第4章营业税核算课件.ppt

1、第四章 营业税的会计核算n营业税概述n营业税的会计核算n营业税纳税申报表的填制n教学重点n重点：提供劳务提供劳务应纳税额的计算和会计应纳税额的计算和会计核算核算n 销售不动产和销售无形资产的会销售不动产和销售无形资产的会计核算计核算n 征收范围广，税源普遍征收范围广，税源普遍 n 按营业额征税，收入稳定按营业额征税，收入稳定 n 按行业设计税目税率，税负合理按行业设计税目税率，税负合理 n 属于价内税属于价内税 营业税的概念及营业税的概念及 特点特点与增值税的关系与增值税的关系123普遍调节和补充调节的关系在征税范围上，二税种分工协作，互不交叉，共同完成流转税的征税任务凡征收营业税的应税劳务，

2、一般不再征收增值税，以避免重复征税n国务院于1993年12月13日颁布的中华人民共和国营业税暂行条例，从1994年1月1日执行。n2008年11月5日国务院第34次常委会议进行修订。第一节第一节 营业税概述营业税概述u营业税的纳税人与纳税范围营业税的纳税人与纳税范围 u营业税的营业税的纳税人纳税人 ：指在我国境内提供应税劳务、转：指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人。让无形资产、销售不动产的单位和个人。u营业税的扣缴义务人营业税的扣缴义务人 u营业税的营业税的纳税范围纳税范围：在我国境内提供应税劳务、转让：在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为无形资产

3、或销售不动产的行为 。u营业税的税目与税率营业税的税目与税率 ：(1)(1)税目税目：按照不同的经营业务，营业税分行业划分：按照不同的经营业务，营业税分行业划分 为为9 9个纳税项目个纳税项目 营业税的税目和税率营业税的税目和税率营业税的税目按行业、类别共设置了9个，税率也实行行业比例税率。税目税率税目税率1交通运输业3%6娱乐业5%20%2建筑业3%7服务业5%3金融保险业5%8转让无形资产5%4邮电通信业3%9销售不动产5%5文化体育业3%营业税的税目和税率营业税的税目和税率 现行营业税按行业、类别的不同设置了现行营业税按行业、类别的不同设置了9 9个税目，个税目，并分别适用并分别适用3

4、3、5 5、2020的行业差别比例税率。的行业差别比例税率。u营业税纳税义务的确认营业税纳税义务的确认 营业税纳税义务的确认，按纳税人收讫营业收营业税纳税义务的确认，按纳税人收讫营业收入款项的当天；若向对方收取预收性质的价款，基本入款项的当天；若向对方收取预收性质的价款，基本上遵循权责发生制原则，即按财务会计确认收入的时上遵循权责发生制原则，即按财务会计确认收入的时间为纳税义务的发生。间为纳税义务的发生。特殊业务纳税义务的确认如下：特殊业务纳税义务的确认如下：（2 2）税率税率特殊业务纳税义务的确认如下特殊业务纳税义务的确认如下 u 纳税人将不动产无偿赠送他人，其纳税义务发生时间为不动产转移的

5、当天。u 纳税人转让土地使用权或销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。第一节第一节 营业税概述营业税概述u营业税的纳税期限与纳税地点营业税的纳税期限与纳税地点u营业税的营业税的纳税期限纳税期限 u营业税的营业税的纳税地点纳税地点 u营业税的优惠政策营业税的优惠政策 第一节第一节 营业税概述营业税概述u营业税的起征点：按期纳税的起征点为月营业额1 0005 000元；按次纳税的起征点为每次（日）营业额100元。u营业额达到起征点的，应按全额计算应纳税额。u未达到起征点的，免缴营业税。第二节第二节 营业税的计算与申报营业税的计算与申报 纳税人的应纳税额是按其营业额计税

6、依据和规定税率进行计算的 公式如下：应纳营业税税额营业额营业税税率u一般业务营业税的计算一般业务营业税的计算 u 营业税的计税依据是纳税人提供劳务的营业额、转让无形资产或销售不动产的销售额。它包括纳税人向对方收取的全部价款和价外费用。营业额的内涵营业额的内涵 营业额=全部价款+价外费用 注意：注意：价外费用的内涵 这里所说的这里所说的价外费用价外费用，包括向对方收取的，包括向对方收取的手续费、基金、集资款、代收款项、代垫手续费、基金、集资款、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。款项及其他各种性质的价外收费。凡价外费用，无论财务会计上如何处理，凡价外费用，无论财务会计上如何处理，均应并入

7、营业额计算应纳税额。均应并入营业额计算应纳税额。第二节第二节 营业税的计算与申报营业税的计算与申报【例】某汽车运输公司6月份客运收入15 000元，价外收取费用5 000元；货运收入2 000元，价外收取费用3 000元，该公司6月份应纳营业税额计算如下：（15 0005 00020 0003 000）3%1 290（元）u 对于计税依据明显偏低且无正当理由的 计税价格成本（1成本利润率）1营业税税率第二节第二节 营业税的计算与申报营业税的计算与申报 u特定业务营业税的计算 u运输企业营业税的计算 u旅游企业营业税的计算 u建筑企业营业税的计算 各行业营业额的具体规定各行业营业额的具体规定 1

8、、运输业n部分路程改由其他企业承运的：营业额=全程运费-付给承运企业的运费n从事联运业务的：营业额=各自实际收取的运费 2、建筑业：n建筑工程实行分包/转包的：营业额=总承包款-付给分包/转包人的价款n从事建筑、修缮、装饰工程作业的：工程所用原材料及其他物资、动力价款应计入营业额 3.服务业：n从事旅游业，由其他旅游企业接团的：营业额=全程旅游费-支付给其他单位的代付费用-付 给承接团企业的费用 从事物业管理的：营业额=向业主收取的全部价款-代业主支付的水电 等有关费用 第二节第二节 营业税的计算与申报营业税的计算与申报u保险业营业税的计算 u邮电通信业营业税的计算 u文化娱乐业营业税的计算

9、u租赁业务营业税的计算 u广告代理、物业管理营业税的计算 u金融业营业税的计算 第三节 营业税的会计核算 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 应交税费应交税费应交营业税应交营业税借方借方 贷方贷方 实际缴纳的营业税实际缴纳的营业税 应缴纳的营业税应缴纳的营业税余额：多缴的营业税余额：多缴的营业税 余额：应交未交的营业余额：应交未交的营业 一、营业税科目的设置一、营业税科目的设置二、营业税账务的处理二、营业税账务的处理 企业提供应税劳务所取得的收入，企业提供应税劳务所取得的收入，按规定应缴纳营业税。按规定应缴纳营业税。（1）企业提供应税劳务、按规定计算和缴企业提供应税劳务、按规定计算和缴 纳应

10、纳营业税时：纳应纳营业税时：企业在提供应税劳务取得营业收入时，企业在提供应税劳务取得营业收入时，借：银行存款（应收账款等）借：银行存款（应收账款等）贷：主营业务收入（其他业务收入等）贷：主营业务收入（其他业务收入等）计提营业税金计提营业税金 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税缴纳营业税时缴纳营业税时 借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税”贷：银行存款贷：银行存款 各行业营业额的具体规定各行业营业额的具体规定 1、运输业n部分路程改由其他企业承运的：营业额=全程运费-付给承运企业的运费n从事联运业务的：营业额=各自实际收取的运费 2、建筑业

11、：n建筑工程实行分包/转包的：营业额=总承包款-付给分包/转包人的价款n从事建筑、修缮、装饰工程作业的：工程所用原材料及其他物资、动力价款应计入营业额 n例例-某建筑工程公司承揽一项写字楼的建筑工某建筑工程公司承揽一项写字楼的建筑工程，合同规定工程价款程，合同规定工程价款400400万元，由建设单位提供一万元，由建设单位提供一部分建筑材料，价款为部分建筑材料，价款为8080万元。工程结束时一次性结万元。工程结束时一次性结算工程价款。计算该业务应纳营业税。算工程价款。计算该业务应纳营业税。n例例-某联运公司月份取得联运收入某联运公司月份取得联运收入200200万元，万元，其中包括铁路局的铁路运营

12、收入其中包括铁路局的铁路运营收入8080万元，港务局的海万元，港务局的海运收入运收入5050万元计算该业务应纳营业税。万元计算该业务应纳营业税。n例例-国泰宾馆月份取得住宿费收入国泰宾馆月份取得住宿费收入8080万元，万元，餐费收入餐费收入150150万元，卡拉收入万元，卡拉收入4 4万元，保龄球馆收万元，保龄球馆收入入1010万元各项收入均分别核算。计算该业务应纳营万元各项收入均分别核算。计算该业务应纳营业税。业税。服务业：n从事旅游业，由其他旅游企业接团的：营业额=全程旅游费-支付给其他单位的代付费用-付 给承接团企业的费用 从事物业管理的：营业额=向业主收取的全部价款-代业主支付的水电

13、等有关费用 n例例-某旅游公司组织某旅游公司组织100100人去桂林旅游，人去桂林旅游，每人收取旅游费每人收取旅游费15001500元，旅游中由公司支付元，旅游中由公司支付每人住宿费每人住宿费300300元，交通费元，交通费700700元，餐费元，餐费200200元，元，门票等费用门票等费用150150元。元。n例例-某建筑装饰材料商店（增值税一般某建筑装饰材料商店（增值税一般纳税人）兼营家庭装修，并实行分别核算。纳税人）兼营家庭装修，并实行分别核算。3 3月，该店销售建筑装饰材料收入月，该店销售建筑装饰材料收入702000702000元元（含税价），提供家庭装修劳务收入（含税价），提供家庭装

14、修劳务收入210000210000元。元。（2 2）企业销售不动产）企业销售不动产 a a 房地产开发企业销售不动产属于房地产开发企业销售不动产属于主营业务，按规定应缴纳的营业税，在主营业务，按规定应缴纳的营业税，在“营业税金及附加营业税金及附加”账户核算。账户核算。借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 补充：国家税务总局规定房地产开发企业按当年实际利润据实分季(或月)预缴企业所得税的，对开发、建造的住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品，在未完工前采取预售方式销售取得的预售收入，按照规定的预计利润率分季(或月)计算出预计利润额，

15、计入利润总额预缴，开发产品完工、结算计税成本后按照实际利润再行调整。预收款，仅仅作挂账处理：借：银行存款 贷：预收账款按照预收账款上缴营业税：借：应交税费应交营业税 贷：银行存款按照预收账款上缴企业所得税：借：应交税费应交企业所得税 贷：银行存款确认收入时分别确认收入、营业税和按照实际所得额计算和调整企业所得税：确认收入：借：银行存款 预收账款 贷：主营业务收入计算营业税：借：营业税金及附加 （实际销售款营业税税率）贷：应交税费应交营业税 计算企业所得税：借：所得税费用 （实际所得额所得税税率）贷：应交税费应交企业所得税缴纳营业税的会计处理借：应交税费应交营业税 贷：银行存款n例例-某房地产开

16、发公司月内销售某房地产开发公司月内销售商品房收入商品房收入28000002800000元，预售商品房定元，预售商品房定金收入金收入400000400000元。元。（2 2）企业销售不动产）企业销售不动产 b b 非房地产开发企业销售不动产，非房地产开发企业销售不动产，不是商品出售，而是财产处置，属于固不是商品出售，而是财产处置，属于固定资产清理业务，按规定应缴纳的营业定资产清理业务，按规定应缴纳的营业税，在税，在“固定资产清理固定资产清理”账户核算。账户核算。借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税n例例-某工业企业出售一栋厂房，某工业企业出售一栋厂房，厂

17、房的原始价值为厂房的原始价值为2000000020000000元，已提折元，已提折旧旧1050000010500000元，出售收入元，出售收入85000008500000元已元已存入银行。用银行存款支付清理费用存入银行。用银行存款支付清理费用3 3万元。根据这项业务，企业应作会计处万元。根据这项业务，企业应作会计处理理(城建税、教育费附加不计城建税、教育费附加不计)（3 3）企业对外销售无形资产）企业对外销售无形资产 在会计核算时，出售无形资产所发生的损益是在会计核算时，出售无形资产所发生的损益是通过营业外收支核算的，所以，出售无形资产通过营业外收支核算的，所以，出售无形资产的核算：的核算：销

18、售无形资产计算应纳营业税时：销售无形资产计算应纳营业税时：借：银行存款借：银行存款 贷：无形资产贷：无形资产 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 营业外收入营业外收入 实际缴纳时：实际缴纳时：借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税 贷：银行存款贷：银行存款（3 3）企业对外销售无形资产）企业对外销售无形资产。u【例】某公司3月份将其拥有的某项专利权转让，取得转让收入10万元。该专利权的账面余额为7万元，已计提减值准备1万元。城建税、教育费附加略（下例同）。作会计分录如下：借：银行存款 100 000 无形资产减值准备 10 000 贷：无形资产 70 000 应交税费应交营业税 5 0

19、00 营业外收入 35 000第四节第四节 营业税纳税申报表的填营业税纳税申报表的填制制n营业税纳税申报表有针对所有税目的（如营业税纳税申报表），也有除转让无形资产和销售不动产之外的分行业的（如交通运输业营业税纳税申报表）。现以营业税纳税申报表（适用于查帐征收的营业税纳税人）为例，说明纳税申报表的填制。营业税纳税申报表营业税纳税申报表（适用于查账征收的营业税纳税人）n纳税人识别号：n纳税人名称（公章）n税款所属时间：自 年 月 日至 年 月 日 填表日期：年 月 日 金额单位：元代理人（公章）联系电话经办人（签章）代理人名称如委托代理人填报，由代理人填写以下各栏：联系电话法定代表人(签章)财务

20、负责人(签章)办税人员（签章）如纳税人填报，由纳税人填写以下各栏：纳税人或代理人声明：此纳税申报表是根据国家税收法律的规定填报的，我确定它是真实的、可靠的、完整的。总 计代扣代缴项目合 计转让无形资产销售不动产文化体育业金融保险业娱乐业服务业邮电通信业建筑业交通运输业18=10-11-1517=8-13-1416=17+1815141312=13+14+1511109=568=(4-5)67=8+9654=2+3321本期期末应缴欠缴税额本期期末应缴税额小计本期已缴欠缴税额本期已被扣缴税额已缴本期应纳税额本期应缴税额计算本期已缴税额前期多缴税额期初欠缴税额免(减)税额本期应纳税额免税收入应税营业额应税减除项目金额应税收入税款缴纳小计营业额税 目n以下由税务机关填写：n受理人：受理日期：年 月 日 受理税务机关（签章）：n本表为A3横式一式三份，一份纳税人留存，一份主管税务机关留存，一份征收部门留存