《财务会计》课件项目八.pptx

1、职工薪酬核算岗【学习目标】知识目标 掌握应付职工薪酬的内容。掌握应付职工薪酬的核算范围。掌握应付职工薪酬的确认和计量。掌握应付职工薪酬的账务处理。能力目标能力目标通过本项目的学习通过本项目的学习,职工薪酬岗位会计人员应当职工薪酬岗位会计人员应当掌握下列专业技能掌握下列专业技能:能够熟练编制能够熟练编制“工资结算表工资结算表”,正确计算加班正确计算加班费、福利费、个人所得税等费、福利费、个人所得税等,并据以做出正确的并据以做出正确的账务处理。账务处理。能够编制能够编制“五险一金计算表五险一金计算表”,并据以做出正并据以做出正确的账务处理。确的账务处理。能够编制能够编制“职工福利费计算表职工福利费

2、计算表”,并据以做出并据以做出正确的账务处理。正确的账务处理。能够编制能够编制“五险一金计算表五险一金计算表”,并据以做出正并据以做出正确的账务处理。确的账务处理。能够熟练登记应付职工薪酬明细账。能够熟练登记应付职工薪酬明细账。任务8.1了解职工薪酬核算岗【情境设置】会计小王因工作需要被调到职工薪酬核算岗,原以为该岗位工作简单,只是做发放工资和分配工资的处理即可。但是,来到该岗位后小王才明白,职工薪酬不仅包括工资,还包括各种与职工相关的短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利;并且各种薪酬有的是以货币形式发放,有的是以非货币形式发放,因此需要认真学习,潜心钻研。【学习指导】通过学习本任

3、务,要明确有关职工薪酬核算岗的工作职责,重点掌握各种职工薪酬的账务处理。【任务实施】活动了解企业职工薪酬核算岗的工作内容及工作职责企业职工薪酬核算岗的工作内容及工作职责包括以下内容:(1)会同有关部门拟定薪酬管理与核算办法。(2)根据员工实有人数、工资等级和工资标准,审核人力资源部编制的工资计算表,办理五险、个人所得税等代扣代缴款项,计算实发工资。(3)根据考勤记录、员工工资升降级别变动标准通知单审核工资和奖金分配表,审核无误后,按照各部门的实有人数归类,编制工资分配表和汇总表。(4)根据国家有关规定,每月按工资总额计提工会经费、职工教育经费、社保费和住房公积金等。(5)编制发放各种货币性和非

4、货币性福利的账务处理。(6)进行工资、奖金、津贴、职工福利费等的明细核算,及时录入财务信息系统。(7)待工资发放完毕后,及时收回工资计算表,装订成册,妥善保管。(8)负责编制人力资源成本有关报表,配合人力资源总监做好人力资源成本分析工作。(9)根据企业年度人力资源成本预算,会同人力资源部掌握工资和各种奖金的支付情况,对于违反工资政策不按规定滥发津贴、奖金的现象要予以制止,并及时向相关领导报告。(10)装订、保管(限当年的)相关会计凭证、工资报表,定期送财务档案管理人员保管。任务8.2职工薪酬的核算【情境设置】会计小王走上职工薪酬核算岗位后,首先要明确什么是职工以及职工薪酬包括哪些内容,然后要搞

5、清楚公司发生与职工薪酬相关的经济业务时,是如何进行处理的。【学习指导】本任务的重点是明确职工薪酬的内容,熟练进行货币性职工薪酬和非货币性职工薪酬的账务处理。活动1了解职工薪酬的内容 一、应付职工薪酬的概念 应付职工薪酬,是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬及其他相关的支出,包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。从广义上讲,职工薪酬是企业必须付出的人力成本,是吸引和激励职工的重要手段。也就是说,职工薪酬既是职工对企业投入劳动获得的报酬,也是企业的成本费用。二、职工薪酬的内容(一)职工工资、奖金、津贴和补贴职工工资、奖金、津贴和补贴,是指按照国家统计局关于职

6、工工资总额组成的规定,构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬、为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原则支付给职工的津贴,以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。企业按规定支付给职工的加班加点工资,以及根据国家法律、法规和政策规定,企业在职工因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或社会义务等特殊情况下,按照计时工资或计件工资标准的一定比例支付的工资,也属于职工工资范畴,在职工休假或缺勤时,不应当从工资总额中扣除。(二)职工福利费 职工福利费,是指企业用于职工个人的福利的支出。包括职工的医

7、药费、厂内医院医护人员的工资、医务经费、职工因工负伤赴外就医的路费、职工生活困难补助、后勤人员的工资等。(三)社会保险费 社会保险费,是指社会保险专门机构根据用人单位和劳动者的缴费情况,按照社会保险法律法规的规定基准和比例计算支付给劳动者(或其家庭成员)的社会保险待遇。包括医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等,简称为“五险”。此外,以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇也属于企业提供的职工薪酬。(四)住房公积金 住房公积金,是指企业按照国家住房公积金管理条例规定的基准和比例计算,向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。(五)工会经费和职工教育经费 工会经费和职工教育经费,

8、是指企业为了改善职工文化生活、提高职工业务素质,用于开展工会活动、职工教育及职业技能培训,根据国家规定的基准和比例(工会经费和职工教育经费的比例分别为2%和1.5%),从成本费用中提取的金额。(六)非货币性福利 非货币性福利通常包括企业以自己生产的产品或其他有形资产发放给职工作为福利、企业向职工提供无偿使用自己拥有的资产使用权(如提供给企业高级管理人员的汽车、住房等)、企业为职工无偿提供商品或类似医疗保健的服务等。(七)辞退福利 辞退福利,是指当员工还没有满足退休条件而企业提前与其终止了劳动合同的时候,因辞退员工而支付的作为补偿的资金,或者为了鼓励员工自愿接受裁减而给予的补偿。(八)股份支付

9、股份支付,是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。以权益结算的股份支付,是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易;以现金结算的股份支付,是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。活动2货币性职工薪酬的核算 一、应付职工薪酬账户的设置 企业应设置“应付职工薪酬”账户,核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。该账户贷方登记已分配计入有关成本费用项目但尚未支付的职工薪酬的数额;借方登记实际发放职工薪酬的数额;期末余额在贷方,表示

10、企业应付未付的职工薪酬。“应付职工薪酬”账户应当分别按“工资”“职工福利”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费”“职工教育经费”“非货币性福利”“辞退福利”“股份支付”明细科目等进行明细核算。二、货币性职工薪酬的计量及账务处理(一)货币性职工薪酬的计量(1)国家有规定计提基础和计提比例的,如“五险一金”、工会经费和职工教育经费等,应当按照国家规定的标准计提。(2)国家没有规定计提基础和计提比例的,如职工福利费等,企业应当根据历史经验数据和实际情况,合理预计当期的应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的,应当补提应付职工薪酬;当期实际发生金额小于预计金额的,应当冲回多提的应付职工薪酬。(3

11、)对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬,企业应当选择合理的折现率,以应付职工薪酬折现后的金额,计入相关资产成本或当期费用;应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的,也可以以未折现金额计入相关资产成本或当期费用。企业应当在职工为其提供服务的会计期间,根据职工提供服务的受益对象,将应确认的职工薪酬(包括货币性薪酬和非货币性福利)计入相关资产成本或当期损益,同时确认为应付职工薪酬。【提示】辞退福利直接计入管理费用,不按受益对象分配。企业一般按月发放职工薪酬,财会部门应根据工资结算的有关凭证编制“职工薪酬结算汇总表”,并以此为依据进行账务处理。企业实际支付职工薪酬时,应根据“职工

12、薪酬结算汇总表”中的实发金额,借记“应付职工薪酬”账户,贷记“库存现金”或“银行存款”账户;从职工薪酬中代扣的各种款项,借记“应付职工薪酬”,贷记“其他应付款”“应交税费应交个人所得税”等账户。月末,企业应编制“职工薪酬分配表”将本月应付职工薪酬按照提供服务的受益对象分别计入相关的资产成本或当期费用,同时确认应付职工薪酬。具体分以下几种情况处理:(二)货币性职工薪酬的账务处理(1)生产部门人员的职工薪酬,借记“生产成本”“制造费用”“劳务成本”等账户,贷记“应付职工薪酬”账户。(2)管理部门人员的职工薪酬,借记“管理费用”账户,贷记“应付职工薪酬”账户。(3)销售人员的职工薪酬,借记“销售费用

13、”账户,贷记“应付职工薪酬”账户。(4)应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬,借记“在建工程”“研发支出”账户,贷记“应付职工薪酬”账户。(5)辞退福利不按受益对象分配,直接计入管理费用,即借记“管理费用”账户,贷记“应付职工薪酬”账户。活动3非货币性职工薪酬的核算 非货币性职工薪酬,是指企业提供给职工的实物福利、服务性福利、优惠性福利及有偿休假性福利等。一、非货币性职工薪酬的确认和计量(1)企业以其自产产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工的,应当根据受益对象,按照该产品或商品的公允价值,计入相关资产成本或当期费用,同时确认应付职工薪酬。(2)企业将其拥有的住房、汽车等资产无偿提供给职工使

14、用的,应当根据受益对象,将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用,同时确认应付职工薪酬。(3)企业租赁住房等资产供职工无偿使用的,应当根据受益对象,将每期应付的租金计入相关资产成本或费用,并确认应付职工薪酬。二、非货币性职工薪酬的账务处理(1)企业以其外购存货或自产产品作为非货币性福利发放给职工的,按照该产品的公允价值,借记“管理费用”“生产成本”“制造费用”等账户,贷记“应付职工薪酬非货币性福利”账户。(2)将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的,按每期应计提的折旧,借记“管理费用”“生产成本”“制造费用”等账户,贷记“应付职工薪酬非货币性福利”账户,并且同时借记“应付职工薪酬非货

15、币性福利”账户,贷记“累计折旧”账户。(3)租赁住房等资产供职工无偿使用,按每期应付的租金,借记“管理费用”“生产成本”“制造费用”等账户,贷记“应付职工薪酬非货币性福利”账户,并同时借记“应付职工薪酬非货币性福利”账户,贷记“其他应付款”账户。【提示】难以认定受益对象的非货币性福利,直接计入管理费用和应付职工薪酬。甲公司现有职工200人,其中生产车间的直接生产工人为170人,各种管理人员为30人。经过研究,决定向所有职工发放非货币性福利物资一批,每人一台本厂自行生产的数码照相机。甲公司自产的数码照相机生产成本为10 000元,市场销售价格为14 000元,适用的增值税税率为17%。任务要求:

16、根据甲公司发生的以其自产产品向职工发放福利的经济业务,做出相关的账务处理。【任务实施】(1)发放给职工的自产数码照相机,视同对外销售:借:应付职工薪酬非货币性福利3 276 000贷:主营业务收入2 800 000应交税费应交增值税(销项税额)476 000同时,结转发放产品相应的销售成本:借:主营业务成本2 000 000贷:库存商品2 000 000(2)按各受益对象分配计入成本费用时:借:生产成本2 784 600管理费用491 400贷:应付职工薪酬非货币性福利3 276 000 甲公司2月16日以外购的每台不含税价格为1万元的电脑200台作为福利发放给公司职工。以银行存款支付了购买电

17、脑的价款和增值税进项税额,已取得增值税专用发票,适用的增值税税率为17%。任务要求:根据甲公司发生的以其外购的商品向职工发放福利的经济业务,做出相关的账务处理。【任务实施】(1)购买电脑时:借:库存商品2 000 000 应交税费应交增值税(进项税额)340 000贷:银行存款2 340 000(2)按各受益对象分配时:借:生产成本(17010 0001.17)1 989 000管理费用(3010 0001.17)351 000贷:应付职工薪酬 2 340 000(3)向职工发放电脑时:借:应付职工薪酬2 340 000贷:库存商品2 000 000应交税费应交增值税(进项税额转出)340 0

18、00 甲公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用,同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。甲公司总部共有部门经理以上职工20名,每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用,假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1 000元;该公司共有副总裁以上高级管理人员5名,公司为每人租赁一套面积为200平方米带有家具和电器的公寓,月租金为每套8 000元。任务要求:(1)根据甲公司发生的将本公司固定资产免费提供给高级管理人员使用的经济业务,做出相关的账务处理。(2)根据甲公司发生的租入公寓供高级管理人员使用的经济业务,做出相关的账务处理。【任务实施】(1)将本公司汽车免费提供给部门经理以上职工使用,每月末:1)按受益对象分配时:借:管理费用20 000贷:应付职工薪酬非货币性福利20 0002)计提折旧时:借:应付职工薪酬非货币性福利20 000贷:累计折旧20 000(2)本公司为副总裁以上人员租赁住房,每月末:1)按受益对象分配时:借:管理费用40 000贷:应付职工薪酬非货币性福利40 0002)计提折旧时:借:应付职工薪酬非货币性福利40 000贷:其他应付款(或银行存款)40 000