第13章货币资金审计D教材课程课件.ppt
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- 13 货币资金 审计 教材 课程 课件
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1、第十三章第十三章 货币资金审计货币资金审计第一节第一节 货币资金概述货币资金概述 一、一、货币资金涉及的凭证和会计记录货币资金涉及的凭证和会计记录(1 1)现金盘点表。)现金盘点表。(2 2)银行对账单。)银行对账单。(3 3)银行存款余额调节表。)银行存款余额调节表。(4 4)有关科目的记账凭证。)有关科目的记账凭证。(5 5)有关会计账簿。)有关会计账簿。二、货币资金与业务循环二、货币资金与业务循环 参考教材参考教材P266P266 一、货币资金的内部控制一、货币资金的内部控制(1 1)钱、账的分工负责制度)钱、账的分工负责制度 出纳员的职责:出纳员的职责:出纳员应担负现金收付、银行结算及
2、货币出纳员应担负现金收付、银行结算及货币资金的日记账核算等职责,不得兼任稽核、资金的日记账核算等职责,不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记。务账目的登记。第二节第二节 货币资金的控制测试货币资金的控制测试 一、货币资金的内部控制一、货币资金的内部控制(1 1)钱、账的分工负责制度)钱、账的分工负责制度(2 2)货币资金的收付程序)货币资金的收付程序(3 3)收付款凭证的应用及账簿的登记制度)收付款凭证的应用及账簿的登记制度(4 4)出纳的工作纪律)出纳的工作纪律库存现金的管理库存现金的管理 1 1)限额管理;)限额管理;2 2)
3、明确开支范围;)明确开支范围;3 3)不坐支;)不坐支;4 4)不设小金库;)不设小金库;遵守银行结算纪律:专人定期核对银行账户,遵守银行结算纪律:专人定期核对银行账户,每月至少核对一次,编制银行存款余额调节每月至少核对一次,编制银行存款余额调节表。表。一、货币资金的内部控制一、货币资金的内部控制(1 1)钱、账的分工负责制度)钱、账的分工负责制度(2 2)货币资金的收付程序)货币资金的收付程序(3 3)收付款凭证的应用及账簿的登记制度)收付款凭证的应用及账簿的登记制度(4 4)出纳的工作纪律)出纳的工作纪律(5 5)内部监督制度)内部监督制度第二节第二节 货币资金的控制测试货币资金的控制测试
4、【1 1、单选题、单选题】下列情形中,未违反货币资金下列情形中,未违反货币资金“不相容职务分离控制不相容职务分离控制”的是(的是()。)。A.A.由出纳人员兼任会计档案保管工作由出纳人员兼任会计档案保管工作 B.B.由出纳人员保管签发支票所需全部印章由出纳人员保管签发支票所需全部印章 C.C.由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作 D.D.由出纳人员兼任固定资产明细账的登记工作由出纳人员兼任固定资产明细账的登记工作【答案答案】D D,出纳员不得兼任稽核、会计档案保,出纳员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工管和收入、支出、
5、费用、债权债务账目的登记工作,故选项作,故选项A A、B B、C C都属于违反出纳员的不相容都属于违反出纳员的不相容岗位职责;选项岗位职责;选项D D的的“【2 2、单选题、单选题】以下对货币资金内部控制的情形中,可以下对货币资金内部控制的情形中,可能表明存在重大缺陷的是(能表明存在重大缺陷的是()。)。A.A.财务专用章由专人保管,个人名章由本人或其授权人财务专用章由专人保管,个人名章由本人或其授权人员保管员保管 B.B.对重要货币资金支付业务,实行集体决策对重要货币资金支付业务,实行集体决策 C.C.现金收入及时存入银行,特殊情况下,经主管领导审现金收入及时存入银行,特殊情况下,经主管领导
6、审查批准方可坐支现金查批准方可坐支现金 D.D.指定专人定期核对银行账户,每月核对一次,编制银指定专人定期核对银行账户,每月核对一次,编制银行存款余额调节表,使银行存款账面余额与银行对账单行存款余额调节表,使银行存款账面余额与银行对账单调节相符调节相符【答案答案】C C,企业坐支现金应事先得到开户银行审查批,企业坐支现金应事先得到开户银行审查批准,由开户银行核定坐支范围和限额。准,由开户银行核定坐支范围和限额。-Donna Levine 二、货币资金内部控制的控制测试二、货币资金内部控制的控制测试 参考教材参考教材P267P267 第三节第三节 库存现金审计库存现金审计 一、库存现金的审计目标
7、一、库存现金的审计目标 二、库存现金的实质性测试二、库存现金的实质性测试(1 1)核对现金日记账与总账的余额是否相符)核对现金日记账与总账的余额是否相符(2 2)监盘库存现金)监盘库存现金监盘库存现金监盘库存现金 目的:目的:证实资产负债表中所列库存现金是否存在证实资产负债表中所列库存现金是否存在 参加监盘人员:参加监盘人员:出纳员、会计主管和注册会计师出纳员、会计主管和注册会计师 监盘时间:监盘时间:最好在上午上班前或下午下班时进行最好在上午上班前或下午下班时进行 监盘范围:监盘范围:一般包括企业各部门经管的库存现金一般包括企业各部门经管的库存现金 监盘方式:监盘方式:突击进行突击进行 监盘
8、过程:监盘过程:将监盘结果填入审计工作底稿将监盘结果填入审计工作底稿 监盘过程:监盘过程:1 1)制定库存现金监盘计划,确定监盘时间;在进行现)制定库存现金监盘计划,确定监盘时间;在进行现金盘点前,应由出纳员将现金集中起来存放入保险柜,金盘点前,应由出纳员将现金集中起来存放入保险柜,必要时可以封存,然后由出纳员把已办妥现金收付手必要时可以封存,然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账;续的收付款凭证登入库存现金日记账;2 2)审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对;)审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对;3 3)由出纳员根据库存现金日记账进行加计累计数额,)
9、由出纳员根据库存现金日记账进行加计累计数额,结出现金结余额;结出现金结余额;4 4)盘点保险柜的现金实存数,同时编制)盘点保险柜的现金实存数,同时编制“库存现金监库存现金监盘表盘表”,分币种、面值列示盘点金额;,分币种、面值列示盘点金额;5 5)将盘点金额与现金日记账余额进行核对,如有差异,)将盘点金额与现金日记账余额进行核对,如有差异,应查明原因,并作出记录或提请被审计单位做出适当应查明原因,并作出记录或提请被审计单位做出适当调整,如无法查明原因,要求被审计单位按管理权限调整,如无法查明原因,要求被审计单位按管理权限批准后做出调整;批准后做出调整;6 6)若有冲抵库存现金的借条,未提现支票,
10、未作报销)若有冲抵库存现金的借条,未提现支票,未作报销的原始凭证,应在监盘表中注明,必要时应提请被审的原始凭证,应在监盘表中注明,必要时应提请被审计单位做出调整;计单位做出调整;7 7)在非资产负债表日进行盘点和监盘时,应调整至资)在非资产负债表日进行盘点和监盘时,应调整至资产负债表日的金额。产负债表日的金额。第三节第三节 库存现金审计库存现金审计 一、库存现金的审计目标一、库存现金的审计目标 二、库存现金的实质性测试二、库存现金的实质性测试(1 1)核对现金日记账与总账的余额是否相符)核对现金日记账与总账的余额是否相符(2 2)盘点库存现金)盘点库存现金(3 3)抽查大额现金收支)抽查大额现
11、金收支(4 4)检查现金收支的正确截止)检查现金收支的正确截止(5 5)检查外币现金、银行存款的折算)检查外币现金、银行存款的折算(6 6)检查库存现金的恰当披露)检查库存现金的恰当披露 例例13-113-1,参考教材,参考教材P269P269【练习题练习题】在对在对G G公司公司20052005年度会计报表进行审计年度会计报表进行审计时,时,MM注册会计师负责审计货币资金项目。注册会计师负责审计货币资金项目。G G公司公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金,存现金,MM注册会计师在监盘前一天通知注册会计师在监盘前一天通知G G公司会公司
12、会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排,对总部和营业部库存现金的监盘时间分别安排,对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时,出纳把现金定在上午十点和下午三点。监盘时,出纳把现金放入保险柜,并将已办妥现金收付手续的交易登放入保险柜,并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账,结出现金日记账余额;然后,入现金日记账,结出现金日记账余额;然后,MM注册会计师当场盘点现金,在与现金日记账核对注册会计师当场盘点现金,在与现金日记账核对后填写后填写“库存现金盘点表库存现金盘点表”,并在签字后形成审,并在签字后形成审计工作底稿。计
13、工作底稿。要求:请指出上述库存现金监盘工作中有哪要求:请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处,并提出改进建议。些不当之处,并提出改进建议。【答案答案】(1 1)提前通知)提前通知G G公司会计主管人员做好监盘准备公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。的做法不当。MM注册会计师应当实施突击性的检注册会计师应当实施突击性的检查。查。(2 2)没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法)没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。不当。MM注册会计师应组织同时监盘总部和营业注册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库存现金,若不能同时监盘,则应对后监盘部的库存现金,若不能同时监盘,则应对后监盘的库存现
14、金实施封存。的库存现金实施封存。(3 3)G G公司会计主管人员没有参与盘点的做法不公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册当。盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。会计师。(4 4)现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳)现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点,由注册会计师监盘。盘点,由注册会计师监盘。(5 5)“库存现金盘点表库存现金盘点表”签字人员不当。签字人员不当。“库存库存现金盘点表现金盘点表”应由公司相关人员和注册会计师共应由公司相关人员和注册会计师共同签字。同签字。【单选题】【单选题】20112011年年1 1月月5 5日对日对X
15、 X公司全部现公司全部现金进行监盘后,确认实有现金数额为金进行监盘后,确认实有现金数额为10001000元。元。X X公司公司1 1月月4 4日账面库存现金余额为日账面库存现金余额为20002000元,元,1 1月月5 5日发生的现金收支全部未登日发生的现金收支全部未登记入账,其中收入金额为记入账,其中收入金额为30003000元、支出金元、支出金额为额为40004000元,元,20112011年年1 1月月1 1日至日至1 1月月4 4日现金日现金收入总额为收入总额为165200165200元、现金支出总额为元、现金支出总额为165500165500元,则推断元,则推断20102010年年1
16、212月月3131日库存现日库存现金余额应为金余额应为()元。元。A A1300 B1300 B2300 C2300 C700 D700 D27002700【答案】【答案】B B。注册会计师应对。注册会计师应对20102010年年1212月月3131日日库存现金实存额进行以下追溯调整:期初实库存现金实存额进行以下追溯调整:期初实存存(2010(2010年年1212月月3131日日)期末实存期末实存(2011(2011年年1 1月月5 5日日)现金支出数现金支出数(2011(2011年年1 1月月1 1日至日至1 1月月5 5日日)现金现金收入数收入数(2011(2011年年1 1月月1 1日至
17、日至1 1月月5 5日日)10001000(165500(1655004000)4000)(165200(1652003000)3000)2300(2300(元元)。第四节第四节 银行存款审计银行存款审计 一、银行存款的审计目标一、银行存款的审计目标 二、银行存款的实质性测试二、银行存款的实质性测试(1 1)核对银行存款日记账余额与总账余额)核对银行存款日记账余额与总账余额是否相符是否相符(2 2)实施分析程序)实施分析程序(3 3)审查银行存款余额调节表)审查银行存款余额调节表审查银行存款余额调节表审查银行存款余额调节表 1 1)目的:)目的:取得并检查银行存款余额调节表取得并检查银行存款余
18、额调节表的目的是为了证实资产负债表中所列银行的目的是为了证实资产负债表中所列银行存款是否存在。存款是否存在。2 2)要求:)要求:注册会计师应当确认被审计单位注册会计师应当确认被审计单位是否根据不同银行账户及货币资金币别分是否根据不同银行账户及货币资金币别分别编制。别编制。3 3)核实调节表数据计算的正确性)核实调节表数据计算的正确性 4 4)调查未达账项的真实性)调查未达账项的真实性第四节第四节 银行存款审计银行存款审计 一、银行存款的审计目标一、银行存款的审计目标 二、银行存款的实质性测试二、银行存款的实质性测试(1 1)核对银行存款日记账余额与总账余额)核对银行存款日记账余额与总账余额是
19、否相符是否相符(2 2)实施分析程序)实施分析程序(3 3)审查银行存款余额调节表)审查银行存款余额调节表(4 4)函证银行存款余额)函证银行存款余额函证银行存款余额函证银行存款余额 1 1)目的:)目的:银行存款函证的目的证实资产负银行存款函证的目的证实资产负债表中所列银行存款是否存在,了解企业欠债表中所列银行存款是否存在,了解企业欠银行的债务和企业未登记的银行借款以及未银行的债务和企业未登记的银行借款以及未披露的或有负债。披露的或有负债。2 2)对象:)对象:银行存款函证的对象包括被审计银行存款函证的对象包括被审计单位在本期存过款的银行,包括零账户和账单位在本期存过款的银行,包括零账户和账
20、户已结清的银行。户已结清的银行。3 3)方式:)方式:银行存款函证的方式是积极式询银行存款函证的方式是积极式询证函。证函。第四节第四节 银行存款审计银行存款审计 一、一、银行存款的审计目标银行存款的审计目标 二、银行存款的实质性测试二、银行存款的实质性测试(1 1)核对银行存款日记账余额与总账余额是否)核对银行存款日记账余额与总账余额是否相符相符(2 2)实施分析程序)实施分析程序(3 3)审查银行存款余额调节表)审查银行存款余额调节表(4 4)函证银行存款余额)函证银行存款余额(5 5)检查一年以上定期存款或限定用途存款)检查一年以上定期存款或限定用途存款第四节第四节 银行存款审计银行存款审
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