财务会计-无形资产资料课件.ppt
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1、第五章第五章 无形资产无形资产第五章第五章 无形资产无形资产第一节第一节 无形资产的确认与计量无形资产的确认与计量一、无形资产概述一、无形资产概述(一)无形资产的概述(一)无形资产的概述 无形资产指企业无形资产指企业拥有或者控制拥有或者控制的的没有实物形态没有实物形态的的可辨认可辨认非货币性资产非货币性资产。特征:特征:1、无形资产不具有实物形态;、无形资产不具有实物形态;2.无形资产具有可辨认性;无形资产具有可辨认性;符合下列条件之一的,成为可辨认性标准:符合下列条件之一的,成为可辨认性标准:(1)能够从企业中分离或者划分出来,并能单独)能够从企业中分离或者划分出来,并能单独或者与相关合同、
2、资产或负债一起,用于出售、转或者与相关合同、资产或负债一起,用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。移、授予许可、租赁或者交换。(2)源自合同性权利或其他法定权利,无论这些)源自合同性权利或其他法定权利,无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。分离。商誉尽管也是无形资产,但它的存在无法与企业自商誉尽管也是无形资产,但它的存在无法与企业自身分离,不具有可辨认性,因此不属本章核算内容。身分离,不具有可辨认性,因此不属本章核算内容。3.无形资产属于非货币性资产。无形资产属于非货币性资产。二、二、无形资产的内容无形资产的内容无形资无形资产产
3、是否受法是否受法律保护律保护是否有是否有法定期法定期限限备注备注商标权商标权是是有,有,1010年期年期只有能给企业带来经济利益的,方只有能给企业带来经济利益的,方可作为企业的无形资产,这一点尤可作为企业的无形资产,这一点尤其明显地体现在商标权、专利权和其明显地体现在商标权、专利权和非专利技术上。非专利技术上。专利权专利权是是有有非专利非专利技术技术否否无无著作权著作权是是有有略略土地使土地使用权用权是是有有只有花费了支出买下来的方可作无只有花费了支出买下来的方可作无形资产认定,而无偿使用的不能作形资产认定,而无偿使用的不能作无形资产认定无形资产认定特许权特许权是是有有只有企业授权的方可作无形
4、资产入只有企业授权的方可作无形资产入账。账。三、无形资产的确认三、无形资产的确认 某个项目要确认为无形资产,应符合无形资产的某个项目要确认为无形资产,应符合无形资产的定义,并同时满足下列条件:定义,并同时满足下列条件:1.1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业;与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业;2.2.该无形资产的成本能够可靠地计量。该无形资产的成本能够可靠地计量。四、无形资产的初始计量四、无形资产的初始计量 无形资产通常是按无形资产通常是按实际成本实际成本计量,即以取得无形资计量,即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出,作为无形产并使之达到预定用途而发生的全部支出,
5、作为无形资产成本。资产成本。一、账户设置:一、账户设置:无形资产无形资产取得的无形资产成本取得的无形资产成本明细账:按无形资产项目设置。明细账:按无形资产项目设置。余额:无形资产的成本余额:无形资产的成本累计摊销累计摊销计提的无形资产摊销计提的无形资产摊销余额:无形资产的累计摊销额余额:无形资产的累计摊销额出售无形资产转出的账面余额出售无形资产转出的账面余额 处置无形资产转出的累处置无形资产转出的累 计摊销计摊销无形资产:无形资产:核算企业持有的无形资产成本。核算企业持有的无形资产成本。累计摊销:累计摊销:核算对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。核算对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。
6、第二节第二节 无形资产的会计处理无形资产的会计处理余额:已计提但尚未转销的余额:已计提但尚未转销的无形资产减值准备无形资产减值准备(一)无形资产取得的账务处理(一)无形资产取得的账务处理初始计量初始计量:成本成本无形资产减值准备:无形资产减值准备:核算确认的预计减值损失。核算确认的预计减值损失。无形资产减值准备无形资产减值准备处置无形资产转出的处置无形资产转出的已计提的减值准备已计提的减值准备无形资产发生减值形成无形资产发生减值形成减值准备的增加数减值准备的增加数二、无形资产主要账务处理二、无形资产主要账务处理1.1.外购外购 借:无形资产借:无形资产 (成本)(成本)贷:银行存款贷:银行存款
7、 购买价款、进口关税和其他税费以及直接归购买价款、进口关税和其他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。支出。案例案例 外购无形资产的成本,包括买价、相关税费及直接归外购无形资产的成本,包括买价、相关税费及直接归属于该无形资产达到预定用途所发生的其他支出。属于该无形资产达到预定用途所发生的其他支出。借:无形资产借:无形资产非专利技术非专利技术 900000900000 贷:银行存款贷:银行存款 9000009000002.2.自行研究开发自行研究开发研发研发支出支出研究阶段支出研究阶段支出 开发阶段支出开发阶段支出 费用化费用化 符合无形
8、资产确认条件符合无形资产确认条件 资本化资本化 不符合无形资产确认条件不符合无形资产确认条件 费用化费用化 甲公司购入一项非专利技术,支付的买价和有关费用合甲公司购入一项非专利技术,支付的买价和有关费用合计计900000900000元,以银行存款支付。元,以银行存款支付。编制甲公司的会计分录。编制甲公司的会计分录。发生的研发支出:发生的研发支出:借:研发支出借:研发支出费用化支出费用化支出 (不满足资本化条件的)(不满足资本化条件的)资本化支出资本化支出 (满足资本化条件的)(满足资本化条件的)贷:原材料、银行存款、应付职工薪酬等贷:原材料、银行存款、应付职工薪酬等研发项目达到预定用途形成无形
9、资产的:研发项目达到预定用途形成无形资产的:借:无形资产借:无形资产 贷:研发支出贷:研发支出资本化支出资本化支出 (账户的余额账户的余额)期(月)末,将费用化支出金额转入期(月)末,将费用化支出金额转入“管理费用管理费用”账户:账户:借:管理费用借:管理费用 贷:研发支出贷:研发支出费用化支出费用化支出 甲公司自行研究、开发一项技术,截止甲公司自行研究、开发一项技术,截止20192019年年1212月月3131日,日,发生研发支出合计发生研发支出合计20000002000000元,经测试,该项研究活动完成元,经测试,该项研究活动完成了研究阶段,从了研究阶段,从20092009年年1 1月月1
10、 1日开始进入开发阶段。日开始进入开发阶段。20092009年发年发生开发支出生开发支出300 000300 000元,假定符合元,假定符合企业会计准则第企业会计准则第6 6号号-无无形资产形资产规定的开发支出资本化的条件。规定的开发支出资本化的条件。20092009年年6 6月月3030日,日,该项研发活动结束,最终开发出一项非专利技术。该项研发活动结束,最终开发出一项非专利技术。案例案例借:研发支出借:研发支出费用化支出费用化支出 20000002000000 贷:银行存款贷:银行存款 20000002000000研究阶段发生支出:研究阶段发生支出:开发阶段发生支出:开发阶段发生支出:借:
11、研发支出借:研发支出费用化支出费用化支出 30000003000000 贷:银行存款贷:银行存款 30000003000000研发项目达到预定用途形成无形资产的:研发项目达到预定用途形成无形资产的:借:无形资产借:无形资产 30000003000000 贷:研发支出贷:研发支出资本化支出资本化支出 30000003000000期(月)末,将费用化支出金额转入期(月)末,将费用化支出金额转入“管理费用管理费用”账户:账户:借:管理费用借:管理费用 20000002000000 贷:研发支出贷:研发支出费用化支出费用化支出 20000002000000 2019 2019年年1 1月月1 1日某公
12、司自行研究一项新型技术,研日某公司自行研究一项新型技术,研发过程中所发生的直接相关的必要支出情况下发过程中所发生的直接相关的必要支出情况下:(1)2019(1)2019年度发生材料费年度发生材料费900900万元,人工费用万元,人工费用450450万元,计提专用万元,计提专用设备折旧设备折旧7575万元,以银行存款支付其他费用万元,以银行存款支付其他费用300300万元,总万元,总计计17251725万元,其中符合资本化条件的支出万元,其中符合资本化条件的支出750750万元;(万元;(2 2)20192019年发生材料费用年发生材料费用8080万元,人工费用万元,人工费用5050万元,计提专
13、万元,计提专用设备折旧用设备折旧5 5万元,其他费用万元,其他费用2 2万元,总计万元,总计137137万元(全部万元(全部符合资本化确认条件)。该技术符合资本化确认条件)。该技术20192019年底研发成功。年底研发成功。练习练习3 3、接受投资者投入无形资产接受投资者投入无形资产 应按照投资合同协议约定的价值加企业另行支付的应按照投资合同协议约定的价值加企业另行支付的相关税费作为成本。相关税费作为成本。取得时:取得时:借:无形资产借:无形资产 307200307200 贷:实收资本贷:实收资本-A-A公司公司 300000300000 银行存款银行存款 72007200 案例:案例:甲企业
14、甲企业10年年8月收到月收到A公司以非专利技术投资,双公司以非专利技术投资,双方协定价款方协定价款30万,甲企业另以银行存款支付相关登记费用万,甲企业另以银行存款支付相关登记费用7200元。元。4 4、接受捐赠的无形资产接受捐赠的无形资产 应按照提供的相关凭证上的价值加企业另行支付的应按照提供的相关凭证上的价值加企业另行支付的相关税费作为成本。相关税费作为成本。取得时:取得时:借:无形资产借:无形资产 405000405000 贷:营业外收入贷:营业外收入 400000400000 银行存款银行存款 50005000 案例:案例:甲企业接受专利技术捐赠,有关凭证表明该技术甲企业接受专利技术捐赠
15、,有关凭证表明该技术价值价值400000,支付相关费用,支付相关费用5000元,编制分录。元,编制分录。(二)无形资产摊销的处理(二)无形资产摊销的处理使用寿命使用寿命 1.1.无形资产使用寿命的确定无形资产使用寿命的确定有限的有限的 摊销摊销 摊销起止时间:摊销起止时间:自可供使用时起自可供使用时起,不再作为无形不再作为无形资产确认时止。资产确认时止。摊销方法:摊销方法:直线法、生产总量法等直线法、生产总量法等 不确定不确定 不摊不摊 2.2.无形资产摊销的会计处理无形资产摊销的会计处理应摊销金额应摊销金额=无形资产成本无形资产成本-预计残值预计残值 -已计提的无形资产已计提的无形资产 减值
16、准备累计金额。减值准备累计金额。第二节第二节 无形资产的账务处理无形资产的账务处理 一般情况下,使用寿命有限的无形资产,其残值应当一般情况下,使用寿命有限的无形资产,其残值应当视为零。视为零。例外例外:(1 1)有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买)有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产;该无形资产;(2 2)可以根据活跃市场得到残值信息,并且该市场)可以根据活跃市场得到残值信息,并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。在无形资产使用寿命结束时很可能存在。账务处理:账务处理:借:管理费用借:管理费用 (自用的)(自用的)其他业务成本其他业务成本 (出租的)(出租的)制造费
17、用等制造费用等 (经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的 )贷:累计摊销贷:累计摊销 企业应当按月对无形资产进行摊销企业应当按月对无形资产进行摊销,无形资产的摊无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益,其他会计准则另有规销金额一般应当计入当期损益,其他会计准则另有规定的除外。定的除外。企业购入一项专利权,成本为企业购入一项专利权,成本为240000元,摊销期元,摊销期为为10年,编制月摊销分录。年,编制月摊销分录。借:管理费用借:管理费用 20002000 贷:累计摊销贷:累计摊销 20002000案例:案例:借:管理费用借:管理费用 50005000
18、其他业务成本其他业务成本 3000030000 贷:累计摊销贷:累计摊销 3500035000 2019年年1月月1日,甲公司将自型开发的非专利技术出租日,甲公司将自型开发的非专利技术出租给给丁公司,该技术成本为给给丁公司,该技术成本为3600000元,约定租赁期为元,约定租赁期为10年;年;另购入一项特许权自用,成本另购入一项特许权自用,成本600000,合同规定受益年限,合同规定受益年限为为10年,编制相关无形资产摊销分录。年,编制相关无形资产摊销分录。练习:练习:甲公司甲公司20192019年年5 5月开始对一项专利技术进行开发。开月开始对一项专利技术进行开发。开发过程中企业领用材料发过
19、程中企业领用材料120120万,发生相关支出万,发生相关支出20002000万元,人万元,人员工资员工资400400万,都满足无形资产确认条件。万,都满足无形资产确认条件。0909年年1 1月该专利月该专利申请成功,预计使用年限申请成功,预计使用年限1010年,预计无净残值,编制该资年,预计无净残值,编制该资产取得及月摊销额分录。产取得及月摊销额分录。练习:练习:三、无形资产处置的账务处理三、无形资产处置的账务处理(1 1)转让无形资产所有权(出售)转让无形资产所有权(出售)处置方式处置方式转销(转销(预期不能为企业带来利益流入预期不能为企业带来利益流入)转让转让使用权(使用权(即出租即出租)
20、所有权(所有权(即出售即出售)(一)无形资产的处置方式(一)无形资产的处置方式(二)账务处理(二)账务处理借:银行存款借:银行存款 (实际收到的金额)(实际收到的金额)累计摊销累计摊销 (已摊销额)(已摊销额)无形资产减值准备无形资产减值准备 (已计提的减值准备)(已计提的减值准备)营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失 (差额)(差额)贷:无形资产贷:无形资产 (账面余额)(账面余额)银行存款、应交税费等银行存款、应交税费等 (应支付的相关税费及其他费用)(应支付的相关税费及其他费用)营业外收入营业外收入处置非流动无形资产利得处置非流动无形资产利得 (差额)(差额)案例:案
21、例:甲企业出售一项商标权,所得价款甲企业出售一项商标权,所得价款120120万元,应交万元,应交纳的营业税为纳的营业税为6 6万元(不考虑其他税费)。该商标权成本为万元(不考虑其他税费)。该商标权成本为300300万元,出售时已摊销金额为万元,出售时已摊销金额为180180万元,已计提的减值准万元,已计提的减值准备为备为3030万元。做出甲企业的账务处理。万元。做出甲企业的账务处理。甲企业的账务处理为:甲企业的账务处理为:借:银行存款借:银行存款 12000001200000 累计摊销累计摊销 18000001800000 无形资产减值准备无形资产减值准备-商标权商标权 30000030000
22、0 贷:无形资产贷:无形资产-商标权商标权 30000003000000 应交税费应交税费-应交营业税应交营业税 6000060000 营业外收入营业外收入-处置非流动资产利得处置非流动资产利得 240000 240000(2 2)转让无形资产使用权(出租)转让无形资产使用权(出租)收取租金收入,作:收取租金收入,作:借:银行存款借:银行存款 贷:其他业务收入贷:其他业务收入摊销无形资产成本并计算应交的税费时:作:摊销无形资产成本并计算应交的税费时:作:借:其他业务成本借:其他业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 贷:累计摊销贷:累计摊销 应交税费应交税费应交营业税等应交营业税等 20 x9
23、 20 x9年年1 1月月1 1日,甲公司将某项商标权出租给乙日,甲公司将某项商标权出租给乙公司使用,租期为公司使用,租期为4 4年,每年收取租金年,每年收取租金1515万元。租金万元。租金收入适用的营业税税率为收入适用的营业税税率为5%5%,甲公司在出租期间不,甲公司在出租期间不再使用该商标权。该商标权系甲公司再使用该商标权。该商标权系甲公司20 x820 x8年年1 1月月1 1日日购入,初始入账价值为购入,初始入账价值为180180万元,预计使用万元,预计使用1515年,采年,采用直线法摊销。假定不考虑营业税以外的其他税费用直线法摊销。假定不考虑营业税以外的其他税费并按年摊销,如何做甲公
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