环保税及其条例课件.ppt
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- 环保 及其 条例 课件
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1、环境保护税环境保护税税法及实施条例 解读解读1PPT课件第三讲第二讲第一讲环保税出台环保税出台的背景及意义的背景及意义环保税主要税制环保税主要税制要素解析要素解析征收管理征收管理目录2PPT课件国外现状一一环境污染是全球性问题环境污染是全球性问题二二环保税的理论依据环保税的理论依据三三征收环保税是国际通行做法征收环保税是国际通行做法我国税制中没有直接针对环境污染的税种我国税制中没有直接针对环境污染的税种四四我国排污收费制度为费改税奠定了基础我国排污收费制度为费改税奠定了基础五五第一讲第一讲 环保税法的出台背景及意义环保税法的出台背景及意义我国开征环保税是大势所趋我国开征环保税是大势所趋六六环境
2、税开征的意义环境税开征的意义七七3PPT课件一环境污染是全球性问题环境污染是全球性问题 上世纪60年代以来,随着工业化的迅猛发展,人类面临着日益严重的环境污染问题。世界各国采取经济、行政、法律等各种措施来治理污染。上世纪八十年代,世界各国逐步开始探讨有关生态环境保护的“绿色环境税收”问题,绿色环境税收应运而生。(一)庇古理论(一)庇古理论(二)污染者付费原则(二)污染者付费原则4PPT课件二环保税的理论依据环保税的理论依据研究问题(一)庇古理论(一)庇古理论 英国著名经济学家庇古英国著名经济学家庇古(pigoupigou)提出,要对生产经提出,要对生产经营者(排污者)根据其造营者(排污者)根据
3、其造成的污染程度征税,用税成的污染程度征税,用税收来弥补私人成本与社会收来弥补私人成本与社会成本之间的差异。成本之间的差异。也就是也就是让环境成本进入产品的成让环境成本进入产品的成本,本,从而把污染者的外部从而把污染者的外部性成本内在化,以达到控性成本内在化,以达到控制其污染量,实现资源优制其污染量,实现资源优化配置的目的。这种税被化配置的目的。这种税被称之为称之为“庇古税庇古税”。研究问题(二)污染者付费原则(二)污染者付费原则 19721972年经济合作与发展组织年经济合作与发展组织(OECDOECD)提出污染者必须承担)提出污染者必须承担消减污染措施的费用,这就是消减污染措施的费用,这就
4、是“污染者付费原则污染者付费原则”。1974 1974年年OECDOECD又提出无补贴又提出无补贴原则,要求污染者承担采用污原则,要求污染者承担采用污染控制措施的费用,即染控制措施的费用,即污染者污染者应承担采取污染控制和治理的应承担采取污染控制和治理的全部费用全部费用,污染环境、浪费资,污染环境、浪费资源的生产和产品必然成本要源的生产和产品必然成本要高,体现出市场经济的竞争高,体现出市场经济的竞争公公平性。平性。5PPT课件三征收环保税是国际通行做法征收环保税是国际通行做法征税对象征税对象OECD国家中大多数以直接向环境排放的污染物污染物作为环境税的征税对象。计税依据计税依据税率税率 一般情
5、况下,环境税税率设置与污染物的排放浓度排放浓度相挂钩,按照污染物排放浓度划分级次实行累进征税,一方面对超标、过量排放的污染物实行高税率。另一方面对低于标准一定程度的排放给予税收优惠。税收优惠税收优惠 各国对于污染物排放征税的优惠政策主要有以下情形:各国对于污染物排放征税的优惠政策主要有以下情形:一是对公共部门和农业等行业实施减免税;一是对公共部门和农业等行业实施减免税;二是对与普通居民生活息息相关的生活污水、市政污水,二是对与普通居民生活息息相关的生活污水、市政污水,不少国家都予以优惠;不少国家都予以优惠;三是对减少污染物排放一般都给予税收优惠;三是对减少污染物排放一般都给予税收优惠;四是对不
6、易发生变化或不易造成环境污染的一些固体废弃四是对不易发生变化或不易造成环境污染的一些固体废弃物给予税收优惠;物给予税收优惠;五是鼓励废弃物回收再利用的税收优惠。五是鼓励废弃物回收再利用的税收优惠。(1)(2)(3)(4)OECD国家是最早依据“污染者付费”原则开征环境税的,制度体系较为成熟和完善。有的国家是按污染物有的国家是按污染物排放量定额定额征收;征收;有的国家和地区对污水中的有的国家和地区对污水中的不同不同污染因子污染因子按污染物含量征税。按污染物含量征税。(5)征收管理征收管理 各国环境税的征管机构主要有三类,有些国家由财税部门负责征管,有些国家由环保部门负责征管,少数国家由其他主管部
7、门代扣代缴。6PPT课件四我国税制中没有直接针对环境污染的税种我国税制中没有直接针对环境污染的税种 在环境税收体系建设方面,我国初步构建在环境税收体系建设方面,我国初步构建了从资源开采、生产、消费和财产保有等多个了从资源开采、生产、消费和财产保有等多个环节,进行环境与生态保护的税收调控机制。环节,进行环境与生态保护的税收调控机制。具体有资源税、耕地占用税、消费税、增值税、具体有资源税、耕地占用税、消费税、增值税、企业所得税、车船税、车辆购置税,但在污染企业所得税、车船税、车辆购置税,但在污染排放环节尚没有设置独立的税种。排放环节尚没有设置独立的税种。7PPT课件五我国排污收费制度为费改税奠定了
8、基础我国排污收费制度为费改税奠定了基础(一)(一)19791979年,我国发布年,我国发布环境保护法(试行环境保护法(试行)。距今快。距今快4040年。年。(二)(二)19821982年年2 2月月5 5日,国务院发布了日,国务院发布了征收排污费暂行办法征收排污费暂行办法,7 7月月1 1日起日起在全国执行,标志着排污收费制度在我国的正式建立。在全国执行,标志着排污收费制度在我国的正式建立。(三)(三)19841984年,年,水污染防治法水污染防治法,该法第十五条规定:企业事业单位向,该法第十五条规定:企业事业单位向水体排放污染物,超过国家或地方规定的污染物排放标准的,按照国家规水体排放污染物
9、,超过国家或地方规定的污染物排放标准的,按照国家规定缴纳超标排污费。(超标缴费)定缴纳超标排污费。(超标缴费)(四)(四)20032003年年1 1月,国务院发布月,国务院发布排污费征收使用管理条例排污费征收使用管理条例,替代了,替代了征收排污费暂行办法征收排污费暂行办法。条例的突出转变:一是由超标收费转变为排污。条例的突出转变:一是由超标收费转变为排污即收费;二是由单因子收费转变为多因子收费。即收费;二是由单因子收费转变为多因子收费。(五)(五)20142014年年9 9月,月,关于调整排污费征收标准等有关问题的通知关于调整排污费征收标准等有关问题的通知要要求,求,20152015年年6 6
10、月底前要将废气中的二氧化硫和氮氧化物排污费征收标准调月底前要将废气中的二氧化硫和氮氧化物排污费征收标准调整至不低于每污染当量整至不低于每污染当量1.21.2元,将污水中的化学需氧量、氨氮等五项主要元,将污水中的化学需氧量、氨氮等五项主要重金属污染物排污费征收标准调整至不低于每污染当量重金属污染物排污费征收标准调整至不低于每污染当量1.41.4元。元。(六)(六)20152015年年环境保护法第三次修订环境保护法第三次修订,是史上最严环保法。,是史上最严环保法。2016 2016年全国排污费征收年全国排污费征收205205亿元。亿元。8PPT课件六我国开征环保税是大势所趋我国开征环保税是大势所趋
11、(一)环境压力加大。环境污染问题越来越严重。需要综合治理。(一)环境压力加大。环境污染问题越来越严重。需要综合治理。(二)人民诉求强烈。环境污染越来越受到民众的关注。(二)人民诉求强烈。环境污染越来越受到民众的关注。(三)中央态度坚决。生态文明建设、保护环境成为我国基本国策。(三)中央态度坚决。生态文明建设、保护环境成为我国基本国策。(四)收费刚性不足。需要以收税代替。(四)收费刚性不足。需要以收税代替。2007 2007年年1111月月,财政部、环保部、国家税务总局正式启动环境保护税,财政部、环保部、国家税务总局正式启动环境保护税立法工作。立法工作。2010 2010年就环境保护税方案征求各
12、部门意见。年就环境保护税方案征求各部门意见。2013 2013年年3 3月月,财政部、国家税务总局和环境保护部联合向国务院上,财政部、国家税务总局和环境保护部联合向国务院上报了报了关于报请审议关于报请审议环境保护税法(送审稿)环境保护税法(送审稿)的请示的请示。2015 2015年年6 6月月,环境保护税法环境保护税法公开向社会公众征求意见。公开向社会公众征求意见。2015 2015年年1212月月,环境保护税法(草案)环境保护税法(草案)上报国务院审议。上报国务院审议。2016 2016年年1212月月2525日日全国人大常委会第二十五次会议审议通过。全国人大常委会第二十五次会议审议通过。2
13、0182018年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。9PPT课件七环境税开征的意义环境税开征的意义 (一)有利于解决排污费制度存在的执法(一)有利于解决排污费制度存在的执法刚性不足、地方政府干预等问题。刚性不足、地方政府干预等问题。(二)有利于提高纳税人环保意识和遵从(二)有利于提高纳税人环保意识和遵从度,强化企业污染治理的责任。度,强化企业污染治理的责任。(三)有利于促进经济结构调整、发展方式(三)有利于促进经济结构调整、发展方式转变,推进生态文明建设和绿色发展。转变,推进生态文明建设和绿色发展。(四)有利于规范政府分配秩序。(四)有利于规范政府分配秩序。10PPT课件国外现状一一立法目的
14、立法目的 二二纳税人纳税人三三征税对象征税对象计税依据计税依据四四计税依据计税依据五五第二讲第二讲 环保税主要税制要素解析环保税主要税制要素解析税收减免税收减免七七应纳税额的计算应纳税额的计算六六11PPT课件一立法目的 环 境 保 护环 境 保 护税法(以下简税法(以下简称称税法税法)第一条:第一条:为 了 保 护为 了 保 护和改善环境,和改善环境,减少污染物排减少污染物排放,推进生态放,推进生态文明建设,制文明建设,制定本法。定本法。税法税法第一条简明扼要地阐明第一条简明扼要地阐明了征收环境保护税的目的。了征收环境保护税的目的。这里有两层意思需要领会:这里有两层意思需要领会:一是征税的直
15、接目的不是为了增一是征税的直接目的不是为了增加财政收入,而是减少和禁止排污行加财政收入,而是减少和禁止排污行为。去年,全国排污费收入为。去年,全国排污费收入205205亿亿元,费改税后,全国环保税收入大概元,费改税后,全国环保税收入大概在在300300亿左右。对于年税收收入将近亿左右。对于年税收收入将近1313万亿元的中国财政来说,其财政意万亿元的中国财政来说,其财政意义不大。义不大。二是排污者要通过缴税承担必要二是排污者要通过缴税承担必要的污染治理与环境修复成本的污染治理与环境修复成本(代价代价)。谁排污,谁缴税。全国纳税户谁排污,谁缴税。全国纳税户70007000万,环保税纳税户万,环保税
16、纳税户2828万,甘肃万,甘肃45004500多多户,嘉峪关市共有户,嘉峪关市共有9797户。户。延伸解读12PPT课件二纳 税 人 税法税法第二条:第二条:在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域,直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者为环境保护税的纳税人。(一)关于纳税人的一般规定(一)关于纳税人的一般规定延伸解读13PPT课件二纳 税 人 1 1、对排污费缴费人和环保税纳税人在制度上做了合理衔接,、对排污费缴费人和环保税纳税人在制度上做了合理衔接,保持了一致。保持了一致。环境保护法环境保护法规定:规定:“排污费的缴纳人为排放污染物的企排污费的缴纳人为排放污染物的
17、企业事业单位和其他生产经营者业事业单位和其他生产经营者”。环保税法环保税法对于纳税人的对于纳税人的规定与规定与环境保护法环境保护法相衔接,纳税人是具有排污行为的企业相衔接,纳税人是具有排污行为的企业事业单位和其他生产经营者。事业单位和其他生产经营者。延伸解读14PPT课件二纳 税 人 2 2、“不直接排放不直接排放”的两种情形的两种情形 环境保护税以直接向环境排放应税污染物作为应税行为。分为有组织排放和无组织排放有组织排放和无组织排放。而不直接向环境排放污染物,就不是环保税的纳税人。税法第四条列举了不属于直接排放的两种情形两种情形:一是企业事业单位和其他生产经营者(以下简称纳税人)向依依法设立
18、法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的;二是纳税人在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存贮存或者处置固体废物或者处置固体废物的。这两种情况不缴纳环境保护税。对其他排污行为依法征收环境保护税。延伸解读15PPT课件二纳 税 人 1 1、“城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所”税法税法第五条第一款:依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中第五条第一款:依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所超过国家和地方规定的排放标准向环境排放应税污染物的,应当处理场所超过国家和地方规定的排放标准向环境排放应
19、税污染物的,应当缴纳环境保护税。缴纳环境保护税。条例条例第四条:环境保护税法第五条第一款所称城乡污水集中处第四条:环境保护税法第五条第一款所称城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所,是指提供公共生活污水、生活垃圾集中处理理、生活垃圾集中处理场所,是指提供公共生活污水、生活垃圾集中处理服务的场所。服务的场所。条例条例第四条第二款同时规定:为工业园区、开发区、工业聚集地第四条第二款同时规定:为工业园区、开发区、工业聚集地等特定区域内的企业事业单位和其他生产经营者提供污水处理服务的场等特定区域内的企业事业单位和其他生产经营者提供污水处理服务的场所,以及企业事业单位和其他生产经营者自建自用的污水处理场
20、所,不属所,以及企业事业单位和其他生产经营者自建自用的污水处理场所,不属于前款城乡污水集中处理场所规定的范围。于前款城乡污水集中处理场所规定的范围。条例条例第五条对生活垃圾集中处理场所的解释是:是指面向社会公第五条对生活垃圾集中处理场所的解释是:是指面向社会公众提供公共生活垃圾集中处理服务的填埋场、焚烧厂、堆肥厂等厂站或者众提供公共生活垃圾集中处理服务的填埋场、焚烧厂、堆肥厂等厂站或者设施。设施。(二)关于纳税人的四种特殊情形(二)关于纳税人的四种特殊情形延伸解读16PPT课件二纳 税 人 (1 1)对)对“城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所”不超不超
21、标免征,超标征税。标免征,超标征税。城乡污水和生活垃圾处理场所是事实上的排污大户。但考虑城乡污水和生活垃圾处理场所是事实上的排污大户。但考虑到其承担的公共服务职能,具有公共服务性质,特别是目前许多到其承担的公共服务职能,具有公共服务性质,特别是目前许多处理场所运营较为困难,实际亏损由各级财政以多种方式予以补处理场所运营较为困难,实际亏损由各级财政以多种方式予以补贴。因此,为减轻城乡污水、生活垃圾集中处理场所的运营负贴。因此,为减轻城乡污水、生活垃圾集中处理场所的运营负担,调动其不断改进治污工艺和技术水平、减少污染物排放的积担,调动其不断改进治污工艺和技术水平、减少污染物排放的积极性,税法规定对
22、其暂免征收环境保护税。极性,税法规定对其暂免征收环境保护税。但同时附加一个条件,即不得超过国家和地方规定的排放标但同时附加一个条件,即不得超过国家和地方规定的排放标准。超标则征,目的就在于倒逼城乡污水、生活垃圾处理场所改准。超标则征,目的就在于倒逼城乡污水、生活垃圾处理场所改进工艺水平和处理技术,减少污染排放、达标排放。进工艺水平和处理技术,减少污染排放、达标排放。延伸解读17PPT课件二纳 税 人 (2 2)其他污水处理场所为什么不免税?)其他污水处理场所为什么不免税?工业园区、开发区、工业聚集地污水集中处理场所与城乡污工业园区、开发区、工业聚集地污水集中处理场所与城乡污水集中处理场所的经营
23、性质不同。这些工业污水集中处理场所服水集中处理场所的经营性质不同。这些工业污水集中处理场所服务于工业园区内少数企业,由双方协商确定服务费用,具有务于工业园区内少数企业,由双方协商确定服务费用,具有商业商业性质性质。所以不适用达标排放免税的优惠。所以不适用达标排放免税的优惠。(3 3)对城乡污水集中处理场所需要认定。)对城乡污水集中处理场所需要认定。由于涉及征税与免税界限问题,因此,是不是属于具有公共由于涉及征税与免税界限问题,因此,是不是属于具有公共服务功能的城乡污水集中处理场所,需要结合排污许可证、立项服务功能的城乡污水集中处理场所,需要结合排污许可证、立项审批文件、环境影响评价文件等进行认
24、定。审批文件、环境影响评价文件等进行认定。(4 4)国家和地方排放标准如何掌握?)国家和地方排放标准如何掌握?税法税法规定:城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所规定:城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所超过国家和地方规定的排放标准向环境排放应税污染物的,应当超过国家和地方规定的排放标准向环境排放应税污染物的,应当缴纳环境保护税。目前,地方排放标准都严于国家标准,因此,缴纳环境保护税。目前,地方排放标准都严于国家标准,因此,在具体执行中,地方排放标准实质上就是是否超标排放的衡量标在具体执行中,地方排放标准实质上就是是否超标排放的衡量标准。准。延伸解读18PPT课件二纳 税 人 2 2、规模化
25、禽畜养殖场、规模化禽畜养殖场 税法税法第十二条第一项规定:农业生产(第十二条第一项规定:农业生产(不包括规模化养不包括规模化养殖殖)排放应税污染物的,暂予免征环境保护税。税法附表四)排放应税污染物的,暂予免征环境保护税。税法附表四禽禽畜养殖业、小型企业和第三产业水污染物污染当量值畜养殖业、小型企业和第三产业水污染物污染当量值备注中规备注中规定:仅对存栏规模大于定:仅对存栏规模大于5050头牛、头牛、500500头猪、头猪、50005000羽鸡鸭等的禽畜羽鸡鸭等的禽畜养殖场征收。养殖场征收。环境保护税法第十二条第一项所称规模化养殖,是指同时环境保护税法第十二条第一项所称规模化养殖,是指同时达到省
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