建筑业营改增培训讲解课件.ppt
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1、信永中和会计师事务所信永中和会计师事务所 第一局部第一局部 我国我国“营改增简介营改增简介 两税并行,重复征税严重增值税应纳税额计算公式:应纳税额=销项税额-进项税额营业税应纳税额计算公式:应纳税额=营业额适用税率 我国我国“营改增营改增”简介简介“营改增营改增”的原因的原因 一信永中和会计师事务所 我国我国“营改增营改增”简介简介“营改增营改增”的原因的原因 一信永中和会计师事务所 我国我国“营改增营改增”简介简介“营改增营改增”的原因的原因 一次贷危机影响信永中和会计师事务所信永中和会计师事务所影视制作影视制作局部行业全国范围2021年8月1日局部行业局部地区2021年1月1日围绕制造业、
2、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性效劳的业务活动 财税202137号 我国我国“营改增营改增”简介简介“营改增营改增”历程历程 一信永中和会计师事务所2021 年底全面完成“营改增 2021年1月1日铁路运输及邮政业2021年6月1日电信业财税2021106号 我国我国“营改增营改增”简介简介“营改增营改增”历程历程 一增值税纳税人的划分满 年应税销售额,是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额,包括免税销售额。试点纳税人试点实施前的应税效劳年销售额按以下公式换算:应税效劳年销售额连续不超过12个月应税效劳营业额合计1+3。按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税
3、人,其应税效劳营业额按未扣除之前的营业额计算。我国我国“营改增营改增”简介简介“营改增营改增”税制内容税制内容 一信永中和会计师事务所 单位以承包、承租、挂靠方式经营的,承包人、承租人、挂靠人以发包人、出租人、被挂靠人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的,以该发包人为纳税人。否那么,以承包人为纳税人。我国我国“营改增营改增”简介简介“营改增营改增”税制内容税制内容 一信永中和会计师事务所信永中和会计师事务所影视制作效劳 增值电信效劳邮政业务效劳 电信效劳 邮电通讯业 我国我国“营改增营改增”简介简介“营改增营改增”税制内容税制内容 一小规模纳税人计税方法的适用范围 我国我国“营改增营改增”
4、简介简介“营改增营改增”税制内容税制内容 一信永中和会计师事务所信永中和会计师事务所 我国我国“营改增营改增”简介简介“营改增营改增”效应效应一信永中和会计师事务所 我国我国“营改增营改增”简介简介“营改增营改增”效应效应一信永中和会计师事务所 我国我国“营改增营改增”简介简介“营改增营改增”效应效应一信永中和会计师事务所 我国我国“营改增营改增”简介简介“营改增营改增”效应效应一信永中和会计师事务所 第二局部第二局部 建筑业建筑业“营改增政策前瞻营改增政策前瞻n 金融业和生活效劳业适用6%税率;n 建筑业和房地产业等其他行业适用11%税率,均适用一般计税方法。n 出口效劳:对出口效劳实行零税
5、率或免税政策。税率 信永中和会计师事务所n 暂不允许抵扣借款利息进项税。借款利息进项税不动产进项税n 将新增不动产进项税100%纳入抵扣范围n 试点初期分年度按5%比例抵扣n 剩余局部作为期末留抵结转下期继续抵扣信永中和会计师事务所n 将现行对中海油总公司海上自营油田开采的原油、天然气按5%征收率实物征收增值税的征收方式,调整为适用17%税率的一般计税方式。海上自营油田信永中和会计师事务所n 保存17%、11%和6%税率,取消13%税率。n 将适用13%税率货物中与农业生产和居民生活相关货物如农业生产资料、农产品、自来水的税率下调为11%,相应将购进农产品的扣除率由13%下调为11%;n 将化
6、石能源等货物如天然气、煤气的税率上调为17%。增值税4档税率简并为3档信永中和会计师事务所信永中和会计师事务所n待定事项:n 房地产企业通过“招、拍、挂取得的土地价款能否抵扣进项税额问题借款利息暂不准抵扣进项税问题存量房销售征营业税还是增值税问题自建自用房地产增值税处理问题信永中和会计师事务所n面对营改增至少有三个难题:面对营改增至少有三个难题:n(一一)、经过测算,不动产营改增减税效应到达几、经过测算,不动产营改增减税效应到达几千个亿千个亿n(二二)、相比商业地产,民宅开发负担过重、相比商业地产,民宅开发负担过重n1严格控制开发企业进项严格控制开发企业进项-土地开发本钱土地开发本钱n2干脆不
7、允许购进不动产抵扣干脆不允许购进不动产抵扣n(三三)、购置地产的企业多年缴不到税的问题、购置地产的企业多年缴不到税的问题信永中和会计师事务所信永中和会计师事务所n改革是利益的重新组合,牵一发而动全身改革是利益的重新组合,牵一发而动全身n1、要考虑税制根本原理,表达营改增改革初衷、要考虑税制根本原理,表达营改增改革初衷;n2、要顾及各行各业的利益不能波动太大,做到、要顾及各行各业的利益不能波动太大,做到平稳过渡;平稳过渡;n3、最重要的是必须保证财政能够承受减税金额、最重要的是必须保证财政能够承受减税金额。三个方面都理顺了,营改增才能顺利完成。三个方面都理顺了,营改增才能顺利完成。信永中和会计师
8、事务所信永中和会计师事务所n自己建造大楼自己出租自己建造大楼自己出租、出售、出售的企业怎么办呢?的企业怎么办呢?难道是先视同销售全额缴纳增值税,然后再自己难道是先视同销售全额缴纳增值税,然后再自己按照按照20年抵扣么?诸多征管难题,年抵扣么?诸多征管难题,对对税务机关将税务机关将会会是是考验考验。收入型增值税,本就是征管高难度!收入型增值税,本就是征管高难度!信永中和会计师事务所信永中和会计师事务所n对于各方都很关心的存量房问题,我们认为粗暴对于各方都很关心的存量房问题,我们认为粗暴过度的可能性不大,比较大的可能性是有一个过过度的可能性不大,比较大的可能性是有一个过度政策,其中简易征收度政策,
9、其中简易征收5%增值税的可能性最大。增值税的可能性最大。也有可能继续征收营业税但不是全面营改增了也有可能继续征收营业税但不是全面营改增了。最终会划定一个线,新房新方法老房老方法。最终会划定一个线,新房新方法老房老方法,但房地产开发销售周期长,怎么认定,但房地产开发销售周期长,怎么认定“新、新、“老,将是制定政策的难点。老,将是制定政策的难点。信永中和会计师事务所信永中和会计师事务所 第三局部第三局部“营改增对建筑业的影响营改增对建筑业的影响信永中和会计师事务所“营改增营改增”对建筑业的影响对建筑业的影响建筑业业务类别建筑业业务类别三信永中和会计师事务所金融业务金融业务其他金融业务其他金融业务建
10、筑、修缮、其他工程安装工程装饰工程建筑工程分包建筑工程甲供材自产货物用于建筑工程异地施工“营改增营改增”对建筑业的影响对建筑业的影响建筑业营业额的确定建筑业营业额的确定三以收取的全部价款和价外费用为营业额,包括工程所有材料、物资、动力在内。分别确定销售额和营业额,分别计税收取的总价款-分包款非代扣代缴营业额不包括安装的设备价款在内清包工方式,收取的款项为营业额 施工地纳营业税,另预缴企业所得税 和代扣个人所得税国税发1996127号经国家税务总局令第23号废止信永中和会计师事务所项目营业税增值税计税原理及特点价内税,全额计税,重复纳税。价外税,对新增价值征税收入确定营业额=收入销售额=营业额-
11、销项税税额计算营业额税率应纳税额=销项税额-进项税额税率3、517%、13%、11%、6%、3%进项税不涉及“以票控税”,规定时间内认证、抵扣。发票开具不分普票、专票 增值税专用发票和普通发票征管特点简单、易行计征复杂、征管严格、法律责任大。虚开、非法出售、非法购买增值税专用发票行为承担刑事责任。“营改增营改增”的影响的影响营业税与增值税差异营业税与增值税差异三信永中和会计师事务所“营改增营改增”对建筑业的影响对建筑业的影响对资产负债权益的影响对资产负债权益的影响三信永中和会计师事务所1、对外购资产入账价值的影响税种税种外购资产外购资产支付的金额支付的金额增值税额增值税额入账金额入账金额降低幅
12、度降低幅度营业税机械10014.53100增值税机械10014.5385.4714.53 【结论结论】外购原材料、固定资产入账价值不含增值税,导外购原材料、固定资产入账价值不含增值税,导致两个变化:致两个变化:1 1、资产总额有所降低,对企业的资产规模有所影响。、资产总额有所降低,对企业的资产规模有所影响。2 2、在负债总额不变的情况下造成资产负债率的上升。、在负债总额不变的情况下造成资产负债率的上升。对竞标有负面影响。对竞标有负面影响。“营改增营改增”的影响的影响对资产负债权益的影响对资产负债权益的影响三信永中和会计师事务所2、对企业负债的影响“营改增营改增”的影响的影响对资产负债权益的影响
13、对资产负债权益的影响三信永中和会计师事务所“营改增营改增”对建筑业的影响对建筑业的影响对收入费用利润的影响对收入费用利润的影响三信永中和会计师事务所“营改增营改增”的影响的影响对财务指标的影响对财务指标的影响三 “营改增后由于价税别离,销售总价款将分解为营业收入和销项税。计算公式如下:企业营业收入 =合同总价款1+11%=合同总价款90.09%增值税销项税额 =营业收入11%=合同总价款9.91%信永中和会计师事务所“营改增营改增”的影响的影响对财务指标的影响对财务指标的影响三 【结论】营改增后同一建筑工程合同,企业营业收入下降9.91%。对企业产值规模、企业排名、利润指标等产生负影响,进而对
14、业绩考核也应适当调整。信永中和会计师事务所“营改增营改增”的影响的影响对财务指标的影响对财务指标的影响三 “营改增后,建筑房地产企业向上游企业各类供给商支付的款项中,包括价款和可抵扣的增值税进项税额,这局部进项税额单独归集,不记入本钱费用,即原营业税制下的营业本钱拆分成增值税制下的进项税额和营业本钱,因此入账本钱费用将下降,对企业利润产生正向影响。信永中和会计师事务所“营改增营改增”的影响的影响对财务指标的影响对财务指标的影响三 在材料价格不变的假定下,材料本钱的入账价值下降。计算公式为:材料本钱下降额 =“营改增前材料本钱1-1/1+增值税率或增收率。信永中和会计师事务所序序号号材材 料料类
15、类 别别适用税率适用税率或征收率或征收率含含 税税价价 格格不含税不含税价价 格格成本减少成本减少比例比例1 1钢材钢材17%17%10010085.4785.4714.53%14.53%2 2水泥水泥17%17%10010085.4785.4714.53%14.53%3 3木材木材13%13%10010088.588.511.5%11.5%4 4地材地材3%3%10010097.0897.082.92%2.92%5 5沙石沙石6%6%10010094.3494.345.66%5.66%“营改增后建筑材料本钱下降幅度“营改增营改增”对建筑业的影响对建筑业的影响三信永中和会计师事务所“营改增营改
16、增”对建筑业的影响对建筑业的影响三 固定资产入账价值降低额度 =“营改增后新购固定资产1-1/(1+17%)固定资产入账价值降低比率 =1-1/(1+17%)=14.53%【结论】在固定资产折旧年限和净残值比例不变的前提下,每期固定资产折旧费用同比降低14.53%。假设外购施工机械100万元,那么入账价值为85.47万元。信永中和会计师事务所“营改增营改增”对建筑业的影响对建筑业的影响三 企业承担的设备租赁费用所含进项税可以抵扣,在支付价款不变的情况下:设备租赁费降低比率=1-1/(1+增值税率)按设备租赁费17%的增值税率计算,直接本钱降低14.53%。经营租赁与融资租赁,售后回租等政策信永
17、中和会计师事务所“营改增营改增”对建筑业的影响对建筑业的影响三序序号号类类 别别适用税率适用税率或征收率或征收率含税含税价格价格不含税不含税价价 格格成本减少比成本减少比例例1 1运输费用运输费用11%11%10010090.0990.099.91%9.91%2 2水电水电17%17%10010085.4785.4714.53%14.53%3 3设计设计/认证认证/咨询咨询/鉴证服务鉴证服务/工程勘察勘探服务6%6%10010094.3494.345.66%5.66%4 4劳务用工劳务用工3-6%3-6%10010097.08-94.3497.08-94.342.92%-5.66%2.92%-
18、5.66%以下外购货物或劳务适用税率低于以下外购货物或劳务适用税率低于11%11%1.1.商砼、小型机具及其他从小规模纳税人采购的货物商砼、小型机具及其他从小规模纳税人采购的货物2.2.外购现代服务业劳务外购现代服务业劳务3.3.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料4.4.以水泥为原料生产的水泥混凝土以水泥为原料生产的水泥混凝土5.5.自来水自来水6.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力3%6%3%3%3%3%“营改增营改增”对建筑业的影响对建筑业的影响三财税20219号,财税202157号注意:与建筑业密不可
19、分的机械设备、设施料租赁是否会增加建筑业税负?信永中和会计师事务所以下外购货物或劳务无法抵扣增值税以下外购货物或劳务无法抵扣增值税说明说明货物或者劳务货物或者劳务税率税率试点前已购置施工机械、设备不能或未取得专用发票1.在施工当地采购的沙石等地材2.民工工资、征地拆迁补偿、青苗补偿3.招待用烟酒、职务消费费用4.现场管理用活动板房及相关构件材料等5.5.农民工提供零星劳务农民工提供零星劳务发票名称与纳税主体不一致1.甲供材2.集团材料集采3.企业内部法人主体之间的资产调拨其他事项外包工程劳务外包工程劳务?工程保险费用6%项目融资利息费用?“营改增营改增”对建筑业的影响对建筑业的影响三信永中和会
20、计师事务所信永中和会计师事务所 第四局部第四局部“营改增后建筑业面临的问题营改增后建筑业面临的问题信永中和会计师事务所“营改增营改增”后建筑房地产业面临的问题后建筑房地产业面临的问题四信永中和会计师事务所数据加密数据加密 电子存储电子存储发票代码发票号销方纳税号开票日期购方纳税号金额税额黑匣子信永中和会计师事务所发票认证发票认证将发票扫入认证系统将发票扫入认证系统信永中和会计师事务所解密核实解密核实发票代码:发票代码:11000011401100001140发票号:发票号:0033143000331430销方纳税号:销方纳税号:110108100024982110108100024982开票日
21、期:开票日期:20002000年年0101月月2727日日购方纳税号:购方纳税号:429000707088675429000707088675金额:金额:74059.8374059.83税额:税额:12590.1712590.1700331430110000114011000011402000年01月27日429000707088675信永中和会计师事务所金税工程四个子系统间的关系金税工程四个子系统间的关系信永中和会计师事务所 第五局部第五局部“营改增后建筑业应对策略营改增后建筑业应对策略信永中和会计师事务所“营改增不仅改变了企业的整个会计核算体系,同时带来了开票系统、报税系统、认证抵扣、税款
22、缴纳等操作方面的一系列新问题,账务处理稍有不慎便会产生税收风险。为此,企业应高度重视税收风险管理和控制,最大限度地躲避或减少税收风险,并在此根底上做好纳税规划工作。信永中和会计师事务所信永中和会计师事务所信永中和会计师事务所 对公司的业务流程及系统实施改造,与供给商、客户签订新的合同,购置安装税控系统、熟悉发票申领、开具、认证、作废等操作和增值税申报流程。审查企业是否符合享受税收优惠和财政扶持的条件,积极准备申请事宜。信永中和会计师事务所 密切关注营改增政策的更新和进展情况,评估系统、会计核算、税务风险内控制度的执行情况,及时发现并躲避重大风险。信永中和会计师事务所涉及营改增行业的营业收入涉及
23、营改增行业的营业收入涉及营改增行业的应缴营业税及其附加税费涉及营改增行业的应缴营业税及其附加税费销项税销项税其中:服务接受方为省内企业其中:服务接受方为省内企业 服务接受方为省外企业服务接受方为省外企业 服务接受方为境外企业服务接受方为境外企业进项税进项税其中:原材料的进项税其中:原材料的进项税 燃料、动力、水电费的进项税燃料、动力、水电费的进项税 固定资产(不含不动产)的进项税固定资产(不含不动产)的进项税 加工修理修配的进项税加工修理修配的进项税 货物运输的进项税货物运输的进项税 现代服务的进项税现代服务的进项税 其他可以抵扣的进项税其他可以抵扣的进项税可抵扣成本占总成本的比例可抵扣成本占
24、总成本的比例改征后应缴增值税及其附加税费改征后应缴增值税及其附加税费改征后企业所得税变化数改征后企业所得税变化数营改增税 负测算表“营改增营改增”应对应对税负测算表税负测算表五信永中和会计师事务所制造业运输效劳运输效劳物流辅助物流辅助管理效劳管理效劳研发效劳研发效劳技术效劳技术效劳信息技术效劳信息技术效劳制造业运输效劳运输效劳研发和技术效劳研发和技术效劳信息技术效劳信息技术效劳文化创意效劳文化创意效劳物流辅助效劳物流辅助效劳管理咨询效劳管理咨询效劳有形动产租赁效劳有形动产租赁效劳 “营改增营改增”应对应对业务模式重塑,组织架构调整业务模式重塑,组织架构调整五信永中和会计师事务所“营改增营改增”
25、后建筑业的应对策略后建筑业的应对策略财务核算管理财务核算管理五 “营改增后,在购进材料、发出材料、对上对下验工计价等生产经营的各个环节都涉及增值税相关的核算,要按规定取得增值税专用发票并限时认证比对才能抵扣。涉及核算进项、销项、转出等复杂业务处理。根据增值税应交、已交、未交,需要结合多个二级三级科目分析才能知道增值税实现、缴纳、欠缴、留抵等情况。在“应交税费项下需新设“应交税费-应交增值税-销项税额、进项税额、进项税额转出、转出未交增值税、“应交税费-未交增值税等科目。信永中和会计师事务所“应交税费科目应交增值税未交增值税进项税额已交税金减免税款转出未交增值税出口退税进项税额转出销项税额转出多
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