《财经法规与会计职业道德》课件项目三 学习税收法律制度依法履行社会责任.ppt

1、项目三 学习税收法律制度，依法履行社会责任 本项目主要介绍税收基础知识、主要税种和税收征本项目主要介绍税收基础知识、主要税种和税收征管制度。要求学生了解税收的概念及其分类，税法及其构管制度。要求学生了解税收的概念及其分类，税法及其构成要素；熟悉税收征管的具体规定，包括税务登记管理、成要素；熟悉税收征管的具体规定，包括税务登记管理、发票的要求、纳税申报及方式、税款征收方式、税务代理、发票的要求、纳税申报及方式、税款征收方式、税务代理、税务检查、税收法律制度、税务行政复议等规定；掌握增税务检查、税收法律制度、税务行政复议等规定；掌握增值税、消费税、企业所得税和个人所得税的相关规定及应值税、消费税、

2、企业所得税和个人所得税的相关规定及应纳税额的计算。纳税额的计算。教学目标教学目标子项目1 了解税收基本知识，树立依法纳税意识子项目2 明确主要税种的规定，懂得相关税收的计算子项目3 熟悉税收征收管理规定，保障企业税收合法权益教学内容子项目1 了解税收基本知识，树立依法纳税意识1任务任务1：税收的作用：税收的作用2任务任务2：税收的基本特征与分类：税收的基本特征与分类3任务任务3：税法及其构成要素：税法及其构成要素 任务任务1 1：税收的作用税收的作用一、税收的概念一、税收的概念税收是国家为了实现其职能需要，凭借政治权利，凭借政治权利，按照法律规定的标准，强按照法律规定的标准，强制、无偿取得制、

3、无偿取得财政收入的一种分配方式。01030204国家组织财国家组织财政收入的主政收入的主要形式要形式国家调控经国家调控经济运行的重济运行的重要工具要工具具有维护国具有维护国家政权的作家政权的作用用国际经济交国际经济交往中维护国往中维护国际利益的可际利益的可靠保证靠保证二、税收的作用任务任务2 2 税收的基本特征与分类税收的基本特征与分类一、税收的特征一、税收的特征强制性（保障）强制性（保障）固定性固定性（对其他二（对其他二性的约束）性的约束）无偿性（核心）无偿性（核心）二、税收可以分为哪些种类？二、税收可以分为哪些种类？（一）按征税对象分类（一）按征税对象分类 1.1.流转税类流转税类以流转额

4、为课税对象以流转额为课税对象（增值税、消费税、关（增值税、消费税、关税等）。税等）。2.2.所得税类（收益税）所得税类（收益税）以各种所得额为课税对象以各种所得额为课税对象（企业（企业所得税、个人所得税）所得税、个人所得税）。3.3.财产税类财产税类以纳税人所拥有或支配的财产数量或者财产以纳税人所拥有或支配的财产数量或者财产价值为课税对象价值为课税对象（房产税、契税、车船税、船舶吨税等）。（房产税、契税、车船税、船舶吨税等）。4.4.资源税类资源税类以自然资源和某些社会资源为征税对象以自然资源和某些社会资源为征税对象（资（资源税、城镇土地使用税等）。源税、城镇土地使用税等）。5.5.行为税类行

5、为税类以纳税人的某些特定行为为课税对象以纳税人的某些特定行为为课税对象（城市（城市维护建设税、印花税、车辆购置税等）。维护建设税、印花税、车辆购置税等）。（二）按征收管理的分工体系分类（二）按征收管理的分工体系分类 1.1.工商税类工商税类由税务机关负责征收管理（绝大部由税务机关负责征收管理（绝大部分）。分）。工商税收是指以从事工业、商业和服务业的单位和个人为纳税人的各种税的总称，是我国现行税制的主体部分。具体包括增值税、消费税、营业税、资源具体包括增值税、消费税、营业税、资源税、企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、房税、企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、房产税、土地增值税、印花税等

6、。产税、土地增值税、印花税等。占税收总额超过90%以上。2.2.关税类关税类 由海关负责征收管理 关税是对进出境的货物、物品征收的税收关税是对进出境的货物、物品征收的税收总称，总称，主要是指进出口关税以及对入境旅客行主要是指进出口关税以及对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进口税。不包括李物品和个人邮递物品征收的进口税。不包括由海关代征的进口环节增值税、消费税和船舶由海关代征的进口环节增值税、消费税和船舶吨税。吨税。关税是中央财政收入的重要来源，也是关税是中央财政收入的重要来源，也是国家调节进出口贸易的主要手段。国家调节进出口贸易的主要手段。（三）按照税收征收权限和收入支配权限分类（三）按照

7、税收征收权限和收入支配权限分类 1.1.中央税。中央税。属于中央政府的财政收入，由国家税务局负责属于中央政府的财政收入，由国家税务局负责征收管理，如征收管理，如关税和消费税。关税和消费税。2.2.地方税。地方税。属于地方各级政府的财政收入，由地方税务局属于地方各级政府的财政收入，由地方税务局负责征收管理，如负责征收管理，如房产税、车船税、土地增值税、城镇土房产税、车船税、土地增值税、城镇土地使用税等。地使用税等。3.3.中央地方共享税中央地方共享税。属于中央政府和地方政府财政的共同属于中央政府和地方政府财政的共同收入，由中央、地方政府按一定的比例分享税收收入，目收入，由中央、地方政府按一定的比

8、例分享税收收入，目前由国家税务局负责征收管理，如前由国家税务局负责征收管理，如增值税、印花税、资源增值税、印花税、资源税等。税等。补充：企业所得税，个人所得税、营业税。补充：企业所得税，个人所得税、营业税。（四）按照计税标准不同进行的分类（四）按照计税标准不同进行的分类 1.1.从价税从价税 是以征税对象价格为计税依据，其应纳税额随是以征税对象价格为计税依据，其应纳税额随商品价格的变化而变化，能充分体现合理负担商品价格的变化而变化，能充分体现合理负担的税收政策，因而大部分税种均采用这一计税的税收政策，因而大部分税种均采用这一计税方法，如方法，如我国现行的增值税、营业税、房产税我国现行的增值税、

9、营业税、房产税等税种等税种。计算方法：应纳税额计算方法：应纳税额=课税对象的价格课税对象的价格比例税率比例税率 2.2.从量税从量税 是以征税对象的是以征税对象的数量、重量、体积数量、重量、体积等作为计税依据，其等作为计税依据，其课税数额与征税对象数量相关而与价格无关。如课税数额与征税对象数量相关而与价格无关。如资源税、车资源税、车船税和城镇土地使用税以及消费税中的啤酒、黄酒等船税和城镇土地使用税以及消费税中的啤酒、黄酒等。计算方法：应纳税额=课税对象的重量、件数、容积、面积单位税额 3.3.复合税复合税 是对某一是对某一进出口货物或物品进出口货物或物品既征收从价税，又征收从量既征收从价税，又

10、征收从量税。即采用从量税和从价税同时征收的一种方法。如消费税税。即采用从量税和从价税同时征收的一种方法。如消费税中的卷烟和白酒。中的卷烟和白酒。计算方法：计算方法：应纳税额应纳税额=从量税额从量税额+从价税额从价税额【例题【例题单选题】在我国现行的下列税种单选题】在我国现行的下列税种中，属于行为税类的有（）。中，属于行为税类的有（）。A.营业税B.房产税C.车船税D.印花税 答案解析本题考核行为税包括的税种。选项答案解析本题考核行为税包括的税种。选项A A营业税属于流转税，选项营业税属于流转税，选项B B房产税属于财产税，选项房产税属于财产税，选项C C车船税属于财产税，选项车船税属于财产税，

11、选项D D印花税属于行为税。印花税属于行为税。D D任务任务3 税法及其构成要素税法及其构成要素 一、税收及分类一、税收及分类（一）税法的概念（一）税法的概念 1.税法，即税收法律制度，是国家权力机关和行政机关国家权力机关和行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系务关系的法律规范的总称，是国家法律的重要组成部分。2.2.税收与税法的关系税收与税法的关系 税法是税收的法律依据与法律保障；税收是经济活动属于经济基础范畴，税法是法律行为属于上层建筑。（二）税法的分类（二）税法的分类二、税法的构成要素二、税法的构成要素（一）征税人（一）征

12、税人“征税征税”主体主体代表国家行使征税职权的各级税务机关和其他征收机代表国家行使征税职权的各级税务机关和其他征收机关。包括关。包括各级税务机关、财政机关和海关。各级税务机关、财政机关和海关。（二）纳税义务人（二）纳税义务人“纳税纳税”主体主体依法直接负有纳税义务的依法直接负有纳税义务的自然人（包括个体经营者）、自然人（包括个体经营者）、法人和其他组织。法人和其他组织。（三）征税对象（三）征税对象纳税对象，征税客体，课税对象纳税对象，征税客体，课税对象纳税的客体，也就是对什么征税。纳税的客体，也就是对什么征税。征税对象是税法最征税对象是税法最基本的要素，征税对象是区别不同税种的重要标志。基本的

13、要素，征税对象是区别不同税种的重要标志。（四）税目（四）税目纳税对象的具体化，各个税种所规定的具体纳税对象的具体化，各个税种所规定的具体征税项目。税目征税项目。税目体现的征税的广度，体现的征税的广度，不同税目的不同税目的税率及征免规定也不尽相同。税率及征免规定也不尽相同。1.1.制定税目的目的有两个：制定税目的目的有两个：（1 1）明确征税的具体范围；）明确征税的具体范围；（2 2）制定不同的税率。）制定不同的税率。2.2.税目制定方法：税目制定方法：（1 1）列举法；）列举法；（2 2）概括法。）概括法。【例33】我国税法要素中，用来明确征税的具体范围，确定征税对象适用不同税率的要素是（）。

14、A.A.税率税率B.B.计税依据计税依据C.C.征税对象征税对象D.D.税目税目D D（五）税率（五）税率 指应纳税额与计税金额（或数量单位）之间的比例，指应纳税额与计税金额（或数量单位）之间的比例，它是计算税额的尺度，它是计算税额的尺度，反映了反映了征税的深度。（我国现行征税的深度。（我国现行税率如下表）税率如下表）形式形式含义含义分类及例子分类及例子例子例子比例比例税率税率对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。单一比例税率（增值税）差别比例税率（城市维护建设税）幅度比例税率（设定上下限）增值税、营业增值税、营业税、城市维护税、城市维护建设税、企业建设税、企业所得税等所得税等定额

15、定额税率税率按征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定的税额。地区差别定额税率幅度定额税率分类分级定额税率地区差别、分类分级和幅度相结合（城镇土地使用税、耕地占用税）如资源税、城如资源税、城镇土地使用税镇土地使用税、车船税等、车船税等累进累进税率税率按征税对象数额大小分成若干等级，每一等级由低到高规定税率超额累进税率（如个人所得税中的工资薪金所得）超率累进税率（如土地增值税）全额累进如：个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位如：个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得的承包经营、承租经营所得3000 【例34】我国个人所得税中的工资薪金所得采取的税率形式属于（）。A.

16、A.比例税率比例税率 B.B.超额累进税率超额累进税率C.C.超率累进税率超率累进税率 D.D.全额累进税率全额累进税率【例题单选题】企业所得税的税率形式是（）。A.A.累进税率累进税率 B.B.定额税率定额税率C.C.比例税率比例税率 D.D.其他税率其他税率 BC C（六）计税依据（税基）（六）计税依据（税基）1.1.从价计征从价计征以金额为计税依据。以金额为计税依据。如企业所得税以应纳税所得额为计税依据如企业所得税以应纳税所得额为计税依据 计税金额计税金额=计税金额适用税率计税金额适用税率 2.2.从量计征从量计征以征税对象的重量、体积、数量为依据以征税对象的重量、体积、数量为依据 如消

17、费税中的黄酒、啤酒以吨数为计税依据；土地使用税的如消费税中的黄酒、啤酒以吨数为计税依据；土地使用税的土地面积。土地面积。应纳税额应纳税额=计税数量单位适用税额计税数量单位适用税额 3.3.复合计征复合计征 既包括从量计征又包括计价从征。如我国现行的消费税中的卷烟、白酒等。应纳税额应纳税额=计税数量单位适用税额计税数量单位适用税额+计税金额适用税率计税金额适用税率 （七）纳税环节（七）纳税环节 税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。纳税款的环节。1.1.一次课征制：一次课征制：税种纳税环节单一，如消费税。税种纳税环节单一

18、，如消费税。2.2.多次课征制多次课征制：税种需要在两个或两个以上的多个环节征税，：税种需要在两个或两个以上的多个环节征税，如增值税。如增值税。（八）（八）纳税期限纳税期限 纳税人的纳税义务发生后应依法缴纳税款的期限。纳税期纳税人的纳税义务发生后应依法缴纳税款的期限。纳税期限一般分为：限一般分为：按期纳税、按次纳税、按期预缴、年终汇算清按期纳税、按次纳税、按期预缴、年终汇算清缴。缴。（九）纳税地点（九）纳税地点 纳税人具体缴纳税款的地点。一般实行属地管辖，纳税地纳税人具体缴纳税款的地点。一般实行属地管辖，纳税地点为纳税人的所在地。点为纳税人的所在地。国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一

19、种特殊规定。体现了税收的统一性和必要的灵活性。1.1.减税和免税减税和免税（1）减税是对应纳税款少征一部分少征一部分税款；（2）免税是对应纳税额全部免征；全部免征；（3）类型：一次性减税免税；一定期限的减税免税、困难照顾性减税免税、扶持发展性减税免税。2.2.起征点起征点 税法规定对征税对象开始征税的起点数额。征税对象的数征税对象的数额未达到起征点的不征税，额未达到起征点的不征税，达到或超过起征点的，则就其达到或超过起征点的，则就其全部数额征税。全部数额征税。（十）减免（十）减免税税 3.3.免征额免征额 征税对象总额中免予征税的数额，免征征税对象总额中免予征税的数额，免征额的部分不征税，额的

20、部分不征税，只就其超过免征额的部只就其超过免征额的部分征税。分征税。【提示提示】注意区分起征点和免征额，不达】注意区分起征点和免征额，不达起征点和免征额时都不交税，但是起征点和免征额时都不交税，但是一旦超一旦超过起征点是全额征税，超过免征额是只对过起征点是全额征税，超过免征额是只对超过部分征税。超过部分征税。【举例】某类税种起征点为某类税种起征点为10001000元，超过起征点税率为元，超过起征点税率为10%10%。纳税人A、B、C、D的征税对象数额分别为A：999元，B：1000元，C：1001元，D：2000元。纳税人A，应纳税额=0（元）纳税人B，应纳税额=100010%=100（元）纳

21、税人C，应纳税额=100110%=100.1（元）纳税人D，应纳税额=200010%=200（元）假设上例中，假设上例中，10001000元为免征额，则：元为免征额，则：纳税人A，应纳税额=0（元）纳税人B，应纳税额=0（元）纳税人C，应纳税额=（1001-1000）10%=0.1（元）纳税人D，应纳税额=（2000-1000）10%=100（元）（十一）法律责任（十一）法律责任 违反国家税法规定的行为人采取的处罚措施。违反国家税法规定的行为人采取的处罚措施。主要包括两种：主要包括两种：一是纳税主体一是纳税主体（纳税人和扣缴义务人）因违（纳税人和扣缴义务人）因违反税法而应承担的法律责任；反税法

22、而应承担的法律责任；二是作为征税主体的国家机关二是作为征税主体的国家机关，主要是实际，主要是实际履行税收征收管理职能的税务机关等，因违反税履行税收征收管理职能的税务机关等，因违反税法而应承担的法律责任。法而应承担的法律责任。税法中的法律责任包括：税法中的法律责任包括：行政责任和刑事责任。行政责任和刑事责任。【例【例1-1-判断】一般来说，纳税人就是指负税人。（判断】一般来说，纳税人就是指负税人。（）【例【例2-2-单选】（单选】（）是税法最基本的要素。）是税法最基本的要素。A.A.纳税人纳税人 B.B.征税人征税人 C.C.税率税率 D.D.征税对象征税对象【例【例3-3-单选】税率体现征税的

23、（单选】税率体现征税的（）。）。A.A.深度深度 B.B.难度难度 C.C.广度广度 D.D.强度强度【例【例4-4-单选】计算应纳税额的标准是（单选】计算应纳税额的标准是（）A.A.征税对象征税对象 B.B.纳税人纳税人 C.C.税目税目 D.D.税基税基【例【例5-5-单选】对同一课税对象，无论其数额大小，都按照单选】对同一课税对象，无论其数额大小，都按照相同比例征税的税率是（）。相同比例征税的税率是（）。A.A.比例税率比例税率B.B.累进税率累进税率 C.C.定额税率定额税率 D.D.幅度税率幅度税率【例【例6-6-判断】个人所得税的工资薪金免征额是判断】个人所得税的工资薪金免征额是2

24、0002000元，那元，那么超过免征额的，应对全部征税。（么超过免征额的，应对全部征税。（）XDADAX子项目子项目2 明确主要税种的规定，懂得相关税收的计算明确主要税种的规定，懂得相关税收的计算教学目标教学目标 本子项目要求学生应重点掌握增值税、消费税、企业所得税、个人所得税的征税范围、应纳税的计算、纳税义务发生时间和纳税地点，尤其要能够区分增值税的一般纳税人与小规模纳税人，正确使用增值税发票。教学内容1任务任务1：增值税基本知识与税收计算：增值税基本知识与税收计算2任务任务2：消费税基本知识与税收计算：消费税基本知识与税收计算34任务任务3：企业所得税的基本规定：企业所得税的基本规定任务任

25、务4：个人所得税的基本规定：个人所得税的基本规定任务任务1：增值税基本知识与税收计算：增值税基本知识与税收计算 一、增值税的改革历程一、增值税的改革历程 二、增值税的概念与分类二、增值税的概念与分类 （一）概念 增值税是以销售货物、应税服务、无形资产以及不动产过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。1.征收范围：销售货物、提供加工、修理修配劳务及进口货物、提供应税劳务。2.征税对象：增值额。【例题单选题】增值税是对从事销售货物或者加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人取得的（）为计税依据征收的一种流转税。A.A.销售额销售额B.B.营业额营业额C.C.增值额增值额D.D.收入额

26、收入额C C（二）分类 按照外购固定资产的处理方式不同，分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。1.生产型增值税。2.收入型增值税。3.消费型增值税。【例题【例题单选题】目前，我国现行的增值税属于单选题】目前，我国现行的增值税属于（）。（）。A.A.消费型增值税消费型增值税B.B.收入型增值税收入型增值税C.C.生产型增值税生产型增值税D.D.积累型增值税积累型增值税【例【例-单选】下列各项中，属于增值税征收范围的单选】下列各项中，属于增值税征收范围的是（）。是（）。A.A.提供通信服务提供通信服务 B.B.提供金融服务提供金融服务 C.C

27、.提供加工劳务提供加工劳务 D.D.提供旅游服务提供旅游服务【例【例-多选】按对外购固定资产价款处理方式的不多选】按对外购固定资产价款处理方式的不同进行划分，增值税的类型有（同进行划分，增值税的类型有（）。）。A.A.生产型增值税生产型增值税 B.B.收入型增值税收入型增值税 C.C.消费型增值税消费型增值税 D.D.积累型增值税积累型增值税ACABC二、增值税的征税范围征税范围的基本规定（1）销售或进口货物）销售或进口货物（2）提供加工、修理修配劳务）提供加工、修理修配劳务（3）提供应税服务）提供应税服务应税服务包括：应税服务包括：(1)交通运输业。(2)邮政业。(3)部分现代服务业。（4）

28、电信业 （二）征税范围的特殊规定 1.视同销售货物；视同销售货物；2.视同提供应税服务视同提供应税服务（无偿提供交通运输和部分现代（无偿提供交通运输和部分现代服务业服务，但公益活动和以社会公众为对象的除外服务业服务，但公益活动和以社会公众为对象的除外）；3.混合销售混合销售 4.兼营非应税劳务；兼营非应税劳务；5.混业经营混业经营（经营不同税率的项目，从高适用税率）（经营不同税率的项目，从高适用税率）视同销售视同销售销售代销货物销售代销货物将自产委托加工或购买的货物将自产委托加工或购买的货物分配给股东或投资者分配给股东或投资者设有两个以上机构并实行统一核算的设有两个以上机构并实行统一核算的纳税

29、人将货物从一个机构移送给不在纳税人将货物从一个机构移送给不在同一县市的其他机构用于销售同一县市的其他机构用于销售将自产委托加工或购买的将自产委托加工或购买的货物作为投资货物作为投资将自产委托加工货物用于非增将自产委托加工货物用于非增值税应税项目值税应税项目将货物交付他人代销将货物交付他人代销将自产委托加工货物用于集体将自产委托加工货物用于集体福利或个人消费福利或个人消费将自产委托加工或购买的货物将自产委托加工或购买的货物无偿赠送他人无偿赠送他人 案例案例 判定下列行为是否构成增值税条例上的判定下列行为是否构成增值税条例上的“视同销售视同销售”？（）阳光乳业在南昌和九江分设两个分公司，财务由总公

30、（）阳光乳业在南昌和九江分设两个分公司，财务由总公司统一核算，南昌分公司将奶粉等配料运送给九江分公司司统一核算，南昌分公司将奶粉等配料运送给九江分公司用于制造新鲜牛奶。用于制造新鲜牛奶。（）海尔集团在西安和兰州分设两个子公司，西安子公司（）海尔集团在西安和兰州分设两个子公司，西安子公司将从青岛海尔购买的台冰箱已送给兰州子公司，用将从青岛海尔购买的台冰箱已送给兰州子公司，用于销售。于销售。（）联盛超市在九江市浔阳区设立新桥头店和湖滨店，营（）联盛超市在九江市浔阳区设立新桥头店和湖滨店，营业收入由联盛总部统一核算，因物流渠道受阻，新桥头店业收入由联盛总部统一核算，因物流渠道受阻，新桥头店将一批生活

31、用品运送至湖滨店用于销售。将一批生活用品运送至湖滨店用于销售。案例案例 分析下列行为能否构成增值税的征税范围，分析下列行为能否构成增值税的征税范围，予以征收增值税？予以征收增值税？（）我校购买水泥、钢筋用于校园建设。（）我校购买水泥、钢筋用于校园建设。（）金帆饼店将自产的蛋糕、饼干大量给其员工（）金帆饼店将自产的蛋糕、饼干大量给其员工，用于消费。，用于消费。（）联想集团将台电脑无偿赠予云南思茅小（）联想集团将台电脑无偿赠予云南思茅小学。学。（）宁波雅戈尔集团年终给予每个员工套价值（）宁波雅戈尔集团年终给予每个员工套价值共计元的西服，作为年终奖金。共计元的西服，作为年终奖金。一项销售行为如果既涉

32、及货物又涉及非应税劳务非应税劳务（指属于营业税征税范围的劳务活动），即在同一项销售行为中既包括销售货物又包括提供非应税劳务，为混合销售行为。混合销售行为的特点是：混合销售行为的特点是：销售货物与提供非应税劳务是由同一纳税人实现，价款是同时从一个购买方取得的。非应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。混合销售行为兼营非应税劳务 所谓兼营非应税劳务，是指纳税人的经营范经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务。税劳务。与混合销售行为不同的是，兼营非应税劳务是指销售货

33、物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发不同时发生在同一购买者身上，也不发生在同一项销售行生在同一购买者身上，也不发生在同一项销售行为中。为中。在我国境内销售货物或者提供加工、修理、修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税纳税人。营改增纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税的，不再缴纳营业税。增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。四、四、增值税纳税人 （一）一般纳税人（一）一般纳税人 根据纳税人的根据纳税人的经营规模经营规模以及以及会计核算的健全程度会计核算的健全程度不同划分一般纳税人和小规模纳税人。不同划分一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人的特点是增值税进项税额可以抵一般纳税人的

34、特点是增值税进项税额可以抵扣销项税额。扣销项税额。下列纳税人不属于一般纳税人：1.年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业；2.除个体经营者以外的其他个人；3.非企业性单位；4.不经常发生增值税应税行为的企业。1.小规模纳税人的认定标准是：（1）生产型企业，年应税销售额在50万元以下的；（2）非生产型企业，年应税销售额在80万元以下的；（3）销售服务、无形资产或者不动产的纳税人，年应税服务销售额在500万元以下的；（4）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人；（5）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业。（二）小规模纳税人（二）小规模纳税人（1）年应税销售额超过规定标准的其他个人、非企业性

35、单位、不经常发生应税行为的企业，为小规模纳税人。（2）年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，称为一般纳税人。（3）除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。2.2.特殊情况特殊情况【例题【例题多选题】按照现行规定，下列纳税人可以被多选题】按照现行规定，下列纳税人可以被认定为一般纳税人的有（）。认定为一般纳税人的有（）。A.A.年不含税销售额在年不含税销售额在120120万元以上的从事货物生产的纳万元以上的从事货物生产的纳税人税人 B.B.年不含税销售额在年不含税销售额在8080万元以下，

36、会计核算制度不健全万元以下，会计核算制度不健全的从事货物零售的纳税人的从事货物零售的纳税人 C.C.年不含税销售额在年不含税销售额在8080元以上的从事货物批发的纳税人元以上的从事货物批发的纳税人 D.D.年不含税销售额在年不含税销售额在5050万元以下，会计核算制度健全万元以下，会计核算制度健全的从事货物生产的纳税人的从事货物生产的纳税人【例【例-判断】年应税销售额未达到规定标准的企业，一判断】年应税销售额未达到规定标准的企业，一律不得申请认定为一般纳税人。（）律不得申请认定为一般纳税人。（）【例【例-判断】总分支机构不在同一县（市）的，应向其判断】总分支机构不在同一县（市）的，应向其总机构

37、所在地主管税务机关申请办理一般纳税人的认总机构所在地主管税务机关申请办理一般纳税人的认定手续。（定手续。（）ACD五、增值税税率和征收率五、增值税税率和征收率 财政部、国家税务总局日前发布财政部、国家税务总局日前发布关于关于简并增值税税率有关政策的通知简并增值税税率有关政策的通知(财税财税201720173737号号)，自，自20172017年年7 7月月1 1日起，简并增日起，简并增值税税率结构，取消值税税率结构，取消13%13%的增值税税率。的增值税税率。目目前有前有17%17%、11%11%、6%6%、0%0%共四档税率，小规模共四档税率，小规模纳税人统一按纳税人统一按3%3%的征收率计

38、征。的征收率计征。应纳税额应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额 销项小于进项，不足抵扣部分可以销项小于进项，不足抵扣部分可以结转下期结转下期继续抵扣。继续抵扣。1.1.销项税额销项税额销项税额销项税额=销售额税率销售额税率六、增值税应纳税额的计算（一）一般纳税人（一）一般纳税人 2.2.销售额销售额 包括向购买方收取的全部价款和价外费用，包括向购买方收取的全部价款和价外费用，但但不包括向购买方收取的销项税额（价外税）。不包括向购买方收取的销项税额（价外税）。不含税销售额不含税销售额=含税销售额（含税销售额（1+13%1+13%）或）或（1+17%1+17%）推理过程：推理

39、过程：含税销售额=不含税销售额+税额 =不含税销售额+不含税销售额*税率 =不含税销售额*（1税率）【例题计算题】某电器城向消费者销售电视机，某月销售100台，每台含税销售价为1170元，增值税税率为17%。则该商场这个月的销售额和销项税额分别是多少？分析 不含税销售额=（1001170）（1+17%）=100000（元）销项税额=10000017%=17000（元）或=（1001170）-100000=17000（元）3.3.进项税额进项税额（1 1）由销售方收取和缴纳，由购买方支付。）由销售方收取和缴纳，由购买方支付。一般情况下不需要另外计算，就是购买方一般情况下不需要另外计算，就是购买方

40、支付的进项税额。支付的进项税额。(不是所有的进项税额都不是所有的进项税额都可以抵扣可以抵扣)应纳税额应纳税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额【例题例题单选题单选题】某商场，本月向消费者零售货物，销售额为23.4万元。本月购进甲货物，取得增值税专用发票，进项税额为l.4万元，同时，购进乙货物，取得普通发票，增值税额为0.8万元。该企业适用的增值税税率为17%，则该企业本月应纳增值税税额为（）万元。A.1.2 B.2.58C.1.64D.2 答案解析本月应纳增值税税额答案解析本月应纳增值税税额=23.4=23.4（1+17%1+17%）17%-1.4=217%-1.4=2（万元）。（万元）。D

41、 D （二）小规模纳税人应纳税额的计算（二）小规模纳税人应纳税额的计算 小规模纳税人销售货物或应税劳务，按不含销售小规模纳税人销售货物或应税劳务，按不含销售额和规定的征收率计算应纳税额，额和规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项不得抵扣进项税额税额：应纳税额应纳税额=销售额征收率（销售额征收率（3%3%）销售额销售额=含税销售额（含税销售额（1+1+征收率）征收率）【注意注意】1.1.小规模纳税人不得抵扣进项税额；小规模纳税人不得抵扣进项税额；2.2.小规模纳税人取得的销售额要换算为不含税销小规模纳税人取得的销售额要换算为不含税销售额。售额。【例】某个体户开设的修车店，修理自行车、三轮车、摩【

42、例】某个体户开设的修车店，修理自行车、三轮车、摩托车，某月营业收入额托车，某月营业收入额5088050880元，该户这个月应纳增值税元，该户这个月应纳增值税税额是多少？税额是多少？应纳税额应纳税额=50880=50880（1+3%1+3%）3%=1481.943%=1481.94（元）（元）【例【例-判断】小规模纳税人购进货物取得的增值税专用发判断】小规模纳税人购进货物取得的增值税专用发票可以抵扣进项税额，取得普通发票不允许。（）票可以抵扣进项税额，取得普通发票不允许。（）【例【例27-27-单选】某小规模纳税人单选】某小规模纳税人20102010年年1010月购进原材料月购进原材料20002

43、000元，取得增值税专用发票，进项税额为元，取得增值税专用发票，进项税额为340340元。当期生产元。当期生产产品以产品以1500015000元的含税价卖出。该厂当月应纳增值税额为元的含税价卖出。该厂当月应纳增值税额为（）元。（）元。A.96.89 A.96.89 B.436.89 C.450 B.436.89 C.450 D.110D.110【解析】【解析】15000/15000/（1+3%1+3%）*3%=436.89 3%=436.89 XB七、增值税的征收管理（一）纳税义务发生时间（一）纳税义务发生时间总原则，确认收入就发生纳税义务，结合会计基础权责发生制去理解。直接收款方式（不论货物

44、是否发出）均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天托收承付和委托银行收款方式发出货物并办妥托收手续的当天赊销和分期收款方式合同约定的收款日期的当天预收货款方式货物发出的当天委托其他纳税人代销收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天销售应税劳务提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天视同销售货物行为货物移送的当天（二）纳税期限（二）纳税期限 增值税的纳税期限分别为增值税的纳税期限分别为1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日、日、1 1个月或个月或1 1个季度。个季度。（1 1）1 1个月或个月或1 1个季度个季度期满之日起期满之日起1515

45、日内日内申报申报纳税；纳税；（2 2）1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日日期满之日期满之日起起5 5日内预缴税款，于日内预缴税款，于次月次月1 1日起日起1515日内申报日内申报纳税并纳税并结清上月税款。结清上月税款。（3 3）纳税人进口货物）纳税人进口货物自海关填发海关进口增自海关填发海关进口增值税值税专用缴款书之日起专用缴款书之日起1515日内日内缴纳税款。缴纳税款。（三）纳税地点（三）纳税地点 固定业户固定业户向其向其机构所在地机构所在地的主管税务的主管税务机构申报纳税。机构申报纳税。非固定业户非固定业户销售货物或者应税劳务，销售货物或者应税劳务，应当向

46、应当向销售地或劳务发生地销售地或劳务发生地的主管税务机的主管税务机关申报纳税。关申报纳税。进口货物进口货物向向报关地海关报关地海关申报纳税。申报纳税。任务2 消费税基本知识与税收计算 一、消费税的概念一、消费税的概念 我国现行消费税是对在我国现行消费税是对在我国境内我国境内从事生从事生产、委托加工和进口产、委托加工和进口应税消费品的应税消费品的单位和个单位和个人人就其应税消费品征收的一种税。就其应税消费品征收的一种税。消费税是指对消费税是指对特定的消费品特定的消费品和消费行为和消费行为在在特定的环节特定的环节征收的一种流转税。征收的一种流转税。二、消费税的征税范围（一）生产应税消费品（一）生产

47、应税消费品（二）委托加工应税消费品（二）委托加工应税消费品（三）进口应税消费品（三）进口应税消费品（四）批发、零售应税消费品。（四）批发、零售应税消费品。三、消费税纳税人三、消费税纳税人 凡在中国凡在中国境内境内从事从事生产、委托加工及进口生产、委托加工及进口应税消费品的应税消费品的单单位和个人位和个人，都是消费税纳税人。，都是消费税纳税人。（一）生产销售（包括自用）（一）生产销售（包括自用）生产者直接缴纳。生产者直接缴纳。（二）委托加工（二）委托加工由由受托方受托方在向委托方交货时代收代缴在向委托方交货时代收代缴税款。委托方税款。委托方直接出售直接出售就无须再缴纳消费税了。就无须再缴纳消费税

48、了。（三）进口（三）进口海关代为征收海关代为征收【例题【例题单选题】下列表述内容中，不属于消费税纳税人的有单选题】下列表述内容中，不属于消费税纳税人的有（）。（）。A.A.生产应税消费品的单位和个人生产应税消费品的单位和个人 B.B.进口应税消费品的单位和个人进口应税消费品的单位和个人 C.C.委托加工应税消费品的单位和个人委托加工应税消费品的单位和个人 D.D.加工应税消费品的单位和个人加工应税消费品的单位和个人D四、消费税的税目与税率四、消费税的税目与税率（一）税率形式：（一）税率形式：比例税率和定额税率和复合计征三种形式。1.比例税率：比例税率：对供求矛盾突出、价格差异较大、计量单位不规

49、范的消费品 2.定额税率：定额税率：黄酒、啤酒、成品油黄酒、啤酒、成品油 3.复合税率：复合税率：卷烟、白酒卷烟、白酒（二）最高税率的应用（二）最高税率的应用（判断题）（判断题）纳税人兼营不同税率的应缴消费税的消费品，未分未分别核算别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套成套消费品销售的，按最高税率最高税率征收。【例题【例题多选题】目前，下列应当征收消费税的多选题】目前，下列应当征收消费税的有（）。有（）。A.A.酒精酒精 B.B.化妆品化妆品C.C.小汽车小汽车D.D.护肤护发品护肤护发品【例题【例题多选题】下列应税消费品中，实行复合多选题】下列应税消费品中，实行复合计税方

50、法的有（）。计税方法的有（）。A.A.黄酒黄酒 B.B.卷烟卷烟 C.C.粮食白酒粮食白酒 D.D.薯类白酒薯类白酒ABCBCD五、五、消费税应纳税额的简单计算消费税应纳税额的简单计算 （一）从价定率征收（一）从价定率征收 1.1.从价定率：从价定率：应纳税额应纳税额=销售额税率销售额税率 销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，部价款和价外费用，但不包括向购货方收取的增值税税但不包括向购货方收取的增值税税款。款。2.2.销售额的确定销售额的确定 （1 1）其他价外费用，均并入销售额计算征税。）其他价外费用，均并入销售额计算征税