企业税收筹划-190课件.ppt
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- 企业 税收 筹划 190 课件
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1、演讲人简介演讲人简介:杨雪松先生n担任亚太中汇会计师事务所有限公司业务发展部总监、审计与税务咨询业务高级经理n担任有成律师事务所发起人律师n担任注册会计师、会计师中级职称会计科目的主讲教师1999年10月 律师资格一次合格2000年9月 注册会计师一次全科合格2001年9月 特许证券审计资格一次合格2001年6月 注册税务师一次全科合格2001年5月 会计师一次全科合格2002年12月 ACCA英国特许公认会计师(国际会计、审计准则方向)2006年9月 财政部、证监会新企业会计准则师资认证n积极参与中国企业改革重组及其在国际资本市场上进行的私募、股票上市和买壳上市等相关的项目,累计为云南八家上
2、市公司和多家大型企业集团提供财务与法律咨询服务。n已累计为昆钢集团、建设银行云南省分行、云南电信等大型企业集团和上市公司培训新会计准则1000多人次,并辅导上述公司与新会计准则成功对接,对与国际会计准则全面趋同的新会计准则,有着丰富的授课经验和深厚的研究功底。1.在财会、法律、审计、资产/企业价值评估、企业融资及兼并收购等方面有近十年的工作经验。案例:超前意识案例:超前意识n案例:甲公司和乙公司成立一个公司丙,注册资金1500万,甲出资800万,以房屋出资,乙出资700万,以货币出资。n其中装修费500万,首先这500万打入固定资产的原值;每年交纳的房产税:500万701.2,摊销年限最低20
3、年。n问题:如何降低房产税?案例:超前意识案例:超前意识n方案:在注册时,甲、乙两个公司都以货币资金出资成立一个酒店,房屋是租赁的,并装修,对一个租赁资产进行装修一定走“长期待摊费用”;走“长期待摊费用”肯定没有房产税,摊销期限5年。n甲公司再以房屋对其进行增资,也就公司再以800万的房屋进行增资。n得到的好处,老板、财务和咨询公司的目标都是很明确的,500万要和800万分割。如果500万一点点的进费用有风险。税收筹划与企业关系税收筹划与企业关系企业目标:盈利企业目标:盈利 税后利润最大化税后利润最大化 非税成本非税成本 财务管理财务管理 企业企业 成本成本 税收成本税收成本 税收筹划税收筹划
4、纳税筹划目标在于利润最大化而不是纳税纳税筹划目标在于利润最大化而不是纳税最小化最小化n纳税人从事经济活动最终的目的应定位于经济纳税人从事经济活动最终的目的应定位于经济效益的最大化,而不应该是少缴税款。效益的最大化,而不应该是少缴税款。n如果纳税人从事经济活动的最终目的仅定位在如果纳税人从事经济活动的最终目的仅定位在少缴税款上,那么该纳税人最好不从事任何经少缴税款上,那么该纳税人最好不从事任何经济活动,因为这样其应负担的税款数额就会很济活动,因为这样其应负担的税款数额就会很少,甚至没有。少,甚至没有。n获取最大的经济效益既然是纳税人从事经济活获取最大的经济效益既然是纳税人从事经济活动的最终目的,
5、那么也理所当然是纳税筹划目动的最终目的,那么也理所当然是纳税筹划目的体系中不可或缺的成员之一。的体系中不可或缺的成员之一。税收筹划的七种武器n关联交易n改变交易性质n投资n会计处理n分立n高难财技n以乱治乱税收筹划的八种基本技术n免税n减税n税率差异n分割n扣除n抵免n延期n退税税收筹划的分类n企业购货税务筹划企业购货税务筹划n企业营销税务筹划企业营销税务筹划n所得分配税收筹划所得分配税收筹划n企业筹资税务筹划企业筹资税务筹划n企业投资税务筹划企业投资税务筹划n企业重组税务筹划企业重组税务筹划n个人所得税务筹划个人所得税务筹划税收筹划的七种武器税收筹划的七种武器 n 收入、利润 n 成本费用n
6、 n 收入利润 n 成本费用l高税区l低税区l盈利企业l亏损企业七种武器之关联交易n基本案情 某电器公司是台湾A 公司投资兴办的外商独资企业,主要生产装饰灯等产品。1996年3月正式开业。n材料从香港B 公司购入,生产的产品全部返销给香港B 公司.公司欠香港B 公司款额较高。2003年4月,香港B 公司以其在该企业中的债权503892美元,转作对该企业的投资(享有股权33.5%)n案例n图示n 电器公司n 购材料 销产品 n 香港B 公司n正常交易价格外购材料100,生产销售180,毛利80n关联交易B公司从市场上100购材料,电器公司从B公司购材料150,返销价130,毛利-20n问题这种做
7、法是否违法?n基本案情某纺织有限公司是由台湾A公司在华举办的外商独资企业,主要生产销售晴纶线、马海毛线,原材料全部由台湾A公司提供产品全部外销给香港B公司(台湾A公司的全资子公司)。1993年纺织公司账面销售收入105万元,销售成本175万元,净亏损118万元。n 晴纶线销售成本7.74元人民币/公斤n 向香港B公司销售价格5.4元人民币/公斤n 香港B公司再销售给新加坡、日本的价格为1.8美元/公斤(汇率1:8)避税案例购销业务中的转让定价图示 台湾台湾A公司 原材料 纺织公司纺织公司 销售 5.4元 香港B公司 1.8美元 新加坡(日本)客户n避税手法分析纺织公司采用人为压低产品售价的办法
8、转移利润n避税效果 n每公斤转移利润1.85.75-5.4=9(元)n共销售212,518.40公斤,转移利润1,912,665.60元n少纳税款1,051,988.08(33%-15%)=344,279.81(万元)n避税手法分析 n购销业务中的转让定价方法:高进低出n1、利用商品交易的转让定价:低出n2、利用原材料及零部件的转让定价:高进n3、利用机器设备的转让定价。方式:抬高定价、以次充好、以旧冒新 n避税筹划建议n1.可以考虑在高税区企业向低税区关联企业转移利润,必要时可以在低税区设立关联公司.n2.在定价时,应充分考虑价格的高低,避免成为被税区机关进行纳税调整的对象转移定价转移定价n
9、转移定价销售是关联企业之间进行产品销售、转移定价销售是关联企业之间进行产品销售、提供服务等交易时按内部协议价格进行交易、提供服务等交易时按内部协议价格进行交易、可起到转移利润、减少纳税目的。可起到转移利润、减少纳税目的。n价格的制定属于当事人的意思自治。价格的制定属于当事人的意思自治。n主要发生在关联企业主要发生在关联企业n目的:把利润向税负较轻的企业转移目的:把利润向税负较轻的企业转移转移定价的方法n商品贸易:人为压低或抬升价格商品贸易:人为压低或抬升价格o包销:价格的制定完全受人控制,更为方便包销:价格的制定完全受人控制,更为方便o委托代销,仅是通过调节代理费来转移利润委托代销,仅是通过调
10、节代理费来转移利润n原材料及零部件的采购原材料及零部件的采购n机械设备的采购:抬高价格,以此冲好,以旧冒新。机械设备的采购:抬高价格,以此冲好,以旧冒新。在合资企业比较常见。在合资企业比较常见。n提供劳务:劳务的定价具有随意性,可操作空间较提供劳务:劳务的定价具有随意性,可操作空间较大大转移定价的方法n无形资产:利用专利权、非专利技术、商标权、著无形资产:利用专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权在定价时,价值评定较为困难,作权、土地使用权在定价时,价值评定较为困难,没有同一标准,通过特许使用费转移利润。外资企没有同一标准,通过特许使用费转移利润。外资企业常见。业常见。n租赁业务:租赁
11、业务:o自定租金:例如高税负公司从低税负公司借入资金自定租金:例如高税负公司从低税负公司借入资金购买设备(高税负须向低税负支付资金占用费),购买设备(高税负须向低税负支付资金占用费),然后低价租给低税负公司,后者在以高价转租给另然后低价租给低税负公司,后者在以高价转租给另一高税负公司,以达到一箭三雕的目的。一高税负公司,以达到一箭三雕的目的。o先租后买:先租后买:A购买设备投入生产后即可计提折旧,然购买设备投入生产后即可计提折旧,然后再租给后再租给B企业,这样企业,这样A、B两个企业就可以享受计两个企业就可以享受计提折旧和支付租赁费抵扣所得税的好处。提折旧和支付租赁费抵扣所得税的好处。转移定价
12、的方法n贷款:利用利息、无偿借款或者预付款调节贷款:利用利息、无偿借款或者预付款调节利润。利润。n总部管理费:内资(收入的总部管理费:内资(收入的2)和外商投资)和外商投资企业均可以向总部支付管理费,并在税前列企业均可以向总部支付管理费,并在税前列支。特别是外商投资企业的总部管理费税法支。特别是外商投资企业的总部管理费税法没有明确计提标准,这给企业提供了筹划的没有明确计提标准,这给企业提供了筹划的空间。空间。转移定价总结n在转移税负的过程中有时需要设立邮箱公司,在转移税负的过程中有时需要设立邮箱公司,该公司设在低税负地区,只要转移成本低于该公司设在低税负地区,只要转移成本低于转移定价所带来的利
13、润,就可以通过信箱公转移定价所带来的利润,就可以通过信箱公司中转。司中转。n转移定价不能太过于明显,否则将面临税局转移定价不能太过于明显,否则将面临税局的调整,得不偿失。的调整,得不偿失。邮箱公司的概念及特点n所谓邮箱公司就是指不以生产经营为主要目的而是以获得税收优惠或方便资金划转而设立的具有明确经营地址和联系方式的公司.n销售公司n采购公司n劳务外包公司1.表外融资邮箱公司操作的基本途径n收入转移法 n成本费用分摊法n盈亏转移法案例:设立销售公司n某卷烟厂处于生产环节,须交纳增值税和消某卷烟厂处于生产环节,须交纳增值税和消费税,为了降低税负,设立了一独立法人销费税,为了降低税负,设立了一独立
14、法人销售公司,以较低的价格把卷烟销售给该公司售公司,以较低的价格把卷烟销售给该公司n由于销售公司位于销售环节,故只交纳增值由于销售公司位于销售环节,故只交纳增值税,不交纳消费税,从而降低了整体的消费税,不交纳消费税,从而降低了整体的消费税税负税税负n但注意:增值税税负不变。但注意:增值税税负不变。案例:通过销售公司销售案例:通过销售公司销售n通过销售公司销售可以:通过销售公司销售可以:n减少征收消费税,减少征收消费税,n增加企业名义销售额,增加企业名义销售额,n增加业务招待费、广告费的税前扣除增加业务招待费、广告费的税前扣除1.1.转移利润转移利润案例:通过销售公司销售案例:通过销售公司销售n
15、例:某集团机械制造厂例:某集团机械制造厂20022002年实现的机械制造销售收年实现的机械制造销售收入为入为220000220000万元,发生广告费万元,发生广告费53005300万元,业务宣传费万元,业务宣传费20502050万元。万元。n则该机械制造厂广告费实际可扣除额为销售收入的则该机械制造厂广告费实际可扣除额为销售收入的2 2,等于等于44004400万元,超支万元,超支900900万元;万元;n业务宣传费实际可以扣除限额为销售收入的业务宣传费实际可以扣除限额为销售收入的55,等于,等于11001100万元,超支万元,超支950950万元。万元。n该集团形象广告、业务宣传费超支合计该集
16、团形象广告、业务宣传费超支合计18501850万元,不万元,不能在税前扣除,能在税前扣除,n仅此两项就应该缴纳企业所得税仅此两项就应该缴纳企业所得税610.5610.5万元。万元。案例:通过销售公司销售案例:通过销售公司销售n销售公司设立后,与机械制造厂结合起来做广告和相销售公司设立后,与机械制造厂结合起来做广告和相关的业务宣传。其可扣除有关费用如下:关的业务宣传。其可扣除有关费用如下:n广告费实际可以扣除限额为广告费实际可以扣除限额为42514251万元(万元(2125302125302 2),业务宣传费实际可以扣除限额为),业务宣传费实际可以扣除限额为10631063万元万元(212530
17、21253055)。通过合理的分摊,有关费用不超)。通过合理的分摊,有关费用不超过扣除限额,可以扣除,免缴所得税过扣除限额,可以扣除,免缴所得税610.5610.5万元。万元。n但因为机械制造厂和销售公司之间构成销售关系,除但因为机械制造厂和销售公司之间构成销售关系,除不考虑增值税、城市维护建设税以外,还涉及印花税,不考虑增值税、城市维护建设税以外,还涉及印花税,因为多了一道销售关系,需要多缴纳印花税因为多了一道销售关系,需要多缴纳印花税128128万元万元(2125302125300.00030.00032 2)。)。结论:通过销售公司销售结论:通过销售公司销售n利益集团通过设立销售公司利益
18、集团通过设立销售公司n扩大了费用列支范围扩大了费用列支范围n减少了应纳企业所得税减少了应纳企业所得税1.1.获得了筹划收益获得了筹划收益400400多万元多万元案例:生产工序的分割案例:生产工序的分割n甲企业主要生产制造甲企业主要生产制造产品,产品,产品有三道工序,第产品有三道工序,第一道工序完成后,单位生产成本为一道工序完成后,单位生产成本为200200元,第二道工序元,第二道工序完成后,单位生产成本为完成后,单位生产成本为450450元,第三道工序结束后,元,第三道工序结束后,完工产品单位成本为完工产品单位成本为500500元。元。产品平均售价每件产品平均售价每件800800元,元,200
19、02000年销售年销售产品产品2525万件。甲企业适用所得税税万件。甲企业适用所得税税率为率为3333n其他有关数据如下:产品销售收入其他有关数据如下:产品销售收入2000020000万元;产品万元;产品销售成本销售成本1250012500万元;产品销售税金及附加万元;产品销售税金及附加200200万元;万元;管理费用、财务费用、销售费用合计管理费用、财务费用、销售费用合计23002300万元;利润万元;利润总额总额50005000万元;应纳所得税额万元;应纳所得税额16501650万元。万元。n该企业分析,发现第三道工序增加的成本很少,仅为该企业分析,发现第三道工序增加的成本很少,仅为505
20、0元,而产品是在这道工序完成后对外销售的。元,而产品是在这道工序完成后对外销售的。案例:生产工序的分割案例:生产工序的分割n如果在低税率地区,投资设立一全资子公司(以下简如果在低税率地区,投资设立一全资子公司(以下简称乙企业),适用的企业所得税税率为称乙企业),适用的企业所得税税率为1515。甲企业。甲企业将将产品的第二道工序作为产成品,并按单位成本产品的第二道工序作为产成品,并按单位成本450450元加价元加价2020后,以后,以540540元的售价销售给乙企业,由乙元的售价销售给乙企业,由乙企业负责完成企业负责完成产品的第三道工序。产品的第三道工序。n假设甲企业的管理费用、财务费用、销售费
21、用、税金假设甲企业的管理费用、财务费用、销售费用、税金及附加中的及附加中的1010转移给乙企业,乙企业除增加甲企业转移给乙企业,乙企业除增加甲企业转移过来的费用及税金外,由于新建立公司另增加管转移过来的费用及税金外,由于新建立公司另增加管理成本理成本100100万元。则:万元。则:甲企业:甲企业:n产品销售收入产品销售收入25255405401350013500(万元);(万元);n产品销售成本产品销售成本25254504501125011250(万元);(万元);n产品销售税金及附加产品销售税金及附加2002009090180180万元;万元;n管理费用、财务费用、销售费用合计管理费用、财务
22、费用、销售费用合计23002300909020702070(万元);(万元);n利润总额利润总额0 0;应纳所得税额为;应纳所得税额为0 0。乙企业:乙企业:n产品销售收入为产品销售收入为2525万件乘以万件乘以800800元,等于元,等于2000020000万元;万元;n完工产品的单位成本等于完工产品的单位成本等于540540元加上元加上5050元,等于元,等于590590元,元,产品销售成本等于产品销售成本等于2525万件乘以万件乘以590590元,等于元,等于1475014750万元;万元;n产品销售税金及附加产品销售税金及附加2020万元;万元;n管理费用、财务费用、销售费用合计管理费
23、用、财务费用、销售费用合计 1010100100330330(万元);(万元);n利润总额为利润总额为49004900万元;应交所得税为万元;应交所得税为735735万元。万元。案例:生产工序的分割案例:生产工序的分割n由于乙企业是甲企业的全资子公司,因此,如由于乙企业是甲企业的全资子公司,因此,如果乙企业保留盈余不分配,甲企业也就无需按果乙企业保留盈余不分配,甲企业也就无需按税率之差补缴所得税。税率之差补缴所得税。n甲企业通过在低税率地区设立子公司,节省所甲企业通过在低税率地区设立子公司,节省所得税额为得税额为915915万元万元16501650735735。点评:多环节生产企业的税收筹划点
24、评:多环节生产企业的税收筹划n以纳税地点和税率的选择为契入点,利用地区优惠税率合理筹划。n通过组织形式的改变和转让定价,将利润转移到地税地区企业(成本费用多由高税区的母公司负担),从而成功的降低了税负。n在实际业务处理时,必须按照独立企业的要求核算和开展业务,遵循企业会计准则和会计制度,合法节税。案例:转移定价案例:转移定价例:假定集团下属例:假定集团下属A A、B B两家企业,两家企业,B B企业为企业为A A企业提供原企业提供原材料,材料,A A企业落在上海浦东开发区,企业所得税税率企业落在上海浦东开发区,企业所得税税率15%15%,免征地方所得税,免征地方所得税,B B企业座落在普通地区
25、,企业所得税税企业座落在普通地区,企业所得税税率率30%30%,地方所得税,地方所得税3%3%。B B企业如果将企业如果将10001000元的价格下降元的价格下降10%10%按按900900元出售给元出售给A A企业,企业,B B企业减少纳税企业减少纳税=100=10033%=3333%=33元,元,A A企业增加纳税企业增加纳税=100=10015%=1515%=15元,企业集团减少纳税元,企业集团减少纳税=33-15=18=33-15=18元,减元,减少纳税达调整价格额少纳税达调整价格额18%18%。提供劳务、贷款、设备等情况同理。在集团下属企业不存提供劳务、贷款、设备等情况同理。在集团下
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