税务行政强制课件.ppt

1、n 一、行政强制概述一、行政强制概述n 行政强制的原则行政强制的原则n 行政强制措施和行政强制执行的种类与设定行政强制措施和行政强制执行的种类与设定n 行政强制措施和行政强制执行的实施程序行政强制措施和行政强制执行的实施程序n 二、税务行政强制二、税务行政强制n 税收保全税收保全n 税务行政强制执行税务行政强制执行n观看下面的漫画故事（案例），观看下面的漫画故事（案例），思考税思考税务机关存在哪些执法问题？务机关存在哪些执法问题？一、行政强制概述一、行政强制概述，是指法定的行政强制主体为维持公共，是指法定的行政强制主体为维持公共秩序，预防或制止违法行为，或为履行已经生效秩序，预防或制止违法行为

2、，或为履行已经生效的行政决定，而对行政相对人的人身、财产或行的行政决定，而对行政相对人的人身、财产或行为采取强制性措施的具体行政行为。它包括行政为采取强制性措施的具体行政行为。它包括行政强制措施和行政强制执行。强制措施和行政强制执行。合理性合理性 权利保障权利保障 合法性合法性（一）行政强制的原则（一）行政强制的原则行政强制的设行政强制的设定和实施，应定和实施，应严格依照法定严格依照法定的权限、范围、的权限、范围、条件和程序条件和程序 行政强制的设行政强制的设定和实施应当定和实施应当适当。适当。设定行政强制应设定行政强制应适当；适当；实施行政强制应实施行政强制应适当。适当。（具体具体）当事人对

3、行政机当事人对行政机关实施行政强制，关实施行政强制，享有陈述权、申享有陈述权、申辩权；有权依法辩权；有权依法申请行政复议或申请行政复议或提起行政诉讼；提起行政诉讼；违法实施强制受违法实施强制受到损害的，有权到损害的，有权依法要求赔偿依法要求赔偿。（二）行政强制的种类和设定（二）行政强制的种类和设定n 1.行政强制措施行政强制措施 n（1）概念）概念是指行政主体在实施行政管理过程中，为预防、制止是指行政主体在实施行政管理过程中，为预防、制止违法行为，或为保障行政决定的顺利作出，依法对行政相对人的人身、违法行为，或为保障行政决定的顺利作出，依法对行政相对人的人身、财产或行为实施财产或行为实施临时性

4、控制临时性控制手段的具体行政行为。手段的具体行政行为。n（2）行政强制措施的种类和设定）行政强制措施的种类和设定l 限制公民人身自由；限制公民人身自由；（只能由法律设定）（只能由法律设定）l 冻结存款、汇款；冻结存款、汇款；（只能由法律设定）（只能由法律设定）l 查封场所、设施或者财物；查封场所、设施或者财物；l 扣押财物；扣押财物；l 其他行政强制措施。其他行政强制措施。法律、行政法规、地方性法规有设定权法律、行政法规、地方性法规有设定权法律、法规以外的其他规范性文件不得设定行政强制措施法律、法规以外的其他规范性文件不得设定行政强制措施 行政强制措施与税收保全措施对比行政强制措施与税收保全措

5、施对比 行政强制法行政强制法税收征管法税收征管法限制公民人身自由限制公民人身自由查封场所、设施或者财物查封场所、设施或者财物查封查封纳税人的价值相当纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物于应纳税款的商品、货物或者其他财产。或者其他财产。扣押财物扣押财物扣押扣押纳税人的价值相当纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物于应纳税款的商品、货物或者其他财产。或者其他财产。冻结存款、汇款冻结存款、汇款冻结冻结纳税人的金额相当纳税人的金额相当于应纳税款的存款于应纳税款的存款其他行政强制措施其他行政强制措施（略）（略）n 2.行政强制执行行政强制执行 n（1）概念）概念是指行政机关对于拒不履行已经生效的具是指

6、行政机关对于拒不履行已经生效的具体行政行为所确定义务的行政相对人，实施强制手段，以体行政行为所确定义务的行政相对人，实施强制手段，以达到义务被履行或与该义务被履行相同状态的具体行政行达到义务被履行或与该义务被履行相同状态的具体行政行为。为。n（2）行政强制执行措施的种类和设定）行政强制执行措施的种类和设定l 加处罚款或者滞纳金；加处罚款或者滞纳金；l 划拨存款、汇款；划拨存款、汇款；l 拍卖或者依法处理查封、扣押的场所、设施或者财物；拍卖或者依法处理查封、扣押的场所、设施或者财物；l 排除妨碍、恢复原状；排除妨碍、恢复原状；l 代履行；代履行；l 其他强制执行方式。其他强制执行方式。行政强制执

7、行只能由法律设定行政强制执行只能由法律设定 行政强制种类行政强制种类立法形式立法形式设定权设定权行政强制措施行政强制措施法律法律各类强制措施各类强制措施（限制人身自由和（限制人身自由和冻结存款、汇款只能由法律设定）冻结存款、汇款只能由法律设定）行政法规行政法规除限制人身自由和冻结存款、汇款除限制人身自由和冻结存款、汇款外的尚未制定法律的强制措施外的尚未制定法律的强制措施地方性法规地方性法规只可设定查封、扣押措施只可设定查封、扣押措施（尚未制定法律、行政法规，且属（尚未制定法律、行政法规，且属地方事务的）地方事务的）行政强制执行行政强制执行法律法律只能由法律设定只能由法律设定 3.设定权设定权行

8、政强制执行与税务行政强制执行措施对比行政强制执行与税务行政强制执行措施对比 行政强制法行政强制法税收征管法税收征管法加处罚款或者滞纳金加处罚款或者滞纳金（加处罚款是行政处罚法所作规定加处罚款是行政处罚法所作规定）划拨存款、汇款划拨存款、汇款书面通知书面通知其开户银行或者其他金其开户银行或者其他金融机构从其存款中融机构从其存款中扣缴税款扣缴税款；拍卖或者依法处理拍卖或者依法处理查封、扣押的场所查封、扣押的场所、设施或者财物、设施或者财物 依法拍卖或者变卖依法拍卖或者变卖价值相当于应价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税产，以拍卖或者变卖所

9、得抵缴税款。款。排除妨碍、恢复原状排除妨碍、恢复原状代履行代履行其他强制执行方式其他强制执行方式（略）（略）立法形式立法形式行政处罚行政处罚行政强制行政强制行政强制措施行政强制措施行政强制执行行政强制执行法律法律（注意法律绝对（注意法律绝对保留事项）保留事项）（注意法律绝对（注意法律绝对保留事项）保留事项）行政法规行政法规地方性法规地方性法规政府规章政府规章一定数额罚款、一定数额罚款、警告警告部门规章部门规章一定数额罚款、一定数额罚款、警告警告 设定权比较设定权比较n 区别行政强制措施与行政强制执行的种类区别行政强制措施与行政强制执行的种类n 区别行政强制与行政处罚等其他行为区别行政强制与行政

10、处罚等其他行为【习题习题1】税务机关对纳税人实施的下列行为中，属于行政税务机关对纳税人实施的下列行为中，属于行政强制的是（强制的是（）。）。A.注销税务登记注销税务登记 B.征收税款征收税款 C.罚款罚款 D.加处罚款加处罚款【习题习题2】税务机关对纳税人实施的下列行为中，属于行政税务机关对纳税人实施的下列行为中，属于行政强制执行的是（强制执行的是（）。）。A.注销税务登记注销税务登记 B.冻结银行存款冻结银行存款 C.罚款罚款 D.从银行存款中扣缴税款从银行存款中扣缴税款（三）行政强制措施实施程序（三）行政强制措施实施程序1.行政强制措施的实施主体行政强制措施的实施主体n 行政强制措施的实施

11、主体：行政机关，法律、行行政强制措施的实施主体：行政机关，法律、行政法规授权的具有管理公共事务职能的组织。政法规授权的具有管理公共事务职能的组织。n 行政强制措施权不得委托。行政强制措施权不得委托。n 依据依据行政处罚法行政处罚法的规定，行使相对集中行政的规定，行使相对集中行政处罚权的行政机关，可以实施法律、法规规定的处罚权的行政机关，可以实施法律、法规规定的与行政处罚权有关的行政强制措施。与行政处罚权有关的行政强制措施。n 代表行政机关行使该权的须是具备资格的执法人代表行政机关行使该权的须是具备资格的执法人员。员。一实施前须向行政机关实施前须向行政机关负责人报告并经批准负责人报告并经批准 由

12、两名以上行政执由两名以上行政执法人员实施法人员实施 二二出示执法身份证件出示执法身份证件 三三四四通知当事人到场通知当事人到场 五五当场告知当事人采取行政当场告知当事人采取行政强制措施的理由、依据以强制措施的理由、依据以及当事人依法享有的权利、及当事人依法享有的权利、救济途径救济途径 六六听取当事人的陈述听取当事人的陈述和申辩和申辩 七七制作现场笔录制作现场笔录 八八现场笔录由当事人和行现场笔录由当事人和行政执法人员签名或者盖政执法人员签名或者盖章，当事人拒绝的，在章，当事人拒绝的，在笔录中予以注明笔录中予以注明 九九当事人不到场的，当事人不到场的，邀请见证人到场，邀请见证人到场，由见证人和行

13、政执由见证人和行政执法人员在现场笔录法人员在现场笔录上签名或者盖章上签名或者盖章 十十法律、法规规定的法律、法规规定的其他程序其他程序 查封、扣押程序查封、扣押程序税收查封、扣押程序税收查封、扣押程序n 经县以上税务局（分局）局长批准；（第三十八条第一款）经县以上税务局（分局）局长批准；（第三十八条第一款）n 由两名以上税务执法人员实施；（实施细则第六十三条）由两名以上税务执法人员实施；（实施细则第六十三条）n 通知当事人到场；（实施细则第六十三条）通知当事人到场；（实施细则第六十三条）n 听取当事人的陈述和申辩；（听取当事人的陈述和申辩；（税收征管法税收征管法第七条，但第七条，但未列在税收强

14、制措施程序里未列在税收强制措施程序里）冻结存款、汇款的程序冻结存款、汇款的程序n只需要基本程序中的一、二、三、七项规定只需要基本程序中的一、二、三、七项规定一实施前须向行政机关实施前须向行政机关负责人报告并经批准负责人报告并经批准 由两名以上行政执由两名以上行政执法人员实施法人员实施 二二出示执法身份证件出示执法身份证件 三三四四制作现场笔录制作现场笔录 向金融机构交向金融机构交付冻结通知书付冻结通知书其他规定其他规定n 情况紧急，需要当场实施行政强制措施的，行政情况紧急，需要当场实施行政强制措施的，行政执法人员应当在二十四小时内向行政机关负责人执法人员应当在二十四小时内向行政机关负责人报告，

15、并补办批准手续。行政机关负责人认为不报告，并补办批准手续。行政机关负责人认为不应当采取行政强制措施的，应当立即解除。应当采取行政强制措施的，应当立即解除。n 如如税收征管法税收征管法37条（拟修改如下）条（拟修改如下）对未按照规定办理税务登记的纳税人以及临时从事对未按照规定办理税务登记的纳税人以及临时从事经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳；经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳；不缴纳的，税务机关可以扣押其价值相当于应纳税款的商不缴纳的，税务机关可以扣押其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，品、货物或者其他财产，并在二十四小时内向县以上税务并在二十四小时内向县以

16、上税务局（分局）局长报告，补办批准手续局（分局）局长报告，补办批准手续。扣押后缴纳应纳税。扣押后缴纳应纳税款的，税务机关必须立即解除扣押，并归还所扣押的商品、款的，税务机关必须立即解除扣押，并归还所扣押的商品、货物和其他财产；扣押后仍不缴纳税款或者缴纳不足的，货物和其他财产；扣押后仍不缴纳税款或者缴纳不足的，经县以上税务局（分局）局长批准，依法拍卖或者变卖所经县以上税务局（分局）局长批准，依法拍卖或者变卖所扣押的商品、货物和其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴扣押的商品、货物和其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。税款。3.行政强制措施决定书行政强制措施决定书n 实施查封、扣押时，必须制作并当场交

17、付查封、实施查封、扣押时，必须制作并当场交付查封、扣押决定书；交付扣押决定书；交付查封清单查封清单或或扣押收据扣押收据。n 冻结存款、汇款时，必须向金融机构交付冻结通冻结存款、汇款时，必须向金融机构交付冻结通知书，并在知书，并在3日内向当事人交付冻结决定书。日内向当事人交付冻结决定书。4.行政强制措施的期限行政强制措施的期限n 行政强制法行政强制法第二十五条第二十五条 查封、扣押的期限查封、扣押的期限不得超过不得超过三十日；情况复杂的，经行政机关负责人批准，可以延长，三十日；情况复杂的，经行政机关负责人批准，可以延长，但是延长期限不得超过三十日。但是延长期限不得超过三十日。法律、行政法规另有规

18、定法律、行政法规另有规定的除外的除外。延长查封、扣押的决定应当及时书面告知当事人，延长查封、扣押的决定应当及时书面告知当事人，并说明理由。并说明理由。n 行政强制法行政强制法第三十二条第三十二条 自自冻结存款、汇款冻结存款、汇款之日起三之日起三十日内，行政机关应当作出处理决定或者作出解除冻结决十日内，行政机关应当作出处理决定或者作出解除冻结决定；情况复杂的，经行政机关负责人批准，可以延长，但定；情况复杂的，经行政机关负责人批准，可以延长，但是延长期限不得超过三十日。是延长期限不得超过三十日。法律另有规定的除外法律另有规定的除外。延长冻结的决定应当及时书面告知当事人，并说明延长冻结的决定应当及时

19、书面告知当事人，并说明理由。理由。税收保全措施的期限税收保全措施的期限n 征管法征管法第五十五条第五十五条 税务机关对从事生产、经营的纳税务机关对从事生产、经营的纳税人以前纳税期的纳税情况依法进行税人以前纳税期的纳税情况依法进行税务检查税务检查时，发现纳时，发现纳税人有逃避纳税义务行为，并有明显的转移、隐匿其应纳税人有逃避纳税义务行为，并有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，可以按照本法规定的批准权限采取税收保全措施或者强制可以按照本法规定的批准权限采取税收保全措施或者强制执行措施。执行措施。n 征管法实

20、施细则征管法实施细则第八十八条第八十八条 依照税收征管法第五十依照税收征管法第五十五条规定，税务机关采取五条规定，税务机关采取税收保全措施的期限税收保全措施的期限一般不得超一般不得超过过个月个月；重大案件需要延长的，应当报国家税务总局批；重大案件需要延长的，应当报国家税务总局批准。准。思考：思考：税收征管法税收征管法未修订前未修订前n1.税务机关查封、扣押的期限是多长？税务机关查封、扣押的期限是多长？n2.税务机关冻结存款的期限是多长？税务机关冻结存款的期限是多长？（四）行政强制执行程序（四）行政强制执行程序n 1.行政强制执行的主体行政强制执行的主体n（1）行政强制执行的主体：行政机关，法律

21、、行政法规）行政强制执行的主体：行政机关，法律、行政法规授权的具有管理公共事务职能的组织。授权的具有管理公共事务职能的组织。n（2）具有行政强制执行权的主体，必须在法律授予的职）具有行政强制执行权的主体，必须在法律授予的职权范围内实施行政强制执行。法律没有规定行政机关强制权范围内实施行政强制执行。法律没有规定行政机关强制执行的，（即没有行政强制执行权）作出行政决定的行政执行的，（即没有行政强制执行权）作出行政决定的行政机关应当申请人民法院强制执行。但是，当事人在法定期机关应当申请人民法院强制执行。但是，当事人在法定期限内不申请行政复议或者提起行政诉讼，经催告仍不履行限内不申请行政复议或者提起行

22、政诉讼，经催告仍不履行的，在实施行政管理过程中的，在实施行政管理过程中已经采取查封、扣押措施已经采取查封、扣押措施的行的行政机关，可以将查封、扣押的财物依法拍卖抵缴罚款。政机关，可以将查封、扣押的财物依法拍卖抵缴罚款。n 行政强制执行不得委托实施。行政强制执行不得委托实施。2.自行强制执行的程序自行强制执行的程序n 催告：催告：行政强制法行政强制法规定，行政机关作出强制执行决定前，应当事规定，行政机关作出强制执行决定前，应当事先催告当事人履行义务。催告应当以书面形式作出。因此应先对行政先催告当事人履行义务。催告应当以书面形式作出。因此应先对行政相对人在行政机关决定的期限内不履行义务事实的确认并

23、催告当事人相对人在行政机关决定的期限内不履行义务事实的确认并催告当事人履行义务。履行义务。n 当事人陈述和申辩：当事人陈述和申辩：当事人收到催告书后有权进行陈述和申辩。当事人收到催告书后有权进行陈述和申辩。n 行政机关复核：行政机关复核：行政机关应当充分听取当事人的意见，对当事人提出行政机关应当充分听取当事人的意见，对当事人提出的事实、理由和证据，应当进行记录、复核。当事人提出的事实、理的事实、理由和证据，应当进行记录、复核。当事人提出的事实、理由或者证据成立的，行政机关应当采纳。由或者证据成立的，行政机关应当采纳。n 作出行政强制执行决定：作出行政强制执行决定：经催告，当事人逾期仍不履行行政

24、决定，且经催告，当事人逾期仍不履行行政决定，且无正当理由的，行政机关可以作出强制执行决定。（在催告期间，对无正当理由的，行政机关可以作出强制执行决定。（在催告期间，对有证据证明有转移或者隐匿财物迹象的，行政机关可以作出立即强制有证据证明有转移或者隐匿财物迹象的，行政机关可以作出立即强制执行决定。执行决定。）n 行政强制执行的实施：行政强制执行的实施：n 行政强制执行的救济：行政强制执行的救济：3.滞纳金和加处罚款的适用滞纳金和加处罚款的适用n 强制法强制法第四十五条第四十五条 行政机关依法作出金钱给付义务行政机关依法作出金钱给付义务的行政决定，当事人逾期不履行的，行政机关可以依法加的行政决定，

25、当事人逾期不履行的，行政机关可以依法加处罚款或者滞纳金。加处罚款或者滞纳金的标准应当告知处罚款或者滞纳金。加处罚款或者滞纳金的标准应当告知当事人。当事人。加处罚款或者滞纳金的数额不得超出金钱给付义务加处罚款或者滞纳金的数额不得超出金钱给付义务的数额。的数额。n 强制法强制法第四十六条规定，实施加处罚款或者滞纳金超第四十六条规定，实施加处罚款或者滞纳金超过三十日，经催告当事人仍不履行的，具有行政强制执行过三十日，经催告当事人仍不履行的，具有行政强制执行权的行政机关可以强制执行。权的行政机关可以强制执行。4.执行中止、终结和执行协议执行中止、终结和执行协议n（1 1）中止执行）中止执行 【案例案例

26、】2012年年11月月2日，某税务局接到群众举报，反映日，某税务局接到群众举报，反映村民王某在村里承包了一个沙场，既没办理税务登记也不村民王某在村里承包了一个沙场，既没办理税务登记也不进行申报纳税。税务局经查发现王某少缴税款进行申报纳税。税务局经查发现王某少缴税款3.8万元。万元。于于2012年年11月月27日依法对王某作出缴纳税款的税务处理日依法对王某作出缴纳税款的税务处理决定及处不申报税款决定及处不申报税款0.5倍的罚款计倍的罚款计1.9万元的税务行政处万元的税务行政处罚决定。但王某认为税务机关的处罚太多，拒绝缴纳税款罚决定。但王某认为税务机关的处罚太多，拒绝缴纳税款及罚款。税务局于及罚款

27、。税务局于12月月13日决定对王某实施税收强制执日决定对王某实施税收强制执行，将该沙场的一些设备拍卖用于抵扣税款和罚款，就在行，将该沙场的一些设备拍卖用于抵扣税款和罚款，就在税务局预备委托拍卖机构拍卖之前，村民李某向税务局提税务局预备委托拍卖机构拍卖之前，村民李某向税务局提出被扣押的设备属于其本人，是暂寄存在沙场的，并出具出被扣押的设备属于其本人，是暂寄存在沙场的，并出具了设备的发票予以证明，税务局于是决定中止执行。了设备的发票予以证明，税务局于是决定中止执行。n中止执行的情形中止执行的情形（强制法强制法39条）条）l 当事人履行行政决定确有困难或者暂无履行能力的；当事人履行行政决定确有困难或

28、者暂无履行能力的；l 第三人对执行标的主张权利，确有理由的；第三人对执行标的主张权利，确有理由的；l 执行可能造成难以弥补的损失，且中止执行不损害公共利执行可能造成难以弥补的损失，且中止执行不损害公共利益的；益的；l 行政机关认为需要中止执行的其他情形。行政机关认为需要中止执行的其他情形。n 中止执行的情形消失后，行政机关应当恢复执行。对没有中止执行的情形消失后，行政机关应当恢复执行。对没有明显社会危害，当事人确无能力履行，中止执行满三年未明显社会危害，当事人确无能力履行，中止执行满三年未恢复执行的，行政机关不再执行。恢复执行的，行政机关不再执行。n（2 2）终结执行的情形）终结执行的情形l

29、公民死亡，无遗产可供执行，又无义务承受人的；公民死亡，无遗产可供执行，又无义务承受人的；l 法人或者其他组织终止，无财产可供执行，又无义务承受法人或者其他组织终止，无财产可供执行，又无义务承受人的；人的；l 执行标的灭失的；执行标的灭失的；l 据以执行的行政决定被撤销的；据以执行的行政决定被撤销的；l 行政机关认为需要终结执行的其他情形。行政机关认为需要终结执行的其他情形。n（3 3）执行协议）执行协议n 强制法强制法第四十二条第四十二条 实施行政强制执行，行政机关可实施行政强制执行，行政机关可以在不损害公共利益和他人合法权益的情况下，与当事人以在不损害公共利益和他人合法权益的情况下，与当事人

30、达成执行协议。执行协议可以达成执行协议。执行协议可以约定分阶段履行约定分阶段履行；当事人采；当事人采取补救措施的，可以取补救措施的，可以减免加处的罚款或者滞纳金减免加处的罚款或者滞纳金。执行协议应当履行。当事人不履行执行协议的，行政执行协议应当履行。当事人不履行执行协议的，行政机关应当恢复强制执行。机关应当恢复强制执行。5.5.其他重要规定（其他重要规定（P112P112）（六）申请人民法院强制执行（六）申请人民法院强制执行n 当事人在法定期限内不申请行政复议或者提起行政诉讼，当事人在法定期限内不申请行政复议或者提起行政诉讼，又不履行行政决定的，又不履行行政决定的，没有行政强制执行权没有行政强

31、制执行权的行政机关可的行政机关可以自期限届满之日起三个月内，依法申请人民法院强制执以自期限届满之日起三个月内，依法申请人民法院强制执行。（行。（53条）条）n 行政机关申请人民法院强制执行前，应当催告当事人履行行政机关申请人民法院强制执行前，应当催告当事人履行义务。催告书送达十日后当事人仍未履行义务的，行政机义务。催告书送达十日后当事人仍未履行义务的，行政机关可以向所在地有管辖权的人民法院申请强制执行；执行关可以向所在地有管辖权的人民法院申请强制执行；执行对象是不动产的，向不动产所在地有管辖权的人民法院申对象是不动产的，向不动产所在地有管辖权的人民法院申请强制执行。请强制执行。（54条）条）n

32、 税收保全的适用情形税收保全的适用情形 n 税务行政强制执行的适用情形税务行政强制执行的适用情形n 税收保全措施和税务行政强制执行方式税收保全措施和税务行政强制执行方式n 实施税收保全和税务行政强制执行的其他重要事实施税收保全和税务行政强制执行的其他重要事项项二、税收保全和税务行政强制执行二、税收保全和税务行政强制执行主要内容主要内容（一）税收保全的适用情形（一）税收保全的适用情形n 税收保全是指税务机关对可能由于纳税人的行为，税收保全是指税务机关对可能由于纳税人的行为，致使致使税款的征收不能保证或难以保证的，强制性税款的征收不能保证或难以保证的，强制性限制纳税人转移、处分其财产限制纳税人转移

33、、处分其财产的具体行政行为。的具体行政行为。税收保全属于行政强制措施的范畴。税收保全属于行政强制措施的范畴。掌握掌握征管法征管法37、38、55条的规定条的规定131、征管法第、征管法第37条实施的税收保全条实施的税收保全 条文条文 对未按照规定办理税务登记的从事生产、经对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人，由税务营的纳税人以及临时从事经营的纳税人，由税务机关机关核定核定其应纳税额，其应纳税额，责令责令缴纳；不缴纳的，税缴纳；不缴纳的，税务机关可以务机关可以扣押扣押其价值相当于应纳税款的其价值相当于应纳税款的商品、商品、货物货物。扣押后缴纳应纳税款的，税务机

34、关必须立。扣押后缴纳应纳税款的，税务机关必须立即解除扣押，并归还所扣押的商品、货物；扣押即解除扣押，并归还所扣押的商品、货物；扣押后仍不缴纳应纳税款的，经县以上税务局（分局）后仍不缴纳应纳税款的，经县以上税务局（分局）局长批准，依法拍卖或者变卖所扣押的商品、货局长批准，依法拍卖或者变卖所扣押的商品、货物，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。物，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。把握以下几点：把握以下几点：n（1）保全的）保全的行政相对人行政相对人是未按照规定办理税务登记的从事生产、经是未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人。营的纳税人以及临时从事经营的纳税人。n（2）保全的）

35、保全的标的标的包括纳税人开始生产、经营以来至税务机关检查前包括纳税人开始生产、经营以来至税务机关检查前的所有应纳税款、滞纳金。的所有应纳税款、滞纳金。n（3）保全的）保全的财产范围财产范围是与纳税人生产、经营有关的商品、货物。是与纳税人生产、经营有关的商品、货物。n（4）保全的）保全的手段手段主要是扣押。主要是扣押。n（5）保全）保全程序程序。税务机关应先行核定应纳税款，并责令纳税人缴纳。税务机关应先行核定应纳税款，并责令纳税人缴纳。纳税人拒不缴纳的才能实施保全，纳税人拒不缴纳的才能实施保全，n（6）没有）没有事前审批权限事前审批权限的规定，实施税收保全的税务机关，可以直的规定，实施税收保全的

36、税务机关，可以直接决定实施，没有经过县以上税务局局长批准的要求。（事后报批）接决定实施，没有经过县以上税务局局长批准的要求。（事后报批）n（7）保全后的）保全后的处理处理，如果纳税人缴纳了税款，税务机关应立即解除，如果纳税人缴纳了税款，税务机关应立即解除扣押，退还财产；如果扣押后仍不缴纳税款的，转而依法实施强制执扣押，退还财产；如果扣押后仍不缴纳税款的，转而依法实施强制执行。行。2、征管法第、征管法第38条实施的税收保全条实施的税收保全 税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，纳税义务行为的，可以在规定

37、的纳税期之前，责令限期缴责令限期缴纳应纳税款纳应纳税款；在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其；在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，税务机关可以象的，税务机关可以责成纳税人提供纳税担保责成纳税人提供纳税担保。如果纳税。如果纳税人不能提供纳税担保，经县以上税务局（分局）局长批准，人不能提供纳税担保，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列税收保全措施：税务机关可以采取下列税收保全措施：（一）书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻（一）书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结

38、纳税人的金额相当于应纳税款的存款；结纳税人的金额相当于应纳税款的存款；（二）扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商（二）扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。品、货物或者其他财产。条文条文2、征管法第、征管法第38条实施的税收保全条实施的税收保全 纳税人在前款规定的限期内缴纳税款的，税纳税人在前款规定的限期内缴纳税款的，税务机关必须立即解除税收保全措施；限期期满仍务机关必须立即解除税收保全措施；限期期满仍未缴纳税款的，经县以上税务局（分局）局长批未缴纳税款的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以书面通知纳税人开户银行或者准，税务机关可以书面通知纳税人开户银行或

39、者其他金融机构从其冻结的存款中扣缴税款，或者其他金融机构从其冻结的存款中扣缴税款，或者依法拍卖或者变卖所扣押、查封的商品、货物或依法拍卖或者变卖所扣押、查封的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施的范围之内。用品，不在税收保全措施的范围之内。把握以下几点：把握以下几点：n（1）保全的）保全的行政相对人行政相对人是已办理税务登记的从事生产、经营的纳税是已办理税务登记的从事生产、经营的纳税人。人。n（2）保全的）保全的标的标的是纳税人当期的应纳税款

40、、滞纳金。是纳税人当期的应纳税款、滞纳金。n（3）保全的）保全的财产范围财产范围是纳税人存款、商品、货物和其他财产。是纳税人存款、商品、货物和其他财产。n（4）保全的）保全的手段手段包括冻结、扣押、查封。包括冻结、扣押、查封。n（5）适用于法定的纳税期到期以前，因此又被称为）适用于法定的纳税期到期以前，因此又被称为期前保全期前保全。n（6）有严格的）有严格的前置性条件前置性条件，包括应有根据认为纳税人有逃避纳税义，包括应有根据认为纳税人有逃避纳税义务行为，应先行责令限期缴纳应纳税款；在限期内发现纳税人有明显务行为，应先行责令限期缴纳应纳税款；在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、

41、货物以及其他财产或者应纳税的收入的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，并经责成纳税人提供纳税担保。只有在这些前置工作无效，的迹象的，并经责成纳税人提供纳税担保。只有在这些前置工作无效，纳税人既未缴纳税款也未提供纳税担保，才能据此实施税收保全。纳税人既未缴纳税款也未提供纳税担保，才能据此实施税收保全。把握以下几点：把握以下几点：n（7）有特别的）有特别的审批审批要求，须经县以上税务局（分要求，须经县以上税务局（分局）局长批准。局）局长批准。n（8）保全后的）保全后的处理处理，如果纳税人缴纳了税款，税，如果纳税人缴纳了税款，税务机关应立即解除保全，退还财产；如果仍不

42、缴务机关应立即解除保全，退还财产；如果仍不缴纳税款的，转而依法实施强制执行。纳税款的，转而依法实施强制执行。3、征管法第、征管法第55条实施的税收保全条实施的税收保全 税务机关对从事生产、经营的纳税人税务机关对从事生产、经营的纳税人以前纳税期以前纳税期的纳的纳税情况依法进行税务检查时，发现纳税人有逃避纳税义务税情况依法进行税务检查时，发现纳税人有逃避纳税义务行为，并有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及行为，并有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，可以按照本法规定其他财产或者应纳税的收入的迹象的，可以按照本法规定的批准权限的批准权限采取税收保全措施或者

43、强制执行措施采取税收保全措施或者强制执行措施。u延伸知识延伸知识：当税务机关对纳税人以前纳税期的税款已有定：当税务机关对纳税人以前纳税期的税款已有定论时，应采取强制执行措施，以保证应纳税款入库；当尚论时，应采取强制执行措施，以保证应纳税款入库；当尚未有定论时，为避免税款流失，应果断地依法采取税收保未有定论时，为避免税款流失，应果断地依法采取税收保全措施，因此，并不需要责令纳税人限期缴纳及提供担保。全措施，因此，并不需要责令纳税人限期缴纳及提供担保。条文条文（二）税务行政强制执行的适用情形（二）税务行政强制执行的适用情形n 税务行政强制执行是指税务机关对逾期不履行法税务行政强制执行是指税务机关对

44、逾期不履行法定义务的行政相对人，依法强制其履行义务或实定义务的行政相对人，依法强制其履行义务或实现与履行义务相同状态的具体行政行为。现与履行义务相同状态的具体行政行为。n 征管法第征管法第37条、第条、第38条、第条、第40条、第条、第55条、第条、第68条、第条、第88条对税务行政强制执行作出了基本规定。条对税务行政强制执行作出了基本规定。n 1 1依据征管法第依据征管法第3737条实施的强制执行条实施的强制执行n 税务机关对未办理税务登记的从事生产、经营的税务机关对未办理税务登记的从事生产、经营的纳税人纳税人实施税收保全后实施税收保全后,纳税人纳税人仍不缴纳应纳税款仍不缴纳应纳税款的，税务

45、机关实施的强制执行。具体作法是的，税务机关实施的强制执行。具体作法是经县经县以上税务局以上税务局(分局分局)局长批准，局长批准，由税务机关由税务机关依法拍依法拍卖或者变卖所扣押的商品、货物卖或者变卖所扣押的商品、货物，以拍卖或者变，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。卖所得抵缴税款。n 2 2依据征管法第依据征管法第3838条实施的强制执行条实施的强制执行n 税务机关对办理了税务登记的从事生产、经营的税务机关对办理了税务登记的从事生产、经营的纳税人，在纳税人，在法定纳税期前实施了税收保全后法定纳税期前实施了税收保全后，纳，纳税人税人在限期期满仍未缴纳税款的在限期期满仍未缴纳税款的，税务机关实施，税务机

46、关实施的强制执行。具体作法是，的强制执行。具体作法是，经县以上税务局经县以上税务局(分局分局)局长批准，局长批准，由税务机关由税务机关书面通知纳税人开户银行书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构从其冻结的存款中扣缴税款，或者其他金融机构从其冻结的存款中扣缴税款，或者或者依法拍卖或者变卖依法拍卖或者变卖所扣押、查封的商品、货所扣押、查封的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。n 3 3依据征管法第依据征管法第4040条实施的强制执行条实施的强制执行 从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人

47、未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列强制执行措施：长批准，税务机关可以采取下列强制执行措施：（一）书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税（一）书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款；款；（二）扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的（二）扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产

48、，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。税务机关采取强制执行措施时，对前款所列纳税人、扣缴义务人、税务机关采取强制执行措施时，对前款所列纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在强制执行个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在强制执行措施的范围之内。措施的范围之内。条文条文n 征管法第征管法第40条是税务机关强制执行最主要的法律依据。条是税务机关强制执行最主要的法律依据。（1）其适用的行政相对人包括各种未按规定期限缴纳税）其适用的行政相对人包括

49、各种未按规定期限缴纳税款或解缴税款的款或解缴税款的从事生产经营的纳税人、扣缴义务人从事生产经营的纳税人、扣缴义务人，以，以及未按规定期限履行担保义务的及未按规定期限履行担保义务的纳税担保人纳税担保人。（。（2）强制）强制执行的标的包括税款和滞纳金。（执行的标的包括税款和滞纳金。（3）强制执行的手段包）强制执行的手段包括括扣缴存款扣缴存款；扣押、查封、依法拍卖、变卖扣押、查封、依法拍卖、变卖商品、货物或商品、货物或其他财产，以拍卖或变卖所得抵缴税款、滞纳金；（其他财产，以拍卖或变卖所得抵缴税款、滞纳金；（4）需要需要先行责令行政相对人限期缴纳先行责令行政相对人限期缴纳，逾期未缴的才能实施，逾期未

50、缴的才能实施强制执行。（强制执行。（5）应当）应当经过县以上税务局经过县以上税务局(分局分局)局长的批局长的批准准。n 4 4依据征管法第依据征管法第5555条实施的强制执行。条实施的强制执行。n 税务机关对从事生产、经营的纳税人进行纳税检税务机关对从事生产、经营的纳税人进行纳税检查，作出处理决定后纳税人不按照决定书补缴税查，作出处理决定后纳税人不按照决定书补缴税款、滞纳金的，税务机关可实施强制执行。款、滞纳金的，税务机关可实施强制执行。该项该项强制执行可以在税收保全后实施，也可以不经税强制执行可以在税收保全后实施，也可以不经税收保全直接实施。收保全直接实施。在实施该项强制执行时，应同在实施该