固定产审计实务课件.ppt

1、固定产审计实务翟国强固定资产审计实务 审计的主要内容 固定资产购置业务 主要包括提出购置申请、编制和审批采购计划、下达采购通知单、办理采购、验收固定资产、审核凭证并付款、设备安装调试、登记入账等。固定资产退出业务 主要包括提出退出申请、经济和技术鉴定、退出审批、退出清理、登记入账等。固定资产折旧业务 主要包括核定折旧率、审核批准折旧率、计提折旧、账务处理等。固定资产审计实务 审计依据 国家有关会计政策 注册会计师执业规范 企业内部制定的相关管理制度办法 涉及固定资产购置业务内部控制中使用的主要文件包括设备购置申请书、设备采购计划、采购通知单、设备采购合同、设备验收单、转置凭证、固定资产明细账和

2、总账。涉及资产退出业务内部控制的主要文件包括固定资产退出申请书、固定资产退出呈批单、固定资产调拨单或报废单。涉及固定资产折旧业务内部控制主要文件包括折旧计算表及对应计提折旧的固定资产计算折旧额而编制的书面文件。固定资产审计实务 审计的主要方法 固定资产购置会影响企业现金流量，而固定资产折旧和维修等费用则影响着损益计量，固定资产管理出现失控会导致重大损失，加强固定资产业务循环的内部控制意义非同一般。职责分工、信息传递程序控制、实物控制是固定资产业务中预防、检查、纠正错弊的主要措施。一般采取的主要方法符合性测试和实质性测试。固定资产审计实务 符合性测试分析 深入了解固定资产的内部控制。在评价固定资

3、产控制健全性、有效性基础上，分别对固定资产的增加、减少、折旧以及结存等方面进行实质性的审查。通过审阅固定资产管理制度与有关文件，询问有关人员，以及实地观察等方式了解控制情况，并记录于工作底稿。固定资产审计实务 符合性测试分析 验证固定资产的新增手续 验证固定资产的各种手续是否齐全，如有无购建计划、可行性研究报告、概算预算及审批文件，审批文件上授权签章是否符合制度规定的级别。核对明细账记录与有关部门提供的清单是否一致。固定资产审计实务 符合性测试分析 验证固定资产退废手续 索取固定资产报废、出售、对外投资、调出等手续。如有无报废通知单、出售调出计划、对外投资可行性研究，审查这些文件上的各种审批手

4、续是否齐全 同时抽查固定资产利用记录(开班时数、检修时数等)，确定报废、出售、调出以及对外投资的适当性。固定资产审计实务 符合性测试分析 抽验固定资产验收报告 审计人员应索取固定资产验收报告，验证其验收部门工作的独立性，验收报告填写的内容是否全面，必要时抽查实物加以核对。检查固定资产账、卡的设置情况 审计人员应到固定资产管理部门、使用部门检查有无明细和卡片，是否一物一卡，随时登记增减变动并定期与财务部门的账簿记录相核对。固定资产审计实务 符合性测试分析 评价固定资产内部控制 通过对固定资产循环内部控制的测试，对固定资产内部控制的健全和有效性及薄弱环节做出客观评价，确定实质性审计查的范围与重点。

5、固定资产审计实务 实质性测试分析 固定资产及累计折旧的实质性测试 1、编制固定资产及累计折旧审计程序表，反映固定资产期初余额、本期增加、本期减少和期末余额以及折旧方法、折旧率、期初折旧余额、本期增加折旧、本期减少折旧、期末折旧余额等。检查固定资产分类是否正确，复核其加计正确性，并将其与明细账、总分类账、报表核对，查明是否相符，如果不符，应查出从何时起不符，并将当时的明细账与原始凭证核对，查明原因，予以调整。2、实施分析复核的审计程序，通过分析有关比率及有关项目变动趋势，确定固定资产和折旧业务是否真实、账务处理是否正确、固定资产和折旧变动是否合理。固定资产审计实务 实质性测试分析 固定资产及累计

6、折旧的实质性测试 3、测试固定资产的增加情况。主要检查被审计单位固定资产核算正确与否，将对资产负债表和利润表产生长期的影响;被审计单位固定资产增加有购置、自制自建、投资者投入、更新改造增加、债务人抵债增加等多种途径，审计人员应注意其区别;固定资产增加的实质性测试的重点是固定资产的计价。由于企业取得固定资产的渠道与方式不同，其实际成本的确定与构成内容也不同，审计人员应根据不同情况，进行具体的审查。固定资产审计实务实质性测试分析 固定资产及累计折旧的实质性测试 4、核实新增固定资产的所有权。对于各种途径形成的固定资产，审计人员应获取、汇集不同的证据以确定其是否归被审计单位所有：对外购的机器设备等固

7、定资产，通常经审核采购发票、购货合同等予以确认;对于房地产类固定资产，需要查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件;对于融资租入的固定资产，应验证有关融资租赁合同，以证实其并非经营租赁;对于汽车等运输设备，应验证有关运营证件等;对于受留置权限制的固定资产，应审核被审计单位的有关负债项目后予以确认。固定资产审计实务 实质性测试分析 固定资产及累计折旧的实质性测试 5、新增固定资产会计处理正确性的审查。新增固定资产在会计处理上都应借记“固定资产”科目，但由于其来源渠道不同，对应的会计科目也不同。6、测试固定资产的减少情况。固定资产的减少，包括报废、出售、向其他单位投

8、资转出、向权人抵债转出、盘亏等。固定资产审计实务 实质性测试分析 固定资产及累计折旧的实质性测试 7、测试固定资产结存情况。主要包括检查固定资产的存在性、实地观察固定资产、查验固定资产的所有权、核实期末固定资产价值、调查未用和不需用的固定资产、检查因清产核资、资产评估调整的固定资产、检查固定资产的抵押及担保情况。8、验证累计折旧正确性。验证固定资产累计折旧的正确性是年度会计报表审计的必须做的审计程序，审计人员应结合固定资产实质性测试一并进行。9、验明固定资产及累计折旧在资产负债表上披露和适当性。固定资产审计实务 实质性测试分析 工程物资的实质性测试 编制了工程物资审计程序表 工程物资实质性测试

9、的目的及程序 企业工程物资进行实质性测试的具体计划固定资产审计实务 实质性测试分析 在建工程的实质性测试 企业自行建造固定资产，购入需要安装的固定资产，改扩建固定资产。以及固定资产的大修理等，都需要通过“在建工程”科目核算，完工后再转入“固定资产”科目，因此对在建工程实质性测试是固定资产审计的重要组成部分。在建工程实质性测试的目的及程序固定资产审计实务 实质性测试分析 固定资产清理的实质性测试 固定资产减值准备的实质性测试 在建工程减值准备的实质性测试固定资产审计实务 固定资产相关会计报表项目实质性测试可能发现的问题 1.盲目购置固定资产，造成严重的损失浪费。2.购入固定资产质次价高，采购不员

10、捞取回扣。包括：固定资产实数量与购置合同要求不符，固定资产生产能力与购置合同要求不符，固定资产购置价格高于市场同类资产标价。3.扩大固定资产相关费用支出，变相报销各种违规费用。包括：固定资产相关运费，掺入其他费用；固定资产购置记账凭证与原始凭证所记录的运费支出范围不符。固定资产审计实务 固定资产相关会计报表项目实质性测试可能发现的问题 4.人为虚增固定资产价值。包括：人为调整安装与非安装固定资产成本，减少非安装部门成本支出，使安装固定资产成本过高；安装成本支出记账凭证与原始凭证所记录的安装支出内容、范围不符；接受贿赂，虚计投资转入固定资产重估价值。5.任意缩小购建固定资产价值构成范围，增大企业

11、当期生产成本。固定资产审计实务 固定资产相关会计报表项目实质性测试可能发现的问题 6.交付使用固定资产不入账，调增当期利润。7.擅自报废固定资产。包括：固定资产报废清理业务记账凭证未附报废清理报告，或记账凭证所附报废清理报告不符审批程序；企业主管不向主管部门申报固定资产报废申请，会计违规进行账务处理。固定资产审计实务 固定资产相关会计报表项目实质性测试可能发现的问题 8.虚报固定资产毁损，私下变卖国有财产。包括：固定资产毁损记账凭证与原始凭证所记录的内容及范围不符，固定资产毁损记录日期内被审计单位未遭到意外天灾；固定资产清理科目未有固定资产毁损记录；毁损的固定资产卡片所记录的使用年限短。9.固

12、定资产变价收入存入小金库。包括：固定资产清理科目无变价收入及变价收入转账记录；固定资产变价收入不入账、不转账，以个人名义存入银行。固定资产审计实务 固定资产相关会计报表项目实质性测试可能发现的问题 10.清理固定资产净收入不转账，人为调节利润。包括：固定资产与累计折旧和固定资产清理科目所记录的清理内容不符；固定资产清理科目与清理收益凭证所记录的业务处理日期不符。11.随意改变固定资产折旧方法，调节固定资产折旧数额。12.随意多提折旧，人为调节成本利润。包括：本期折旧额异常增大，折旧计算表记录的折旧计提范围大于固定资产卡片所记录的折旧计提范围，折旧计算表与固定资产卡片所记录的折旧方式不符，折旧计算表所记录的折旧年限短于固定资产卡片所记录的折旧年限，折旧计算表所记录的残值率低于固定资产卡片所记录的残值率。固定资产审计实务 固定资产相关会计报表项目实质性测试可能发现的问题 13.固定资产修理业务不真实。包括：固定资产修理记账凭证与固定资产资产卡片所记录的修理内容及金额不相符，记账凭证所记录的修理内容不符，将企业管理部门的固定资产修理费用列入生产费用。14.利用固定资产、在建工程减值准备调节利润