《成本会计实务》课件项目二 要素费用的核算.pptx

1、项目二要素费用项目二要素费用的核算的核算 学习目标学习目标 案例导入案例导入 任务任务2.12.1 材料费用的归集与分配材料费用的归集与分配 任务任务2.22.2 人工费用人工费用的归集与分配的归集与分配 任务任务2.32.3 外购费用外购费用的归集与的归集与分配分配 任务任务2.4 2.4 其他要素费用的归集与分配其他要素费用的归集与分配 1、理解要素费用核算的原则和方法；2、掌握原材料费用的归集与分配 3、掌握动力费用的核算；4、掌握职工薪酬费用的计算与分配；5、熟悉其他要素费用的核算。学习目标学习目标案例导入 华兴玩具厂201年6月有关数据如下：购进材料80万元,其中60被生产领用；基本

2、生产车间生产工人工资15万元，车间管理人员工资3万元，厂部行政管理人员工资4万元，企业技术开发人员工资3万元；企业购买新设备20万元，原设备维修费2万元，支付设备贷款利息6000元；支付广告费20万元；基本生产车间设备及厂房共提取折旧6万元；基本生产车间水电费4万元，厂部行政管理部门水电费1万元；向灾区捐款8万元。请问：该企业本月的生产费用是多少?期间费用是多少?任务一 材料费用的归集和分配一、材料的分类一、材料的分类 原料及主要材料 辅助材料 燃料 修理用备件 包装物 低值易耗品材料费用包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件配件、燃料、包装物和

3、低值易耗品等的费用。二、原材料费用二、原材料费用的核算的核算 生产中耗用的材料费用，分为直接耗用材料和共同耗用材料两种。直接耗用材料是指能根据领料凭证直接区分出由某种产品耗用或几种产品分别耗用的材料。共同耗用材料是指由几种产品共同耗用，而不能直接区分由哪一种产品耗用的材料。分配的一般程序是：(1)选择一定的分配标准；(2)计算分配率，分配率材料费用总额/各产品的分配标准之和；(3)某种产品应负担的材料费用该种产品的分配标准分配率。1 1、材料定额消耗量比例法、材料定额消耗量比例法 材料定额消耗量比例法就是以定额消耗量作为材料费用的分配标准(1)计算某种产品材料定额消耗量 某种产品材料定额消耗量

4、该种产品实际产量单位产品材料消耗定额(2)计算材料费用分配率 (3)计算出某种产品应分摊的材料费用 材料定额消耗量分配率材料实际耗用总量/各产品材料定额消耗量之和 某种产品应分配的材料费用该种产品材料定额消耗量材料费用分配率材料单价【任务案例任务案例】某企业生产甲、乙某企业生产甲、乙 两种产品两种产品,共同耗用某种材料共同耗用某种材料3000公斤公斤,材料单价材料单价4元元/公斤公斤,其中其中,甲产品实际生产甲产品实际生产800 件件,乙乙产品实际生产产品实际生产600件件,甲产品单位消耗定额为甲产品单位消耗定额为3公斤公斤/件件,乙产品乙产品单位消耗定额为单位消耗定额为4公斤公斤/件。按产品

5、耗用的原材料定额消耗量比件。按产品耗用的原材料定额消耗量比例进行分配例进行分配,分配结果如下：分配结果如下：甲产品原材料定额消耗量甲产品原材料定额消耗量=8003=2400(公斤公斤)乙产品原材料定额消耗量乙产品原材料定额消耗量=6004=2400(公斤公斤)原材料定额消耗量分配率原材料定额消耗量分配率=3000/(2400+2400)=0.625 甲产品应分配的材料数量甲产品应分配的材料数量=24000.625=1500(公斤公斤)乙产品应分配的材料数量乙产品应分配的材料数量=24000.625=1500(公斤公斤)甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用=15004=6000(元元)乙

6、产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用=15004=6000(元元)2、材料定额费用比例法 定额费用比例分配法：原材料费用按照产品材料定额费用的比例分配原材料费用。计算步骤：计算步骤：1、某种产品原材料定额费用、某种产品原材料定额费用=该种产品实际产量该种产品实际产量单位产品原材料费用定额原材料费用单位产品原材料费用定额原材料费用2、分配率、分配率=各种产品原材料实际费用总额各种产品原材料实际费用总额/各种产品原材料定额费用之和各种产品原材料定额费用之和3、某种产品应分配的实际原材料费用、某种产品应分配的实际原材料费用=该种产品原材料定额费用该种产品原材料定额费用原材料费用分配率原材料费用

7、分配率【任务案例任务案例】某企业生产某企业生产A、B两种产品两种产品,共同耗用两种主要材料共同耗用两种主要材料,共计共计6000 元。本月生产元。本月生产A产品产品100件件,B产品产品50件。件。A产品原材料消耗定额：产品原材料消耗定额：甲材甲材料料5公斤公斤/件件,乙材料乙材料6公斤公斤/件；件；B产品原材料消耗定额：产品原材料消耗定额：甲材料甲材料8公斤公斤/件件,乙材料乙材料6公斤公斤/件。甲材料单价件。甲材料单价10 元元/公斤公斤,乙材料乙材料6元元/公斤。分配结果如下：公斤。分配结果如下：(1)A、B产品原材料定额费用产品原材料定额费用A产品：甲材料定额费用产品：甲材料定额费用=

8、100510=5000(元元)乙材料定额费用乙材料定额费用=10066=3600(元元)A产品定额费用合计：产品定额费用合计：8600(元元)B产品：产品：甲材料定额费用甲材料定额费用=50810=4000(元元)乙材料定额费用乙材料定额费用=5066=1800(元元)B产品定额费用合计：产品定额费用合计：5800(元元)(2)材料费用分配率材料费用分配率材料费用分配率材料费用分配率=6000/(8600+5800)0.42(3)A、B产品应分配材料实际费用产品应分配材料实际费用A产品：产品：86000.42=3612(元元)B产品：产品：6000-3612=2388(元元)3 3、原材料费用

9、分配的核算原材料费用分配的核算 借：生产成本基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 等 贷：原材料 三、燃料燃料费用核算费用核算 燃料费用分配的程序和方法，具体处理时有两种处理方法：一是在燃料费用占产品成本比重较小的情况下，产品成本明细账中无需单独设“燃料及动力”成本项目，应将燃料费用直接记入“直接材料”成本项目；存货核算中“燃料”可作为“原材料”账户的二级账户进行核算；燃料费用分配可在材料费用分配表中加以反映。二是在燃料费用占产品成本比重较大的情况下，产品成本明细账中应单独设置“燃料及动力”成本项目；存货核算应增设“燃料”一级账户，燃料费用分配表应单独编制。直接用于产品生产

10、的燃料费用，应记入“基本生产成本基本生产成本”账户，车间管理消耗的燃料费用、辅助生产消耗的燃料费用、厂部进行生产经营管理消耗的燃料费用、进行产品销售消耗的燃料费用等，应分别记入“制造费用制造费用”、“辅助生产成本辅助生产成本”、“管理管理费用费用”、“销售费用销售费用”等账户。已领用的燃料费用总额，应记入“燃料”或“原材料”账户的贷方。对于几种产品共同消耗的燃料费用，一般可按产品耗用燃料的定额消耗量或定额费用标准进行分配，如果所耗燃料费用与各产品所耗的生产工时成正比，也可按各产品的生产工时标准进行分配。【任务案例】某企业201X年5月燃料费用分配表如下表所示。燃料费用分配表企业 201X年5月

11、 单位：元 用途 成本项目直接计入 分配计入燃料费用合计生产工时 分配率分配金额基本车间耗用 甲产品燃料及动力 500 2 000 2 000 乙产品燃料及动力 2002 800/7004 800 800 小计 700 2 800 2 800辅助车间耗用 运输车间燃料及动力2 000 2000 合计2 000 2 800 4 800根据上表，编制会计分录如下：借：基本生产成本甲产品 2 000 乙产品 800 辅助生产成本运输车间 2 000 贷：原材料燃料 4 800 四、低值易耗品的核算 借：生产成本辅助生产成本XX车间 XX车间 制造费用基本生产车间 销售费用 管理费用 贷：周转材料低值

12、易耗品任务二任务二 人工费用人工费用的归集与分配的归集与分配一、应付职工薪酬的内容 (1)职工工资、奖金、津贴和补贴；(2)职工福利费；(3)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；(4)住房公积金；(5)工会经费和职工教育经费；(6)非货币性福利；(7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿；(8)其他与获得职工提供的服务相关的支出。二、工资总额的组成 (一)计时工资 (二)计件工资 (三)奖金 (四)津贴和补贴 (五)加班加点工资 (六)特殊情况下支付的工资,如病假、产假、探亲假工资等。三、工资费用的原始记录三、工资费用的原始记录 (二)产量记录(一)考勤记录四、

13、工资费用的计算四、工资费用的计算(一)计时工资的计算 计时工资标准有月薪制和日薪制两种。月薪制，具体有两种计算方法：一是缺勤法缺勤法，即按月标准工资扣减缺勤工资计算计时工资；二是出勤法出勤法，即按出勤天数换算的日工资率计算计时工资。1.日工资标准的计算 (1)每月固定按30天计算：日工资率月标准工资日工资率月标准工资/30/30天天100100 (2)每月固定按平均法定工作天数21天计算：日工资率月标准工资日工资率月标准工资/21/21天（天（20.9220.92天）天）100100 2.应付计时工资的计算方法 (1)缺勤法下应付计时工资的计算公式：应付工资月标准工资应付工资月标准工资-事假天

14、数事假天数日工资率病日工资率病假天数假天数日工资率日工资率病假扣款率病假扣款率 (2)出勤法下应付计时工资的计算公式：应付工资出勤天数应付工资出勤天数日工资率病假天数日工资率病假天数日日工资率工资率(1(1病假扣款率病假扣款率)【任务案例任务案例】某某企业以企业以2121天作为月平均法定工作日数。职工刘欣的月工资标准为天作为月平均法定工作日数。职工刘欣的月工资标准为1 0501 050元，另外，本月随工资发放的各种奖金、津贴、补贴共计元，另外，本月随工资发放的各种奖金、津贴、补贴共计600600元。本月刘元。本月刘欣出勤情况为：病假欣出勤情况为：病假3 3天，事假天，事假2 2天，出勤天，出勤

15、1616天。根据刘欣的工龄，其病假工天。根据刘欣的工龄，其病假工资支付比率按工资标准的资支付比率按工资标准的7070计算。计算。请根据以上资料，计算刘欣的应付工资。请根据以上资料，计算刘欣的应付工资。(1)(1)按缺勤法计算：按缺勤法计算：刘欣日工资刘欣日工资率率1 050/211 050/2150(50(元天元天)应扣缺勤事假工资应扣缺勤事假工资2 25050100(100(元元)应扣缺勤病假工资应扣缺勤病假工资3 35050(1-70(1-70)45(45(元元)应付工资应付工资1 0501 050600-100-45600-100-451 505(1 505(元元)(2)(2)按出勤法计

16、算，该月刘欣出勤按出勤法计算，该月刘欣出勤1616天天(节假日除外节假日除外)：应算出勤工资应算出勤工资16165050800(800(元元)应算病假工资应算病假工资3 350507070105(105(元元)应付工资应付工资8008001051056006001 505(1 505(元元)(二)计件工资的计算 应付计件工资应付计件工资(合格品数量废品数量合格品数量废品数量)该种产品的计件单价该种产品的计件单价 废品有工废品和料废品两种，计算工资时料废品要支付工资，而工废品则不再支付工资。产品的计件单价是根据工人生产单位产品的工时定额乘以该级别工人的小时工资率得出的。【任务案例任务案例】华联工

17、厂某工人加工甲、乙两种产品。甲产品的工时定额为50分钟，乙产品的工时定额为45分钟。该工人的小时工资率为12元。本月该工人一共加工了甲产品200件，乙产品400件。则这个月该工人的计件工资为：甲产品计件单价=12(50/60)=10(元)乙产品计件单价12(45/60)9(元)应付计件工资20010+4009=5 600(元)(三)奖金、津贴和补贴以及加班加点工资的计算 实发工资应付职工薪酬代扣款项 应付职工薪酬应付计件工资应付计时工资奖金津贴补贴加班加点工资 特殊情况下支付的工资五五、人工费用、人工费用的归集和分配的归集和分配 月度终了，企业应将本月应付工资按用途进行分配，借记有关账户，贷记

18、“应付职工薪酬工资”账户。其中，基本生产工人的工资记入“基本生产成本”账户，辅助生产工人的工资记入“辅助生产成本”账户，车间管理人员的工资记入“制造费用”账户，销售人员的工资记入“销售费用”账户，管理部门人员的工资记入“管理费用”账户，应由在建工程、研发支出负担的工资记入“在建工程”、“研发支出”账户，因解除与职工的劳动关系给予的补偿，记入“管理费用”账户。职工福利费，主要包括职工医疗卫生支出、职工困难补助、职工食堂补助、生活福利部门职工的工资，以及按照国家规定开支的其他职工福利支出。按现行政策规定，企业的职工福利费是按职工工资总额工资总额的的1414从成本费用中提取，分配时可与工资费用合并编

19、制职工薪酬费用分配表，然后据以编制会计分录。【任务案例】某机械厂201X年5月的职工薪酬费用分配表如下：职工薪酬费用分配表编制单位：企业 201X年5月 单位：元 应借账户成本项目生产工时 分配率工资费用计提标准 福利费 合计 基本生 产成本 甲产品直接人工3 00060 000/5 00012 36 000 14 5 040 41 040 乙产品直接人工2 000 24 000 3 360 27 360 小计5 000 60 000 8 40068 400 辅助生产成本锅炉车间 20 000 14 2 800 22 800机修车间 5 000 700 5 700 小计 15 000 2 10

20、017 100 制造费用 3 000 14 4203 420 销售费用 6 000 14 840 6 840 管理费用 6 000 14 8406 840 合计100 00014 000 114 000根据上表，编制如下会计分录：(1)分配工资费用的分录为：借：基本生产成本甲产品 36 000 乙产品 24 000 辅助生产成本锅炉车间 20 000 机修车间 5 000 制造费用 3 000 销售费用 6 000 管理费用 6 000 贷：应付职工薪酬工资 100 000 (2)提取福利费的会计分录为：借：基本生产成本甲产品 5 040 乙产品 3 360 辅助生产成本锅炉车间 2 800

21、机修车间 700 制造费用 420 销售费用 840 管理费用 840 贷：应付职工薪酬职工福利 14 000 任务三任务三 外购外购动力动力费用的归集与分配费用的归集与分配一、外购动力费用支出的核算一、外购动力费用支出的核算 外购动力费用有两种核算方法：一种是支付外购动力费用时就按其用途借记有关成本、费用账户，贷记“银行存款”账户。另一种是通过“应付账款”账户核算，即在付款时先借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”账户；待月末再按照外购动力的用途借记各成本、费用账户，贷记“应付账款”账户。二、外购动力费用分配的核算二、外购动力费用分配的核算 直接用于产品生产的动力费用，应记入“基本生产成本”

22、账户；直接用于辅助生产的动力费用，应记入“辅助生产成本”账户；用于车间管理的动力费用，记入“制造费用”账户；用于厂部管理的动力费用，记入“管理费用”账户；用于销售机构的动力费用，记入“销售费用”账户。外购动力费用总额则记入“应付账款”或“银行存款”账户的贷方。在有仪表记录的情况下，应根据仪表所显示的耗用量以及动力的单价计算；在没有仪表记录的情况下，可以按照生产工时比例、机器工时比例或定额耗用量等标准进行分配。动力费用分配率车间动力费用总额动力费用分配率车间动力费用总额/各种产品动各种产品动力费用分配标准之和力费用分配标准之和100100 某种产品应负担的动力费用该产品动力费用分某种产品应负担的

23、动力费用该产品动力费用分配标准配标准动力费用分配率动力费用分配率【任务案例】企业本月耗用外购电力共计5 700元，根据各部门、车间的电表记录情况：行政管理部门耗电600元；机修车间、供水车间耗电分别为500元和1 000元；基本生产车间耗电共计3 600元，其中一般照明用电600元，其余为生产产品用电(A产品生产工时为900小时，B产品生产工时为600小时)。根据上述资料编制的“动力费用分配表”如下所示。外购动力费用分配表企业 201X年5月 单位：元 用途 成本项目 生产工时 分配率 分配金额 基本车间 A产品燃料及动力 900 1 800 B产品燃料及动力 6003 000/9006002

24、 1 200 小计 1 500 3 000 辅助车间 机修车间燃料及动力 500 供水车间燃料及动力 1 000 小计 1 500 基本车间一般耗用燃料及动力 800 管理部门耗用燃料及动力 800 合计 1 500 6100上表中，A产品、B产品共同耗电的分配如下：动力费用分配率（3 600-600）/（900600）2(元小时)A产品应分配的动力费用90021 800(元)B产品应分配的动力费用60021 200(元)根据外购动力费用分配表，编制会计分录如下：借：基本生产成本A产品 1 800 B产品 1 200 辅助生产成本机修车间 500 供水车间 1 000 制造费用 800 管理费

25、用 800 贷：应付账款 6 100 任务四任务四 其他要素费用的归集其他要素费用的归集与与分配分配一、折旧费用的归集与分配一、折旧费用的归集与分配(一)折旧的计算 1.1.计提折旧的依据计提折旧的依据 固定资产的原值、净残值、使用寿命是影响固定资产折旧的主要因素，也是计提折旧的主要依据。企业应根据固定资产的性质和使用情况，合理地确定固定资产的使用寿命和预计净残值。净残值是事先估计的，按现行制度规定，固定资产预计净残值率一般应为固定资产原值的35。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。2.2.计提折旧的范围计提折旧的范围 企业拥有的固定资产，并非全都应计提折旧，应计提折旧的固定

26、资产有：(1)房屋、建筑物；(2)所有使用中的固定资产，包括季节性停用、大修理停用的固定资产；(3)以融资租赁方式租入的固定资产；(4)以经营租赁方式租出的固定资产。当月增加的固定资产，当月不提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧。3.3.折旧的计算方法折旧的计算方法 （1）平均年限法。（2）工作量法（3）双倍余额递减法（4）年数总和法(二)折旧费用的分配 借：制造费用 生产成本辅助生产成本 管理费用 销售费用 贷：累计折旧 【任务案例】某机械厂201X年5月折旧费用分配表如下所示：折旧费用分配表编制单位：企业 201X年5月 单位：元 应借账户 使用单位 月初固定资产原值 折旧额 辅助生产

27、成本 锅炉车间 24 000 600 机修车间 26 000 900 小计 50 000 1 500 制造费用 基本生产车间 3 000 000 13 000 管理费用 行政管理部门 45 000 1 150 销售费用 销售部门 12 000 500 合计 3 107 000 16 150 根据折旧费用分配表，编制会计分录如下：借：辅助生产成本锅炉车间 600 机修车间 900 制造费用基本生产车间 13 000 管理费用 1 150 销售费用 500 贷：累计折旧 16 150二、二、利息费用的核算利息费用的核算 企业发生的短期借款利息，一般作为财务费用处理。(1)如果短期借款利息按季支付，

28、并且数额较大，通常采用预提法。(2)如果短期借款利息是按月支付，或虽按季支付但数额较小，则采用直接转销法。【任务案例】某公司2015年1月1日向银行借入1 200 000元，期限6个月，年利率5，每季度付息一次，到期归还本金。该企业采用预提法进行利息费用的核算。根据以上资料，编制会计分录如下：每月预提利息额1 200 0005125 000(元)借：财务费用 5 000 贷：应付利息 5 000 1、2月各预提利息费用5 000元，共预提10 000元。3月末实际支付借款利息15 000元。借：应付利息 10 000 财务费用 5 000 贷：银行存款 15 000 三、三、税金的核算税金的核

29、算 管理费用：管理费用：p房产房产税税p车船使用税车船使用税p印花税印花税p土地使用税。土地使用税。【任务案例】某企业本月用支票购买印花税票600元，应交房产税5 000元，应交车船使用税1 000元，应交土地使用税3 500元。企业应编制如下会计分录：借：管理费用 10 100 贷：应交税费应交房产税 5 000 应交车船使用税 1 000 应交土地使用税 3 500 银行存款 600 四、其他费用的核算其他费用的核算 如邮电费、租赁费、印刷费、图书资料费、办公用品费、试验检验费、排污费、差旅费、保险费、交通补助费等，一般均不单设成本项目。在费用发生时，根据有关付款凭证，按发生的车间、部门和用途，分别借记“制造费用制造费用”、“辅助生产辅助生产成本成本”、“管理费用管理费用”等账户。【任务案例】某企业本月用银行存款支付各部门的邮电费、租赁费、办公费、保险费等其他费用如下：机修车间400元，基本生产车间800元，企业管理部门2 000元，销售部门500元。企业应编制的会计分录如下：借：辅助生产成本机修车间 400 制造费用基本生产车间 800 管理费用 2 000 销售费用 500 贷：银行存款 3 700