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1、 立信会计出版社立信会计出版社 立信会计系列精品教材立信会计系列精品教材 管管 理理 会会 计计 学学2022-12-242第三章第三章 本本 量量 利利 分分 析析本章学习目的：本章学习目的：理解本量利分析的含义和假定理解本量利分析的含义和假定;掌握本量利分析的基本公式掌握本量利分析的基本公式;掌握边际贡献、保本点、保利点、安全边际、掌握边际贡献、保本点、保利点、安全边际、敏感系数和临界点的计算敏感系数和临界点的计算;掌握因素变动对保本点、保利点、安全边际掌握因素变动对保本点、保利点、安全边际和实现目标利润的影响和实现目标利润的影响;能够运用本量利分析的基本原理进行经营决能够运用本量利分析的

2、基本原理进行经营决策。策。2022-12-243第三章第三章 本本 量量 利利 分分 析析本章内容本章内容:第一节第一节 本量利分析的概述本量利分析的概述 第二节第二节 保本保本、保利分析保利分析第三节第三节 有关因素的变动对相关指标的影响有关因素的变动对相关指标的影响第四节第四节 本量利分析中的敏感分析本量利分析中的敏感分析第五节第五节 本量利分析在生产决策中的应用本量利分析在生产决策中的应用2022-12-244第一节第一节 本量利分析的概述本量利分析的概述本节内容本节内容:一、本量利分析的概念和作用一、本量利分析的概念和作用二、本量利分析的前提条件二、本量利分析的前提条件三、本量利分析的

3、基本公式和相关指标三、本量利分析的基本公式和相关指标四、本量利分析的评价四、本量利分析的评价 2022-12-245第一节第一节 本量利分析的概述本量利分析的概述一、本量利分析的概念和作用一、本量利分析的概念和作用概念：概念：本量利分析是分析成本、业务量、利润三者之间本量利分析是分析成本、业务量、利润三者之间依存关系的一种定量分析方法。依存关系的一种定量分析方法。作用作用:(1)(1)确定预期的目标确定预期的目标;(2)(2)制定产品或劳务的价格制定产品或劳务的价格;(3)(3)确定成本结构确定成本结构;(4)(4)确定产品的最佳销量确定产品的最佳销量.BACK2022-12-246第一节第一

4、节 本量利分析的概述本量利分析的概述二、本量利分析的前提条件二、本量利分析的前提条件1.1.成本性态分析和变动成本法假设。成本性态分析和变动成本法假设。2.2.相关范围及线性假设。相关范围及线性假设。3.3.产销平衡和品种结构不变假设。产销平衡和品种结构不变假设。4.4.目标利润假设。目标利润假设。BACK2022-12-247第一节第一节 本量利分析的概述本量利分析的概述三、本量利分析的基本公式和相关指标三、本量利分析的基本公式和相关指标(一一)基本公式基本公式:利润利润=销售收入销售收入-总成本总成本 =销售量销售量(单价单价-单位变动成本单位变动成本)-)-固定成本固定成本变换形式：变换

5、形式：1.1.销售量销售量=(=(固定成本固定成本+利润利润)(单价单价-单位变动成本单位变动成本)2.2.单价单价=(=(固定成本固定成本+利润利润)销售量销售量+单位变动成本单位变动成本3.3.单位变动成本单位变动成本=单价单价-(-(固定成本固定成本+利润利润)销售量销售量 4.4.固定成本固定成本=单价单价销售量销售量-单位变动成本单位变动成本销售量销售量-利润利润 bpPaxP=px-(a+bx)xPbxapxPapxba=px-bx-P2022-12-248第一节第一节 本量利分析的概述本量利分析的概述(二二)边际贡献和其它相关指标边际贡献和其它相关指标边际贡献是指销售收入总额和变

6、动成本总额之间的差额，也称贡献毛益、边际利润，记作Tcm。分为绝对指标和相对指标两类。2022-12-249第一节第一节 本量利分析的概述本量利分析的概述四、本量利分析的评价四、本量利分析的评价本量利分析是建立在一些假设条件之上的，使得本量利分析存在一定的缺陷。因此，本量利分析对企业管理者来说，只适用于短期的计划和预测，它的分析结果不是十分精确，一般只能作为决策的参考依据，不能完全代替管理者的判断和经验。2022-12-2410第二节第二节 保本保本、保利分析保利分析本节内容本节内容:一、保本分析一、保本分析二、保利分析二、保利分析三、企业经营安全程度的评价三、企业经营安全程度的评价2022-

7、12-2411第二节第二节 保本保本、保利分析保利分析一、保本分析一、保本分析(一一)保本和保本点的含义保本和保本点的含义保本保本是指企业在一定时期内收支相等，即是指企业在一定时期内收支相等，即边边际贡献等于固定成本，利润为零。际贡献等于固定成本，利润为零。保本分析的关键是确定保本点。保本分析的关键是确定保本点。保本点保本点是指企业达到是指企业达到边际贡献等于固定成本，边际贡献等于固定成本，利润为零，不亏不盈时的业务量。利润为零，不亏不盈时的业务量。2022-12-2412第二节第二节 保本保本、保利分析保利分析(二二)单一品种保本点的确定单一品种保本点的确定1.公式法公式法 保本量保本量=固

8、定成本固定成本(单价单价-单位变动成本单位变动成本)=a)=a (p-bp-b)=固定成本固定成本 单位边际贡献单位边际贡献=a=a cmcm保本额保本额=单价单价保本量保本量 =固定成本固定成本 边际贡献率边际贡献率=a=a cmRcmR =固定成本固定成本(1-(1-变动成本率变动成本率)=a)=a (1-bR)(1-bR)【例3-2】2022-12-2413第二节第二节 保本保本、保利分析保利分析2 2图解法图解法(1)(1)保本图保本图 标准式保本图标准式保本图 边际贡献式保本图边际贡献式保本图2 2）利量图）利量图2022-12-2414第二节第二节 保本保本、保利分析保利分析(三三

9、)多品种保本点的确定多品种保本点的确定1.1.加权平均法加权平均法综合边际贡献率综合边际贡献率=(某产品的边际贡献率某产品的边际贡献率 该产品销售比重该产品销售比重)综合保本销售额综合保本销售额=固定成本总额固定成本总额 综合边际贡献率综合边际贡献率某产品的保本销售额某产品的保本销售额=综合保本销售额综合保本销售额 该产品销售比重该产品销售比重某产品的保本销售量某产品的保本销售量=某产品的保本销售额某产品的保本销售额 该产品的单价该产品的单价 2.2.分算法分算法先将固定成本总额按一定标准在各种产品之间进行先将固定成本总额按一定标准在各种产品之间进行分配，然后分算保本点，最后汇总分配，然后分算

10、保本点，最后汇总.2022-12-2415第二节第二节 保本保本、保利分析保利分析3.3.联合单位法联合单位法按多种产品之间相对稳定的产销实物量比例组成一组产品，确定每一联合单位的单价和单位变动成本，进行本量利分析的一种方法。4.4.综合保本图法综合保本图法BACK2022-12-2416第二节第二节 保本保本、保利分析保利分析二、保利分析二、保利分析1 1保利分析的意义保利分析的意义:保利是企业生产的真正目的，也只有在盈利存在的保利是企业生产的真正目的，也只有在盈利存在的条件下，才能充分揭示成本、业务量和利润之间的条件下，才能充分揭示成本、业务量和利润之间的关系。通过保利分析，可以确定为了实

11、现关系。通过保利分析，可以确定为了实现目标利润目标利润而应该达到的而应该达到的目标销售量和目标销售额目标销售量和目标销售额，从而以销，从而以销定产，确定企业经营方向。定产，确定企业经营方向。2.2.保利点的含义保利点的含义保利点是指在单价和成本水平确定的情况下，为了保利点是指在单价和成本水平确定的情况下，为了实现一定的目标利润实现一定的目标利润(TP)(TP)，而应达到的业务量。保，而应达到的业务量。保利点也有保利量利点也有保利量X X1 1和保利额和保利额Y Y1 1两种两种.2022-12-2417第二节第二节 保本保本、保利分析保利分析 3.保利点的计算保利点的计算 (1)单品种单品种

12、保利额保利额 =保利量保利量单价单价 保利量保利量=固定成本固定成本+目标利润目标利润销售单价销售单价-单位变动成本单位变动成本=固定成本固定成本+目标利润目标利润单位边际贡献单位边际贡献 =(固定成本固定成本+目标利润目标利润)单价单价 单位边际贡献单位边际贡献 =固定成本固定成本+目标利润目标利润边际贡献率边际贡献率 2022-12-2418第二节第二节 保本保本、保利分析保利分析在考虑所得税的情况下在考虑所得税的情况下:保利量保利量=固定成本固定成本+目标税后利润目标税后利润(1-(1-所得税税所得税税率率)/(/(销售单价销售单价-单位变动成本单位变动成本)=固定成本固定成本+目标税后

13、利润目标税后利润(1-(1-所得税税所得税税率率)/单位边际贡献单位边际贡献 保利额保利额=固定成本固定成本+目标税后利润目标税后利润(1-(1-所得税税所得税税率率)单价单价/单位边际贡献单位边际贡献 =固定成本固定成本+目标税后利润目标税后利润(1-(1-所得税税率所得税税率)/)/边际贡献率边际贡献率2022-12-2419第二节第二节 保本保本、保利分析保利分析（2 2）多品种）多品种综合保利额综合保利额=(=(固定成本固定成本+目标利润目标利润)加权平加权平均边际贡献率均边际贡献率 如果考虑所得税，则：如果考虑所得税，则：综合保利额综合保利额=固定成本固定成本+税后利润税后利润(1-

14、(1-所得所得税税率税税率)加权平均边际贡献率加权平均边际贡献率【例3-7】BACK2022-12-2420第二节第二节 保本保本、保利分析保利分析三、企业经营安全程度的评价企业经营安全程度的评价1.1.安全边际安全边际:指实际指实际(预计预计)的销售量与保本点销售量或的销售量与保本点销售量或实际实际(预计预计)的销售额与保本点销售额之间的差额，表的销售额与保本点销售额之间的差额，表明销售量（额）下降多少企业仍不至于亏损。明销售量（额）下降多少企业仍不至于亏损。公式公式:安全边际量安全边际量=实际或预计的销售量实际或预计的销售量-保本量保本量 安全边际额安全边际额=实际或预计的销售额实际或预计

15、的销售额-保本额保本额 =单价单价实际或预计的销售量实际或预计的销售量-单价单价保本量保本量 =单价单价安全边际量安全边际量2022-12-2421第二节第二节 保本保本、保利分析保利分析分析:安全边际越大，表示企业经营的安全程度越安全边际越大，表示企业经营的安全程度越高，亏损的可能性就越小；反之，安全边际高，亏损的可能性就越小；反之，安全边际越小，企业经营的安全程度越低，亏损的可越小，企业经营的安全程度越低，亏损的可能性就越大。能性就越大。利润可表现为下列形式：利润可表现为下列形式：利润利润=安全边际量安全边际量单位边际贡献单位边际贡献 =安全边际额安全边际额边际贡献率边际贡献率 2022-

16、12-2422第二节第二节 保本保本、保利分析保利分析2 2安全边际率安全边际率:是一个相对量，用来评价不同企业的经营安全程度。安全边际率安全边际率=(=(安全边际量安全边际量 实际或预计的销售量实际或预计的销售量)100%100%=(=(安全边际额安全边际额 实际或预计的销售额实际或预计的销售额)100%100%分析分析:安全边际率的数值越大，企业的经营越安全，所安全边际率的数值越大，企业的经营越安全，所以它也是一个正指标。以它也是一个正指标。2022-12-2423第二节第二节 保本保本、保利分析保利分析3 3保本点作业率保本点作业率:保本点作业率是指保本点销售量占实际保本点作业率是指保本

17、点销售量占实际(预计预计)销售量或保本点销售额占实际销售量或保本点销售额占实际(预计预计)销售额销售额的百分比，也可称危险率。的百分比，也可称危险率。它是一个逆指标，数值越小，企业的经营越它是一个逆指标，数值越小，企业的经营越安全，反之，则不安全。安全，反之，则不安全。保本点作业率保本点作业率+安全边际率安全边际率=1【例3-9】2022-12-2424第三节第三节 有关因素的变动对相关指标的影响有关因素的变动对相关指标的影响变动变动成本成本固定成固定成本本产品产品品种品种结构结构销售销售价格价格相关相关指标指标销售销售量量(额额)2022-12-2425第三节第三节 有关因素的变动对相关指标

18、的影响有关因素的变动对相关指标的影响本节内容本节内容:一、因素变动对保本点的影响一、因素变动对保本点的影响二、因素变动对实现目标利润的影响二、因素变动对实现目标利润的影响三、因素变动对安全边际的影响三、因素变动对安全边际的影响四、各有关因素同时变动的影响四、各有关因素同时变动的影响2022-12-2426第三节第三节 有关因素的变动对相关指标的影响有关因素的变动对相关指标的影响一、因素变动对保本点的影响一、因素变动对保本点的影响1 1销售单价销售单价:反方向变动。反方向变动。2 2单位变动成本单位变动成本:同方向变动。同方向变动。3 3固定成本总额固定成本总额:同方向变动。同方向变动。4 4品

19、种结构品种结构:会影响综合保本额。会影响综合保本额。BACK2022-12-2427第三节第三节 有关因素的变动对相关指标的影响有关因素的变动对相关指标的影响二、因素变动对实现目标利润的影响二、因素变动对实现目标利润的影响1 1销售单价销售单价:反方向变动。反方向变动。2 2单位变动成本单位变动成本:同方向变动。同方向变动。3 3固定成本总额固定成本总额:同方向变动。同方向变动。4 4品种结构品种结构:会影响综合保利额。会影响综合保利额。BACK2022-12-2428第三节第三节 有关因素的变动对相关指标的影响有关因素的变动对相关指标的影响三、因素变动对安全边际的影响三、因素变动对安全边际的

20、影响1 1销售量销售量(额额)的影响：两种情况的影响：两种情况2.2.销售单价的影响销售单价的影响:同方向变动。同方向变动。3 3单位变动成本的影响单位变动成本的影响:反方向变动。反方向变动。4 4固定成本总额的影响固定成本总额的影响:反方向变动。反方向变动。5 5品种结构单独变动的影响品种结构单独变动的影响BACK2022-12-2429第三节第三节 有关因素的变动对相关指标的影响有关因素的变动对相关指标的影响四、各有关因素同时变动的影响四、各有关因素同时变动的影响现实中各因素往往是相互影响、相互作用的。现实中各因素往往是相互影响、相互作用的。例如降低单价的同时会使销售量增加，增加单例如降低

21、单价的同时会使销售量增加，增加单位变动成本的同时往往要提高单价，此时保本位变动成本的同时往往要提高单价，此时保本点和保利点会发生相应的变动。点和保利点会发生相应的变动。【例3-18】2022-12-2430第四节第四节 本量利分析中的敏感分析本量利分析中的敏感分析本节内容本节内容:一、敏感分析的含义及意义一、敏感分析的含义及意义二、影响利润的各变量临界值的确定二、影响利润的各变量临界值的确定三、敏感系数和敏感分析表三、敏感系数和敏感分析表2022-12-2431第四节第四节 本量利分析中的敏感分析本量利分析中的敏感分析一、敏感分析的含义及意义一、敏感分析的含义及意义主要研究当一个重要因素发生变

22、化时，导致目标值主要研究当一个重要因素发生变化时，导致目标值发生怎样的变化，是变化大还是变化小。发生怎样的变化，是变化大还是变化小。在求得一个确定模型的最优解后，敏感性分析还可在求得一个确定模型的最优解后，敏感性分析还可以研究该模型中的某个或某几个参数允许变化到怎以研究该模型中的某个或某几个参数允许变化到怎样的范围，原最优解不变；或者当某个参数的变化样的范围，原最优解不变；或者当某个参数的变化超过允许范围，原最优解不再超过允许范围，原最优解不再“最优最优”时，怎样用时，怎样用最简便的方法重新计算。最简便的方法重新计算。BACK2022-12-2432第四节第四节 本量利分析中的敏感分析本量利分

23、析中的敏感分析二、影响利润的各变量临界值的确定二、影响利润的各变量临界值的确定在本量利分析中，临界值是指目标值（利润）由在本量利分析中，临界值是指目标值（利润）由盈利转为亏损时，影响利润的相关变量盈利转为亏损时，影响利润的相关变量-销售量、销售量、单价的最小允许值和单位变动成本、固定成本最单价的最小允许值和单位变动成本、固定成本最大允许值，也称为盈亏临界值。大允许值，也称为盈亏临界值。三、敏感系数和敏感分析表三、敏感系数和敏感分析表 (一一)敏感系数敏感系数 (二二)敏感分析表敏感分析表BACK2022-12-2433第五节第五节 本量利分析在经营决策中的应用本量利分析在经营决策中的应用在经营

24、决策的分析中，哪种方案能为企业提供在经营决策的分析中，哪种方案能为企业提供更多的边际贡献，更好的弥补维持现有生产能更多的边际贡献，更好的弥补维持现有生产能力所需支付的固定成本，使企业获得更多的利力所需支付的固定成本，使企业获得更多的利润，哪个方案就是最佳方案。润，哪个方案就是最佳方案。应用举例应用举例:一一、不同生产方法的选择不同生产方法的选择二二、购置某项生产设备的选择购置某项生产设备的选择【例3-22】【例3-23】2022-12-2434本章思考题本章思考题1.本量利分析和保本分析有何区别？2.什么是边际贡献率？如何计算？3.为什么增加边际贡献率高的产品比重，可提高企业的盈利水平？4.对比保本点业务量和保利点业务量的计算公式。5.分析各因素变动对保本点、保利点及安全边际的影响。6.什么是敏感分析？其作用如何？