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1、第四章本量利分析What-IfWhat-If分析分析企业企业销售量、价格、成本销售量、价格、成本一定的情况下，一定的情况下，利利润润会是多少？会是多少？企业想要企业想要保本保本，销售量销售量必须达到多少？必须达到多少？企业要想获得一定的企业要想获得一定的盈利盈利，销售量销售量必须达到必须达到多少？多少？市场市场价格价格下降了，要想维持现有的下降了，要想维持现有的利润利润水平，水平，销售量必销售量必须增长多少？须增长多少？企业降低价格可以促进企业降低价格可以促进销售销售，价格价格究竟应为究竟应为多少，才能保证企业利润最大化？多少，才能保证企业利润最大化？企业扩张带来了企业扩张带来了固定成本固定成

2、本的增加，的增加，销售量销售量必必须增加多少才能弥补固定成本的增加？须增加多少才能弥补固定成本的增加？第四章第四章 本量利分析原理本量利分析原理第一节第一节 本量利分析概述本量利分析概述 第二节第二节 单一品种的保本分析单一品种的保本分析第三节第三节 盈利条件下的本量利分析盈利条件下的本量利分析第四节第四节 单一单一品种条件下本量利分析的其品种条件下本量利分析的其他问题他问题第五节第五节 多品种条件下的本量利分析多品种条件下的本量利分析第六节第六节 保本点的敏感性分析保本点的敏感性分析本章复习思考题本章复习思考题（1）在保本点不变的条件下，销售量超过保本点一个单位，即可获得一个单位的贡献边际的

3、盈利，销售量越大，能实现的盈利越多。假定计算利润以息税前利润为前提。(4)验证贡献边际率与变动成本率的关系。二是实际或预计销售量(额)保持不动，则保本销售量(额)变动会引起安全边际反方向变动。0 2 4 6 8 10 12 14盈利增加，或亏损减少；多品种条件下保本点的计算方法有哪些？计算保本点为:C、保本作业率 D、保本额要求：（1）预测2001年该公司的保本点；第一节第一节 本量利分析概述本量利分析概述本量分析的基本本量分析的基本涵义涵义本量利分析的基本本量利分析的基本假定假定本量利关系的基本本量利关系的基本公式公式贡献边际及其相关指标的计算贡献边际及其相关指标的计算一、本量分析的基本涵义

4、一、本量分析的基本涵义 本量利分析（本量利分析（简称为简称为CVP分析分析)是是成本成本业业务量务量利润利润关系分析的简称，是指在关系分析的简称，是指在变动成变动成本计算本计算模式的基础上，以模式的基础上，以数学化的会计模型数学化的会计模型与图式与图式来揭示来揭示固定成本、变动成本、销售量、固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间单价、销售额、利润等变量之间的内在规律的内在规律性联系，为会计性联系，为会计预测、决策和规划预测、决策和规划提供必要提供必要的财务信息的一种的财务信息的一种定量分析方法定量分析方法。也有人将。也有人将本量利分析称为量本利分析。本量利分析称为量本利分析。

5、一、本量分析的基本涵义一、本量分析的基本涵义作用作用:(1)(1)确定预期的目标确定预期的目标;(2)(2)制定产品或劳务的价格制定产品或劳务的价格;(3)(3)确定成本结构确定成本结构;(4)(4)确定产品的最佳销量确定产品的最佳销量.一、本量分析的基本涵义一、本量分析的基本涵义本量利分析的评价本量利分析的评价本量利分析是建立在一些假设条件之上的，本量利分析是建立在一些假设条件之上的，使得本量利分析存在一定的缺陷。使得本量利分析存在一定的缺陷。因此，本量利分析对企业管理者来说，只适因此，本量利分析对企业管理者来说，只适用于短期的计划和预测，它的分析结果不是用于短期的计划和预测，它的分析结果不

6、是十分精确，一般只能作为决策的参考依据，十分精确，一般只能作为决策的参考依据，不能完全代替管理者的判断和经验。不能完全代替管理者的判断和经验。二、本量利分析的基本假定二、本量利分析的基本假定成本性态分析的假定成本性态分析的假定 相关范围及线性假定相关范围及线性假定 产销平衡和品种结构稳定的假定产销平衡和品种结构稳定的假定 变变动成本法的假定动成本法的假定目目标利润的假定标利润的假定1.1.成本性态分析前提成本性态分析前提假设企业的全部成本可以合理地，或者说比较准确地分解为固假设企业的全部成本可以合理地，或者说比较准确地分解为固定成本与变动成本。定成本与变动成本。2.2.相关范围假设前提相关范围

7、假设前提期间假设期间假设成本的固定性与变动性体现在特定期间，成本金额的成本的固定性与变动性体现在特定期间，成本金额的大小也是在特定的期间内加以计量的。大小也是在特定的期间内加以计量的。业务量假设业务量假设固定成本和变动成本是在一定业务量范围内分析和固定成本和变动成本是在一定业务量范围内分析和计量的结果。计量的结果。期间假设与业务量假设之间相互依存。期间假设与业务量假设之间相互依存。3.3.变动成本计算前提变动成本计算前提产品成本只包括直接材料、直接人工、变动制造费用产品成本只包括直接材料、直接人工、变动制造费用期间成本包括所有固定成本（包括固定制造费用）期间成本包括所有固定成本（包括固定制造费

8、用）按贡献式计算程序确定营业利润按贡献式计算程序确定营业利润4.4.线性关系前提线性关系前提 （1 1）固定成本不变假设）固定成本不变假设 （2 2）成本与业务量呈完全线性关系假设）成本与业务量呈完全线性关系假设 （3 3）销售收入与销售数量呈完全线性关系假设）销售收入与销售数量呈完全线性关系假设5.5.产销平衡前提产销平衡前提 假定企业生产出来产品的生产量等于销售量，能自动实现产假定企业生产出来产品的生产量等于销售量，能自动实现产销平衡，销平衡，不考虑存货水平变动对利润形成的影响。不考虑存货水平变动对利润形成的影响。6.6.产销品种结构不变前提产销品种结构不变前提 假定生产多种产品的企业，各

9、种产品销售额占全部产品总销假定生产多种产品的企业，各种产品销售额占全部产品总销售额比重不变或者当销售量的增减变化以各种产品之间的结构售额比重不变或者当销售量的增减变化以各种产品之间的结构不变为前提。不变为前提。7.7.息税前利润前提息税前利润前提 假定计算利润以息税前利润为前提。假定计算利润以息税前利润为前提。本量利分析在实际工作中有比较广泛的用途，本量利分析在实际工作中有比较广泛的用途，主要包括保本分析和保利分析。主要包括保本分析和保利分析。本本量量利利分分析析的的基基本本内内容容保本分析保本分析保利分析保利分析单一品种下的保本分析单一品种下的保本分析多品种条件下的保本分析多品种条件下的保本

10、分析单一品种下的保利分析单一品种下的保利分析三、本量利关系的基本公式三、本量利关系的基本公式营业利润营业利润=销售收入总成本销售收入总成本 =销售收入变动成本固定成本销售收入变动成本固定成本P=(p b)x-a销售单价销售单价销售量一单位变动成本销售量一单位变动成本销售量一固定成本销售量一固定成本 (销售单价一单位变动成本销售单价一单位变动成本)销售量一固定成本销售量一固定成本 四、贡献边际及其相关指标的计算四、贡献边际及其相关指标的计算贡献边际总额贡献边际总额单位贡献边际单位贡献边际贡献边际率贡献边际率变动成本率变动成本率贡献边际总额（贡献边际总额（Tcm）贡献边际是指产品的贡献边际是指产品

11、的销售收入与相应变销售收入与相应变动成本动成本之间的差额之间的差额。贡献边际=销售收入变动成本 =单位贡献边际销售量 =销售收入贡献边际率 =固定成本营业利润 贡献边际指标的性质：贡献边际指标的性质：贡献边际虽然不是企业的营业利润，贡献边际虽然不是企业的营业利润，但它与企业利润的形成有着密切的关系。但它与企业利润的形成有着密切的关系。因为因为贡献边际首先用于补偿企业的固定贡献边际首先用于补偿企业的固定成本，只有当贡献边际补偿的固定成本成本，只有当贡献边际补偿的固定成本还有剩余时，企业才会实现盈利。还有剩余时，企业才会实现盈利。所以所以贡献边际贡献边际是一个反映是一个反映盈利能力盈利能力的指标的

12、指标 抑或是一个反映抑或是一个反映能为营业利能为营业利润做润做多大贡献多大贡献的指标。的指标。单位贡献边际（单位贡献边际（cmcm）单位贡献边际是指产品的单位贡献边际是指产品的销售单价减销售单价减去单位变动成本去单位变动成本后的差额。后的差额。单位贡献边际=单价-单位变动成本 =贡献边际总额/销售量 =销售单价贡献边际率 贡献边际率（贡献边际率（cmRcmR）贡献边际率是指贡献边际率是指贡献边际总额贡献边际总额占占销售销售收入总额收入总额的百分比。的百分比。贡献边际率=贡献边际总额/销售收入100%=单位贡献边际/单价100%=1变动成本率本量利基本关系式：本量利基本关系式：息税前利润贡献边际

13、固定成本单位贡献边际息税前利润贡献边际固定成本单位贡献边际销售量固定成本销售量固定成本 贡献边际率贡献边际率销售单价销售单价贡献边际率贡献边际率单位贡献边际单位贡献边际 贡献边际是贡献边际是反映反映产品盈利产品盈利能力强弱能力强弱的重的重要指标，亦或要指标，亦或是反映产品能是反映产品能为息税前利润为息税前利润做多大贡献的做多大贡献的指标，它也是指标，它也是企业盈利水平企业盈利水平的最高上限。的最高上限。销售收入变动成本销售收入变动成本 单位贡献边际单位贡献边际销售量销售量销售收入销售收入贡献边际率贡献边际率贡献边际总额贡献边际总额 贡献边际是管贡献边际是管理会计中的重要理会计中的重要指标，其绝

14、对额指标，其绝对额又称贡献毛益、又称贡献毛益、边际利润、边际边际利润、边际贡献，它是指产贡献，它是指产品的品的销售收入扣销售收入扣减变动成本减变动成本后的后的余额。余额。指标的性质指标的性质计算公式计算公式表现形式表现形式定义定义贡献毛益及相关指标贡献毛益及相关指标贡献边际贡献边际销售收入销售收入100%100%单位贡献边际单位贡献边际销售单价销售单价100%100%变动成本率（变动成本率（bR）变动成本率是指变动成本率是指变动成本变动成本占占销售收入销售收入的的百分比。百分比。变动成本率=变动成本/销售收入100%=单位变动成本/单价100%=1-贡献边际率 变动成本率（变动成本率（bR）变

15、动成本率越高，贡变动成本率越高，贡献边际率越低，盈利能献边际率越低，盈利能力越低；反之，变动成力越低；反之，变动成本率越低，贡献边际率本率越低，贡献边际率越高，盈利能力越强。越高，盈利能力越强。贡献边际率贡献边际率变动成本率变动成本率1 1变动成本率变动成本率 变动成本变动成本率是指变动率是指变动成本占销售成本占销售收入的百分收入的百分比。比。意义意义与贡献边际率与贡献边际率的关系的关系公式公式定义定义变动成本率变动成本率变动成本总额变动成本总额销售收入总额销售收入总额100%100%单位变动成本单位变动成本销售单价销售单价100%100%【例例41】相关指标的计算相关指标的计算已知：某企业只

16、生产已知：某企业只生产A产品，单价产品，单价p为为10万元万元/件，单位变动成本件，单位变动成本b为为6万元万元/件，件，固定成本固定成本a为为40 000万元。万元。2004年生产年生产经营能力为经营能力为12 500件。件。要求：要求：(1)计算全部贡献边际指标。计算全部贡献边际指标。(2)计算营业利润。计算营业利润。(3)计算变动成本率。计算变动成本率。(4)验证贡献边际率与变动成本率的关系。验证贡献边际率与变动成本率的关系。解：解：(1)全部贡献边际指标如下：全部贡献边际指标如下：单位贡献边际单位贡献边际(cm)p-b10-64(万元万元/件件)贡献边际贡献边际(Tcm)cmx412

17、50050 000(万元万元)贡献边际率贡献边际率(cmR)100%100%40%(2)营业利润营业利润(P)Tcm-a50 000-40 00010 000(万元万元)(3)变动成本率变动成本率(bR)100%100%60%(4)贡献边际率与变动成本率的关系验证：贡献边际率与变动成本率的关系验证：贡献边际率贡献边际率+变动成本率变动成本率cmR+bR40%+60%1Tcmpx50000125000bp610甲企业只生产甲企业只生产A产品，单价产品，单价100元元/台，单台，单位变动成本位变动成本60元台，本期实现销售元台，本期实现销售500台，发生固定成本台，发生固定成本10 000元。元。

18、要求：（要求：（1）计算本期）计算本期A产品的单位边际贡产品的单位边际贡献、边际贡献总额和边际贡献率；献、边际贡献总额和边际贡献率；（2）利用边际贡献指标计算企业的本期实）利用边际贡献指标计算企业的本期实现利润；现利润；（3）计算本期）计算本期A产品的变动成本率；产品的变动成本率；（4）验证变动成本率与边际贡献率关系。）验证变动成本率与边际贡献率关系。解：（解：（1）计算贡献边际指标如下：）计算贡献边际指标如下：单位贡献边际单位贡献边际cm=p b=10060=40（元台）（元台）贡献边际总额贡献边际总额T cm=(p b)x=40500=20 000（元）（元）贡献边际率贡献边际率cmR=c

19、m p =40100=40%（2）营业利润）营业利润=贡献边际固定成本贡献边际固定成本 =20 00010 000=10 000（元）（元）（3）变动成本率）变动成本率=60/100100%=60%（4）40%+60%=1，说明说明边际贡献率边际贡献率+变动成本率变动成本率=1关系成立。关系成立。第二节第二节 单一品种的保本分析单一品种的保本分析保本分析的基本概念保本分析的基本概念保本点的确定保本点的确定企业经营安全程度的评价指标企业经营安全程度的评价指标关于保本状况的进一步研究关于保本状况的进一步研究一、保本分析的基本概念一、保本分析的基本概念 保本分析就是研究保本分析就是研究当企业恰好处于

20、当企业恰好处于保本状保本状态态时本量利关系的一种时本量利关系的一种定量分析方法。定量分析方法。收支相等、损益平衡、不盈不亏、利润为零 保本保本是指企业在一定时期内收支相等，是指企业在一定时期内收支相等，即即边际贡献等于固定成本，利润为零边际贡献等于固定成本，利润为零。保本分析主要确定使企业既不亏损又不保本分析主要确定使企业既不亏损又不赢利的保本点，是本量利分析中最基本赢利的保本点，是本量利分析中最基本的内容，也可称作盈亏平衡分析。保本的内容，也可称作盈亏平衡分析。保本分析的关键是确定保本点。分析的关键是确定保本点。二、保本点的确定二、保本点的确定保本点（保本点（BEPBEP）是指能使企业达到保

21、本状）是指能使企业达到保本状态的业务量的总称。态的业务量的总称。单一品种的保本点有两种表现形式：一单一品种的保本点有两种表现形式：一 是保本点销售量，简称保本量，一是保是保本点销售量，简称保本量，一是保本点销售额，简称保本额本点销售额，简称保本额 保本点保本点是指企业达到是指企业达到边际贡献等于固定成边际贡献等于固定成本，利润为零，不亏不盈时的业务量。本，利润为零，不亏不盈时的业务量。在在该业务量水平，企业的收入正好等于全部该业务量水平，企业的收入正好等于全部成本。超过该业务量水平，企业就有盈利，成本。超过该业务量水平，企业就有盈利，低于该业务量水平，企业就亏损。保本点低于该业务量水平，企业就

22、亏损。保本点也可称作盈亏平衡点、盈亏临界点。也可称作盈亏平衡点、盈亏临界点。单一品种保本点的确定方法单一品种保本点的确定方法 图解法图解法基本等式法基本等式法贡献边际法贡献边际法 y0 1.图解法图解法（1）画销售收入线）画销售收入线（2）画总成本线）画总成本线（3）交叉点为保本点）交叉点为保本点y(元)BEP销 售 收 入线y=px总 成 本 线y=a+bxx(件)a x 02.基本等式法基本等式法 在本量利关系基本公式的基础上，根据在本量利关系基本公式的基础上，根据保本点的定义，先求出保本量，再推算保本点的定义，先求出保本量，再推算保本额的一种方法。保本额的一种方法。单价保本量变动成本率固

23、定成本保本额单位变动成本单价固定成本保本量1-=固定成本固定成本 单位边际贡献单位边际贡献=a cm=固定成本固定成本 边际贡献率边际贡献率=a cmR【例例42】保本点的计算保本点的计算基本基本等式法的应用等式法的应用已知：仍按例已知：仍按例41资料。资料。要求：按基本等式法计算该企业的保本点指标。要求：按基本等式法计算该企业的保本点指标。解：解：保本量（保本量（）10 000(件件)保本额（保本额（）p 1010 000100 000(万元万元)0 x0yap b4000010 60 x例：某企业产销一种产品，单位售价例：某企业产销一种产品，单位售价5050元，单位元，单位变动成本变动成本

24、3030元，固定成本元，固定成本5000050000元。元。解：单位变动成本单价固定成本 单位边际贡献固定成本 边际贡献率固定成本 变动成本率固定成本1 保本量保本额件）(2500305050000)(25002050000 件（元）125000%4050000（元）125000%60150000 单位边际贡献单位边际贡献=50-30=20（元（元/件）件）边际贡献率边际贡献率=20/50100%=40%变动成本率变动成本率=1-40%=60%3.贡献边际法贡献边际法贡献边际率固定成本保本额单位贡献边际固定成本保本量【例例43】保本点的计算保本点的计算贡献贡献边际法的应用边际法的应用已知：仍按

25、例已知：仍按例41资料。资料。要求：按贡献边际法计算该企业的保本点指标。要求：按贡献边际法计算该企业的保本点指标。解：解：保本量（保本量（）10 000(件件)保本额（保本额（）100 000(万元万元)0 x0yacmacmR4000044000040%三、企业经营安全程度的评价指标三、企业经营安全程度的评价指标安全边际指标安全边际指标 保本作业率指标保本作业率指标 安全边际指标安全边际指标表现形式：表现形式：安全边际销售量，简称安全边际量安全边际销售量，简称安全边际量 安全边际销售额，简称安全边际额安全边际销售额，简称安全边际额 安全边际率安全边际率 安全边际是指现有或预计的销售业务量与保

26、本点业务量之间的差量。它们是正指标。安全边际计算公式安全边际计算公式%100%100现有或预计销售额安全边际额现有或预计销售量安全边际量安全边际率销售额保本计销售额现有或预安全边际额销售量保本计销售量现有或预安全边际量安全边际率安全边际率10%以下以下10%-20%20%-30%30%-40%40%以上以上安全程度危险值得注意比较安全安全很安全评价标准评价标准分析分析:安全边际越大，表示企业经营的安全程度越高，安全边际越大，表示企业经营的安全程度越高，亏损的可能性就越小；反之，安全边际越小，亏损的可能性就越小；反之，安全边际越小，企业经营的安全程度越低，亏损的可能性就越企业经营的安全程度越低，

27、亏损的可能性就越大。大。安全边际所提供的边际贡献就是企业的利润，安全边际所提供的边际贡献就是企业的利润，安全边际越大，利润越大。因此，利润可表现安全边际越大，利润越大。因此，利润可表现为下列形式：为下列形式：利润利润=安全边际量安全边际量单位边际贡献单位边际贡献 =安全边际额安全边际额边际贡献率边际贡献率例：某企业产销一种产品，单位售价例：某企业产销一种产品，单位售价5050元，单元，单位变动成本位变动成本3030元，固定成本元，固定成本5000050000元。预计销元。预计销售量为售量为40004000件，计算的保本点为件，计算的保本点为25002500件。件。解：安全边际量解：安全边际量=

28、4000-2500=4000-2500 =1500 =1500（件）（件）安全边际额安全边际额=4000=400050-250050-25005050 =75000 =75000（元）（元）保本作业率指标保本作业率指标 保本作业率又叫保本作业率又叫“危险率危险率”，是指，是指保本点业务量占现有或预计销售业务量保本点业务量占现有或预计销售业务量的百分比，该指标是一个反指标，越小的百分比，该指标是一个反指标，越小说明越安全。说明越安全。保本作业率指标保本作业率指标%100%100现有或预计销售额保本额现有或预计销售量保本量保本作业率安全边际率+保本作业率1【例例44】企业的经营安全程度指企业的经营

29、安全程度指标的计算及评价标的计算及评价已知：仍按例已知：仍按例1资料。资料。要求：要求：(1)计算该企业的安全边际指标。计算该企业的安全边际指标。(2)计算该企业的保本作业率。计算该企业的保本作业率。(3)验证安全边际率与保本作业率的关系。验证安全边际率与保本作业率的关系。(4)评价该企业的经营安全程度。评价该企业的经营安全程度。解：解：(1)安全边际指标的计算如下：安全边际指标的计算如下：安全边际量安全边际量(MS量量)x1-x0 12 500-10 000 2 500(件件)安全边际额安全边际额(MS额额)y1-y0125000-100000 25 000(万元万元)安全边际率安全边际率(

30、MSR)100%100%20%(2)保本作业率保本作业率(dR)100%80%(3)安全边际率安全边际率+保本作业率保本作业率20%+80%1(4)因为安全边际率为因为安全边际率为20%，所以可以断定该企业恰好处于值得注，所以可以断定该企业恰好处于值得注意与比较安全的临界点。意与比较安全的临界点。1xMS量25001250001xx1000012500四、关于保本状况的进一步研究四、关于保本状况的进一步研究 若某企业不盈不亏、收支相等、利润为若某企业不盈不亏、收支相等、利润为零、贡献边际等于固定成本、安全边际零、贡献边际等于固定成本、安全边际各项指标均为零、保本作业率为各项指标均为零、保本作业

31、率为100%，则可以断定该企业一定处于保本状态。则可以断定该企业一定处于保本状态。第三节第三节 盈利条件下的本量利分析盈利条件下的本量利分析保利点及其计算保利点及其计算保净利点及其计算保净利点及其计算保利成本及其计算保利成本及其计算保利单价及其计算保利单价及其计算利润与其他因素的关系利润与其他因素的关系一、保利点及其计算一、保利点及其计算 保利点是指在单价和成本水平确定情况保利点是指在单价和成本水平确定情况下，为确保预先确定的目标利润（记作下，为确保预先确定的目标利润（记作TP)能够实现，而应达到的销售量和销售能够实现，而应达到的销售量和销售额的统称。具体包括保利量和保利额两额的统称。具体包括

32、保利量和保利额两项指标。项指标。保利点计算公式保利点计算公式单价保利量贡献边际率目标利润固定成本保利额单位贡献边际目标利润固定成本保利量=固定成本固定成本+目标利润目标利润销售单价销售单价-单位变动成本单位变动成本【例例45】保利点的计算保利点的计算已知：仍按例已知：仍按例41资料，假设资料，假设2004年的目标利润年的目标利润TP为为12 000万元，价格和成本水平同上年完全相同。万元，价格和成本水平同上年完全相同。要求：计算该年的保利点。要求：计算该年的保利点。解：解：保利量（保利量（x）=13 000(件件)保利额保利额（y）=130 000(万元万元)aTPpb40000+120001

33、0640000+1200040%a+T Pcm R二、保净利点及其计算二、保净利点及其计算 保净利点又称实现目标净利润的业务保净利点又称实现目标净利润的业务量。包括保净利量和保净利额两种形式。量。包括保净利量和保净利额两种形式。单价保净利量贡献边际率所得税率目标净利润固定成本保净利额单位贡献边际所得税率目标净利润固定成本保净利量11【例例46】保净利点的计算保净利点的计算已知：仍按例已知：仍按例41资料，假定资料，假定2004年的目标净利润年的目标净利润TTP为为8 040万元，所得税率万元，所得税率tR为为33%，价格和成本水平保持不变。，价格和成本水平保持不变。要求：计算该年的保净利点。要

34、求：计算该年的保净利点。解：解：保净利量（保净利量（x）=13 000（件）（件）保净利额（保净利额（y）=130 000（万元）（万元）T T Pa+1tRcm RT T Pa+1tRp-b804040000+1 33%10-6804040000+1 33%40%三、保利成本及其计算三、保利成本及其计算 保利成本是指在其他因素既定的条件下，保利成本是指在其他因素既定的条件下，为保证目标利润的实现，特定成本应当为保证目标利润的实现，特定成本应当达到的水平，包括保利单位变动成本和达到的水平，包括保利单位变动成本和保利固定成本两项指标保利固定成本两项指标。四、保利单价及其计算四、保利单价及其计算

35、保利单价是指在其他因素既定的条件下，保利单价是指在其他因素既定的条件下，为保证目标利润实现应当达到的单价，为保证目标利润实现应当达到的单价，又称为目标单价。又称为目标单价。五、利润与其他因素的关系五、利润与其他因素的关系利润利润(单价单价-单位变动成本单位变动成本)销售量销售量-固定成本固定成本 单位贡献边际单位贡献边际安全边际销售量安全边际销售量 贡献边际率贡献边际率安全边际销售额安全边际销售额 销售利润率贡献边际率销售利润率贡献边际率安全边际率安全边际率 第四节第四节 单一品种条件下本量利分析的其单一品种条件下本量利分析的其他问题他问题有关因素变动对相关指标的影响有关因素变动对相关指标的影

36、响本量利关系图本量利关系图1、已知：某公司、已知：某公司2000年销售收入为年销售收入为180000元，销售成本元，销售成本160000元，其中固定成本元，其中固定成本88000元，若元，若2001年计划增加广告费年计划增加广告费3200元，产品单价仍为元，产品单价仍为40元元/件。件。要求要求：（：（1）预测）预测2001年该公司的保本点；年该公司的保本点；（2）若）若2001年计划实现目标利润年计划实现目标利润52800元，则目标销售额应为多少？元，则目标销售额应为多少？2、已知：某公司、已知：某公司2001年预计销售某种产品年预计销售某种产品50000件，若该产品变动成本率为件，若该产品

37、变动成本率为50%，安全，安全边际率为边际率为20%，单位贡献边际为，单位贡献边际为15元。元。要求要求：（：（1）预测）预测2001年该公司的保本销售额；年该公司的保本销售额；（2）2001年该公司可获得多少税前利润？年该公司可获得多少税前利润？有关因素的变动对相关指标的影响有关因素的变动对相关指标的影响变动变动成本成本固定成固定成本本产品产品品种品种结构结构销售销售价格价格相关相关指标指标销售销售量量(额额)一、有关因素变动对相关指标的影响一、有关因素变动对相关指标的影响单价单价，单位贡献边际，单位贡献边际，保本点，保本点保利点保利点，安全边际安全边际单位变动成本单位变动成本，单位贡献边际

38、，单位贡献边际，保本点，保本点，保利点，保利点，安全边际安全边际固定成本固定成本，单位贡献边际不变，保本点，单位贡献边际不变，保本点，保利点，保利点，安全边际安全边际销售量销售量，单位贡献边际不变，保本点不变，保利点不变，单位贡献边际不变，保本点不变，保利点不变，安全边际安全边际单价、销售量上升，利润上升单价、销售量上升，利润上升单位变动成本、固定成本上升，利润下降单位变动成本、固定成本上升，利润下降1.固定成本变动对保本点的影响：固定成本变动对保本点的影响：例如：某企业产销一种产品，单价例如：某企业产销一种产品，单价60元，单元，单位变动成本位变动成本40元，固定成本总额元，固定成本总额60

39、0000元。元。计算保本点为计算保本点为:（件）保本量300004060600000 若其他条件不变，固定成本由原来的若其他条件不变，固定成本由原来的600000元降低元降低到到500000元，则计算保本点为元，则计算保本点为（件）保本量2500040605000002.2.单位变动成本变动对保本点的影响：单位变动成本变动对保本点的影响：例如：某企业产销一种产品，单价例如：某企业产销一种产品，单价6060元，单位变动成本元，单位变动成本4040元，固定成元，固定成本总额本总额600000600000元。元。计算保本点为计算保本点为:（件）保本量300004060600000 若其他条件不变，单

40、位变动成本由原来的若其他条件不变，单位变动成本由原来的40元降低元降低到到35元，则计算保本点为元，则计算保本点为（件）保本量2400035606000003.3.销售价格变动对保本点的影响：销售价格变动对保本点的影响：例如：某企业产销一种产品，单价例如：某企业产销一种产品，单价6060元，单位变元，单位变动成本动成本4040元，固定成本总额元，固定成本总额600000600000元。元。计算保本点为计算保本点为:（件）保本量300004060600000 若其他条件不变，销售价格由原来的60元提高到70元，则计算保本点为（件）保本量2000040706000001 1销售量销售量(额额)单独

41、变动的影响有两种情况：单独变动的影响有两种情况：一是保本销售量一是保本销售量(额额)保持不动，则实际或保持不动，则实际或预计销售量预计销售量(额额)变动会引起安全边际同方变动会引起安全边际同方向变动。向变动。二是实际或预计销售量二是实际或预计销售量(额额)保持不动，则保持不动，则保本销售量保本销售量(额额)变动会引起安全边际反方变动会引起安全边际反方向变动。向变动。二、本量利关系图二、本量利关系图传统式本量利关系图传统式本量利关系图贡献式本量利关系图贡献式本量利关系图利润利润业务量式本量利关系业务量式本量利关系 一、传统式本量利关系图一、传统式本量利关系图 其特点是它所反映的总成本是以固定成本

42、其特点是它所反映的总成本是以固定成本为基础，能在图中清晰地反映出固定成为基础，能在图中清晰地反映出固定成本总额不变性的特点；同时能揭示安全本总额不变性的特点；同时能揭示安全边际、保本点、利润三角区与亏损三角边际、保本点、利润三角区与亏损三角区的关系。按坐标图横轴所代表的业务区的关系。按坐标图横轴所代表的业务量不同，又可分将其分为量不同，又可分将其分为标准式本量利标准式本量利关系图关系图和和金额式本量利关系图金额式本量利关系图。y1 y0 y(元)BEP销 售 收 入线y=px总 成 本 线y=a+bxx(件)a x 0一、传统式本量利关系图一、传统式本量利关系图x 1利润区利润区亏损区亏损区产

43、量（十件）收入、成本（千元）0 2 4 6 8 10 12 14 1412108642Y=aY=a+bxY=Px保本点保本点Y=Px结论1：单价上升，保本点下降；盈利增加，或亏损减少；反之，亦然。利润产量（十件）收入、成本（千元）0 2 4 6 8 10 12 14 1412108642Y=aY=a+bxY=Px保本点保本点Y=a+bx结论2：单位变动成本下降，保本点下降；盈利增加，或亏损减少。利润产量（十件）收入、成本（千元）0 2 4 6 8 10 12 14 1412108642Y=aY=a+bxY=Px保本点保本点Y=a结论3：固定成本下降，保本点下降；盈利增加，或亏损减少。利润（1）

44、在）在保本点不变保本点不变的条件下，的条件下，销售量销售量超超过过保本点一个单位，即可获得保本点一个单位，即可获得一个单位一个单位的贡献边际的贡献边际的盈利，销售量越大，能实的盈利，销售量越大，能实现的现的盈利越多盈利越多。反之，若销售量低于保反之，若销售量低于保本点一个单位，就产生一个单位贡献边本点一个单位，就产生一个单位贡献边际的亏损际的亏损销售量越小，销售量越小，亏损额越大亏损额越大。(4)联合保本量 6 000(联合单位)C、保本作业率 D、保本额第四章 本量利分析原理1 200 000(万元)在多种产品中确定的一种主要品种，完成单一品种的保本点有两种表现形式：一 是保本点销售量，简称

45、保本量，一是保本点销售额，简称保本额由于在管理会计实务中，大多按加权平均法计算综合贡献边际率，故也有人将综合贡献边际率法直接称为加权平均法。多品种条件下保本点的计算方法有哪些？保净利点又称实现目标净利润的业务（3）计算该企业的综合保利额。假定企业生产出来产品的生产量等于销售量，能自动实现产销平衡，不考虑存货水平变动对利润形成的影响。保本点的高低，取决于单价、单位变动成本、固定成本的变化。销售量，单位贡献边际不变，保本点不变，保利点不变，安全边际=固定成本边际贡献率=a cmR选择坐标系，确定业务量轴和利润轴；15%25%+20%25%+50%50%三、企业经营安全程度的评价指标（2）在销售量不

46、变情况下，保本点越低，）在销售量不变情况下，保本点越低，盈利区三角形面积就有所扩大，亏损区盈利区三角形面积就有所扩大，亏损区三角形面积就有所缩小，它反映出产品三角形面积就有所缩小，它反映出产品盈利性有所提高。盈利性有所提高。反之，保本点越高，则盈利区三角形面反之，保本点越高，则盈利区三角形面积就有所缩小，亏损区三角形面积则有积就有所缩小，亏损区三角形面积则有所扩大，它反映出产品的盈利性有所降所扩大，它反映出产品的盈利性有所降低。低。企业保本点下降，利润增多，或亏损减少；企业保企业保本点下降，利润增多，或亏损减少；企业保本点上升，利润减少，或亏损增加。本点上升，利润减少，或亏损增加。保本点的高低

47、，取决于单价、单位变动成本、保本点的高低，取决于单价、单位变动成本、固定成本的变化。单价上升，单位变动成本下降，固定成本的变化。单价上升，单位变动成本下降，固定成本下降，引起保本点下降；相反，引起保固定成本下降，引起保本点下降；相反，引起保本点上升。本点上升。其他因素不变时，销售量的变动不影响保本点，其他因素不变时，销售量的变动不影响保本点，但会引起利润的增加或减少。但会引起利润的增加或减少。二、贡献式本量利关系图二、贡献式本量利关系图 贡献式本量利关系图是一种将固定成本置于变动成本线之上，能直观地反映贡献边际、固定成本及利润之间关系的图形。边际贡献式保本图边际贡献式保本图边际贡献式保本图边际

48、贡献式保本图特点：特点：在图中绘出变动成本线、总成本线和收入在图中绘出变动成本线、总成本线和收入线，确定保本点。线，确定保本点。绘制步骤：绘制步骤：1.1.选择坐标系，确定业务量轴和成本、收选择坐标系，确定业务量轴和成本、收入轴；入轴；2.2.绘制变动成本线；绘制变动成本线；3.3.绘制总成本线；绘制总成本线；4.4.绘制收入线；绘制收入线；5.5.确定保本点，标明盈利区和亏损区。确定保本点，标明盈利区和亏损区。（2 2）利量图）利量图利量图利量图特点：特点：选择选择、象限，在图中绘出利润线，确定象限，在图中绘出利润线，确定保本点。保本点。绘制步骤：绘制步骤：1.选择坐标系，确定业务量轴和利润

49、选择坐标系，确定业务量轴和利润轴；轴；2.绘制利润线；绘制利润线；3.确定保本点，标明盈利区和亏损区。确定保本点，标明盈利区和亏损区。三、利润三、利润业务量式本量利关系业务量式本量利关系 利润利润业务量式本量利关系图是一种业务量式本量利关系图是一种以横轴代表业务量，纵轴代表利润或贡以横轴代表业务量，纵轴代表利润或贡献边际，能直观地反映业务量与贡献边献边际，能直观地反映业务量与贡献边际、固定成本及利润之间关系的图形际、固定成本及利润之间关系的图形。第五节第五节 多品种条件下的本量利分析多品种条件下的本量利分析综合贡献边际率法综合贡献边际率法顺序法顺序法联合单位法联合单位法分算法分算法主要品种法主

50、要品种法 一、综合贡献边际率法一、综合贡献边际率法)(销售比比重该产品的贡献边际率某产品的综合贡献边际率其中：综合贡献边际率目标利润固定成本综合保利额综合贡献边际率固定成本综合保本额综合贡献边际率法【例例47】综合贡献边际率法的应综合贡献边际率法的应用用计划总额法计划总额法已知：甲企业组织三种产品的生产经营，已知：甲企业组织三种产品的生产经营，2004年全厂预计发生固定成本年全厂预计发生固定成本300 000万元，各种产品的预计销量、单价、单万元，各种产品的预计销量、单价、单位变动成本等的计划资料如表位变动成本等的计划资料如表42所示，所示，假定目标利润为假定目标利润为150 000万元。万元