时或前一期末即期汇率而产生的汇兑差额通过“财务费用”计入当期损益。1.货币性项目期末或结算 M股份有限公司对外币业务采用业务

9、发生时的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。1月10日销售价款为80万美元产品一批，货款尚未收到，当日的市场汇率为1美元=6.40元人民币。1月31日的市场汇率为1美元=6.45元人民币。2月28日的市场汇率为1美元=6.41元人民币，货款于3月3日收回，3月3日的市场汇率是1美元=6.42元人民币。1月10日借：应收账款X公司（美元）5 120 000 贷：主营业务收入 5 120 000 1月31日借：应收账款X公司（美元）40 000 贷：财务费用 40 000 2月28日借：财务费用 32 000 贷：应收账款X公司（美元）32 000 3月3日借：银行存款美元 5 136 000 贷

10、：应收账款X公司（美元）5 128 000 财务费用 8 000A公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。20X9年5月3日，向B公司出口销售商品1000万美元，当日的即期汇率为1美元=6.65人民币。假设不考虑相关税费，货款尚未收到。5月31日，A公司仍未收到B公司发来的销售货款。当日的即期汇率为1美元=6.6元人民币。6月20日收到上述货款1000万美元存入银行。6月20日汇率1美元=6.3元人民币；6月30日汇率1美元=6.5元人民币。不考虑其他因素，下列会计处理中，正确的有（）A.5月31日应收账款汇兑损失为50万元B.6月20日结算日冲减“应收

11、账款美元”科目余额为 6 600万元C.6月20日结算日不会形成汇兑差额D.6月20日结算日应确认汇兑损失 300万元E.6月30日应收账款不会形成汇兑差额5月3日借：应收账款美元（1 0006.65）6 650贷：主营业务收入 6 6505月31日应收账款汇兑差额1 000（6.66.65）50借：财务费用汇兑差额 50贷：应收账款美元 506月20日借：银行存款美元（1 0006.3）6 300财务费用汇兑差额 300 贷：应收账款美元（1 0006.6；账户余额）6 6006月30日应收账款汇兑差额06.5（1 0006.61 0006.6）0 2.非货币性项目期末或结算 非货币性项目是

12、货币性项目以外的项目，如：存货、预付账款、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固定资产、无形资产等。（1）对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。（2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较，计提存货跌价准备，不产生汇兑差额。P383例21-4 P上市公司以人民币为记账本位币。207年11月2日，从英国W公司采购国内市场尚无的A商品10 000件，每件价格为1 000英镑，当

13、日即期汇率为1英镑15元人民币。207年12月31日，尚有1 000件A商品未销售出去，国内市场仍无A商品供应，A商品在国际市场的价格降至900英镑。12月31日的即期汇率是1英镑15.5元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。11月2日，购入A商品：借：库存商品A 150 000 000 贷：银行存款英镑 150 000 000 12月31日，计提存货跌价准备：借：资产减值损失 1 050 000贷：存货跌价准备1 050 0001 0001 000151 00090015.51 050 000（元人民币）（3）对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当

14、先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，记入当期损益。教材P383【例215】国内甲公司的记账本位币为人民币。207年12月10日以每股1.5美元的价格购入乙公司B股10 000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元7.6元人民币，款项已付。207年12月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司B股的市价变为每股1美元，当日汇率为1美元7.65元人民币。假定不考虑相关税费的影响。作相关会计分录。207年12月10日，该公司应对上述交易作以下处理：借：交易性金融资产 114 000贷：银行存款美元 114 00020X

15、7年12月31日借：公允价值变动损益37 500贷：交易性金融资产37 500 20X8年1月10日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股1.2美元全部售出，所得价款为12 000美元，当日的汇率为1美元=7.7元人民币。借：银行存款美元 92 400贷：交易性金融资产 76 500 投资收益15 900借：投资收益 37 500贷：公允价值变动损益 37 500 甲公司持有在境外注册的乙公司100%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。甲公司以人民币为记账本位币，乙公司以港币为记账本位币，发生外币交易时甲公司和乙公司均采用交易日的即期汇率进行折算。（1）209年10月20日，甲公司

16、以每股2美元的价格购入丙公司B股股票20万股，支付价款40万美元，另支付交易费用0.5万美元。甲公司将购入的上述股票作为交易性金融资产核算，当日即期汇率为l美元=6.84元人民币。209年12月31目，丙公司B股股票的市价为每股2.5美元。（2）209年12月31日，除上述交易性金融资产外，甲公司其他有关资产、负债项目的期末余额如下：上述长期应收款实质上构成了甲公司对乙公司境外经营的净投资，除长期应收款外，其他资产、负债均与关联方无关。209年12月31日，即期汇率为1美元=6.82元人民币，1港元=0.88元人民币。（1）下列各项中，不属于外币货币性项目的是（）。A.应付账款B.预收款项C.

17、长期应收款D.持有至到期投资B（2）甲公司在209年度个别财务报表中因外币货币性项目期末汇率调整应当确认的汇兑损失是（）。A.5.92万元 B.6.16万元 C.6.72万元 D.6.96万元 A第三节 境外经营财务报表的折算 首先，在对企业境外经营财务报表进行折算前，应当调整境外经营的会计期间和会计政策，使之与企业会计期间和会计政策相一致。折算方法：1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算；所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率（即历史汇率）折算。2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率（即平均汇率）折算。

18、境外经营财务报表的折算 3.所有者权益变动表中，进行利润分配时，题目会给出提取的盈余公积、分配的股利等应采用什么样的汇率进行折算，根据题目条件处理即可。4.产生的外币财务报表折算差额，在编制合并会计报表时，应在合并资产负债表中所有者权益项目下单独作为“外币报表折算差额”项目列示。P384例21-6 国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司在境外有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币为美元。根据合同约定，甲公司拥有乙公司70%的股权，并能够对乙公司的财务和经营政策施加重大影响。甲公司采用当期平均汇率折算乙公司利润表项目。乙公司的有关资料如下：207年12月31日的汇率为1美元7.7元人民币，20

19、7年的平均汇率为1美元7.6元人民币，实收资本、资本公积发生日的即期汇率为1美元8元人民币，206年12月31日的股本为500万美元，折算为人民币为4 000万元；累计盈余公积为50万美元，折算为人民币为405万元，累计未分配利润为120万美元，折算为人民币为972万元，甲、乙公司均在年末提取盈余公积，当期计提的盈余公积采用当期平均汇率折算。【例题1单项选择题】企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，下列各项中，应采用交易发生时即期汇率折算的是（）。A.存货B.固定资产C.实收资本D.未分配利润【例题2单项选择题】外币报表折算为人民币报表时，资产负债表中的“未分配利润”项目应当（）。A.按历史汇率折算B.按现行汇率折算C.根据折算后所有者权益变动表中其他项目的数额计算确定D.按平均汇率折算境外经营的处置 外币报表折算差额应自所有者权益项目中转入当期损益,如果是部分处置境外经营，应当按处置比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入当期损益。