初级会计实务复习要点课件.ppt
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1、第一章 会计概述(新增)第一节:会计概念、职能和目标第二节:会计基本假设、会计基础和会计信息质量要求第三节:会计要素及其确认与计量第四节:会计科目和借贷记账法第五节:会计凭证、会计账簿与账务处理程序第六节:财产清查第七节:财务报告第一节:会计概念、职能和目标会计概念以货币为单位进行完整的、连续的、系统的核算和监督对企业和行政、事业单位的经济活动提供经济信息和反映受托责任履行情况经济管理活动基本对象职责目的行为会计职能基本职能拓展职能会计核算会计监督最基本职能,为会计监督服务是会计核算质量的保证,真实、合法、合理预测经济前景参与经济决策评价经营业绩会计目标:向财务使用者提供企业财务状况、经营成果
2、、现金流会计基本假设第二节:会计基本假设、会计基础和会计信息质量要求会计主体持续经营会计分期货币计量会计工作服务的特定对象法律主体一定是会计主体,反之不一定成立可预见的将来,按照当前的规模和状态继续经营下去,不停业和大规模削减业务会计分期基础将企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的。长短相同的期间会计主体在会计确认、计量和报告时以货币计量单位,反映会计主体的生产经营活动是企业会计确认计量和报告的前提会计基础全责发生制收付实现制是指收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发生而非实际收支作为当期的收入和费用企业会计的确认、计量和报告应当以全责发生制为基础是指以实际收到或支付现金作为确认收入和
3、费用的标准事业单位会计核算一般采用会计信息质量要求可靠性相关性客理解性可比性实际重于形式重要性谨慎性及时性会计要素第二节:会计要素及其确认与计量资产负债所有者权益收入费用利润反映企业财务状况反映企业经营成果资产要素定义与确定条件1资产是一种资产是一种经经济资源。济资源。未来能直接、未来能直接、间接带来间接带来经济经济利益利益2必须由特定企必须由特定企业实体所业实体所拥有拥有或控制。或控制。所有权、使用所有权、使用权权3必须是必须是过去过去交交易或事项的易或事项的结结果。果。现时客观存在现时客观存在于企业于企业定义资产确认条件将一项资源确认为资产,需要符合资产的定义,并将一项资源确认为资产,需要
4、符合资产的定义,并同时同时满足以下两个条件满足以下两个条件:v与该资源有关的经济利益很可能流入企业与该资源有关的经济利益很可能流入企业 v该资源的成本或者价值能够可靠地计量该资源的成本或者价值能够可靠地计量 负债要素定义与确定条件1企业承担的企业承担的现现时义务。时义务。2产生于产生于过去过去的的交易或事项交易或事项定义3负债的清偿会负债的清偿会导致经济利益导致经济利益流出企业。流出企业。资产确认条件将一项现时义务确认为负债,除应符合负债的定义外,还要同时满足两个条件:将一项现时义务确认为负债,除应符合负债的定义外,还要同时满足两个条件:v 与该义务有关的经济利益很可能流出企业与该义务有关的经
5、济利益很可能流出企业 v 未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量 资产要素定义与确定条件1资产是一种资产是一种经经济资源。济资源。未来能直接、未来能直接、间接带来间接带来经济经济利益利益2必须由特定企必须由特定企业实体所业实体所拥有拥有或控制。或控制。所有权、使用所有权、使用权权3必须是必须是过去过去交交易或事项的易或事项的结结果。果。现时客观存在现时客观存在于企业于企业定义所有者权益要素定义与确定条件定义是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益确认条件v所有者权益体现的是所有者在企业中的所有者权益体现的是所
6、有者在企业中的剩余权益剩余权益,其确认主要依赖于其他会计,其确认主要依赖于其他会计要素,尤其是资产和负债的确认;其金要素,尤其是资产和负债的确认;其金额的确定也主要取决于资产和负债的计额的确定也主要取决于资产和负债的计量量 收入要素定义与确定条件定义企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入有者投入资本无关的经济利益的总流入确认条件按第五章内容费用要素定义与确定条件定义费用是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与向费用是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利
7、润无关的经济利益的总流出所有者分配利润无关的经济利益的总流出确认条件按第五章内容利润要素定义与确定条件定义企业在一定会计期间的经营成果确认条件按第五章内容会计要素计量属性及原则会计要素计量属性历史成本重置成本可变现净值现值公允价值就是取得或制造某项财产物资时所实际支就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。付的现金或者其他等价物。一般采用历史成本是指按照当前市场条件,重新取得同样一是指按照当前市场条件,重新取得同样一项资产需支付的现金或现金等价物金额项资产需支付的现金或现金等价物金额是指在正常生产经营过程中以预计售价减是指在正常生产经营过程中以预计售价减去进一步加工成本和销售
8、所必须的预计税去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值。金、费用后的净值。对未来现金流量以恰当的折现率进行折现对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值,是考虑货币时间价值因素等的后的价值,是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。一种计量属性。在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者侦务清偿的金额。进行资产交换或者侦务清偿的金额。会计等式资产=负债+所有者权益收入-费用=利润第四节:会计科目和借贷记账法会计科目(略)借贷记账法借贷记账法是以借贷记账法是以“借借”和和“贷贷”作为记账符号,作为记账符号,对于任何一项交易或事项都必须相互
9、联系地在有关对于任何一项交易或事项都必须相互联系地在有关两个或两个以上两个或两个以上的账户中加以记录的复式记账法。的账户中加以记录的复式记账法。借贷记账法的构成要素有:借贷记账法的构成要素有:记账符号、记账规记账符号、记账规则、记账形式和试算平衡。则、记账形式和试算平衡。重点(一)借贷记账法的记账符号(一)借贷记账法的记账符号 借贷记账法以借贷记账法以“借借”、“贷贷”二字作为记账符号,二字作为记账符号,来代表经济业务数量增减变化的方向。来代表经济业务数量增减变化的方向。(债务人)(债务人)(债权人)(债权人)商人(借主)商人(借主)钱商钱商商人(贷主)商人(贷主)人欠(债权)人欠(债权)欠人
10、(债务)欠人(债务)“借借”、“贷贷”的特定含义的特定含义 借借 既表示资产(费用)的增加既表示资产(费用)的增加 又表示权益(收入)的减少又表示权益(收入)的减少 贷贷 既表示权益(收入)的增加既表示权益(收入)的增加 又表示资产(费用)的减少又表示资产(费用)的减少(二)借贷记账法的记账规则(二)借贷记账法的记账规则 记账规则:记账规则:“有借必有贷,借贷必相等有借必有贷,借贷必相等”经济业务发生后,应同时至少在两个账户中相互经济业务发生后,应同时至少在两个账户中相互联系地进行记录。联系地进行记录。所记入的账户可以是等式同一方向,也可以是不所记入的账户可以是等式同一方向,也可以是不同方向。
11、同方向。所记入两个账户的金额,借方和贷方必须相等。所记入两个账户的金额,借方和贷方必须相等。(三)对应账户与会计分录(三)对应账户与会计分录1 1、账户的对应关系与对应账户、账户的对应关系与对应账户2 2、会计分录、会计分录1 1、账户的对应关系与对应账户、账户的对应关系与对应账户 在复式记账法下,对每项交易或事项,要在两在复式记账法下,对每项交易或事项,要在两个或两个个或两个以上的账户中相互联系地进行反映,以说明资金的以上的账户中相互联系地进行反映,以说明资金的一次运动。一次运动。这种在有关账户之间所形成的应借应贷的相互关系这种在有关账户之间所形成的应借应贷的相互关系叫做叫做“账账户的对应关
12、系户的对应关系”,存在着对应关系的账户叫做存在着对应关系的账户叫做“对应对应账户账户”。借:生产成本借:生产成本 2020,000000 制造费用制造费用 1010,000000 贷:应付职工薪酬工资贷:应付职工薪酬工资 3030,000000 借:生产成本借:生产成本 2020,000000 贷:制造费用贷:制造费用 2020,000 000 2 2、会计分录、会计分录 会计分录的概念会计分录的概念 预先标明每笔经济业务应分别记入账户的名称、预先标明每笔经济业务应分别记入账户的名称、方向和金额的一种记录。方向和金额的一种记录。会计分录的构成要件会计分录的构成要件 账户名称账户名称 记账方向记
13、账方向 记账金额记账金额三要素三要素出题重点我国会计分录记载于记账凭证中 会计分录的类型会计分录的类型会计分录会计分录简单分录简单分录复合分录复合分录多借一贷多借一贷多借多贷多借多贷一借多贷一借多贷一借一贷一借一贷简单分录:简单分录:借:固定资产借:固定资产 100100,000000 贷:银行存款贷:银行存款 100100,000000复合分录:复合分录:借:生产成本借:生产成本 2020,000000 制造费用制造费用 1010,000000 贷:应付职工薪酬工资贷:应付职工薪酬工资 3030,000000会计分录编制举例会计分录编制举例【例例】将资本公积将资本公积5050,000000元
14、转增资本。元转增资本。分析:分析:该笔业务涉及哪两个账户?该笔业务涉及哪两个账户?实收资本实收资本 资本公积资本公积 该账户属于何种性质的账户?该账户属于何种性质的账户?实收资本(所有者权益)资本公积(所有者实收资本(所有者权益)资本公积(所有者权益)权益)该性质账户哪方记增加,哪方记减少?该性质账户哪方记增加,哪方记减少?所有者权益所有者权益 贷方贷方+借方借方-该账户在该笔业务中是增加还是减少?该账户在该笔业务中是增加还是减少?实收资本实收资本+资本公积资本公积-会计分录为:会计分录为:借:资本公积借:资本公积 5050,000 000 贷:实收资本贷:实收资本 5050,000000(三
15、)(三)试算平衡试算平衡 概念概念 试算平衡:试算平衡:试算平衡是在期末对所有账户的发生额试算平衡是在期末对所有账户的发生额和余和余额进行加总,以确定借贷是否相等,从而检查记账、过额进行加总,以确定借贷是否相等,从而检查记账、过账过账过程中是否存在差错的方法。程中是否存在差错的方法。依据依据 会计恒等式和记账规则会计恒等式和记账规则 平衡公式平衡公式 发生额平衡发生额平衡 全部账户借方发生额全部账户借方发生额=全部账户贷方发生全部账户贷方发生额额 余额平衡余额平衡 全部账户借方余额全部账户借方余额=全部账户贷方余额全部账户贷方余额 试算平衡表的编制试算平衡表的编制 步骤:步骤:A A、过账;、
16、过账;B B、编制试算平衡表。、编制试算平衡表。重点 账户名称账户名称 期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方 借方借方 贷方贷方借方借方贷方贷方库存现金库存现金银行存款银行存款应收账款应收账款原材料原材料固定资产固定资产短期借款短期借款应付账款应付账款 其他应付款其他应付款实收资本实收资本资本公积资本公积合合 计计 试算平衡表试算平衡表 年年 月月 日日不影响借贷双方平衡关系的错误不影响借贷双方平衡关系的错误 A A、一笔经济业务的记录全部被、一笔经济业务的记录全部被漏记漏记或者或者重记重记;B B、借贷双方金额同时、借贷双方金额同时多记或少记多记或少记,且金额
17、一致,且金额一致,借贷仍然平衡;借贷仍然平衡;C C、一笔经济业务应借应贷的账户互相、一笔经济业务应借应贷的账户互相颠倒颠倒,或,或误用了账户名称;误用了账户名称;D D、过账时,、过账时,记错记错了账户;了账户;E E、借方或贷方的各项金额偶然一多一少,正好、借方或贷方的各项金额偶然一多一少,正好相互抵消相互抵消。第五节:会计凭证、会计账簿与账务处理程序会计凭证记录经济业务发生或者完成情况的书面证明登记账簿的依据原始凭证记账凭证原始凭证分类取得来源分类格式分类填制的手续和内容分类原始凭证内容()凭证的名称;()填制凭证的日期;()填制凭证单位名称和填制人姓名;()经办人员的签名或者盖章;()
18、接受凭证单位名称;()经济业务内容;()数量、单价和金额。原始凭证填制和审核填制企业应当对原始凭证的真实性、合法性、合理性、完整性、正确性等进行审核应当符合记录真实、内容完整、手续完备、书写清楚规范、编号连续、填制及时等要求,不得涂改、刮擦、挖补。审核记账凭证分类收款凭证付款凭证记账凭证内容()填制凭证的日期;()凭证编号;()经 济业务摘要;()会计科目;()金额;()所附原始凭证张数;()填制凭证人 员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或盖章。记账凭证填制和审核填制为了保证会计信息的质量,在记账之前应由有关稽核人员对记账凭证的相关内容 进行严格的审核。记账凭证的填制除做
19、到内容完整、书写清楚和规范外,还应符合一些特定要求。为了保证会计信息的质量,在记账之前应由有关稽核人员对记账凭证的相关内容 进行严格的审核。审核对账和结账对账结账是将账簿记录定期结算清楚的会计工作。结账的内容通常包括结清各种损益 类账户,据以计算确定本期利润;结出各资产、负债和所有者权益账户的本期发生额 合计和期末余额。对账,是对账簿记 录 所 进 行 的 核 对。对 账 一 般 分 为 账 证 核 对、账 账 核 对、账 实 核对。结账是将账簿记录定期结算清楚的会计工作。结账的内容通常包括结清各种损益 类账户,据以计算确定本期利润;结出各资产、负债和所有者权益账户的本期发生额 合计和期末余额
20、。结账错账更正错账更正划线更正红字更正补充登记结账前发现记账簿记录有文字或数字错误,而记账凭证没有错误记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷科目无误,只是所记金额大于应记金额记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷科目无误,只是所记金额小于应记金额账务处理程序账务处理程序记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序科目总表账务处理程序财产清查分类清查范围清查时间财产清查一般程序:清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等,后认定质量的原则进行。财产清查的方法与处理货币资金的清查方法库存现金的清查银行存款的清查实物资产的清查方法实地盘点技术推算实地盘点与开户银行核对账目往来款项的清查方法发函询证
21、财产清查结果的处理第七节:财务报告财务报告财务报表略资产负债表利润表现金流表所有者权益(股东权益)变动表附注财务报表资产负债表利润表第二章:资产教材变化1、删除持有到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资和投资性房地产的相关内容重点章节2、根据财会201622号文件,对交易性金融资产和股东资产会计核算进行调整;3、增加应收股利和应收利息的相关内容第一节 货币资金第二节 应收以及预付款项第三节 交易性金融资产第四节 存货第五节 固定资产第六节 无形资产和长期待摊费用第一节 货币资金三、其他货币资金货币基金一、库存现金二、银行存款库存现金银行存款项 目金额项 目金额银行存款日记账余额加:银行已收、
22、企业未收款减:银行已付、企业未付款银行对账单余额加:企业已收、银行未收款减:企业已付、银行未付款调节后的存款余额调节后的存款余额1.掌握银行存款余额调节表的编制;2.银行存款余额调节表只是为了核对账目,不能作为调整银行存款账面余额的记账依据;3.未达账项对双方记录的影响-导致哪方记录多?(已加未减)1.种类包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、存出投资款、信用证保证金存款、外埠存款。(不含现金等价物:3个月内到期的债券投资)2.取得、使用的核算借:其他货币资金-贷:银行存款借:原材料应交税费应交增值税(进项税额)贷:其他货币资金-3退回余款借:银行存款贷:其他货币资金-熟悉教材例1-2例
23、1-6,目的:掌握什么是其他货币资金?其他货币资金1.银行汇票、银行本票收款人可以背书转让;银行汇票的提示付款期限1个月,银行本票是2个月;2.信用卡单位卡账户的资金一律从基本存款账户转账存入,不得交存现金,不得将销货收入的款项存入其账户;持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费,但单位卡不得用于10万元以上的商品交易,不得支付现金。3.外埠存款汇入地银行以汇款单位名义开立采购账户,该账户存款不计利息、只付不收、付完清户,除了采购人员可从中提取少量现金,一律采用转账结算。第二节 应收以及预付款项应收票据商业汇票的付款的付款期限最上不得超过六个月企业申请使用银行承兑汇票时,应向其承兑银行按票面金额的
24、0.5%缴纳手续费,将其记入财务费用科目中第二节 应收以及预付款项应收票据1.核算票据商业汇票(商业承兑汇票)(银行承兑汇票)2.增加核算应收票据取得借:应收票据贷:主营业务收入 应交税费应交增值税(销)到期未回收借:应收账款贷:应收票据 容易有爆弹3.减少核算到期收回借:银行存款贷:应收票据 背书转让借:库存商品应交税费应交增值税(进)贷:应收票据 银行存款(差额,也可能在借方)票据贴现借:银行存款-实际收到的金额财务费用-贴现息 贷:应收票据 应收账款应收账款内容:货款、劳务款、销项税额、代购货单位垫付包装费、运杂费等扣除商业折扣不扣除现金折扣赊销借贷现金折扣借贷转为商业汇票结算时借贷应收
25、账款主营业务收入 应交税费-应交增值税、银行存款银行存款、财务费用(实际发生的现金折扣)应收账款应收票据应收账款预付账款应收账款内容:企业按照合同规定预付的款项付款借贷收货借贷补付余款借贷预付账款银行存款原材料等、应交税费-增值税预付账款预付账款银行存款收到退回多余金额借贷银行存款预付账款应收股利和应收利息应收股利借贷实际收到借贷应收利息借贷应收股利投资收益(交易性金融资产持有期间)其他货币资金存出投资(上市公司)、银行存款(非上市公司)应收股利应收利息投资收益被投资单位宣告分配应收利息其他应收款其他应收款1.内容1.应收的各种赔款、罚款,如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款
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