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1、第三章 事业单位会计概述 第一节第一节 事业单位会计概念及特点事业单位会计概念及特点 第二节第二节 事业单位会计科目及会计账簿事业单位会计科目及会计账簿返回第一节第一节 事业单位会计概念及特点事业单位会计概念及特点 一、一、事业单位会计的概念事业单位会计的概念 二、二、事业单位会计核算的目标事业单位会计核算的目标 三、三、事业单位会计组织系统事业单位会计组织系统返回一、事业单位会计的概念一、事业单位会计的概念返回二、事业单位会计的目标二、事业单位会计的目标 事业单位会计的目标事业单位会计的目标返回 返回 一、一、事业单位会计要素及通用会计事业单位会计要素及通用会计科目科目 二、二、事业单位会计

2、账簿事业单位会计账簿返回一、事业单位通用会计科目 第一大类：资产类（第一大类：资产类（17个）个）主要包括：库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、主要包括：库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度、短期投资、应收票据、应收账款、预付财政应返还额度、短期投资、应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、存货、长期投资、固定资产、累计折账款、其他应收款、存货、长期投资、固定资产、累计折旧、在建工程、无形资产、累计摊销、待处理资产损溢、旧、在建工程、无形资产、累计摊销、待处理资产损溢、第二大类：负债类：（第二大类：负债类：（11个）个）主要包括：短期借款、应缴税费、应交国库款、应缴财政

3、主要包括：短期借款、应缴税费、应交国库款、应缴财政专户款、应付职工薪酬、应付票据、应付账款、预收账款、专户款、应付职工薪酬、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、长期借款、长期应付款其他应付款、长期借款、长期应付款 第三大类：净资产类（第三大类：净资产类（9个）个）主要包括：事业基金、非流动资产基金（长主要包括：事业基金、非流动资产基金（长期投资、固定资产、在建工程、无形资产）期投资、固定资产、在建工程、无形资产）专用基金、财政补助结转（基本支出结转、专用基金、财政补助结转（基本支出结转、项目支出结转）财政补助结余、非财政补助项目支出结转）财政补助结余、非财政补助结转、事业结余、经营结余和

4、非财政补助结结转、事业结余、经营结余和非财政补助结余分配余分配 第四大类：收入类（第四大类：收入类（6个）个）主要包括：财政补助收入、上级补助收入、主要包括：财政补助收入、上级补助收入、事业收入、附属单位上缴收入、经营收入、事业收入、附属单位上缴收入、经营收入、其他收入其他收入 第五大类：支出类（第五大类：支出类（5个）个）主要包括：事业支出、上缴上级支出、对主要包括：事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助、经营支出、其他支出附属单位补助、经营支出、其他支出 共计共计48个个返回二、事业单位会计账簿 1、总账、总账 总账是用来核算事业单位资产、负债、净总账是用来核算事业单位资产、负债、净资产、

5、收入、支出、结余的总括情况，平资产、收入、支出、结余的总括情况，平衡账务，控制和核对各种明细账的账簿。衡账务，控制和核对各种明细账的账簿。总账格式通常采用三栏式，按照会计科目总账格式通常采用三栏式，按照会计科目名称设置总账名称设置总账。2、日记账、日记账 3、明细账明细账 明细账是事业单位对总账科目进行明细核明细账是事业单位对总账科目进行明细核算的账簿。格式一般采用三栏式或多栏式。算的账簿。格式一般采用三栏式或多栏式。主要设置：日记账、收入明细账、支出明主要设置：日记账、收入明细账、支出明细账、往来款项明细账细账、往来款项明细账 收入明细账收入明细账包括财政补助收入明细账、上级补助包括财政补助

6、收入明细账、上级补助收入明细账、事业收入明细账、经营收入明细账、收入明细账、事业收入明细账、经营收入明细账、附属单位上缴收入明细账、其他收入明细账等附属单位上缴收入明细账、其他收入明细账等 支出明细账支出明细账包括事业支出明细账、上缴上级支包括事业支出明细账、上缴上级支出明细账、经营支出明细账及对附属单位补助明出明细账、经营支出明细账及对附属单位补助明细账等细账等 往来款项明细账包括应收账款等往来款项明细账包括应收账款等返回第四章 事业单位资产的核算 第一节、第一节、事业单位资产概述事业单位资产概述 第二节、第二节、事业单位流动资产的核算事业单位流动资产的核算 第三节、第三节、事业单位长期投资

7、的核算事业单位长期投资的核算 第四节、第四节、事业单位固定资产的核算事业单位固定资产的核算 第五节、事业单位在建工程的核算第五节、事业单位在建工程的核算 第六节、事业单位无形资产的核算第六节、事业单位无形资产的核算 第七节、第七节、事业单位待处置资产损溢的核算事业单位待处置资产损溢的核算返回第一节、事业单位资产概述（一）（一）事业单位资产的概念事业单位资产的概念（二）（二）事业单位资产的分类事业单位资产的分类返回返回（二）事业单位资产的分类（二）事业单位资产的分类 事业单位事业单位 的资产按其流动性，分为流动资产和非的资产按其流动性，分为流动资产和非流动资产。流动资产。流动资产是指预计在流动资

8、产是指预计在1年内（含年内（含1年）变现或耗用年）变现或耗用的资产。包括货币资金、短期投资、应收及预付的资产。包括货币资金、短期投资、应收及预付款、存货款、存货 非流动资产是指流动资产以外的资产。包括长期非流动资产是指流动资产以外的资产。包括长期投资、在建工程、固定资产、无形资产等投资、在建工程、固定资产、无形资产等返回返回第二节、事业单位流动资产的核算第二节、事业单位流动资产的核算 一、一、库存现金和银行存款的核算库存现金和银行存款的核算 二、二、零余额账户用款额度的核算零余额账户用款额度的核算 三、三、财政应返还额度的核算财政应返还额度的核算 四、应收及预付款的核算四、应收及预付款的核算

9、五、存货的核算五、存货的核算 六、六、短期投资的核算的核算短期投资的核算的核算返回一、一、库存现金及银行存款的核算库存现金及银行存款的核算（一）库存现金的核算（一）库存现金的核算（二）银行存款的核算（二）银行存款的核算库存现金的核算库存现金的核算 库存现金是指存放在事业单位财务部门的库存现金是指存放在事业单位财务部门的现金。事业单位应当严格按照国家有关现现金。事业单位应当严格按照国家有关现金管理和事业单位会计制度规定办理现金金管理和事业单位会计制度规定办理现金和各项收支业务。和各项收支业务。1、现金管理原则现金管理原则 2、库存现金的核算库存现金的核算返回现金管理原则现金管理原则1、钱账分管、

10、钱账分管2、遵守现金使用范围的有关规定：现金、遵守现金使用范围的有关规定：现金暂行条例中规定（暂行条例中规定（8个方面）个方面）3、严格现金收付手续严格现金收付手续4、遵守库存现金限额的有关规定、遵守库存现金限额的有关规定5、不得坐支现金不得坐支现金6、如实反映库存现金情况、如实反映库存现金情况返回库存现金库存现金借借贷贷收入现金收入现金支出现金支出现金期末余额：现金库期末余额：现金库存余额存余额库存现金的核算库存现金的核算1、账户的设置：、账户的设置：2、现金的核算、现金的核算 收到现金记：收到现金记：借：库存现金借：库存现金 贷：对应科目（银行存款贷：对应科目（银行存款 零余额账户用款额度

11、零余额账户用款额度 其他应其他应收款等）收款等）支出现金记：支出现金记：借：对应科目（其他应收款借：对应科目（其他应收款 事业支出等）事业支出等）贷：库存现金贷：库存现金 借款报销：借：库存现金借款报销：借：库存现金 事业支出事业支出 贷：其他应收款贷：其他应收款 库存现金库存现金3、现金清查的核算、现金清查的核算现金溢余：现金溢余：借：库存现金借：库存现金 贷：其他应付款（贷：其他应付款（属于应支付给有关人员或个人的）属于应支付给有关人员或个人的）其他收入其他收入（无法查明原因的）（无法查明原因的）现金短缺：现金短缺：借：其他应收款借：其他应收款（属于应由责任人赔偿的部分）（属于应由责任人赔

12、偿的部分）其他支出（无法查明原因的）其他支出（无法查明原因的）贷：库存现金贷：库存现金返回 例例1某事业单位某事业单位3月月4日开出现金支票提取日开出现金支票提取5000元备用。元备用。借：库存现金借：库存现金 5000 贷：银行存款（零余额账户用款额度）贷：银行存款（零余额账户用款额度）5000 例例2 3月月4日，该单位林青出差借现金日，该单位林青出差借现金1500元元 借：其他应收款借：其他应收款 1500 贷：库存现金贷：库存现金 1500 例例33月月15日林青报销差旅费日林青报销差旅费1000元，余款交回元，余款交回 借：事业支出借：事业支出基本支出基本支出差旅费差旅费 1000

13、库存现金库存现金 500 贷：其他应收款贷：其他应收款 1500（二）银行存款核算（二）银行存款核算 银行存款是事业单位存放在银行或其他金银行存款是事业单位存放在银行或其他金融机构的货币资金。事业单位应当按照国融机构的货币资金。事业单位应当按照国家有关支付结算办法和事业单位会计制度家有关支付结算办法和事业单位会计制度的有关规定及时办理银行结算收支业务。的有关规定及时办理银行结算收支业务。（一）（一）银行存款的管理原则银行存款的管理原则（二）（二）银行存款的核算银行存款的核算返回（一）银行存款的管理原则（一）银行存款的管理原则 事业单位在库存限额以外的货币资金，都事业单位在库存限额以外的货币资金

14、，都必须按规定存入各开户银行，货币资金的必须按规定存入各开户银行，货币资金的收付，除国家规定可以使用现金结算外，收付，除国家规定可以使用现金结算外，其余都必须办理转账结算。其余都必须办理转账结算。1、认真执行国家的政策、法令、严格遵守、认真执行国家的政策、法令、严格遵守国家规定的各项结算制度和现金管理制度，国家规定的各项结算制度和现金管理制度，接受银行的监督；接受银行的监督；2、加强账户管理，避免多头开户，由财务、加强账户管理，避免多头开户，由财务部门统一管理；部门统一管理；3、不准出租、出借银行账户；、不准出租、出借银行账户；4、不准签发空头支票和远期支票；、不准签发空头支票和远期支票；5、

15、不准套取银行信用。、不准套取银行信用。返回（二）银行存款的核算（二）银行存款的核算1、银行存款账户设置银行存款账户设置2、银行存款的核算银行存款的核算3、银行存款核算举例银行存款核算举例4、银行存款余额调节表的编制银行存款余额调节表的编制返回1、银行存款账户设置、银行存款账户设置 银行存款银行存款借借 贷贷存入银行款项存入银行款项提取和支付款项提取和支付款项余额：银行存款数余额：银行存款数额额返回2、银行存款的核算、银行存款的核算 当事业单位银行存款增加时记：当事业单位银行存款增加时记：借：银行存款借：银行存款 贷：对应科目贷：对应科目减少时记：减少时记：借：对应科目借：对应科目 贷：银行存款

16、贷：银行存款返回3、银行存款核算举例、银行存款核算举例 例例13月月5日将现金日将现金800元存入元存入 银行银行 借：银行存款借：银行存款 800 贷：库存现金贷：库存现金 800 例例23月月6日购入材料一批，货款日购入材料一批，货款5000元，材料已元，材料已验收入库，货款通过银行转账付讫验收入库，货款通过银行转账付讫 借：存货借：存货材料材料 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000 例例33月月8日向银行提取现金日向银行提取现金500元元 借；库存现金借；库存现金 500 贷：银行存款贷：银行存款 500 例例43月月10日收到银行转来自来水费账单日收到银行转来自来水费账单1

17、 000元元 借：事业支出借：事业支出基本支出基本支出水电费水电费 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000返回4、调节表的编制、调节表的编制 事业单位的银行存款账面余额应经常与银事业单位的银行存款账面余额应经常与银行对账单核对相符。行对账单核对相符。账实不符的原因：未达账项和双方记账错账实不符的原因：未达账项和双方记账错误。误。未达账项未达账项对同一经济业务，由于单位对同一经济业务，由于单位与银行之间的记账时间不一致产生的一方与银行之间的记账时间不一致产生的一方已登记入账而另一方未登记入账的款项。已登记入账而另一方未登记入账的款项。未达账项：未达账项：未达账项的四种情况：未达账项的四

18、种情况：单位已收，银行未收；单位已收，银行未收；单位已付，银行未付；单位已付，银行未付；银行已收，单位未收；银行已收，单位未收；银行已付，单位未付。银行已付，单位未付。具体例子见教材具体例子见教材 作业：某单位月末的银行存款账面余额为作业：某单位月末的银行存款账面余额为2 0 0 0 0 0 元，银 行 对 账 单 上 的 余 额 为元，银 行 对 账 单 上 的 余 额 为1550000元，经逐笔核对，发现有以下未元，经逐笔核对，发现有以下未达账项：达账项：（1）收到上级单位拨入的财政补助收入）收到上级单位拨入的财政补助收入1000000元，银行已收款入账，单位尚未元，银行已收款入账，单位尚

19、未收到银行转来的收款凭证；收到银行转来的收款凭证；（2）单位开出转账支票一张，支付购买材）单位开出转账支票一张，支付购买材料的货款及进项税料的货款及进项税500000元，银行尚未支元，银行尚未支付付（3）单位收到下属单位上缴款转账支票一单位收到下属单位上缴款转账支票一张，计张，计100000元，尚未交存银行；元，尚未交存银行；（4）银行代付单位本月应付有关部门的水银行代付单位本月应付有关部门的水电费电费50000元，单位尚未收到银行付款通知元，单位尚未收到银行付款通知单，未入账核算单，未入账核算返回二二、零余额账户用款额度零余额账户用款额度 零余额账户用款额度零余额账户用款额度是指经财政部门是

20、指经财政部门批准，在国库集中支付代理银行开立的，批准，在国库集中支付代理银行开立的，用于办理国库集中支付业务的银行结算账用于办理国库集中支付业务的银行结算账户。事业单位的零余额账户用款额度仅指户。事业单位的零余额账户用款额度仅指单位零余额账户中的用款额度。事业单位单位零余额账户中的用款额度。事业单位可以随时自行开具支付令使用零余额账户可以随时自行开具支付令使用零余额账户中的用款额度实现支付。中的用款额度实现支付。（一）账户设置（一）账户设置（二）零余额账户用款额度的业务处理（二）零余额账户用款额度的业务处理 二二、零余额账户用款额度零余额账户用款额度（一）账户设置（一）账户设置 零余额账户用款

21、额度零余额账户用款额度 借借 贷贷收到额度收到额度支付退回数支付退回数提取现金和支用额提取现金和支用额度度未用完额度转出数未用完额度转出数余额：剩余额度余额：剩余额度返回年末无余额年末无余额（二（二）零余额账户用款额度的业务处理）零余额账户用款额度的业务处理 本科目核算实行国库集中支付的事业单位根据财本科目核算实行国库集中支付的事业单位根据财政部批复的用款计划收到和支用的零余额账户用政部批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度款额度 1、收到代理银行盖章的、收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书授权支付到账通知书”时：借：零余额账户用款额度时：借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入或事业

22、收入贷：财政补助收入或事业收入 2、按规定支用额度时：、按规定支用额度时：借：有关科目（事业支出借：有关科目（事业支出 存货）存货）贷：贷：零余额账户用款额度零余额账户用款额度 3、提取现金、提取现金 借：库存现金借：库存现金 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 4、因购货等发生国库授权支付额度退回时：、因购货等发生国库授权支付额度退回时：属于以前年度退回的属于以前年度退回的 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政补助结转（财政补助结余或存货）贷：财政补助结转（财政补助结余或存货）属于本年度退回的属于本年度退回的 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：事业

23、支出贷：事业支出（存货）（存货）5、年终，注销额度的处理、年终，注销额度的处理（1）根据银行对账单（有未用完额度的部分）根据银行对账单（有未用完额度的部分）借：财政应返还额度借：财政应返还额度-财政授权支付财政授权支付 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度（2）未下达的额度（预算指标数大于零余额账）未下达的额度（预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的）户用款额度下达数的）借：财政应返还额度（未下达的用款额度）借：财政应返还额度（未下达的用款额度）贷：财政补助收入贷：财政补助收入（3）下年初，根据代理银行提供的额度恢复）下年初，根据代理银行提供的额度恢复到账通知书做恢复额度的处理到账通

24、知书做恢复额度的处理 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 事业单位收到财政部门批复的上年年末未下事业单位收到财政部门批复的上年年末未下达零余额账户用款额度的同上处理达零余额账户用款额度的同上处理 注意：本科目借方余额，反映事业单位尚未注意：本科目借方余额，反映事业单位尚未支用的零余额账户用款额度。本科目年末应支用的零余额账户用款额度。本科目年末应无余额。无余额。四、财政应返还额度的核算四、财政应返还额度的核算 财政应返还额度财政应返还额度是指实行国库集中支是指实行国库集中支付的事业单位，年度终了应收财政下年度付的事业单位，

25、年度终了应收财政下年度返还的资金额度，即反映结转下年使用的返还的资金额度，即反映结转下年使用的用款额度。用款额度。（一）账户设置（一）账户设置（二）财政应返还额度的业务处理（二）财政应返还额度的业务处理 四、财政应返还额度的核算四、财政应返还额度的核算（一）账户设置（一）账户设置 财政应返还额度财政应返还额度 借借 贷贷年终结余额度和预年终结余额度和预算指标转回数算指标转回数第二年返还额度和第二年返还额度和支付上年度支付上年度余额：反映应收财余额：反映应收财政返还额额度政返还额额度返回四、财政应返还额度的核算四、财政应返还额度的核算 本科目应设置本科目应设置“财政直接支付财政直接支付”和和“财

26、政授权支财政授权支付付”两个明细科目，进行明细核算两个明细科目，进行明细核算（二）财政应返还额度的业务处理（二）财政应返还额度的业务处理 1、财政直接支付：、财政直接支付：年终，事业单位根据本年度财政直接支付预算指年终，事业单位根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出的差额：标数与当年财政直接支付实际支出的差额：借：财政应返还额度（直接支付）借：财政应返还额度（直接支付）贷：财政补助收入贷：财政补助收入 下年度恢复财政直接支付额度后，事业单下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时位以财政直接支付方式发生实际支出时 借：事业支出等借：事业支出等 贷

27、：财政应返还额度（直接支付）贷：财政应返还额度（直接支付）2、财政授权支付、财政授权支付 年终，注销额度的处理年终，注销额度的处理（1）根据银行对账单（有未用完额度的部分）根据银行对账单（有未用完额度的部分）借：财政应返还额度借：财政应返还额度-财政授权支付财政授权支付 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度（2）未下达的额度（预算指标数大于零余额账户用款额）未下达的额度（预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的）度下达数的）借：财政应返还额度（未下达的用款额度）借：财政应返还额度（未下达的用款额度）贷：财政补助收入贷：财政补助收入 3）下年初，根据代理银行提供的额度恢复到账通知书做）下

28、年初，根据代理银行提供的额度恢复到账通知书做恢复额度的处理恢复额度的处理 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 事业单位收到财政部门批复的上年年末未下达零余额账户事业单位收到财政部门批复的上年年末未下达零余额账户用款额度的同上处理用款额度的同上处理三、应收及预付账款的核算三、应收及预付账款的核算 应收及预付款应收及预付款是事业单位在开展业务活动中形是事业单位在开展业务活动中形成的各种债权。包括财政应返还额度、应收票据、成的各种债权。包括财政应返还额度、应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款等应收账款、其他应收款、预付账款等

29、 事业单位的应收及预付款项应当按照实际发生额计事业单位的应收及预付款项应当按照实际发生额计量。量。（一）应收账款的核算（一）应收账款的核算（二）应收票据的核算（二）应收票据的核算（三）应收票据的贴现（三）应收票据的贴现（四）预付账款的核算（四）预付账款的核算（五）其他应收款的核算（五）其他应收款的核算（一）应收账款的核算（一）应收账款的核算本科目核算事业单位开展经营活动销售本科目核算事业单位开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而应收的款项产品、提供有偿服务等而应收的款项应收账款应收账款借借贷贷应收账户的应收账户的发生和增加发生和增加应收账款的应收账款的结算和减少结算和减少期末余额：尚期末余额：

30、尚未收回的应收未收回的应收账款账款 1、发生应收账款时发生应收账款时 借：应收账款借：应收账款 贷：经营收入贷：经营收入 应缴税费（应缴增值税）应缴税费（应缴增值税）2、收回应收账款时、收回应收账款时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 3、逾期三年或以上，有确凿证据表明确实、逾期三年或以上，有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中予以核销。核销的应收账款应在备查簿中进行登记。进行登记。业务处理：业务处理：（1）转入待处理资产：）转入待处理资产：借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：应收账

31、款贷：应收账款（2）报经批准予以核销时）报经批准予以核销时 借：其他支出借：其他支出 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢（3）已核销应收账款在以后期间收回时）已核销应收账款在以后期间收回时 借：银行存款（收回的金额）借：银行存款（收回的金额）贷：其他收入贷：其他收入应收票据应收票据借借贷贷收到应收票收到应收票据据到期收回的汇票减少到期收回的汇票减少数或提前贴现减少数数或提前贴现减少数（票面金额）（票面金额）期末余额：反映期末余额：反映事业单位持有的事业单位持有的商业汇票票面金商业汇票票面金额额（二）应收票据的核算（二）应收票据的核算本科目核算事业单位因开展经营活动销售产本科目核算事业单位因开

32、展经营活动销售产品、提供有偿服务等而收到的商业汇票，包品、提供有偿服务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票括银行承兑汇票和商业承兑汇票 1、因销售产品、提供有偿服务等收到商业汇票、因销售产品、提供有偿服务等收到商业汇票 借：应收票据借：应收票据单位单位 贷：经营收入贷：经营收入 应缴税费（应缴增值税）应缴税费（应缴增值税）2、票据到期收回票据金额时、票据到期收回票据金额时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 3、票据到期，因付款人无力支付票款，收到银、票据到期，因付款人无力支付票款，收到银行退回的通知书时行退回的通知书时 借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：

33、应收票据 4、持有未到期的商业汇票向银行贴现、持有未到期的商业汇票向银行贴现 借：银行存款（扣除贴现息后的净额）借：银行存款（扣除贴现息后的净额）经营支出（贴现息）经营支出（贴现息）贷：应收票据贷：应收票据 5、持有商业汇票背书转让以取得物质时、持有商业汇票背书转让以取得物质时 借：有关科目（存货等）借：有关科目（存货等）贷：应收票据贷：应收票据 借或贷：银行存款借或贷：银行存款 注意：事业单位应当设置注意：事业单位应当设置“应收票据备查簿应收票据备查簿”（三）应收票据的贴现（三）应收票据的贴现 三个公式三个公式 到期值到期值=面值面值（1+利率利率期限）期限）贴现息贴现息=票据到期值票据到期

34、值银行贴现率银行贴现率贴现贴现期限期限 贴现净额贴现净额=票据到期值票据到期值贴现息贴现息 例例1：某事业单位：某事业单位3月月6日销售产品一批，货款日销售产品一批，货款100 000元，增值税额为元，增值税额为17 000元，收到期限为三个月的元，收到期限为三个月的银行承兑汇票一张，面额为银行承兑汇票一张，面额为117 000元元,(1)进行收到承兑汇票和到期收回票款的业务处理进行收到承兑汇票和到期收回票款的业务处理 会计分录为：会计分录为：借：应收票据借：应收票据 117 000 贷：经营收入贷：经营收入 100 000 应缴税费应缴税费 应缴增值税（销项税额）应缴增值税（销项税额）17

35、000 6月月6日到期日到期 借：银行存款借：银行存款 117 000 贷：应收票据贷：应收票据 117 000(2)假设单位假设单位5月月6日急需用资金向开户银日急需用资金向开户银行申请贴现，贴现利率为年利率行申请贴现，贴现利率为年利率8%此时此时贴现利息是多少？贴现净值是多少？请贴现利息是多少？贴现净值是多少？请进行有关的业务处理进行有关的业务处理 票据到期值票据到期值=117 000 贴现息贴现息=票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期=117 000 8%1/12 1=780元元 贴现净值贴现净值=票据到期值票据到期值-贴现息贴现息=117 000-780=116，220元元 会

36、计分录会计分录 借：银行存款借：银行存款 116220 经营支出经营支出 780 贷：应收票据贷：应收票据 117000(3)如为带息票据，年利率为如为带息票据，年利率为10%，结果又如，结果又如何？何？票据到期值票据到期值=117 000（1+10%1/12 3）=119 925元元 贴现息贴现息=票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期=119 925 8%1/12 1=799.50元元 贴现净值贴现净值=票据到期值票据到期值-贴现息贴现息=119 925 799.50=119 125.50元元 会计分录会计分录 借：银行存款借：银行存款 119 125.50 （经营支出（经营支出 7

37、99.50）贷：应收票据贷：应收票据 117000.00 （经营支出（经营支出 2925.00）经营支出经营支出 2125.5返回 预付账款预付账款借借贷贷预付账款的发生预付账款的发生或增加或增加预付账款的收回或减预付账款的收回或减少少期末余额：事业单位实期末余额：事业单位实际预付尚未结算的款项际预付尚未结算的款项（四）（四）预付账款的核算预付账款的核算本科目核算事业单位按照购货、劳务合本科目核算事业单位按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项同规定预付给供应单位的款项 1、发生预付账款时、发生预付账款时 借：预付账款借：预付账款 贷：零余额用款额度（财政补助收入或贷：零余额用款额度（财政补

38、助收入或银行存款）银行存款）2、收到所购物资或劳务，、收到所购物资或劳务，借：存货、事业支出、经营支出等（按照物借：存货、事业支出、经营支出等（按照物资或劳务的成本）资或劳务的成本）贷：预付账款贷：预付账款 零余额账户用款额度、财政补助收入、零余额账户用款额度、财政补助收入、银行存款等（补付的金额）银行存款等（补付的金额）如果是收到固定资产无形资产等时同时做如如果是收到固定资产无形资产等时同时做如下分录：下分录：借：固定资产（或无形资产）借：固定资产（或无形资产）非流动资产基金非流动资产基金固定资产（或无形资产）固定资产（或无形资产）3、逾期三年或以上，有确凿证据表明确实、逾期三年或以上，有确

39、凿证据表明确实无法收回的预付账款，按规定报经批准后无法收回的预付账款，按规定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在备查簿中予以核销。核销的预付账款应在备查簿中进行登记。进行登记。业务处理：业务处理：（1）转入待处置资产：）转入待处置资产：借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：预付账款贷：预付账款（2）报经批准予以核销时）报经批准予以核销时 借：其他支出借：其他支出 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢（3）已核销预付账款在以后期间收回时）已核销预付账款在以后期间收回时 借：银行存款（收回的金额）借：银行存款（收回的金额）贷：其他收入贷：其他收入其他应收款其他应收款借借贷贷其他应收款的其他应

40、收款的发生或增加发生或增加其他应收款的结算其他应收款的结算或减少或减少期末余额：反映事期末余额：反映事业单位尚未收回的业单位尚未收回的其他应收款其他应收款（5）其他应收款）其他应收款本科目核算事业单位除财政应返还额度、本科目核算事业单位除财政应返还额度、应收票据、预付账款以外的其他各项应收应收票据、预付账款以外的其他各项应收及暂付的款项及暂付的款项 1、发生其他各种应收及暂付款项、发生其他各种应收及暂付款项 借：其他应收款借：其他应收款 贷：银行存款、现金等贷：银行存款、现金等 2、收回或转销其他各种应收及暂付款时、收回或转销其他各种应收及暂付款时 借：事业支出、现金等借：事业支出、现金等 贷

41、：其他应收款贷：其他应收款 3、逾期三年或以上，有确凿证据表明确实、逾期三年或以上，有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款应在备查后予以核销。核销的其他应收款应在备查簿中进行登记。簿中进行登记。业务处理：业务处理：（1）转入待处置资产：）转入待处置资产：借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：其他应收款贷：其他应收款（2）报经批准予以核销时）报经批准予以核销时 借：其他支出借：其他支出 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢（3）已核销其他应收款在以后期间收回时）已核销其他应收款在以后期间收回时 借：银行存款（收回

42、的金额）借：银行存款（收回的金额）贷：其他收入贷：其他收入四、存货的核算四、存货的核算 本科目核算事业单位在开展业务活动及本科目核算事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种材料、其他活动中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等的定资产标准的用具、装具、动植物等的实际成本。实际成本。事业单位随买随用的零星办公用品，事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不通过本可以在购进时直接列作支出，不通过本科目核算。科目核算。四、存货的核算四、存货的核算（一）存货的分类（一）存货的分类（二）存

43、货账户的设置（二）存货账户的设置（三）存货的核算（三）存货的核算（四）存货的清查（四）存货的清查（一）存货的分类（一）存货的分类 原材料原材料指使用后立即消耗或逐渐消耗不指使用后立即消耗或逐渐消耗不能复原的各种物资。如：原料、燃料、实验能复原的各种物资。如：原料、燃料、实验试验材料、改装使用的元件、零配件等试验材料、改装使用的元件、零配件等 低值易耗品类低值易耗品类指达不到固定资产标准的指达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等的实际成本，如某些用具、装具、动植物等的实际成本，如某些仪器、仪表、工具、器具、一般用品和劳保仪器、仪表、工具、器具、一般用品和劳保用品。用品。办公用品类办公用品类指事

44、业单位在办公活动中使指事业单位在办公活动中使用的各种物料，如纸张、笔墨等。用的各种物料，如纸张、笔墨等。在产品类在产品类事业单位处在生产过程中的产事业单位处在生产过程中的产品。品。产成品类产成品类指事业单位生产完工并已验收指事业单位生产完工并已验收入库的产品。入库的产品。存货存货借借贷贷取得存货取得存货发出存货发出存货期末余额：期末余额：反映事业单位结余反映事业单位结余存货的实际成本存货的实际成本（二）账户的设置（二）账户的设置（二）账户的设置（二）账户的设置 本科目应当按照存货的种类、规格、保管地本科目应当按照存货的种类、规格、保管地点等进行明细核算。点等进行明细核算。事业单位应当通过明细核

45、算或辅助登记事业单位应当通过明细核算或辅助登记方式，登记取得存货成本的资金来源（区分方式，登记取得存货成本的资金来源（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资财政补助资金、非财政专项资金和其他资金）。金）。发生自行加工存货业务的事业单位，应发生自行加工存货业务的事业单位，应当在本科目下设置当在本科目下设置“生产成本生产成本”明细科目，明细科目，归集核算自行加工存货所发生的实际成本归集核算自行加工存货所发生的实际成本（包括耗用的直接材料费用、发生的直接人（包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和分配的间接费用）。工费用和分配的间接费用）。存货存货原材料原材料(材料材料)低值易耗品低值易耗品

46、生产成本生产成本 库存商品库存商品 办公用品办公用品 财政补助资金财政补助资金 非财政专项资金非财政专项资金 其他资金其他资金（三）存货的核算（三）存货的核算n1、取得存货的核算、取得存货的核算n存货在取得时，应当按照其实际成本入账。存货在取得时，应当按照其实际成本入账。n（1）购入的存货，其成本包括购买价款、）购入的存货，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生其他使得存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。事业单位按照税法规定属于的其他支出。事业单位按照税法规定属于增值税一般纳税人的，其购进非自用（如增

47、值税一般纳税人的，其购进非自用（如用于生产对外销售的产品）材料所支付的用于生产对外销售的产品）材料所支付的增值税款不计入材料成本。增值税款不计入材料成本。n借：存货借：存货n 应缴税费应缴税费应缴增值税（进项税额）应缴增值税（进项税额）n 贷：银行存款贷：银行存款n（或）（或）财政补助收入财政补助收入n 零余额账户用款额度零余额账户用款额度n 应付账款应付账款n 应付票据应付票据n 库存现金库存现金n（2）自行加工的存货，其成本包括耗用的直接自行加工的存货，其成本包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和按照一定方法材料费用、发生的直接人工费用和按照一定方法分配的与存货加工有关的间接费用。分

48、配的与存货加工有关的间接费用。n加工：借：存货加工：借：存货生产成本生产成本n 贷：存货（领用原材料）贷：存货（领用原材料）n 应付职工薪酬应付职工薪酬n 银行存款等银行存款等 加工完工，验收入库加工完工，验收入库 借：存货借：存货 贷：存货贷：存货生产成本生产成本（3 3）接受捐赠、无偿调入的存货，其成本按接受捐赠、无偿调入的存货，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据的，其成本比照同费等确定；没有相关凭据的，其成本比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据、同

49、类或类似存输费等确定；没有相关凭据、同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的，该存货按货的市场价格也无法可靠取得的，该存货按照名义金额（即人民币照名义金额（即人民币1元，下同）入账。相元，下同）入账。相关财务制度仅要求进行实物管理的除外。关财务制度仅要求进行实物管理的除外。借：存货借：存货 贷：银行存款贷：银行存款 （发生的相关税费、运输费等）（发生的相关税费、运输费等）其他收入其他收入 （差额部分）（差额部分）如果按名义金额入账：如果按名义金额入账：借：存货借：存货 贷：其他收入贷：其他收入 （名义金额）（名义金额）同时：借：其他支出同时：借：其他支出 贷：银行存款等贷：银行存款等 （发生的

50、相关税费等）（发生的相关税费等）2、发出存货的核算、发出存货的核算 存货在发出时，应当根据实际情况采用存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法法确定发出存货的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。低值易耗品一经确定，不得随意变更。低值易耗品的成本于领用时一次摊销。的成本于领用时一次摊销。（1）开展业务活动，发出存货开展业务活动，发出存货 借：事业支出或经营支出借：事业支出或经营支出 贷：存货贷：存货（2）对外捐赠、无偿调出存货）对外捐赠、无偿调出存货 首先，转入待处置首先，转入待处置 借：待处置