《财务会计实务》课件金融资产和长期股权投资.pptx

1、财务会计实务企业投资金融资产金融资产的核的核算算任务一任务一长期股权投资长期股权投资的核算的核算任务二任务二任务一 金融资产的核算一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产二、交易性金融资产的核算二、交易性金融资产的核算三、持有至到期投资的核算三、持有至到期投资的核算四、可供出售金融资产的核算四、可供出售金融资产的核算 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（一）交易性金融资产（一）交易性金融资产（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产益的金融资产二、交易性金融资

2、产的核算（一）交易性金融资产的业务流程（一）交易性金融资产的业务流程在银行、证券公司开户，存入保证金指定交易下单购买合适的证券取得债券或股票原始原始凭证凭证账务账务处理处理股东账户卡、股东交易卡银行进账单、支票存根等成交过户交割凭单对账单等债券实物股东交易卡中可查询到增加的股票将货币资金存入投资专户的处理取得交易性金融资产的处理业务业务流程流程二、交易性金融资产的核算（二）交易性金融资产的核算（二）交易性金融资产的核算（1 1）交易性金融资产的取得）交易性金融资产的取得交易情形交易情形账务处理账务处理1.将货币资金存入投资专户借：其他货币资金存出投资款 贷：银行存款2.取得交易性金融资产借：交

3、易性金融资产成本（公允价值）应收股利（已宣告尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期尚未领取的债券利息）投资收益（相关交易费用）贷：其他货币资金存出投资款二、交易性金融资产的核算（二）交易性金融资产的核算（二）交易性金融资产的核算（2 2）交易性金融资产持有期间的现金股利或利息）交易性金融资产持有期间的现金股利或利息交易情形交易情形账务处理账务处理现金股利被投资单位宣告分派现金股利时借：应收股利 贷：投资收益收到现金股利时借：银行存款 贷：应收股利利息资产负债表日计提利息借：应收利息（面值*票面利率）贷：投资收益收到利息时借：银行存款贷：应收利息二、交易性金融资产的核算（二）交易性金融资产的核

4、算（二）交易性金融资产的核算（3 3）交易性金融资产的期末计量）交易性金融资产的期末计量交易情形交易情形账务处理账务处理资产负债表日，当公允价值增加时借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益（按公允价值增加的金额）资产负债表日，当公允价值减少时借：公允价值变动损益（按公允价值减少的金额）贷：交易性金融资产公允价值变动二、交易性金融资产的核算（二）交易性金融资产的核算（二）交易性金融资产的核算（4 4）出售交易性金融资产）出售交易性金融资产交易情形交易情形账务处理账务处理转销交易性金融资产的相关明细账户借：银行存款贷：交易性金融资产成本（或借）投资收益转出原计入该金融资产的公允价值变

5、动金额借：公允价值变动损益贷：投资收益或借：投资收益贷：公允价值变动损益三、持有至到期投资的核算 (一一)持有至到期投资的概念持有至到期投资的概念持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。资产。三、持有至到期投资的核算 （二）持有至到期投资业务流程（二）持有至到期投资业务流程公司作出投资决议与金融机构签订代理协议将资金划入金融机构账户取得债权业务业务流程流程原始原始凭证凭证支票存根债券账务账务处理处理购入的处理利息计算表计提利息、溢折价摊销

6、的处理计提利息证券买入委托单转账进账单收回本息的处理收到本金和利息三、持有至到期投资的核算 （三）持有至到期投资的核算（三）持有至到期投资的核算业务业务主要会计分录主要会计分录取得持有至到期投资借：持有至到期投资成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等 借或贷：持有至到期投资利息调整（差额）资产负债表日计算利息 借：应收利息（分期付息债券：面值票面利率）或持有至到期投资应计利息（到期付息债券：面值票面利率）贷：投资收益（期初摊余成本实际利率）借或贷：持有至到期投资利息调整（差额）出售持有至到期投资借：银行存款等贷：持有至到期投资成本（账面余额）应计利息（账面余额）借或贷

7、：持有至到期投资利息调整（账面余额）投资收益（差额）持有至到期投资减值借：资产减值损失计提的持有至到期投资减值准备（账面价值减去预计未来现金流量现值的差额）贷：持有至到期投资减值准备（账面价值减去预计未来现金流量现值的差额）当持有至到期投资的价值又恢复，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益，编制相反会计分录。四、可供出售金融资产的核算（一）可供出售金融资产的概念（一）可供出售金融资产的概念可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收

8、款项、以公允价值计量且其变动计入当期损贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。益的金融资产。四、可供出售金融资产的核算（二）可供出售金融资产核算的账务处理二）可供出售金融资产核算的账务处理债务工具债务工具权益工具权益工具一购入时借：可供出售金融资产成本（面值）应收利息（已到付息期而尚未领取的利息）贷：银行存款借或贷：可供出售金融资产利息调整一应收利息时借：应收利息（分期付息、一次还本）或可供出售金融资产应计利息（一次还本付息）贷：投资收益（实际摊余价值实际利率）可供出售金融资产利息调整（差额）一后续计量时1.公允价值上升时借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资

9、本公积2.公允价值下降时借：资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产公允价值变动一终止时原计入所有者权益的累计损益应当转出借：银行存款（收取价款）贷：可供出售金融资产成本（账面余额）可供出售金融资产应计利息（账面余额）借或贷：可供出售金融资产利息调整（账面余额）可供出售金融资产公允价值变动（账面余额）资本公积其他资本公积（账面余额）投资收益（差额）一购入时借：可供出售金融资产成本（购入价款和交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款一宣告发放股利时借：应收股利贷：投资收益一后续计量时1.公允价值上升时借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积2.公允价值下降时借

10、：资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产公允价值变动一终止时原计入所有者权益的累计损益应当转出借：银行存款（收取价款）贷：可供出售金融资产成本（账面余额）借或贷：可供出售金融资产公允价值变动（账面余额）资本公积其他资本公积（账面余额）投资收益（差额）任务二 长期股权投资一、长期股权投资的概述一、长期股权投资的概述（一）长期股权投资的概念一）长期股权投资的概念长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场位不具有

11、控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。一、长期股权投资的概述（二）长期股权投资的核算方法（二）长期股权投资的核算方法核算方法核算方法适用范围适用范围成本法1.企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。即企业对子公司的长期股权投资。2.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。权益法1.企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。即企业对其合营企业的长期股权投资。2.企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。即企业对其联营企业的长期股权

12、投资。二、采用成本法核算长期股权投资的账务处理 交易情形交易情形账务处理账务处理取得时除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。借：长期股权投资贷：银行存款等注：企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润时借：应收股利贷：银行存款持有时当被投资单位宣告发放现金股利时，投资方按投资持股比例计算的份额借：应收股利贷：投资收益处置时处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为

13、投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备借：银行存款（实收金额）长期股权投资减值准备（已计提）贷：长期股权投资（账面余额）应收股利（尚未领取的）投资收益（差额）三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理交易情形交易情形账务处理账务处理取得时长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 不调整长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额借：长期股权投资成本贷：营业外收入持有期间被投资单位实现净利润，按应享有的份额（被投资单位实现的净利润持股比例）借：长期股权投资损益调整贷：投资收益被

14、投资单位发生净亏损，按应享有的份额（被投资单位发生的净亏损持股比例）借:投资收益贷：长期股权投资损益调整宣告分派现金股利或利润，按应收的现金股利或利润借：应收股利贷：长期股权投资损益调整其他所有者权益变动因被投资单位增资扩股等原因而增加（或减少）所有者权益时，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，增加（或减少）长期股权投资（其他权益变动），同时增加（或减少）资本公积（其他资本公积）。被投资单位所有者权益增加时借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积被投资单位所有者权益减少时借：资本公积其他资本公积 贷：长期股权投资其他权益变动四、长期股权投资的出售及减值（一）长期股权投资的出售一）

15、长期股权投资的出售企业持有长期股权投资的过程中，由于各方面的考虑，可能企业持有长期股权投资的过程中，由于各方面的考虑，可能会将所持有的对被投资单位的股权全部或部分出售会将所持有的对被投资单位的股权全部或部分出售。出售时，。出售时，应将应将“长期股权投资长期股权投资”相关明细账户的账面余额全部或按比相关明细账户的账面余额全部或按比例转销，按所取得银行存款借记例转销，按所取得银行存款借记“银行存款银行存款”账户，同时，账户，同时，将该项长期股权投资的收益（或损失）贷记（或借记）将该项长期股权投资的收益（或损失）贷记（或借记）“投投资收益资收益”账户账户。采用权益法核算的长期股权投资出售时，除上述规

16、定外，还采用权益法核算的长期股权投资出售时，除上述规定外，还应结转原计入资本公积的相关金额应结转原计入资本公积的相关金额。即借记即借记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”账户，贷记账户，贷记“投资收益投资收益”账户，或编制相反账户，或编制相反会计分录会计分录。另外，对于已计提减值准备的长期股权投资，还应同时结转另外，对于已计提减值准备的长期股权投资，还应同时结转长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备。四、长期股权投资的出售及减值（二）长期股权投资减值二）长期股权投资减值1.1.长期股权投资减值金额的确定长期股权投资减值金额的确定（1 1）对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资与）

17、对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资与可收回金额比较可收回金额比较（2 2）不具有控制、共同控制、重大影响且公允价值不能）不具有控制、共同控制、重大影响且公允价值不能可靠计量的长期股权投资与未来现金流量现值比较可靠计量的长期股权投资与未来现金流量现值比较2.2.长期股权投资减值的会计处理长期股权投资减值的会计处理企业计提长期股权投资减值准备，应当设置企业计提长期股权投资减值准备，应当设置“长期股权长期股权投资减值准备投资减值准备”科目核算科目核算。企业按应减记的金额，借记企业按应减记的金额，借记“资产减值损失资产减值损失计提的长期股权投资减值准备计提的长期股权投资减值准备”科科目，贷记目，贷记“长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备”科目科目。