《财务会计》课件项目十.pptx

1、收入费用核算岗【学习目标】知识目标 熟悉收入、费用的概念和分类,政府补助的内容及划分。理解销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入的确认及计量原则。理解政府补助的概念、特征、主要形式及分类,明确其计量标准。掌握期间费用的核算内容。能力目标能力目标 能够对销售商品收入、提供劳务收入和让渡资能够对销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入进行正确的账务处理。产使用权收入进行正确的账务处理。能够对两种政府补助类型进行正确的账务处理。能够对两种政府补助类型进行正确的账务处理。能够对期间费用做出正确的账务处理。能够对期间费用做出正确的账务处理。任务10.1了解收入费用核算岗【情境设置】已工作五

2、年的小王,因为收入费用核算岗位缺员,开始从事收入和费用的核算工作,首先要解决的问题是,企业收入和费用是如何进行分类的,作为收入费用核算岗位的会计人员的工作内容有哪些?工作职责是什么?【学习指导】通过本任务的学习,应当了解各种收入和费用的分类,明确各种收入的计量原则,重点掌握商品销售收入、提供劳务收入的账务处理。活动1了解企业的各类收入和费用 收入和费用是企业日常活动中所形成的、会导致所有者权益变动的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入、流出的净值。收入是企业利润的重要来源,也是国家取得流转税和企业所得税的重要源泉。一、收入的定义收入,是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有

3、者投入资本无关的经济利益的总流入。根据收入的定义可以看出,收入具有以下特征:(1)收入在企业日常活动中形成。日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动及与之相关的活动。如工业企业制造并销售产品、商业企业购销商品、软件企业为客户开发软件、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产、房地产企业开发和销售房屋建筑物、安装公司提供安装服务等,均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动,由此形成的经济利益总流入构成收入。工业企业转让无形资产使用权(不包括与投资性房地产相关的土地使用权)、对外出售不需用的原材料、对外投资(收取的利息收入、股利收入)等,虽不属于企业的经常性活动,但属于与经常性活动相关的其

4、他活动,由此产生的经济利益的总流入也构成收入。工业企业处置固定资产、无形资产等活动,不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动,也不属于与经常性活动相关的其他活动,由此产生的经济利益的总流入属于企业的利得而不是收入。【提示】收入的核心是“日常活动”,处置固定资产等非日常活动形成的收益不是收入。(2)收入会导致所有者权益的增加。收入形成的经济利益总流入的形式多种多样,既可能表现为资产的增加,如增加银行存款、应收账款等;也可能表现为负债的减少,如以商品或者劳务抵债等;还可能表现为两者的组合,如销售实现时,部分冲减预收账款,部分增加银行存款。根据“资产-负债=所有者权益”的会计等式,收入一定能增加企

5、业的所有者权益。(3)收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。所有者投入资本主要是为谋求享有企业资产的剩余权益,由此形成的经济利益的总流入不构成收入,而应确认为企业所有者权益的组成部分。(4)收入只包括本企业经济利益的总流入。收入不包括企业为第三方或客户代收的款项,如企业代国家收取的增值税、个人所得税,旅行社代客户购买的门票、飞机票等均不构成本企业的收入。活动2了解企业收入费用核算岗的工作内容及工作职责企业收入费用核算岗的工作内容及工作职责主要有:(1)明确商品销售收入的确认条件、提供劳务收入的确认条件、让渡资产使用权收入的确认条件及建造合同收入的确认条件。(2)负责处理现金折扣、商业折

6、扣、销货折让及销售退回的会计处理。(3)明确代销方式、预收款方式、分期收款方式、附销售退回条件的商品销售方式、售后回购方式和以旧换新方式下商品销售收入的确认原则,负责各关键指标的计算。(4)明确无法可靠估计相关要素时劳务收入的确认方法,负责其账务处理。(5)清楚特殊劳务收入的确认条件。(6)负责建造合同收入在完工百分比法下各项收入、支出指标的计算及报表列示。(7)清楚营业外收入和营业外支出的业务范围界定,负责其账务处理。任务10.2商品销售收入的核算【情境设置】刚转到收入费用核算岗的会计小王,首先要对本公司的属于商品销售收入的业务进行全面了解。【学习指导】本任务学习的重点是明确商品销售收入的确

7、认条件和计量原则,并对一般商品销售,涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的商品销售,销售退回,具有融资性质的分期收款销售,代销商品业务做出正确的账务处理。活动1销售商品收入的确认及计量原则一、销售商品收入的确认条件销售商品收入,是指取得货币性资产方式的商品销售,以及正常情况下的以商品抵偿债务产生的交易收入。企业销售其他存货,如原材料、包装物等,也视同商品销售。收入准则规定,销售商品收入只有同时满足下述五项条件时,才能予以确认。(一)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,是指与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移。与商品所有权有关的风险,

8、是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失;与商品所有权有关的报酬,是指商品价值升值或通过使用商品等形成的经济利益。企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,是构成确认销售商品收入的重要条件。判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,应当关注交易的实质,并结合所有权凭证的转移进行判断。(1)通常情况下,企业转移商品所有权凭证并交付实物后,商品所有权上的主要风险和报酬随之转移,如大多数零售商品。(2)某些情况下,企业转移商品所有权凭证但未交付实物,商品所有权上的主要风险和报酬随之转移,企业只保留了次要风险和报酬,如交款提货方式销售商品。有时,已交付实物但未转移商品所有权凭证,

9、商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移,如采用支付手续费方式委托代销的商品。(3)某些情况下,转移商品所有权凭证并未交付实物时,商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。(二)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制通常情况下,企业将商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方后,已不再保留与商品所有权相联系的继续管理权,也不再对售出商品实施有效控制,通常应在发出商品时确认收入。如果企业在商品销售后保留了与商品所有权相联系的继续管理权,或能够继续对其实施有效控制,说明商品所有权上的主要风险和报酬没有转移,销售交易不能成立,不应确认收入。(三)相关的经济利益

10、很可能流入企业 在销售商品的交易中,与交易相关的经济利益主要表现为销售商品的价款。相关的经济利益很可能流入企业,是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性,即销售商品价款收回的可能性超过50%。企业在销售商品时,如估计销售价款很可能不能收回,即使收入确认的其他条件均已满足,也不应当确认收入。(四)收入的金额能够可靠地计量 收入的金额能够可靠地计量,是指收入的金额能够合理地估计。收入金额能否合理地估计是确认收入的基本前提,如果收入的金额不能够合理估计就无法确认收入。企业在销售商品时,商品销售价格通常已经确定。但是,由于销售商品过程中某些不确定因素的影响,也有可能存在商品销售价格发生变动的情

11、况。在这种情况下,新的商品销售价格未确定前通常不应确认销售商品收入。企业通常应按从购货方已收的合同或协议价款确定收入金额;合同或协议价款延期收取具有融资性质时,企业应按应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额;已收或应收的价款不公允的,企业应按公允的交易价格确定收入金额。(五)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 根据收入和费用配比原则,与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。成本不能可靠计量,相关的收入也不能确认。如果已收到价款,收到的价款应确认为一项负债,如预收款方式销售商品。企业销售商品只有同时满足上述五项条件,才能确认收入,任何一个条件没有满足,即使收到货款,也不能

12、确认收入。销售商品收入的确认条件,是销售商品收入核算的一个关键点二、销售商品收入的计量收入的计量是指收入的入账价值的确定及期末在财务报表上的列示金额。收入准则规定,企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额;如果企业从购货方已收或应收的合同或协议价款不公允的,应当按照公允的交易价格确定收入金额。已收或应收的合同或协议价款与公允的交易价格之间的差额计入当期损益,不应确认收入。判断已收或应收的合同或协议价款是否公允时,应当以企业与购货方之间的关系为依据。通常情况下,关联方关系的存在可能导致已收或应收的合同或协议价款不公允。某些情况下,合同或协议明确规定销售商品需要延期收取价

13、款,如分期收款销售商品,实质上具有融资性质的,应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值,应收的合同或协议价款与公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内,按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销,冲减财务费用。活动2销售商品收入的账务处理 一、一般情况下销售商品业务的账务处理 企业在进行销售商品的账务处理时,首先要考虑销售商品收入是否符合收入准则所规定的五项确认条件,如果同时符合五项确认条件,应及时确认收入并结转相关销售成本。通常情况下,销售商品采用托收承付方式的,在办妥托收手续时确认收入;交款提货销售商品的,在开出发票账单收到货款时确认收入。企业对主营业务的核算应设置“

14、主营业务收入”“主营业务成本”“营业税金及附加”“销售费用”等账户核算。甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明售价为550 000元,增值税税额为93 500元;商品已经发出,并已向银行办妥托收手续;该批商品的成本为450 000元。任务要求:根据甲公司发生的上述经济业务,做出相关的账务处理。【任务实施】(1)向银行办妥托收手续时:借:应收账款643 500贷:主营业务收入 550 000应交税费应交增值税(销项税额)93 500(2)结转已销商品成本时:借:主营业务成本450 000贷:库存商品450 000 甲公司向乙公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明

15、售价为300 000元,增值税税额为51 000元;商品已经发出,并收到乙公司开出的期限为2个月,不带息的商业承兑汇票一张,票面金额为351 000元,甲公司代垫运杂费3 000元,已向银行办妥托收手续。该批商品成本为150 000元。任务要求:根据甲公司发生的上述经济业务,做出相关的账务处理。【任务实施】(1)企业收到商业汇票时:借:应收票据351 000 应收账款3 000 贷:主营业务收入A产品 300 000 应交税费应交增值税(销项税额)51 000 银行存款3 000(2)结转已销商品成本时:借:主营业务成本150 000 贷:库存商品 150 000 二、销售商品涉及商业折扣、现

16、金折扣、销售折让的处理 企业销售商品有时会发生商业折扣、现金折扣、销售折让等问题,应区分不同情况进行处理。(一)商业折扣的账务处理 商业折扣,是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格优惠。企业销售涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。甲公司向乙公司销售商品300件,价目单中列示的单位售价为200元,单位成本为120元,给予购货方5%的商业折扣,增值税税率为17%。任务要求:根据甲公司发生的上述经济业务,做出相关的账务处理。【任务实施】(1)确认收入时:借:应收账款66 690 贷:主营业务收入57 000 应交税费应交增值税(销项税额)9 690 同时,结转已

17、销商品成本:借:主营业务成本36 000 贷:库存商品36 000(2)实际收到款时:借:银行存款66 690 贷:应收账款66 690(二)现金折扣的账务处理 现金折扣,是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内及早地偿付货款而给予债务人提供的优惠。在我国,附有现金折扣的商品销售,在账务处理时,不考虑可能发生的现金折扣,而是以总额入账,即采用的是总价法,当现金折扣实际发生时计入财务费用。【提示】现金折扣与商业折扣不同。商业折扣应当按照扣除折扣后的金额确定销售商品收入金额和相应的增值税销项税额。甲公司在2015年6月12日向乙公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为20 000元,增

18、值税税额为3 400元,为及早收回货款,甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为(2/10,1/20,n/30)。假设计算现金折扣时不考虑增值税税额,乙公司已于6月20日付清货款。任务要求:根据甲公司发生的上述经济业务,做出相关的账务处理。【任务实施】(1)6月12日销售实现时,按销售总价确认收入:借:应收账款23 400 贷:主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税(销项税额)3 400(2)6月20日付清货款时:借:银行存款23 000 财务费用 400 贷:应收账款23 400(三)销售折让的账务处理 销售折让,是指企业因售出的商品质量不合格等原因而在售价上给予买方的减让。销售折让可能发

19、生在企业确认收入之前,也可能发生在企业确认收入之后。发生在企业确认收入之前的销售折让,应当视为商业折扣处理。对于已确认收入的售出商品发生销售折让,直接冲减当期的销售商品收入。甲公司销售一批商品给乙公司,开出的增值税专用发票上注明的售价为80 000元,增值税税额为13 600元。该批商品的成本为60 000元。货到后乙公司发现商品质量不合格,要求在价格上给予10%的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定,甲公司同意并办妥了相关手续,开具了增值税专用发票(红字)。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入,销售款项尚未收到,发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。任务要求:根据甲公司发生的

20、上述经济业务,做出相关的账务处理。【任务实施】(1)销售实现时:借:应收账款93 600贷:主营业务收入80 000应交税费应交增值税(销项税额)13 600同时,结转已销商品的成本:借:主营业务成本60 000贷:库存商品 60 000(2)发生销售折让时:借:主营业务收入8 000应交税费应交增值税(销项税额)1 360贷:应收账款 9 360(3)实际收到款项时:借:银行存款84 240贷:应收账款 84 240 三、销售退回的账务处理 销售退回,是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。对于销售退回,企业应分别按以下不同情况进行会计处理:(1)对于未确认收入的售出商

21、品发生销售退回的,企业应按已记入“发出商品”账户的商品成本金额,借记“库存商品”账户,贷记“发出商品”账户。(2)对于已确认收入的售出商品发生销售退回的,企业一般应在发生时冲减当期销售商品收入,同时冲减当期销售商品成本。如该项销售退回已发生现金折扣,应同时调整相关财务费用的金额;如该项销售退回允许扣减增值税,应同时调整“应交税费应交增值税(销项税额)”账户的相应金额。(3)已确认收入的售出商品发生销售退回属于资产负债表日后事项的,应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。甲公司在2015年5月10日向乙公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为50 000元,增值税税

22、额为8 500元,款项已收到。该批商品成本为26 000元。2015年9月5日该批商品因质量问题被乙公司退回,甲公司当日支付有关款项。销售退回不属于资产负债表日后事项。任务要求:根据甲公司发生的上述经济业务,做出相关的账务处理。【任务实施】(1)5月10日,销售实现时:借:银行存款58 500贷:主营业务收入 50 000应交税费应交增值税(销项税额)8 500同时,结转已销商品的成本:借:主营业务成本26 000贷:库存商品26 000(2)9月5日,发生销售退回时:借:主营业务收入50 000应交税费应交增值税(销项税额)8 500贷:银行存款58 500同时,商品入库:借:库存商品26

23、000贷:主营业务成本 26 000 甲公司在2015年11月18日向乙公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为50 000元,增值税税额为8 500元。该批商品成本为28 000元。为及早收回货款,甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为:2/10,1/20,n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税及其他因素。任务要求:根据甲公司发生的上述经济业务,做出相关的账务处理。【任务实施】(1)2015年11月18日实现销售并结转成本时:借:应收账款58 500 贷:主营业务收入50 000 应交税费应交增值税(销项税额)8 500 同时:借:主营业务成本28 000 贷:库存商品28 0

24、00(2)甲公司于2015年11月28日收到货款时:借:银行存款57 500 财务费用1 000 贷:应收账款58 500(3)假如2015年12月26日,该批商品因质量问题被乙公司全部退回,甲公司当日退回有关款项,并且已经取得税务机关开具的红字增值税专用发票。因未跨年度,故销售退回不属于资产负债表日后事项。借:主营业务收入50 000应交税费应交增值税(销项税额)8 500贷:银行存款57 500财务费用1 000借:库存商品28 000贷:主营业务成本28 000(4)再假如,上述商品在2016年1月26日因质量问题被乙公司全部退回,甲公司当日退回有关款项,并且已经取得税务机关开具的红字增

25、值税专用发票。因销售和退回已跨年度,故销售退回属于资产负债表日后事项。借:以前年度损益调整49 000应交税费应交增值税(销项税额)8 500贷:应收账款57 500借:库存商品28 000贷:以前年度损益调整28 000 四、具有融资性质的分期收款销售商品的账务处理 当企业销售的商品价值较大,如房产、大型设备等,收款期较长,企业会采取分期收款的方式。分期收款销售是指商品已经交付,但货款分期收回(通常超过3年)的一种销售方式。采用递延方式分期收款销售商品具有融资性质,其实质是企业向购货方提供信贷。分期收款销售的特点是企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的

26、公允价值,通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销,冲减财务费用。企业采用递延方式分期收款销售商品业务,应当设置“长期应收款”和“未实现融资收益”账户。“长期应收款”账户,核算企业采用递延方式分期收款销售商品、实质上具有融资性质的销售商品的经济活动产生的应收款项。“未实现融资收益”账户核算企业应分期计入利息收入的未实现融资收益。2014年初甲公司售出大型设备一套,协议约定采用分期收款方式,从销售当年每年末收2 000万元,合计10 000万元。在现销方式下,该大型设备的销售价格为8 000万元

27、,税法规定,在约定的结款日,按约定的结款额计算并开出销项税票,增值税税率为17%。假定资本市场利率为7.93%,假定无其他相关税费。任务要求:根据甲公司发生的上述经济业务,做出相关的账务处理。【任务实施】(1)销售成立时:借:长期应收款100 000 000 贷:主营业务收入80 000 000 未实现融资收益20 000 000五、代销商品业务的账务处理(一)视同买断方式的账务处理 视同买断,是指委托方与受托方签订合同或协议,委托方按合同或协议收取所代销商品的货款,而商品的实际售价可由受托方自定,实际售价与合同或协议价之间的差额归受托方所有。这种销售方式实质上仍是代销行为,由于该商品所有权上

28、的风险并未从委托方向受托方转移,因此,委托方在交付商品时不确认收入,受托方也不作购进商品处理。受托方将受托代销商品销售后,应当按实际售价确认为销售收入,并向委托方开具代销清单。委托方应当在收到受托方交付的商品代销清单时,确认销售收入。2015年8月1日,甲公司委托乙公司代销商品,协议价为60 000元,乙公司自定售价70 000元,该商品成本50 000元。月末,乙公司将商品全部售出,并与甲公司办理了货款结算手续。甲公司收到乙公司开具的代销清单,开具增值税专用发票,发票上注明售价60 000元,增值税税额10 200元。乙公司实际销售时开具的增值税专用发票上注明售价70 000元,增值税税额1

29、1 900元。任务要求:根据发生的上述经济业务,做出委托方和受托方相关的账务处理。【任务实施】(1)委托方甲公司的会计处理如下:1)发出商品时:借:发出商品50 000贷:库存商品50 0002)收到代销清单并开出增值税专用发票时:借:应收账款乙公司70 200贷:主营业务收入 60 000应交税费应交增值税(销项税额)10 200同时,结转发出商品的成本:借:主营业务成本50 000贷:发出商品50 0003)收到代销款时:借:银行存款70 200贷:应收账款乙公司70 200(2)受托方乙公司的会计处理如下:1)收到受托代销商品时:借:受托代销商品60 000贷:受托代销商品款60 000

30、2)开出增值税专用发票对外销售时:借:银行存款81 900贷:主营业务收入70 000应交税费应交增值税(销项税额)11 900同时,结转已销受托代销商品的成本:借:主营业务成本60 000贷:受托代销商品60 0003)确认应付受托代销款时:借:受托代销商品款60 000应交税费应交增值税(进项税额)10 200贷:应付账款甲公司70 2004)按合同协议价支付代销款时:借:应付账款甲公司70 200贷:银行存款70 200【提示】委托方收到代销清单时,按合同或协议价确认收入。委托方采用视同买断方式代销商品,在()时确认收入。A.收到受托方开具的代销清单B.收取的手续费 C.销售价款和手续费

31、之和D.销售价款和增值税之和【正确选项】A(二)收取手续费方式的账务处理 在采用支付手续费代销方式的情况下,委托方在发出商品时,商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方,委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入,而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入,同时将应支付的代销手续费计入销售费用。受托方应在按照委托方的委托价格将商品销售后,按合同或协议约定的方法计算确定的手续费,确认劳务收入。2015年10月1日,甲公司委托W公司代销商品100件,商品已经发出,每件成本120元,合同约定每件售价200元,甲公司按售价的10%向W公司支付手续费。11月10日,收到W公司开具的代销清单表明

32、已销80件,甲公司开给W公司的增值税专用发票上注明价款16 000元,增值税税额2 720元。11月20日收到代销款。任务要求:根据上述经济业务,做出委托方和受托方相关的账务处理。【任务实施】(1)委托方(甲公司)的会计处理如下:1)发出商品时:借:发出商品12 000贷:库存商品12 0002)收到代销清单并开出增值税专用发票时:借:应收账款W企业18 720贷:主营业务收入16 000应交税费应交增值税(销项税额)2 720同时,结转发出商品的成本:借:主营业务成本9 600贷:发出商品9 6003)收到代销款并支付手续费时:借:银行存款17 120销售费用1 600贷:应收账款W企业18

33、 720(2)受托方(W公司)的会计处理如下:1)收到受托代销商品时:借:受托代销商品20 000贷:受托代销商品款20 0002)开出增值税专用发票对外销售时:借:银行存款18 720贷:应付账款16 000应交税费应交增值税(销项税额)2 720同时:借:委托代销商品款16 000贷:受托代销商品16 0003)收到委托方开具的增值税专用发票时:借:应交税费应交增值税(进项税额)2 720贷:应付账款甲公司2 7204)扣除应收的手续费并支付余款时:借:应付账款甲公司18 720贷:银行存款17 120其他业务收入1 600【提示】委托方收到代销清单时,按合同或协议价确认收入,并支付手续费

34、。委托方采用收取手续费的方式代销商品,受托方在商品销售后应按()确认收入。A.商品售价B.收取的手续费 C.销售价款和手续费之和D.销售价款和增值税之和【正确选项】B 六、商品已经发出,但不符合销售商品收入确认条件的账务处理 如果企业售出商品不能同时满足销售商品收入确认的五项条件,则不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本,企业应增设“发出商品”等账户。“发出商品”账户核算一般销售方式下,商品已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。这里应注意的一个问题是,尽管发出的商品不符合收入确认条件,但如果销售该商品的纳税义务已经发生,比如已经开出增值税专用发票,则应确认应交的增值税销

35、项税额。借记“应收账款”等账户,贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”账户。如果纳税义务没有发生,则不需要进行上述处理。甲公司向丙公司销售商品一批,开出的增值税专用发票上注明售价为700 000元,增值税税额为119 000元。该批商品成本为600 000元。销售时,已知丙企业资金周转困难,但为了维护双方长期建立的商业关系,减少存货积压,甲公司将商品销售给丙公司。商品已发出,并办理了委托收款手续。任务要求:根据甲公司发生的上述经济业务,做出相关的账务处理。【任务实施】(1)发出商品时:借:发出商品600 000 贷:库存商品600 000 同时,因纳税义务已经发生,故将增值税专用发票上注明的增

36、值税转入应收账款:借:应收账款119 000 贷:应交税费应交增值税(销项税额)119 000(2)丙企业经营状况好转,承诺近期付款时:借:应收账款700 000 贷:主营业务收入700 000 同时结转成本:借:主营业务成本600 000 贷:发出商品600 000 七、销售材料等存货的账务处理 企业在日常活动中还可能发生对外销售不需用的原材料、随同商品对外销售单独计价的包装物等业务。企业销售原材料、包装物等存货也视同商品销售。企业销售原材料、包装物等存货实现的收入作为其他业务收入处理,结转的相关成本作为其他业务成本处理。甲公司销售一批原材料,开出的增值税专用发票上注明的售价为10 000元

37、,增值税税额为1 700元,款项尚未收到。该批原材料的实际成本为8 000元。任务要求:根据甲公司发生的上述经济业务,做出相关的账务处理。【任务实施】(1)销售原材料时:借:应收账款11 700 贷:其他业务收入10 000 应交税费应交增值税(销项税额)1 700(2)结转已销原材料的实际成本:借:其他业务成本8 000 贷:原材料8 000 八、售后回购(一)回购价格确定 如果回购价格固定或等于原售价加合理回报,售后回购交易属于融资交易,企业不应确认销售商品收入。回购价格大于原售价的差额,企业应在回购期间按期计提利息费用,计入财务费用。2015年3月1日,甲公司向乙公司销售一批商品,开出的

38、增值税专用发票上注明的销售价款为200万元,增值税税额为34万元。该批商品成本为120万元。商品未发出,款项已经收到。协议约定,甲公司应于2015年6月30日将所售商品购回,回购价为203万元(不含增值税额)。任务要求:根据甲公司发生的上述经济业务,做出相关的账务处理。任务实施】(1)3月1日:借:银行存款2 340 000贷:其他应付款2 000 000应交税费应交增值税(销项税额)340 000(2)回购价大于原售价的差额,应在回购期间按期计提利息费用,计入当期财务费用。由于回购期间为3个月,货币时间价值影响不大,采用直线法计提利息费用,3月末、4月末和5月末每月计提利息金额=33=1(万

39、元)。借:财务费用10 000贷:其他应付款10 000(3)6月30日回购商品时,收到的增值税专用发票上注明的商品价格为203万元,增值税税额为34.51万元,款项已经支付。借:其他应付款2 030 000应交税费应交增值税(进项税额)345 100贷:银行存款2 375 100(二)回购价格不确定 如果回购价格按照回购日当日的公允价值确定,且有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的,销售的商品按售价确认收入,回购的商品作为购进商品处理 甲、乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。2015年1月20日,甲公司向乙公司销售产品一批,售价为1 000万元,成本为800万

40、元,产品已发出,款项已收到,增值税发票已经开出。根据销售合同约定,甲公司有权在未来一年内按照当时的市场价格自乙公司回购同等数量、同等规格的钢材。截至2015年12月31日,甲公司尚未行使回购的权利。任务要求:根据甲公司发生的上述经济业务,做出相关的账务处理。【任务实施】甲公司在销售时点已转移了商品所有权上的主要风险和报酬,符合收入确认的原则。借:银行存款11 700 000 贷:主营业务收入 10 000 000 应交税费应交增值税(销项税额)1 700 000 同时,结转已销商品成本:借:主营业务成本8 000 000 贷:库存商品8 000 000任务10.3提供劳务收入的核算【情境设置】

41、会计小王被告知,本公司除了经营自产的产品外,还下设机构兼营运输、广告、咨询、代理、培训、产品安装等提供劳务的业务,领导要求小王尽快掌握提供各种劳务的会计处理方法,适应新岗位的需要。【学习指导】本任务为提供劳务收入的核算,会计处理的重点是一次完成的劳务、不跨会计期间的劳务和跨会计期间的劳务收入的核算;难点是跨会计期间的劳务收入的核算。活动1了解提供劳务收入及确认原则 提供劳务收入,是指提供诸如运输、广告、咨询、代理、培训、产品安装等劳务而取得的收入。劳务按完成的时间分为一次完成的劳务、不跨会计期间的劳务和跨会计期间的劳务三种形式。一次完成的劳务,一般为现金交易,如饮食、理发、照相等;不跨会计期间

42、的劳务是指提供劳务交易的开始和完成均在同一个会计期间内;跨会计期间的劳务是指提供劳务交易的开始和完成分属于不同的会计期间。企业提供劳务收入的确认原则因劳务完成时间的不同而不同。活动2提供劳务收入的账务处理 一、在同一会计期间内开始并完成的劳务收入的确认和计量 对于一次就能完成的劳务,或在同一会计期间内开始并完成的劳务,应在提供劳务交易完成时确认收入,确认的收入金额通常为从接受劳务方已收或应收的合同或协议总价款。确认原则可参照销售商品收入的确认原则。企业对外提供劳务,如属于企业的主营业务,所实现的收入应作为主营业务收入处理,结转的相关成本应作为主营业务成本处理;如属于主营业务以外的其他经营活动,

43、所实现的收入应作为其他业务收入处理,结转的相关成本应作为其他业务成本处理。对于一次就能完成的劳务,企业应在提供劳务完成时确认收入,结转相关成本。对于同一会计期间内开始并完成的劳务,企业应在提供劳务发生支出时先通过“劳务成本”账户归集,待确认为费用时,再由“劳务成本”账户转入“主营业务成本”或“其他业务成本”账户。甲公司于2015年5月10日接受一项设备安装任务,该安装任务可一次完成,合同总价款为9 000元,实际发生安装成本5 000元。假定安装业务属于甲公司的主营业务,安装款尚未收到。任务要求:根据甲公司发生的上述经济业务,做出相关的账务处理。【任务实施】甲公司在安装完成时:借:应收账款9

44、000 贷:主营业务收入9 000 借:主营业务成本5 000 贷:银行存款5 000 若上述安装任务需花费一段时间(不超过本会计期间)才能完成,则应在为提供劳务发生有关支出时,做如下账务处理:借:劳务成本 贷:银行存款等(注:上组分录未写明金额,主要是由于实际发生成本5 000元是个总计数,而每笔归集劳务成本的分录金额不同。)待安装完成确认所提供劳务的收入时:借:应收账款9 000 贷:主营业务收入9 000 同时,结转该项劳务总成本:借:主营业务成本5 000 贷:劳务成本5 000 二、劳务的开始和完成分属不同会计期间的劳务收入的确认和计量 对于跨会计期间的劳务,企业所提供的劳务实现的收

45、入应当根据在资产负债表日该项劳务的结果是否能够可靠估计来加以确认。如果提供劳务交易的结果能够可靠估计,应采用完工百分比法确认提供劳务收入。如果提供劳务交易结果不能可靠估计,则不能采用完工百分比法确认提供劳务收入,而应正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿,区分不同情况分别处理。(一)提供劳务交易结果能够可靠估计 企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的,应采用完工百分比法确认劳务收入。采用完工百分比法,首先要判断劳务交易的结果是否能可靠计量。根据收入准则,同时满足下列四个条件的,视为提供劳务交易的结果能够可靠估计:(1)收入的金额能够可靠地计量。收入的金额能够可靠地计量,是指提供劳务

46、收入的总额能够合理地估计。通常情况下,企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额。(2)相关的经济利益很可能流入企业。相关的经济利益很可能流入企业,是指提供劳务收入总额收回的可能性大于不能收回的可能性。企业在确定提供劳务收入总额能否收回时,应当结合接受劳务方的信誉、以前的经验及双方就结算方式和期限达成的合同或协议条款等因素,综合进行判断。(3)交易的完工进度能够可靠地计量。企业可以根据提供劳务的特点,选用下列三种方法确定提供劳务交易的完工进度:1)已完工作的测量。这是一种比较专业的测量方法,由专业测量师对已经提供的劳务进行测量,并按一定方法计算确定提供劳务交易的完工

47、进度。2)已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。这种方法主要以劳务量为标准确定提供劳务交易的完工进度。3)已经发生的成本占估计总成本的比例。这种方法主要以成本为标准确定提供劳务交易的完工进度。已发生和估计将来还要发生的劳务成本即为估计总成本。(4)交易中已经发生和将发生的成本能够可靠地计量。交易中已经发生和将发生的成本能够可靠地计量,是指交易中已经发生和将要发生的成本(即劳务的成本)能够合理地估计。企业应当建立完善的内部成本核算制度,准确地提供每期发生的成本,并对完成剩余劳务将要发生的成本作出科学、合理的估计。完工百分比法,是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与成本的方法。完工百分比法下,本

48、期应确认的劳务收入及费用的计算公式如下:本期确认的收入=劳务总收入本期末止劳务的完工进度-以前会计期间累计已确认的收入 本期确认的成本=劳务总成本本期末止劳务的完工进度-以前会计期间累计已确认的成本 采用完工百分比法确认劳务收入时,按确认的收入金额记入“主营业务收入”“其他业务收入”账户;企业发生各项劳务成本时记入“劳务成本”账户,期末结转劳务成本记入“主营业务成本”“其他业务成本”账户。【提示1】完工进度是指累计完工进度。【提示2】如果劳务是当期提供,当期没有完工,则两公式中的“以前会计期间累计已确认的收入(或成本)”=0。甲公司于2014年12月1日为客户研制开发一款软件,合同规定的研制开

49、发期为6个月,合同总收入为500 000元,至2014年12月31日已发生成本150 000元,预收账款300 000元。预计开发完成该款软件的总成本为280 000元。2014年12月31日,经专业测量师测量,软件的完工进度为60%。假定合同总收入很可能收回,研制开发软件属于甲公司的主营业务。任务要求:根据甲公司发生的上述经济业务,做出相关的账务处理。【任务实施】(1)2014年12月发生成本时:借:劳务成本150 000贷:银行存款(应付职工薪酬等)150 000(2)2014年12月预收款项时:借:银行存款300 000贷:预收账款300 000(3)2014年12月31日,确认该项劳务

50、的本期收入和费用:2014年应确认收入=500 00060%-0=300 000(元)借:预收账款300 000贷:主营业务收入 300 0002014年应确认费用=280 00060%-0=168 000(元)借:主营业务成本168 000贷:劳务成本168 000 某律师事务所于2013年7月1日与客户签订一项咨询合同,合同规定,咨询期为3年,咨询费为300 000元,于每年7月1日分3次支付,每次支付1/3。估计总成本为180 000 元,假定2013年发生成本40 000元,2014年发生成本60 000元,2015年发生成本60 000元,2016年发生成本20 000元(假定发生的