学习情境六--行政单位净资产的核算-《行政事业单位会计》教学课件.ppt
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1、知识目标掌握资产基金和待偿债净资产的核算内容与核算方法。掌握各项结转和结余资金的核算内容与核算方法;能力目标能够对资产基金和待偿债净资产业务进行账务处理。能够对各项结转和结余业务进行账务处理;情境导入行政单位的净资产是指行政单位资产扣除负债后的余额。行政单位的净资产由行政单位占有或使用,但其所有权归属国家。从内容上来看,行政单位的净资产来源于一定期间收入与支出相抵后形成的结转(余),以及设立的资产基金和待偿债净资产。情境导入本学习情境将通过两个模块来讲述这些净资产类业务核算需要使用的会计账户、核算内容及账务处理方法。行政单位的结转和结余资金包括财政拨款结转、财政拨款结余和其他资金结转结余。财政
2、拨款结转是行政单位财政拨款收支所形成的结转资金,是行政单位当年预算已执行但尚未完成,或因故未执行、下一年度需要按照原用途继续使用的财政拨款滚存资金。一、财政拨款结转的核算(一)财政拨款结转的内容按照部门预算管理的要求,财政拨款收入分为基本支出拨款和项目支出拨款,财政拨款支出分为基本支出和项目支出。财政拨款收入与财政拨款支出相抵所形成的结转资金也需要分为基本支出结转和项目支出结转。基本支出结转是行政单位基本支出拨款与其支出相抵后余额的累计,是下一年度需要继续用于维持行政单位正常运行和完成日常工作任务的财政拨款滚存资金。基本支出结转原则上结转到下一预算年度,用于人员经费支出和日常公用经费支出。(1
3、)基本支出结转。项目支出结转是行政单位项目支出拨款与其支出相抵后余额的累计,是下一年度需要继续用于完成特定任务的财政拨款滚存资金。项目支出结转原则上不得调整用途,只限定用于规定的项目支出。(2)项目支出结转。按照形成的时间不同,结转资金分为当年结转资金和累计结转资金。当年结转资金是行政单位本预算年度财政拨款收入与其支出相抵后形成的结转资金。累计结转资金是行政单位截止到期末形成的历年累计财政拨款结转资金。行政单位应设置“财政拨款结转”账户,用于核算行政单位滚存的财政拨款结转资金,包括基本支出结转和项目支出结转。本账户的期末贷方余额反映行政单位滚存的财政拨款结转资金的数额。(二)财政拨款结转的账户
4、设置行政单位对“财政拨款结转”账户既可以按照部门预算管理的要求、财政拨款的种类设置明细账户,还可以根据管理的要求按照财政拨款结转变动的原因设置明细账户。具体账户设置要求如下:(1)按部门预算管理的要求设置“基本支出结转”“项目支出结转”两个明细账户。在“基本支出结转”明细账户下按照人员经费和日常公共经费进行明细核算;在“项目支出结转”明细账户下按照具体项目进行明细核算;同时,还应当按照“政府收支分类科目”中的支出功能分类科目进行明细核算。(2)按照财政拨款的种类设置“公共财政预算”“政府性基金预算”“国有资本经营预算”“社会保障基金预算”等明细账户。如果行政单位有公共财政预算拨款、政府性基金预
5、算拨款等两种或两种以上的财政拨款,就需要设置此层面的明细账户。如果行政单位只有公共财政预算拨款,就不需要设置此层面的明细账户。(3)按照财政拨款结转变动原因设置“收支转账”“结余转账”“年初余额调整”“归集上缴”“归集调入”“单位内部调剂”“剩余结转”等明细账户。如果行政单位需要区分变动原因管理财政拨款结转,就需要设置此层面的明细账户。如果行政单位财政拨款结转的变动事项较少,就可以不设置此层面的明细账户。行政单位应当根据同级财政部门关于财政拨款结转资金管理的相关规定,有选择地设置财政拨款结转变动原因层面的明细账户。如果当地财政部门规定财政拨款结转资金全部结转至下一年度继续使用,没有归集上缴、归
6、集调入、单位内部调剂等事项,则不需要设置相应的明细账户。(三)财政拨款结转的账务处理年末,行政单位应当将本年度取得的财政拨款收入和发生的财政拨款支出转入“财政拨款结转”账户。财政拨款结转包括基本支出结转和项目支出结转。1结转本年财政拨款收入和支出的账务处理(1)基本支出结转。(2)项目支出结转。年末,在完成上述财政拨款结转后,要对各项目的执行情况进行分析,按照有关规定将符合财政拨款结余性质的项目余额转入财政拨款结余,借记“财政拨款结转结余转账项目支出结转”账户,贷记“财政拨款结余结余转账项目”账户。2将已完工项目的结转资金转入财政拨款结余的账务处理年末在财政拨款结转后,应将“财政拨款结转”账户
7、所属“收支转账”“结余转账”“年初余额调整”“归集上缴”“归集调入”“单位内部调剂”等明细账户的余额转入“剩余结转”明细账户;转账后,“财政拨款结转”账户除“剩余结转”明细账户外,其他明细账户应无余额。3年末冲销有关明细账户余额的账务处理在经过上述处理之后,“财政拨款结转”账户的年末余额是多少呢?我们来计算一下。年初“财政拨款结转剩余结转”账户的贷方余额为15 000元,假设全部为基本支出结转。本年度“财政拨款结转剩余结转”账户的贷方发生额为8 880元,其中基本支出结转为 8 880 元,项目支出结转为0元。经过上述处理后,年末“财政拨款结转剩余结转”账户的贷方余额为23 880元,全部为基
8、本支出结转。“财政拨款结转”账户的其他明细账户没有余额。因此,“财政拨款结转”账户的年末贷方余额为23 880元。(一)财政拨款结余的内容财政拨款结余是行政单位财政拨款收支所形成的结余资金,是行政单位当年预算工作目标已完成,或因故终止,剩余的财政拨款滚存资金。二、财政拨款结余的核算按照部门预算管理的要求,行政单位预算年度的基本经费收支相抵后的余额全部结转至下一年度继续使用,用于维持正常运行和完成日常工作任务,全额列入财政拨款结转,不会形成基本支出结余。所以,财政拨款结余即项目支出结余。项目支出结余是行政单位已经完成项目或因故终止项目剩余的滚存资金。项目支出结余资金应统筹用于编制以后年度部门预算
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