《企业纳税实务（第三版）》课件6财产行为税税费计算.ppt

1、1模块六模块六 财产行为税税费计算财产行为税税费计算2模块六模块六 财产行为税税费计算财产行为税税费计算 子模块一子模块一 房产税税费计算房产税税费计算 子模块二子模块二 契税税费计算契税税费计算 子模块三子模块三 车船税税费计算车船税税费计算 子模块四子模块四 车辆购置税税费计算车辆购置税税费计算 子模块五子模块五 印花税税费计算印花税税费计算 子模块六子模块六 城建税和教育费附加税费计算城建税和教育费附加税费计算3子模块一子模块一 房产税税费计算房产税税费计算知识目标知识目标 熟悉房产税征收范围、纳税人、税率及熟悉房产税征收范围、纳税人、税率及相关税收优惠政策相关税收优惠政策 掌握房产税应

2、纳税额的计算方法掌握房产税应纳税额的计算方法能力目标：能力目标：能判断能判断是否属于房产税征收范围及适用是否属于房产税征收范围及适用税率税率 能正确计算能正确计算房产房产税应纳税额税应纳税额4学习内容学习内容 任务一任务一 房产税基本税收政策认知房产税基本税收政策认知 任务二任务二 房产税应纳税额计算房产税应纳税额计算5任务一任务一 房产税基本税收政策认知房产税基本税收政策认知 征税范围 纳税义务人 税率6 以以房产房产为征税对象，依据为征税对象，依据房产价房产价值或租金收入值或租金收入向房产向房产所有人或经营人所有人或经营人征收的一种税。征收的一种税。结构：有屋面和围护结构用途：遮风避雨，生

3、产、学习、工作、娱乐、居住或储藏物资的场所。7一、征税范围一、征税范围 城市、县城、建制镇和工矿区的房屋城市、县城、建制镇和工矿区的房屋.独立于房屋独立于房屋之外之外的的建筑物建筑物不属于房产；不属于房产；房地产开发企业建造的商品房，出售之前房地产开发企业建造的商品房，出售之前不征房产税；但不征房产税；但出售前出售前已经使用、出租、已经使用、出租、出借的商品房应当征收房产税。出借的商品房应当征收房产税。农村农村房产，不征房产税。房产，不征房产税。个人个人所有的所有的非营业用非营业用的房产免征房产税。的房产免征房产税。围墙、暖房、水塔、烟囱、室外游泳池等48【案例案例1】房地产开发企业建造的商品

4、房，出售前已使用的，不征收房产税（）。（2016）【案例案例2】下列建筑物中，应缴纳房产税的是座落在（）。A.某市内的玻璃暖房B.工矿区内的砖瓦石灰窖C.建制镇的房屋D.农村的房屋【答案答案】C【答案答案】错错 9【案例案例3】（）属于房产税的征税对象A.烟囱 B.酒窖菜窖 C.房地产开发企业建成的拟销售商品房 D.房屋及其不可分割的各种附属设备【答案答案】D 10【案例案例4】根据房产税法律制度的规定，下列各项中，应当征收房产税的有（）。A、城市居民出租的房产 B、城市居民投资联营的房产 C、城市居民所有的自住用房 D、城市居民拥有的营业用房【答案答案】ABD 11二、纳税义务人二、纳税义务

5、人 产权属于国家的产权属于国家的经管单位经管单位 产权属于集体和个人的产权属于集体和个人的集体单位和个人集体单位和个人 产权出典的产权出典的承典承典人人 产权未确定或者纠纷未解决的产权未确定或者纠纷未解决的房产代管房产代管人或者使用人人或者使用人 产权所有人、承典人均不在房产所在地产权所有人、承典人均不在房产所在地 房产代管人或者使用人房产代管人或者使用人212【案例案例5】根据根据房产税暂行条例房产税暂行条例的规的规定，下列各项中，符合房产税纳税人规定，下列各项中，符合房产税纳税人规定的是（）。定的是（）。A.产权出典的，承典人为纳税人产权出典的，承典人为纳税人B.产权出典的，产权所有人为纳

6、税人产权出典的，产权所有人为纳税人C.房屋产权未确定的，房产代管人或使房屋产权未确定的，房产代管人或使用人为纳税人用人为纳税人D.产权所有人不在房产所在地的，房产产权所有人不在房产所在地的，房产代管人或使用人为纳税人代管人或使用人为纳税人【答案答案】ACD【案例案例6】关于房产税纳税人的下列表述中，不符合法律制度规定的是（）。（2012年）A.房屋出租的，承租人为纳税人B.房屋产权所有人不在房产所在地的，房产代管人为纳税人C.房屋产权属于国家的，其经营管理单位为纳税人D.房屋产权未确定的，房产代管人为纳税人13【答案】A14三、税率三、税率 比例税率比例税率（1）从价计税：）从价计税：1.2%

7、（2）从租计税：）从租计税：12%个人按个人按市场价格市场价格出租居民住房，出租居民住房，用于居住：用于居住：4%15任务二任务二 房产税应纳税额计算房产税应纳税额计算u从价计征从价计征u从租计征从租计征16一、从价计征一、从价计征 计税依据计税依据房产余值房产余值 按房产按房产原值原值一次性减除一次性减除10103030后的余值计算缴纳。后的余值计算缴纳。如何规定？17（1）关于房屋附属设备和配套设施 不可分割的附属设备或一般不单独计价的配套设施计入房产原值 更换附属设备和配套设施的，扣减更换的价值；易损坏、经常更换的，更新后不再计入房产原值。（2）关于土地价款 房产原值包括取得土地的价款、

8、开发土地成本等。宗地容积率低于0.5的，按房产建筑面积的2倍计算土地面积据以确定地价款218【案例案例7】根据房产税的规定，下列项目中，应当计算房产原值的有（）。A.水塔 B.室内游泳池 C.电梯 D.下水道【答案答案】BCD 【案例8】某企业购置一幢仓库，建筑面积4000平方米，总用地面积10000平方米，容积率0.4，固定资产账面记录房产金额3000万元，在无形资产账面记载了购买该幢楼支付的土地使用权金额1000万元，当地的房产税原值减除比例为20%，则该企业计算房产税的原值是多少？19计入房产原值的地价计入房产原值的地价 =4000 2 10000 1000=800万元万元房产税的原值房

9、产税的原值 =3000+800=3800万元万元从价计征计算公式：20年年应纳税额应纳税额 =应税房产原值应税房产原值 （1-1-扣除比例）扣除比例）1.2%1.2%1取得不足一年的需缴纳房产税如何计算？21【案例案例9】某企业年初有固定资产原值某企业年初有固定资产原值3000万元，其中房产原值为万元，其中房产原值为2000万元，万元，已提折旧已提折旧400万元；机器设备原值为万元；机器设备原值为1000万元，已提折旧万元，已提折旧240万元。已知当万元。已知当地政府规定的扣除比例为地政府规定的扣除比例为30%，该企，该企业年应纳房产税为多少？业年应纳房产税为多少？应纳房产税应纳房产税=200

10、0 （1-30%）1.2%=16.8万元万元22二、从租计征二、从租计征 计税依据计税依据租金收入租金收入 出租房屋所取得的报酬，包括货币出租房屋所取得的报酬，包括货币收入和实物收入。收入和实物收入。应纳税额应纳税额=租金收入租金收入12%12%或或4%4%计算公式：23特殊规定：特殊规定：（1）房产投资联营）房产投资联营n以房产投资联营，投资者参与投资利润分红、以房产投资联营，投资者参与投资利润分红、共担风险的，按照共担风险的，按照“房产余值房产余值”计征。计征。n以房产投资收取固定收入、不承担经营风险以房产投资收取固定收入、不承担经营风险的，视同出租，按照的，视同出租，按照“租金收入租金收

11、入”计征。计征。（2）融资租赁的房屋，按）融资租赁的房屋，按“房产余值房产余值”计征。计征。424【案例案例10】某企业有原值为某企业有原值为1800万元的万元的房产，房产，1月月1日起将全部房产对外投资联日起将全部房产对外投资联营，参与投资利润分红，并承担经营风营，参与投资利润分红，并承担经营风险。已知当地政府规定的扣除比例为险。已知当地政府规定的扣除比例为30%，该房产当年年度应纳房产税为多，该房产当年年度应纳房产税为多少万元？少万元？该企业应纳房产税该企业应纳房产税 1800（130%）1.2%15.12（万元）（万元）25【案例案例11】某企业有一处房产原值某企业有一处房产原值1000

12、万万元。元。6月份决议于月份决议于7月月1日起用于投资联营日起用于投资联营（收取固定收入，不承担联营风险），投（收取固定收入，不承担联营风险），投资期为资期为5年。已知该企业当年取得固定收年。已知该企业当年取得固定收入入50万元，当地政府规定的扣除比例为万元，当地政府规定的扣除比例为20%。当年当年该房产应缴纳房产税为多少万该房产应缴纳房产税为多少万元？元？解析：上半年从价计征，下半年从租计征解析：上半年从价计征，下半年从租计征 1000（1-20%）1.2%612 5012%=10.8（万元）（万元）26【案例案例12】某国有企业在其所在城市市区有房屋三栋，其中二栋用于本企业生产经营，二栋房

13、产账面原值为400万元，当年10月份对这二栋房屋进行了改建装修并办理了竣工结算，支付费用100万元（当地政府规定允许按房产原值一次扣除30%）；另外一栋房屋年初开始租给某私营企业，年租金收入20万元。计算该企业当年应缴纳房产税。400（1-30%）1.2%+100（1-30%）1.2%122+2012%=3.36+0.14+2.4=5.9（万元）（万元）次月起缴纳房产税27【案例案例13】D D公司为一国有企业，年初拥有并使用公司为一国有企业，年初拥有并使用的房产，原值为的房产，原值为75007500万元，万元，当年当年8 8月末签订租赁协月末签订租赁协议，议，并将其原值为并将其原值为1200

14、1200万元的房产交付给万元的房产交付给C C证券公证券公司，从司，从9 9月份开始出租，作为证券公司的营业场所，月份开始出租，作为证券公司的营业场所，每月收取租金为每月收取租金为2020万元。计算万元。计算D D公司当年应缴纳的公司当年应缴纳的房产税税额（扣除比例房产税税额（扣除比例3030）。）。年应纳房产税年应纳房产税 =7500（1-30%）1.2%+20412%-1200（1-30%）1.2%4/12 =63+9.6-3.36=69.24（万元）（万元）次月起缴纳房产税28房产税要点总结房产税要点总结纳税人纳税人 征税范围征税范围应纳税额应纳税额 产权人、承典人、使用人、代管人产权人

15、、承典人、使用人、代管人 不包括农村及房地产公司不包括农村及房地产公司 的开发待售商品房的开发待售商品房 一般：从价、从租一般：从价、从租 特殊：投资（从价或从租）特殊：投资（从价或从租）融资租赁（从价）融资租赁（从价）29 子模块子模块二二 契税税费计算契税税费计算知识目标知识目标 熟悉契税征收范围、纳税人、税率及相熟悉契税征收范围、纳税人、税率及相关税收优惠政策关税收优惠政策 掌握掌握契税应纳税额的计算契税应纳税额的计算方法方法技能目标：技能目标：能判断能判断契税的征税范围及纳税人契税的征税范围及纳税人 能正确计算能正确计算契税契税应纳税额应纳税额30 学习内容学习内容 任务一任务一 契税

16、基本税收政策认知契税基本税收政策认知 任务二任务二 契税应纳税额计算契税应纳税额计算31任务一 契税基本税收政策认知 征税范围 纳税义务人 税率32 国家在土地、房屋国家在土地、房屋权属转移权属转移时，时，按照当事人双方签订的合同（契按照当事人双方签订的合同（契约），以及所确定价格的一定比例，约），以及所确定价格的一定比例，向权属向权属承受人承受人征收的一种税。征收的一种税。33一、征税范围一、征税范围1.国有土地使用权国有土地使用权出让出让2.土地使用权土地使用权转让转让 （包括出售、赠与、交换）（包括出售、赠与、交换）3.房屋买卖房屋买卖4.房屋赠与房屋赠与5.房屋交换房屋交换346.特殊

17、特殊视同转移视同转移（1）以土地、房屋权属作价）以土地、房屋权属作价投资、入股投资、入股；（2）以土地、房屋权属）以土地、房屋权属抵债抵债；（3）以）以获奖方式获奖方式承受土地、房屋权属；承受土地、房屋权属；（4）以）以预购方式预购方式承受土地、房屋权属。承受土地、房屋权属。35注意以下几点注意以下几点1.土地、房屋权属的转移不论是否有收入土地、房屋权属的转移不论是否有收入2.土地使用权的转让不包括农村集体土地承土地使用权的转让不包括农村集体土地承包经营权的转移。包经营权的转移。3.土地、房屋权属的土地、房屋权属的典当、继承、分拆（分典当、继承、分拆（分割）出租、抵押割）出租、抵押，不属于契税

18、征税范围。，不属于契税征税范围。1【例题例题1】下列各项中，属于契税征税下列各项中，属于契税征税对象的有（对象的有（）。（）。（2016）A.房屋交换房屋交换B.房屋赠与房屋赠与C.房屋买卖房屋买卖D.房屋租赁房屋租赁36ABC37【例题例题2】下列各项中，属于契税征收范下列各项中，属于契税征收范围的是（围的是（）。）。A.国有土地使用权出租国有土地使用权出租B.将自有房屋抵押将自有房屋抵押C.接受他人赠与的房屋接受他人赠与的房屋D.接受他人房屋作价投资入股接受他人房屋作价投资入股CD38二、纳税义务人二、纳税义务人 在我国境内在我国境内承受承受（获得）（获得）“土地、土地、房屋房屋权属权属”

19、（土地（土地使用使用权、房屋权、房屋所有所有权）权）的单位和个人的单位和个人。受让、购买、受赠、交换受让、购买、受赠、交换539【例题例题3】境内承受转移土地、房屋权属的单境内承受转移土地、房屋权属的单位和个人为契税的纳税人，但不包括外商投位和个人为契税的纳税人，但不包括外商投资企业和外国企业。（）资企业和外国企业。（）【答案答案】【例题例题4（2016年）年）】下列属于契税纳税义务下列属于契税纳税义务人的有（人的有（）A.向养老院捐赠房产的李某向养老院捐赠房产的李某B.承租住房的刘某承租住房的刘某C.购买商品房的张某购买商品房的张某D.出售商铺的林某出售商铺的林某 C40【例题例题5】契税的

20、纳税人是指在我国境内出契税的纳税人是指在我国境内出让土地和出售房屋的单位和个人。（）让土地和出售房屋的单位和个人。（）【答案答案】【例题例题6】下列情形中应纳契税的有（下列情形中应纳契税的有（）A.接受房产作投资接受房产作投资 的被投资人的被投资人B.接受房产抵债的债权人接受房产抵债的债权人C.将房屋无偿转让给他人的受让方将房屋无偿转让给他人的受让方D.房产出租的承租方房产出租的承租方ABC 41【例题例题7】根据契税法律制度的规定，下根据契税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳契税的是列各项中，应缴纳契税的是()。（2009年）年）A、承包者获得农村集体土地承包经营权、承包者获得农村集体土地承

21、包经营权B、企业受让土地使用权、企业受让土地使用权C、企业将厂房抵押给银行、企业将厂房抵押给银行D、个人承租居民住宅、个人承租居民住宅 B42 三、税率三、税率比例税率比例税率 3%5%的幅度的幅度n家庭惟一首套房：个人购买家庭惟一首套房：个人购买90平方米及以下的平方米及以下的1%；90平方米以上平方米以上1.5%n 家庭第二套改善性住房：个人购买家庭第二套改善性住房：个人购买90平方米平方米及以下的及以下的1%；面积；面积90平方米以上的平方米以上的2%。（除。（除北上广深）。北上广深）。自阅：契税税收优惠政策43【例题例题8】免征契税的有（）【2016】A国家机关承受房屋用于办公B纳税人

22、承受荒山土地使用权用于农业生产C军事单位承受土地用于军事设施E城镇居民购买商品房用于居住ABC任务二 契税应纳税额计算 计税依据 应纳税额计算4445一、计税依据一、计税依据（1）土地使用权出（转）让、出售、房屋买卖）土地使用权出（转）让、出售、房屋买卖成交价成交价（2）赠与）赠与参照参照市场价格市场价格（3）土地使用权交换、房屋交换）土地使用权交换、房屋交换价格差额价格差额（多（多交付货币的一方缴纳契税；交换价格相等，免征交付货币的一方缴纳契税；交换价格相等，免征契税。）契税。）（4）划拨方式取得土地使用权，之后转让房地产）划拨方式取得土地使用权，之后转让房地产 房地产转让者补交的出让费或土

23、地收益房地产转让者补交的出让费或土地收益46【例题例题8】根据契税法律制度的规定，下根据契税法律制度的规定，下列各项中，以成交价格作为契税计税依列各项中，以成交价格作为契税计税依据的有（据的有（）A.房屋买卖房屋买卖B.土地使用权交换土地使用权交换C.房屋赠与房屋赠与D.土地使用权转让土地使用权转让AD47二、应纳税额计算二、应纳税额计算 计算公式：计算公式：应纳税额应纳税额=计税依据计税依据税率税率548【例题例题9】周某原有两套住房，周某原有两套住房，2009年年8月月，出售其中一套，成交价为，出售其中一套，成交价为70万元；将另万元；将另一套以市场价格一套以市场价格60万元与谢某的住房进

24、行万元与谢某的住房进行了等价置换；又以了等价置换；又以100万元价格购置了一万元价格购置了一套新住房，已知契税的税率为套新住房，已知契税的税率为3%.周某计周某计算应缴纳的契税的下列方法中，正确的有算应缴纳的契税的下列方法中，正确的有（）。（）。（2010）A.1003%=3（万元）（万元）B.（100+60）3%=4.8（万元）（万元）C.（100+70）3%=5.1（万元）（万元）D.（100+70+60）3%=6.9（万元）（万元）【答案答案】A49【例题例题10】甲企业以价值甲企业以价值300万元的办公用房与万元的办公用房与乙企业交换一处厂房，并向乙企业支付差价款乙企业交换一处厂房，并

25、向乙企业支付差价款100万元。在这次厂房交换中，乙企业不需缴万元。在这次厂房交换中，乙企业不需缴纳契税，应由甲企业缴纳。（）（纳契税，应由甲企业缴纳。（）（2007年）年）【答案答案】【例题例题11】林某有面积为林某有面积为140平方米住宅一套，平方米住宅一套，价值价值96万元。黄某有面积万元。黄某有面积120平方米住宅一套，平方米住宅一套，价值价值72万元。两人进行房屋交换，差价部分黄万元。两人进行房屋交换，差价部分黄某以现金补偿林某。已知契税税率某以现金补偿林某。已知契税税率3，黄某，黄某应缴纳契税税额（）万元。（应缴纳契税税额（）万元。（2008年）年）A、4.8 B、2.88 C、2.

26、16 D、0.72（9672）30.72（万元）（万元）50【例题例题12】周某向谢某借款周某向谢某借款80万元后，后因万元后，后因谢某急需资金，周某以一套价值谢某急需资金，周某以一套价值90万元的万元的房产抵偿所欠谢某债务，谢某取得该房产产房产抵偿所欠谢某债务，谢某取得该房产产权的同时支付周某差价款权的同时支付周某差价款10万元。已知契万元。已知契税税率为税税率为3%.关于此次房屋交易缴纳税的下关于此次房屋交易缴纳税的下列表述中，正确的是（列表述中，正确的是（）。）。2011A.周某应缴纳契税周某应缴纳契税3万元万元B.周某应缴纳契税周某应缴纳契税2.4万元万元C.谢某应缴纳契税谢某应缴纳契

27、税2.7万元万元D.谢某应缴纳契税谢某应缴纳契税0.3万元万元C【例题例题13】甲公司于9月向乙公司购买一处闲置厂房，合同注明的土地使用权价款2000万元，厂房及地上附着物价款500万元，已知当地规定的契约税税率为3%，甲公司应缴纳的契约税税额为（）万元。A.15 B.45 C.60 D.7551【答案】D52契税小结契税小结 纳税人纳税人 征税范围征税范围 计税依据计税依据 税率形式税率形式承受方承受方权属转移权属转移成交价、市场价、差价成交价、市场价、差价幅度比例税率幅度比例税率返回返回53 子模块三子模块三 车船税税费计算车船税税费计算知识目标知识目标 熟悉车船税征收范围、纳税人、税率及

28、熟悉车船税征收范围、纳税人、税率及相关税收优惠政策相关税收优惠政策 掌握掌握车船税应纳税额的车船税应纳税额的计算方法计算方法技能目标：技能目标：能判断能判断是否属于车船税征收范围是否属于车船税征收范围 能正确计算能正确计算车船车船税应纳税额税应纳税额54 学习内容学习内容 任务一任务一 车船税基本税收政策认知车船税基本税收政策认知 任务二任务二 车船税应纳税额计算车船税应纳税额计算55任务一任务一 车船税基本税收政策认知车船税基本税收政策认知 征税范围 纳税义务人和扣缴义务人 税率56 对在中华人民共和国境内属于对在中华人民共和国境内属于车船税法车船税法所附所附车船税税目税额车船税税目税额表表

29、规定的车辆、船舶（以下简称车规定的车辆、船舶（以下简称车船）征收的一种税。船）征收的一种税。依法到公安、交通、依法到公安、交通、农业、渔业、军事等农业、渔业、军事等管理部门办理登记的管理部门办理登记的车辆、船舶车辆、船舶 57一、征税范围一、征税范围1、车辆、车辆 乘用车、商用车（包括客车、货车）、挂乘用车、商用车（包括客车、货车）、挂车、其他车辆（包括专用作业车，不包括拖拉车、其他车辆（包括专用作业车，不包括拖拉机；轮式专用机械车）、摩托车机；轮式专用机械车）、摩托车 2、船舶、船舶 机动船舶、非机动船舶、拖船和游艇机动船舶、非机动船舶、拖船和游艇 58二、纳税义务人和扣缴义务人二、纳税义务

30、人和扣缴义务人 在我国境内在我国境内拥有或者管理拥有或者管理车船的单位和个人。车船的单位和个人。（1 1）车船的）车船的所有人所有人或者或者管理人管理人未缴纳车船税未缴纳车船税的，的，“使用人使用人”应当代为缴纳车船税。应当代为缴纳车船税。（2 2）从事机动车交强险业务的保险机构为机）从事机动车交强险业务的保险机构为机动车车船税的动车车船税的扣缴义务人扣缴义务人。（3 3）外商投资企业、外国企业、华侨和港、）外商投资企业、外国企业、华侨和港、澳、台同胞是车船税的纳税人。澳、台同胞是车船税的纳税人。(4)(4)有租赁关系有租赁关系，使用人也可代缴车船税。，使用人也可代缴车船税。59三、税率三、税

31、率 有幅度的有幅度的定额定额税率税率参看教材税率表参看教材税率表60任务二 车船税应纳税额计算n计税依据计税依据n应纳税额计算应纳税额计算61 一、计税依据一、计税依据 1.乘用车、商用车（客车）、摩托车，乘用车、商用车（客车）、摩托车，“辆辆”2.商用车（货车）、挂车、其他车辆商用车（货车）、挂车、其他车辆（专用作业车、轮式专用机械车）（专用作业车、轮式专用机械车）整备质量每吨整备质量每吨623.船舶船舶 净吨位净吨位每吨每吨4.游艇游艇 艇身长度每米艇身长度每米163 下列关于车船税的计税依据，表述正确下列关于车船税的计税依据，表述正确的是（的是（）。）。A.载客汽车以辆为计税依据载客汽车

32、以辆为计税依据B.载货汽车以净吨位为计税依据载货汽车以净吨位为计税依据C.船舶以净吨位为计税依据船舶以净吨位为计税依据 D.摩托车以自重每吨为计税依据摩托车以自重每吨为计税依据AC 64二、应纳税额计算购置新车船计算公式：购置新车船计算公式：应纳税额应纳税额 （年应纳税额（年应纳税额/12）应纳税月份应纳税月份2取得车船所有权取得车船所有权或管理权的当月或管理权的当月年年应纳税额应纳税额 =征税对象的计税依据征税对象的计税依据年基准税额年基准税额 （注意挂车和拖船的计算）判断题：购置的新车船，购置当年车船税的应纳税额自纳税义务发生的次月起按月计算（）。【2015】65错 某企业9月购买排气量1

33、.6升的乘用车2辆，商用货车3辆，每辆整备质量5.7吨。上述购买的车辆，购置当月均取得所有权。已知当地排气量1.6升的乘用车车船税年基准税额540元/辆，货车车船税年基准税额30元/吨。该企业当年应缴纳车船税多少元？66应缴纳车船税=（2540+35.730）124=531（元）67车船税要点总结车船税要点总结 纳税人纳税人 计税依据计税依据 税率税率返回返回 拥有人、管理人、使用人拥有人、管理人、使用人 扣缴人（包括外商）扣缴人（包括外商）辆、整备质量每吨、净辆、整备质量每吨、净吨位、长度吨位、长度 定额定额68子模块四子模块四 车辆购置税车辆购置税知识目标知识目标 熟悉车辆购置税征收范围、

34、纳税人、税熟悉车辆购置税征收范围、纳税人、税率及相关税收优惠政策率及相关税收优惠政策 掌握车辆购置税应纳税额的计算方法掌握车辆购置税应纳税额的计算方法技能目标：技能目标：能判断能判断是否需要缴纳车辆购置税是否需要缴纳车辆购置税 能正确计算应纳车辆购置税税额能正确计算应纳车辆购置税税额69学习内容学习内容 任务一任务一 车辆购置税基本税收政策认知车辆购置税基本税收政策认知 任务二任务二 车辆购置税应纳税额计算车辆购置税应纳税额计算70任务一 车辆购置税基本税收政策认知 征税范围 纳税义务人 税率71车辆购置税：车辆购置税：是国家对是国家对购置应税车辆购置应税车辆的单位和个人，以其购置应的单位和个

35、人，以其购置应税车辆的税车辆的计税价格计税价格为计税依为计税依据，按照规定的税率计算并据，按照规定的税率计算并一次性一次性征收的一种税。征收的一种税。72一、征税范围一、征税范围 汽车、摩托车、电车、汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车挂车、农用运输车73二、纳税人二、纳税人 在我国境内在我国境内“购置购置”车辆的单位和个人。车辆的单位和个人。购买、进口、自产、受赠、获奖等购买、进口、自产、受赠、获奖等方式方式取得并自用取得并自用应税车辆的行为。应税车辆的行为。购置已征车辆购置税的车购置已征车辆购置税的车辆，不再征收车辆购置税辆，不再征收车辆购置税 174例例1：下列行为需要缴纳车辆购置税的有

36、下列行为需要缴纳车辆购置税的有（）（）A.汽车行经销的车辆汽车行经销的车辆B.进口销售的车辆进口销售的车辆C.购置已征车辆购置税的车辆购置已征车辆购置税的车辆D.自产自用的车辆自产自用的车辆D75三、税率三、税率 固定比例税率固定比例税率 10%任务二 车辆购置税应纳税额计算 计税依据 应纳税额计算7677一、计税依据1、纳税人购买自用 购车全部价款和价外费用，不含增值税、销售方代收保险费计税价格 （全部价款价外费用）/（1增值税税率或征收率）782、纳税人进口自用、纳税人进口自用 组价组价3、纳税人自产、受赠、获奖及其他、纳税人自产、受赠、获奖及其他 同类型车辆计税价格同类型车辆计税价格 如

37、何确定？纳税人申报的计税价格低于同类型应税车辆最低计税价格的，按最低计税价格征收计税价格关税完税价格关税消费税计税价格关税完税价格关税消费税？二、应纳税额计算公式：应纳税额=计税价格税率79380【例例2】某企业进口自用小汽车一辆，进某企业进口自用小汽车一辆，进口小汽车应缴纳的相关税金有（口小汽车应缴纳的相关税金有（）A.进口关税进口关税B.进口消费税进口消费税C.进口增值税进口增值税D.车辆购置税车辆购置税ABCD81【例例3】某小轿车制造厂，一般纳税人，将某小轿车制造厂，一般纳税人，将自产小轿车自产小轿车40辆对外销售，另外辆对外销售，另外4辆留作自辆留作自用。已知不含税价格为用。已知不含

38、税价格为18万元。上述业务万元。上述业务要缴纳的各种税为多少？（消费税税率要缴纳的各种税为多少？（消费税税率5%）增值税增值税=（40+4）1816%=126.72万元万元 消费税消费税=（40+4）185%=39.6万元万元 车辆购置税车辆购置税=41810%=7.2万元万元82【例例4】刘先生从某企业经销商（一般纳税刘先生从某企业经销商（一般纳税人）购置一辆汽车，购置价格为人）购置一辆汽车，购置价格为20.88万元，万元，国家税务总局公布的该类车辆最低计税价国家税务总局公布的该类车辆最低计税价格为格为19.6万元。计算刘先生应缴纳的车辆万元。计算刘先生应缴纳的车辆购置税。购置税。不含税价格

39、不含税价格=20.88（1+16%）=18万元万元 小于最低计税价格。小于最低计税价格。车辆购置税车辆购置税=19.610%=1.96万元万元问题：免税条件消失的车辆，车辆购置税如何规定？自初次办理纳税申报之日起，使用年限未满10年的，计税价格以免税车辆初次办理纳税申报时确定的计税价格为基准，每满1年扣减10%；未满1年的，计税价格为免税车辆的原计税价格；使用年限10年(含)以上的，计税价格为0。83按规定征税【例5】某公司购置一辆市场价格25万元的国产车自用，购置时因符合免税条件而未缴纳车辆购置税。购置使用4年后，免税条件消失。若该车计税价格是16万元，则该公司就该车应缴纳的车辆购置税为多少

40、？（税率10%）84应纳车购税应纳车购税=16（1-410%）10%=0.96万元万元85小结小结 纳税人纳税人 计税依据计税依据 税率形式税率形式购置自用（使用环节）购置自用（使用环节）购置自用（价款购置自用（价款+价外费用、价外费用、不含增值税）不含增值税）进口自用（组价）进口自用（组价）最低计税价格最低计税价格比例税率（比例税率（10%）86子模块五子模块五 印花税印花税知识目标知识目标 熟悉印花税征收范围、纳税人、税率及熟悉印花税征收范围、纳税人、税率及相关税收优惠政策相关税收优惠政策 掌握掌握印花税印花税应纳税额的计算方法应纳税额的计算方法技能目标：技能目标：能判断能判断是否需要缴纳

41、是否需要缴纳印花税及所属税目印花税及所属税目 能正确计算能正确计算印花税印花税税额税额87学习内容学习内容 任务一任务一 印花税基本税收政策认知印花税基本税收政策认知 任务二任务二 印花税应纳税额计算印花税应纳税额计算88任务一 印花税基本税收政策认知 征税范围 纳税义务人 税率89印花税：印花税：印花税是对经济活动和经济交往中印花税是对经济活动和经济交往中书书立、使用、领受立、使用、领受税法规定税法规定应税凭证应税凭证的单位的单位和个人征收的一种行为税。和个人征收的一种行为税。特点：特点：覆盖面广、税率低、纳税人覆盖面广、税率低、纳税人自行完税自行完税90一、征税范围一、征税范围1.1.经济

42、合同（经济合同（1010个个）购销、加工承揽、建设工程勘察设计、购销、加工承揽、建设工程勘察设计、建筑安装工程承包、财产租赁、货物运建筑安装工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具合同或者具有合同性质有合同性质的凭证；的凭证；具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证 912.2.产权转移书据产权转移书据 财产所有权、版权、商标专用权、财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等。专利权、专有技术使用权等。土地使用权出让合同土地使用权出让合同土地使用权转让合同土地使用权转让合同商品房销售合同商品房销

43、售合同 专利权转让合同专利权转让合同专利实施许可合同专利实施许可合同923.3.营业账簿；营业账簿；4.4.权利许可证照；（权利许可证照；（房屋产权证、工商房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证地使用证）5.5.财政部确定征税的其他凭证财政部确定征税的其他凭证393【例题例题1】下列项目中属于我国印花税下列项目中属于我国印花税产权转移书据征收范围的有（产权转移书据征收范围的有（）。）。A.财产所有权财产所有权B.公民诉讼权公民诉讼权C.商标注册证商标注册证D.财产使用权财产使用权 A 94 【例题例题2】下列各项中，属于印花税征下列各项中，属于

44、印花税征税范围的有（）。（税范围的有（）。（2007年）年）A.土地使用权出让合同土地使用权出让合同 B.土地使用权转让合同土地使用权转让合同C.商品房销售合同商品房销售合同 D.房屋产权证房屋产权证【答案答案】ABCD 95【例题例题3】根据印花税法律制度的规定，下根据印花税法律制度的规定，下列各项中，不征收印花税的是（列各项中，不征收印花税的是（）。）。2011A.工商营业执照工商营业执照B.房屋产权证房屋产权证C.土地使用证土地使用证D.税务登记证税务登记证【答案答案】D 96二、纳税义务人二、纳税义务人 1 1、立合同人、立合同人 2 2、立账簿人、立账簿人 3 3、立据人、立据人 4

45、 4、领受人、领受人 5 5、使用人、使用人 6 6、各类电子应税凭证的签订人、各类电子应税凭证的签订人 不包括合同的担保不包括合同的担保人、证人、鉴定人人、证人、鉴定人 在国外书立、领受，但在国外书立、领受，但在国内使用应税凭证在国内使用应税凭证的单位和个人的单位和个人 297【例题例题4】根据印花税法律制度的规定，根据印花税法律制度的规定，下列各项中，属于印花税纳税人的是下列各项中，属于印花税纳税人的是（）。（）。A.应税证照的领受人应税证照的领受人B.合同的双方当事人合同的双方当事人C.合同的代理人合同的代理人D.合同的担保人合同的担保人【答案答案】AB【例题例题5】关于印花税纳税人的下

46、列表述中，正确的有（）。A.会计账薄以立账薄人为纳税人B.产权转移书据以立据人为纳税人C.建筑工程合同以合同当事人为纳税人D.房屋产权证以领受人为纳税人【答案答案】ABCD 99三、税率三、税率 比例税率比例税率：记载有金额的应税凭证记载有金额的应税凭证 定额税率定额税率：无法记载金额或虽载有金额，无法记载金额或虽载有金额，但作为计税依据明显不合理的凭证但作为计税依据明显不合理的凭证1【例题例题4】李某李某2010年年3月以月以60万元的万元的价格购买了两套公寓作为投资，价格购买了两套公寓作为投资，2015年年5月以月以50万元的价格将其中一套公寓万元的价格将其中一套公寓出售给郑某。出售给郑某

47、。郑某郑某在此次房屋交易中应在此次房屋交易中应缴纳的税种有（缴纳的税种有（）。）。A.印花税印花税B.契税契税C.增值税增值税D.土地增值税土地增值税【答案答案】AB任务二 印花税应纳税额计算 比例税率计征 定额税率计征101102一、比例税率计征一、比例税率计征应纳税额应纳税额=应税凭证应税凭证计税金额计税金额 适用税率适用税率1.合同类：以凭证所载金额为计税依据。合同类：以凭证所载金额为计税依据。【提示提示1】以凭证上的以凭证上的“金额金额”、“收入收入”、“费用费用”作为计税依据的，应当作为计税依据的，应当“全额全额”计税，计税，不得作任何扣除。不得作任何扣除。【提示提示2】载有两个或两

48、个以上应适用不同税目载有两个或两个以上应适用不同税目税率经济事项的同一凭证，如税率经济事项的同一凭证，如分别分别记载金额的，记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按如未分别记载金额的，按税率高税率高的计算贴花。的计算贴花。103（1）购销合同）购销合同 合同记载的购销金额。合同记载的购销金额。应纳税额不足应纳税额不足1角的，免纳印花税。角的，免纳印花税。采用以货换货方式签订的合同，应按合采用以货换货方式签订的合同，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。同所载的购、销合计金额计税贴花。对国家指定的收购部门与村民委员会、

49、对国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农民个人书立的农副产品收购合同免税农副产品收购合同免税。1104 例：甲公司与丙公司签订一项以物易物例：甲公司与丙公司签订一项以物易物合同，以合同，以40万元的商品换取万元的商品换取40万元的原万元的原材料材料。由乙公司负责运送货物，向丙收。由乙公司负责运送货物，向丙收取运输费用取运输费用3万元，开具运输合同。则计万元，开具运输合同。则计算：算：计算：甲、乙、丙应缴纳印花税。计算：甲、乙、丙应缴纳印花税。（1）甲（）甲（4040）0.310000 240（元）（元）（2）乙）乙 30.51000015（元）（元）（3）丙）丙(4040)0.3+3

50、0.5 10000 255（元）（元）105（2）加工承揽合同）加工承揽合同 加工或承揽收入的金额。加工或承揽收入的金额。对于由受托方提供原材料及辅助材对于由受托方提供原材料及辅助材料并收取加工费的加工、定做合同：料并收取加工费的加工、定做合同：分别记载：分别记载：原材料金额按原材料金额按“购购销合同销合同”计税；加工费及代垫辅助计税；加工费及代垫辅助材料按材料按“加工承揽合同加工承揽合同”计税；计税；未分别记载：未分别记载：则全部金额依照则全部金额依照“加工承揽合同加工承揽合同”计税贴花计税贴花。106（3）建设工程勘查设计合同）建设工程勘查设计合同 收取的费用。收取的费用。（4）建筑安装工