《企业纳税实务（第三版）》课件8个人所得税税费计算.ppt

1、1模块八模块八 个人所得税税费计算个人所得税税费计算2知识目标：熟悉个人所得税纳税人的分类、征税范围及税率的相关规定 掌握个人所得税应纳税额的计算方法能力目标：能正确判断个人所得属于哪类所得项目 能准确计算个人所得税应纳税额3学习任务 任务一 个人所得税基本税收政策认知 任务二 个人所得税应纳税额计算4任务一任务一 个人所得税基本税收政策认知纳税人和扣缴义务人征税范围税率返回5一、纳税人和扣缴义务人1纳税人 以取得应税所得的自然人为纳税人，居民纳税人居民纳税人非居民纳税人非居民纳税人有没有国籍限制？6n划分标准及纳税义务划分标准及纳税义务（1 1）住所标准）住所标准 中国境内中国境内习惯性居住

2、习惯性居住（2 2）居住时间标准）居住时间标准 在中国境内在中国境内居住满居住满1 1年年(纳税年度纳税年度)两个条件具备其一，即为居民纳税人两个条件具备其一，即为居民纳税人可临时离境7纳税义纳税义务人务人判定标准判定标准征税对象范围征税对象范围居民纳居民纳税人税人 境内有住所境内有住所 境内无住所，而境内无住所，而在境内居住满一在境内居住满一年年(纳税年度纳税年度)无限纳无限纳税义务税义务境内所得境内所得境外所得境外所得非居民非居民纳税人纳税人 境内无住所且不境内无住所且不居住居住 境内无住所且居境内无住所且居住不满一年住不满一年有限纳有限纳税义务税义务境内所得境内所得8境内所得判定 下列所

3、得不论来源均为来源于中国境内的所得:（1）因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务劳务提供地（2）将财产出租给承租人在中国境内使用被租赁财产使用地（3）转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产坐落地（4）许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得使用地（5）从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得使用并支付资金组织所在地9案例1：根据个人所得税法律制度的规定，将个人所得税的纳税义务人区分为居民纳税人和非居民纳税人，依据的标准是（）。A、境内有无住所B、境内工作时间C、取得收入的工作地D、境内居住时间AD 10 案例2：下列属于非居民纳税人的

4、有（）。A.在中国境内无住所且不居住的个人 B.在中国境内有住所的个人 C.在中国境内无住所，但居住时间满1个纳税年度的个人 D.在中国境内有住所，但目前未居住的个人 A11案例3：根据个人所得税法律制度的规定，下列在中国境内无住所的人员中，属于中国居民纳税人的有（）。A.外籍个人甲2015年9月1日入境，2016年10月1日离境，其间一次临时离境20天B.外籍个人乙2015年9月1日入境，2016年10月1日离境，其间两次临时离境各25天C.外籍个人丙2015年1月1日入境，2016年1月2日离境，其间一次临时离境20天D.外籍个人丁2015年1月1日入境，2016年1月2日离境，其间两次临

5、时离境各25天CD 【2016】外籍个人跨期2015.1.1入境，2016.2.10离境，期间离境20天，则2015年为个税非居民纳税人（）。12X132、扣缴义务人个人所得税法规定：个人所得税个人所得税法规定：个人所得税实行代扣代缴和个人纳税申报相实行代扣代缴和个人纳税申报相结合的征收管理方式。结合的征收管理方式。扣缴义务人 支付应税所得的单位或者个人14二、征税范围1工资、薪金所得 因任职或者受雇而取得工资、薪金、奖金、加薪、分红、津贴、补贴及与任职或者受雇有关的其他所得。不属于工资薪金性质的补贴和津贴：独生子女补贴；执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴

6、；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助；15案例4：根据个人所得税法规定，下列应缴纳个人所得税的是（），（2012年）A加班工资 B独生子女补贴 C差旅费津贴 D五险一金A162个体工商户的生产、经营所得n取得与生产、经营活动有关的各项所得n取得与生产、经营活动无关的其他各项应税所得，应按其他应税项目的规定，计征个人所得税 个人独资企业和合伙企业比照执行173企事业单位的承包经营、承租经营所得 个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，还包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。n承包承租后，工商登记改为个体工商户，按“个体工商户生产经营所得”纳税n承包承租后，不改变企业的性质，按分配

7、方式分为两种 18承包、承租人对经营成果不拥有所有权,其所得按工资，薪金所得项目征税。承包、承租人按规定只缴纳一定费用的，缴费后的经营成果归其所有的，按“企事业单位的承包经营、承租经营所得”征税。194劳务报酬所得 从事非雇佣的各种劳务所取得的所得 工资薪金所得 非独立个人劳动 雇佣 劳务报酬所得 独立个人劳动 非雇佣 个人兼职取得的收入，按此项目征收工资薪金所得 非独立个人劳动 雇佣 劳务报酬所得 独立个人劳动 非雇佣 205稿酬所得 个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得u“专业人员”，因在本单位的报纸、杂志上发表作品的所得，与工资合并，按“工资、薪金所得”征税。除上述专业人员

8、以外，按“稿酬所得”征税。u“出版社”的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得稿费收入，按“稿酬所得”征税。216特许权使用费所得 个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得 作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得个人取得特许权的经济赔偿收编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费227利息、股息、红利所得 指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得 8财产租赁所得 个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。9财产转让所得 个人转让有价证券、股票、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产

9、取得的所得2310偶然所得 个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。11经国务院财政部门确定征税的其他所得 案例5：【2010多选题】根据个人所得税法律制度的规定，应按“劳务报酬所得”税目征收个人所得税的有（）。A.某大学教授从甲企业取得的咨询费B.某公司高管从乙大学取得的讲课费C.某设计院设计师从丙公司取得的设计费D.某编剧从丁电视剧制作单位取得的剧本使用费24ABC25 案例6：（2011年单选题）下列收入中，应按“劳务报酬所得”缴纳个人所得税的是（）。A.在其他单位兼职取得的收入B.退休后再受雇取得的收入C.在任职单位取得董事费收入D.个人购买彩票取得的中奖收入 A 案例7：根据个人

10、所得税法律制度的规定，下列收入中，应按“劳务报酬所得”税目缴纳个人所得税的是（）。（2012年）A.退休人员再任职取得的收入B.从非任职公司取得的董事费收入C.从任职公司取得的监事费收入D.从任职公司关联企业取得的监事费收入26B27 案例8：（2012年多选题）下列各项所得，应按照“其他所得”缴纳个人所得税的有（）。A.个人接受好友无偿赠与房产的所得B.个人获得由银行支付的超过国家利率的揽储奖金C.个人在广告设计和发布过程中提供名义和形象取得的所得D.个人转让专利权过程中获得的违约金E.企业对累积消费达到一定额度的顾客给予额外抽奖机会，个人的获奖所得 AB28三、税目、税率税率应税项目七级超

11、额累进税率1.工资、薪金所得五级超额累进税率2.个体工商户生产、经营所得3.对企事业单位承包经营、承租经营所得29税率应税项目比例税率20%（8个税目）特别掌握：有加征、减征4.劳务报酬所得：有加成征收规定5.稿酬所得：按应纳税额减征30%6.特许权使用费所得7.财产租赁所得：个人出租居民住用房适用10%的税率8.财产转让所得 （有免征规定）9.利息、股息、红利所得：利息免征10.偶然所得11.其他所得30 案例9：某画家2006年8月将其精选的书画作品交由某出版社出版.从出版社取得报酬10万元。该笔报酬在缴纳个人所得税时适用的税目是（）。（07年）A、工资薪金所得 B、劳务报酬所得 C、稿酬

12、所得 D、特许权使用费所得 C31 案例10：根据个人所得税法律制度的规定，下列从事非雇佣劳动取得的收入中，应按“稿酬所得”税目缴纳个人所得税的是（）。2011A审稿收入B翻译收入C题字收入D出版作品收入D32 案例11：作家马某2010年12月从某电视剧制作中心取得剧本使用费50000元。关于马某该项收入计缴个人所得税的下列表述中，正确的是（）。2011A应按“稿酬所得”计缴个人所得税B应按“工资、薪金所得”计缴个人所得税C应按“劳务报酬所得”计缴个人所得税D应按“特许权使用费所得”计缴个人所得税D 案例12：根据个人所得税法律制度，下列应按“工资、薪金所得“税目，征收个人所得税的是（）A单

13、位全勤奖 B参加商场活动中奖 C出租闲置房屋取得的所得 D国债利息所得 个人出版书画作品取得的所得，应按劳务报酬所得税目计缴个人所得税（）。33A错34任务二 个人所得税应纳税额计算要求：p掌握各项所得应纳税所得额的确定方法p会计算应纳个人所得税35任务二 个人所得税应纳税额计算p工资、薪金所得的应纳税额的计算p个体工商户生产、经营所得应纳税额的计算p对企事业单位承包、承租经营所得应纳税额的计算p劳务报酬所得应纳税额的计算p稿酬所得应纳税额的计算p特许权使用费所得应纳税额的计算p财产租赁所得应纳税额的计算p财产转让所得应纳税额的计算p利息、股息、红利所得应纳税额的计算p所得用于公益性捐赠应纳税

14、额的计算p境外所得应纳税额的计算36一、工资、薪金的应纳税额的计算应纳税所得额=月工资、薪金收入-费用扣除额按按月月计征计征一般扣除费用标准一般扣除费用标准3500元元特殊减除费用标准特殊减除费用标准4800元元37（1）速算法：应纳税额应纳税所得额适用税率-速算扣除数例8：王某2015年8月取得工资收入9400元，假设当月个人承担三险一金共计1000元，则王某当月应纳税个人所得额？如果王某为来华工作的外籍人员，则每月份应纳的个人所得税？38（2）分级计算法：应纳税额=(每级距应纳税所得额该级距适用税率)39当月工资够缴税标准(3500元)工资、奖金分别计算 应纳税额=当月取得全年一次性奖金适

15、用税率-速算扣除数 年终奖除以年终奖除以1212，找税率，找税率个人取得奖金的计税问题：纳税人取得全年一次性奖金 40案例13：中国公民钱某在2015年12月份的工资收入为4300元，该月份除领取工资外，又一次性地取得全年的奖金35000元。12应纳个人所得说是多少？41当月工资不够缴税标准(3500元)工资、奖金合并计算 应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)适用税率速算扣除数年终奖扣除差额后除以年终奖扣除差额后除以1212，找税率，找税率42 案例14：王某为中国公民，2015年在我国境内l12月每月的绩效工资为1200元，l2月31日又一次性领取

16、年终奖l2800元（兑现绩效工资）。计算王某取得该笔奖金应缴纳的个人所得税。找税率：每月奖金平均额 =12800一（35001200）12=875 适用的税率为3%应纳税额 12800（35001200）3%26.2543n取得除全年一次性奖金以外的各种奖金与当月工资薪金收入合并计税案例15：中国公民王某2015年4月取得季度奖1000元，当月工资为4000元，当月应纳个人所得税？n个人因解除劳动合同取得一次性补偿收入 例：杨某2016年12月31日与企业解除劳动合同。其在企业工作年限为10年，领取经济补偿金80000元，其所在地区上年职工平均工资为12000元，杨某应缴纳的个人所得税？44分

17、摊法 一次性补偿收入在当地上年职工平均工资3倍以内的部分，免征个人所得税；超过3倍数额部分，视为一次取得数月工资、薪金收入。45 第一步：求月工资、薪金 超过部分个人工作年限超过12年按12年计算 第二步：找税率，计算应纳个税 例：杨某2016年12月31日与企业解除劳动合同。其在企业工作年限为10年，领取经济补偿金80000元，其所在地区上年职工平均工资为12000元，杨某应缴纳的个人所得税？46 应税部分8000031200044000元 折成月工资44000104400元 应纳个税=（4400-3500）3%10 =270元47482.个体工商户的生产、经营所得应纳税额（全年收入总额成本

18、费用及损失 当年投资者本人的费用扣除额）适用税率-速算扣除数按按年年计征计征个人独资企业个人独资企业 与合伙企业比照此税目执行与合伙企业比照此税目执行49n投资者的工资不得在税前直接扣除，投资者费用扣除标准每月为3500元。n投资者及家庭发生的生活费用不允许扣除50 案例16：王某投资开办了一家餐馆（个人独资企业），其自行核算的2015年度销售收入为1000000元，各项支出合计为800000元，应纳税所得额为200000元。2010年4月，经会计师事务所审计，发现有以下几项支出未按税法规定处理：（1）王某工资费用60000元全部在税前扣除（2）广告费140000元、业务宣传费80000元全部

19、计入销售费用在税前扣除；51（3）业务招待费50000元全部计入管理费用在税前扣除；（4）计提了10000元的坏账准备金在税前扣除。要求：（1）计算王某工资费用应调整的应纳税所得额；（2）计算广告费和业务宣传费应调整的应纳税所得额；（3）计算业务招待费应调整的应纳税所得额；（4）计算坏账准备金应调整的应纳税所得额；52（1）工资费用扣除限额 35001242000（元）应调增应纳税所得额 600004200018000（2）广告费和业务宣传费扣除限额 100000015150000 应调增应纳税所得额1400008000015000070000（元）53（3）业务招待费60 500006030

20、000（元）销售（营业）收入5 100000055000（元）业务招待费扣除限额为5000元 应调增应纳税所得额 50000500045000（元）54（4）计提的各种准备金不得扣除，应调增应纳税所得额10000（元）（5）应纳税所得额200000+18000+70000+45000+10000343000（元）（6）应缴纳个人所得税 343000356750113300（元）553.对企事业单位承包、承租经营所得按按年年计征计征 因登记仍为企业，先缴纳企业所得税 然后根据承包、承租经营者按合同（协议）规定取得的所得，缴纳个人所得税。56应纳税额（纳税年度收入总额每月3500元12个月）适用税

21、率-速算扣除数承包（租）人自己的经营所得574劳务报酬所得应纳税额的计算按按次次计征计征 只有一次性收入的，以取得该项收入为一只有一次性收入的，以取得该项收入为一次；次；属于同一事项属于同一事项连续性连续性收入的，则以收入的，则以一个月一个月内取得的收入为一次。内取得的收入为一次。例：某职业歌手与某歌舞厅签约，利用例：某职业歌手与某歌舞厅签约，利用双休日晚上到该歌舞厅演唱一场，每双休日晚上到该歌舞厅演唱一场，每场酬金场酬金400元，某月份共演出八场。元，某月份共演出八场。58n每次收入每次收入在4000元以下的 应纳税额 =（每次收入额-800元）20%n每次收入每次收入在4000元以上的 应

22、纳税额 =每次收入额（1-20%）20%每次收入额（1-20%）n“应纳税所得额应纳税所得额”超过20000元，加成征税 应纳税额 应纳税所得额适用税率速算扣除数 59【例17】u张某4月取得劳务报酬所得3000元，应缴纳个人所得税？u张某4月取得劳务报酬所得5000元，应缴纳个人所得税？u张某4月取得劳务报酬所得24000元，应缴纳个人所得税？u张某4月取得劳务报酬所得50000元，应缴纳个人所得税？u张某4月取得劳务报酬所得100000元，应缴纳个人所得税？60 案例18：钱某在一次演出中取得收入10000元。已知劳务报酬所得每次收入不得超过4000元的，减除费用800元，4000元以上的

23、，减除20的费用，适用税率为20。钱某应缴纳的个人所得税税额为（）元。（2012）A1840 B1600 C2000 D4800应缴纳个人所得税10000（120）201600（元）615稿酬所得应纳税额的计算 按按次次计征计征u强调的是作品的“出版、发表”u“专业人员”，因在本单位的报纸、杂志上发表作品的所得，与工资合并，按“工资、薪金所得”征税。除上述专业人员以外，按“稿酬所得”征税。u“出版社”的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得稿费收入，按“稿酬所得”征税。62“次次”的规定的规定1.同一作品同一作品再版再版，应作，应作另一次另一次稿酬。稿酬。2.同一作品出版、

24、发表后，因同一作品出版、发表后，因添加印数添加印数而追而追加稿酬的，合并计算为一次。加稿酬的，合并计算为一次。3.同一作品在报刊上同一作品在报刊上连载连载，以连载完成后合，以连载完成后合并为一次。并为一次。4.同一作品在出版和发表时，同一作品在出版和发表时，预付预付稿酬或稿酬或分分次次支付稿酬，合并为一次。支付稿酬，合并为一次。5.同一作品先在报刊上连载，然后再出版，同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或先出版，再在报刊上连载的，视为两次或先出版，再在报刊上连载的，视为两次63每次收入在每次收入在4000元以下的元以下的 应纳税额应纳税额 =(每次收入额每次收入额-800元元)20%(1-30

25、%)每次收入在每次收入在4000元以上的元以上的 应纳税额应纳税额 =每次收入额每次收入额(1-20%)20%(1-30%)64案例案例19：某作家某作家2月出版作品，获得出版社支付稿月出版作品，获得出版社支付稿酬酬10000元。当年元。当年7月因加月因加3印，又取得出印，又取得出版社支付的未扣税稿酬版社支付的未扣税稿酬3800元。元。某作家完成了一部短篇小说，某作家完成了一部短篇小说，3月份第一月份第一次出版获得稿酬次出版获得稿酬2000元，元，8月份该小说再月份该小说再版获得稿酬版获得稿酬500元。元。65 案例案例20：某作家的一篇小说在一家晚报上连某作家的一篇小说在一家晚报上连载三个月

26、，三个月的稿酬收入分别为载三个月，三个月的稿酬收入分别为700元、元、800元和元和900元。随后，当年元。随后，当年7月份该作品又月份该作品又以图书的形式出版发行，出版社于以图书的形式出版发行，出版社于8月份一月份一次性支付稿酬次性支付稿酬20000元。（假设稿酬都未扣元。（假设稿酬都未扣税）税）案例21：2015年8月，张某在杂志上发表一篇文章，取得稿酬5000元。已知稿酬所得个人所得税20%，每次收入4000元以上，减除20%的费用，张某发表文章应缴纳个人所得税税额的下列计算式正确的是（）A.500020%（1-30%）=700元B.5000（1-20%）20%（1-30%）=560元C

27、.500020%=1000元D.5000（1-20%）20%=800元66B676特许权使用费所得应纳税额的计算特许权使用费所得应纳税额的计算按按次次计征计征u提供提供“使用权使用权”的所得，但不包括稿的所得，但不包括稿酬所得酬所得“次”的规定（1）以）以“某项某项”使用权的一次转让为一次。使用权的一次转让为一次。（2）如果该次转让取得的收入是分笔支付）如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次。的，则应将各笔收入相加为一次。68每次收入在4000元以下的 应纳税额 =(每次收入额-800元)20%每次收入在4000元以上的应纳税额 =每次收入额(1-20%)20%69 案例

28、22：张某于2015年3月取得特许权使用费收入3000元，6月取得特许权使用费收入4500元。张某应缴纳的个人所得税为多少元。应纳个人所得税（3000800）20%+4500（120%）20%1160元 707财产租赁所得应纳税额的计算按按次次计征计征n出租：建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产。n以一个月内取得的收入为一次n个人出租住房，税率减按10%71每次每次（月）（月）收入在收入在4000元以下的元以下的 应纳税额应纳税额=（每次（月）收入额（每次（月）收入额准予扣除项目修准予扣除项目修缮费用（缮费用（800元为限）元为限）-800元）元）20%每次每次（月）（月）收入在收入

29、在4000元以上的元以上的应纳税额应纳税额(每次（月）收入额每次（月）收入额准予扣除项目修缮准予扣除项目修缮费用（费用（800元为限）元为限）)(1-20%)20%72 准予扣除项目：准予扣除项目：财产租赁过程中缴纳的税财产租赁过程中缴纳的税费（营业税费（营业税/城建税城建税/教育费附加教育费附加/房产税等房产税等相关税费）相关税费）修缮费用：修缮费用：纳税人负担的该出租财产实际纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用（以每次开支的修缮费用（以每次800元为限），元为限），超过以后月份扣除。超过以后月份扣除。73 案例23：计算财产租赁所得的应纳税所计算财产租赁所得的应纳税所得额时，允许扣除的

30、项目有（得额时，允许扣除的项目有（）。）。A.按每次取得的收入定额按每次取得的收入定额800元或定率元或定率20%的费用的费用B.营业税、城建税、教育费附加、房产税营业税、城建税、教育费附加、房产税C.修缮费用（能提供有效准确凭证）修缮费用（能提供有效准确凭证）D.个人所得税个人所得税 ABC 案例24：张某按市场价格出租住房，张某按市场价格出租住房，3月取得租金收入月取得租金收入3000元，当月发生的准予扣除项目金额合计为元，当月发生的准予扣除项目金额合计为200元，修缮费用元，修缮费用300元，均取得合法票据。张元，均取得合法票据。张某某3月应缴纳个人所得税？月应缴纳个人所得税？李某按市场

31、价格出租住房，李某按市场价格出租住房，3月取得租金收入月取得租金收入3000元，当月发生的准予扣除项目金额合计为元，当月发生的准予扣除项目金额合计为200元，修缮费用元，修缮费用1300元，均取得合法票据。李元，均取得合法票据。李某某3月应缴纳个人所得税？月应缴纳个人所得税？王某按市场价格出租住房，王某按市场价格出租住房，3月取得租金收入月取得租金收入8000元，当月发生的准予扣除项目金额合计为元，当月发生的准予扣除项目金额合计为200元，修缮费用元，修缮费用1300元，均取得合法票据。王元，均取得合法票据。王某某3月应缴纳个人所得税？月应缴纳个人所得税？张某3月应缴纳个人所得税=（3000-

32、200-300-800）10%=170（元）李某3月应缴纳个人所得税=（3000-200-800-800）10%=120（元）王某3月应缴纳个人所得税=（8000-200-800）（1-20%）10%=560（元）。7576n转让：所有权n股票转让收入不征税n个人转让自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，免税8财产转让所得应纳税额的计算按按次次计征计征n以一件财产所有权一次转让取得的收入为一次77应纳税额(每次收入额-财产原值-合理税费)20%n案例25：张某将两年前购入原价150000元一套住房出售，售价240000元，支付的有关税费30000元（取得合法票据），计算其应纳个人所得税

33、。张某应缴纳的个人所得税=（240000-150000-30000）20%=12000 789.利息、股息、红利、偶然所得 按按次次计征计征应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率每次取得的收入就是应纳税所得额每次取得的收入就是应纳税所得额无费用扣除无费用扣除79 利息收入利息收入免税范围免税范围：国债利息、国家发行金融债券利：国债利息、国家发行金融债券利息收入、教育储蓄存款利息、个人按规定息收入、教育储蓄存款利息、个人按规定缴付的缴付的”三险一金三险一金”而存入银行取得的利而存入银行取得的利息收入、储蓄存款利息暂免息收入、储蓄存款利息暂免n个人银行结算账户的存款利息，按此项

34、征个人银行结算账户的存款利息，按此项征n彩票中奖收入彩票中奖收入：1万元以下（含万元以下（含1万元）的万元）的暂免暂免 n单张有奖发票：单张有奖发票：800 元为起征点元为起征点80 案例26：李某在一次福利彩票抽奖中，花1000元抽中一辆价值300000元的“别克”牌轿车，外加 500000元现金。（30+50）20%16万元。81 案例27：根据个人所得税法律制度的规定，根据个人所得税法律制度的规定，下列各项在计算应纳税所税额时，按照定下列各项在计算应纳税所税额时，按照定额与比例相结合的方法扣除费用的有额与比例相结合的方法扣除费用的有（）。）。（07）A.劳务报酬所得劳务报酬所得B.特许权

35、使用费所得特许权使用费所得C.企事业单位的承包、承租经营所得企事业单位的承包、承租经营所得D.财产转让所得财产转让所得 AB82 案例28：对个人所得征收所得税时，直接以每次收入额为应纳税所得额的有（）。A.利息、股息、红利所得B.稿酬所得C.偶然所得D.其他所得ACD83案例案例29：（2012）张某系中国公民，就职于中国）张某系中国公民，就职于中国境内甲公司，境内甲公司，2012年年7月从境内取得如下收入：月从境内取得如下收入：（1）工资收入）工资收入3800元，奖金收入元，奖金收入600元，岗位津元，岗位津贴贴300元，交通补贴元，交通补贴900元。元。（2）3年期银行存款利息总收入年期

36、银行存款利息总收入800元。二级市场元。二级市场股票买卖所得股票买卖所得2000元。元。（3）为乙单位授课收入）为乙单位授课收入3000元，稿费收入元，稿费收入820元。元。（4）将）将2008年年1月投资月投资80万元购置的一套商品房万元购置的一套商品房出售给周某，合同注明的价款为出售给周某，合同注明的价款为120万元。万元。（5）受丙公司委托进行软件设计，取得设计费）受丙公司委托进行软件设计，取得设计费2000元。元。841)张某工资、薪金所得应缴纳个人所得税税额的 下列计算中，正确的是（）。A.（38003500）39元B.(3800+600)3500327元C.(3800+600+30

37、0)3500 336元D.（3800+600+300+900）3500 10105105元D852)张某的下列收入中，免于缴纳个人所得税的是（）A.银行存款利息收入800元B.股票买卖所得2000元C.授课收入3000元D.稿费收入820元AB863)下列税种中，属于张某出售商品房缴纳的是（）。A.契税 B.印花税 C.增值税 D.个人所得税4)张某受托进行软件设计所取得的收入，在计缴个人所得税时适用的税目是（）。A.生产经营所得 B.特许权使用费所得C.劳务报酬所得 D.偶然所得BCDC87 案例30：（2011）中国公民郝某就职于国内某会计师事务所。2010年除薪金收入外，其他收入情况如下

38、：(1)1月将新的1套公寓住房出租，租期半年，一次性收取租金3000元，7月将该套公寓以市场价出售，扣除购房成本及相关交易税费后所得50000元。(2)为某报社撰稿，稿件以连载形式刊登，8月刊登3次，9月刊登2次，每次收入600元。88(3)11月为一家培训机构授课2次，每次收入1000元。(4)担任甲公司独立董事，取得董事津贴20000元。已知：个人出租住房所得适用的个人所得税税率为10%。89 1）关于计算缴纳郝某个人所得税的下列表述中，正确的是()。A.出售公寓收入按“财产转让所得”计缴 B.董事津贴按照“劳务报酬所得”计缴 C.撰稿收入按照“稿酬所得”计缴 D.授课收入按照“劳务报酬所

39、得”计缴 ABCD 90 2）郝某出租公寓的租金收入应缴纳的税是()A.房产税 B.个人所得税 C.营业税及其附加 D土地增值税ABC91 3）报社代扣代缴郝某个人所得税的下列方法中，正确的是()。A.按每次支付金额600元分别计算缴纳 B.以每月支付金额为一次计算缴纳 C.以达到扣除标准的累计支付金额为一次计算缴纳 D.以连载完成后支付的总金额为一次计算缴纳 D92 4）郝某缴纳个人所得税的下列计算中，正确的是()。A.出租公寓收入应缴纳个人所得税=3 000(1-20%)10%=240元 B.出售公寓收入应缴纳个人所得税=50 00020%=10 000元 C.董事津贴应缴纳个人所得税=2

40、0 000(1-20%)20%=3 200元 D.授课收入应缴纳个人所得税=(2 000-800)20%=240元 BCD9310所得用于公益性捐赠应纳税额的计算 通过中国境内的通过中国境内的非营利非营利社会团体、国家机社会团体、国家机关向关向教育教育和其他社会和其他社会公益事业公益事业以及以及遭受严遭受严重自然灾害地区重自然灾害地区、贫困地区贫困地区的捐赠。的捐赠。u全额扣除u限额扣除94u全额扣除：全额扣除：红十字事业的捐赠红十字事业的捐赠农村义务教育的捐赠农村义务教育的捐赠公益性青少年活动场所公益性青少年活动场所.u限额扣除：限额扣除：捐赠额未超过申报的捐赠额未超过申报的应纳税所得额应纳

41、税所得额30%的部分，可以从其的部分，可以从其应纳税所得额应纳税所得额中扣除。中扣除。未扣除捐赠前的1 案例31：【2011多选】根据个人所得税法律制度的规定，个人通过境内非营利社会团体进行的下列捐赠中，在计算缴纳个人所得税时，准予税前全额扣除的有（）A.向贫困地区的捐赠B.向农村义务教育的捐赠C.向红十字事业的捐赠D.向公益性青少年活动场所的捐赠95答案：BCD计算步骤：第一步：未扣除捐赠前的应纳税所得额 第二步：计算扣除限额，找到可在税前扣除的捐赠支出额 第三步：计算扣除捐赠后的应纳税所得额 第四步：应纳税额96思考：（1）扣除限额 捐赠支出额（2）扣除限额捐赠支出额实际捐赠额扣除限额59

42、7 案例32：某演员参加演出，一次取得劳务报酬40000元，通过当地民政局向贫困地区捐赠10000元，其应缴纳个人所得税为多少元。第一步：计算捐赠前的应纳税所得额 =40000（1-20%）=32000（元）n第二步：计算公益性捐赠限额 =3200030%=9600（元）n第三步：计算捐赠后的应纳税所得额 =32000-9600=22400（元）n第四步：计算应纳个人所得税 =2240030%-2000=4720（元）98 案例33：某作家出版散文集一次取得稿酬40000元，通过当地民政局向贫困地区捐赠10000元，其应缴纳个人所得税为多少元。第一步：计算捐赠前的应纳税所得额 =40000（1

43、-20%）=32000（元）n第二步：计算公益性捐赠限额 =3200030%=9600（元）n第三步：计算捐赠后的应纳税所得额 =32000-9600=22400（元）n第四步：计算应纳个人所得税 =2240020%（1-30%）=3136（元）99 案例34：王某发表在某出版社发表一部作品，稿酬所得20000元，王某通知从稿酬收入中拿出4000元通过国家机关向红十字会捐赠。要求：1）计算出版社代扣代缴个人所得税。2）王某实际可得稿酬金额。（1）代扣税额 第一步：计算捐赠前的应纳税所得额 =20000（1-20%）=16000（元）n第二步：计算公益性捐赠限额：全额可扣 n第三步：计算捐赠后的

44、应纳税所得额 =16000-4000=12000（元）n第四步：计算应纳个人所得税 =1200020%（1-30%）=1680（元）（2）实际可得金额 =20000-1680-4000=14320元100 案例35：某演员参加演出，一次取得劳务报酬40000元，通过当地民政局向农村义务教育捐赠10000元，计算其应缴纳的个人所得税。第一步：计算捐赠前的应纳税所得额 =40000（1-20%）=32000（元）n第二步：计算公益性捐赠限额 全额扣除n第三步：计算捐赠后的应纳税所得额 =32000-10000=22000（元）n第四步：计算应纳个人所得税 =2200030%-2000=4600（元

45、）101 案例36：郑某2011年3月在某公司举行的有奖销售活动中获得资金12 000元，领奖时发生交通费600元、食宿费400元(均由郑某承担)。在颁奖现场郑某直接向某大学图书馆捐款3 000元。已知偶然所得适用的个人所得税税率为20%。郑某中奖收入应缴纳的个人所得税税额为()元。(2011)A.0 B.1 600 C.1 800 D.2 400 应纳税额=1200020%=2400元。10211境外所得应纳税额的计算 准予在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税额；（1）在境外实际缴纳的个税“低于”境内标准的，补缴差额个税；（2）在境外实际缴纳的个人税“高于”境内标准的；扣除额不得超过该纳

46、税人境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额。抵免限额103 案例37：张某（中国居民）在境外取得特许权使用费收入5000元，在境外缴纳了个人所得税600元。扣除限额 =5000（1-20%）20%=800 在境内应当补缴税额=800-600=200 思考：若在境外已缴纳个人所得税1000元，应如何进行税务处理？p在以后年度该国或地区扣除限额的余额内补扣，最长不扣期5年模块总结 个人所得税的基本政策纳税人：居民纳税人、非居民纳税人征税范围：11项所得税率：一般20%（注意减征、加成）个人所得税应纳税额的计算各项所得应纳税的计算公益性捐赠应纳税额的计算境外所得应纳税额的计算1042105案例38：

47、【2014年】杨某2013年10月取得如下收入：（1）出租住房，取得租金收入3000元，发生相关税费168元，修缮费2000元；（2）出版书稿，分3次取得收入，每次3000元（3）转让境内A股股票，取得转让收入100000元；取得A股股息收入1000元；（4）杨某的汽车被盗，获得保险赔偿200000元；（5）取得国家发行金融债券利息收入1000元；已知：个人出租住房税率10%。综合练习106（1）下列说法中正确的是（）。A.保险赔偿属于不征税入B.保险赔偿是免税收入C.国债利息收入是不征税收入D.国债利息收入是免税收入答案：BD（2）出租住房的个人所得税为（）。A.300010%B.（3000

48、168800）10%C.（3000168800800）10%D.（30001688002000）10%107答案：C（2）出租住房的个人所得税为（）。A.300010%B.（3000168800）10%C.（3000168800800）10%D.（30001688002000）10%108答案：C（3）稿酬的个人所得税为（）。A.30003（1-20%）20%B.30003（1-20%）20%（1-30%）C.（3000-800）20%3（1-30%）D.（3000800）20%3109答案：B（4）下列说法中，正确的是（）。A.转让A股收入征收个人所得税B.转让A股收入不征收个人所得税C.A股股息收入不征税 D.A股股息收入征税110答案：BC案例39：【2016】中国公民张某为境内甲公司高级管理人员，2015年12月收支情况如下：（1）取得基本工资8000元，职务津贴6000元，全年一次性奖金18000元。（2）出租住房取得租金收入5000元，房屋租赁过程中缴纳的相关税费200元。（3）取得境内A上市公司非限售股息2000元，该股票当月转让所得20000元，该股票持有期限为10个月。（4）取得国债利息6000元，保险赔款7000元。111