财务报表科目的审计程序课件.pptx

1、0 财务报表科目的审计程序财务报表科目的审计程序-符合性测试和实质性测试符合性测试和实质性测试1管理层认定管理层认定完整性（C）计价（V）存在性（E）权利和义务（O）准确性（A）列报和披露（P）2符合性测试符合性测试即控制测试，可以确定内部控制运行的有效性。即控制测试，可以确定内部控制运行的有效性。3控制测试使用的方法控制测试使用的方法询问观察检查重新执行穿行测试4控制测试的时间控制测试的时间注意要点注意要点1.何时实施控制测试2.测试所针对的控制使用的时点或期间5控制测试的范围控制测试的范围影响控制测试范围的因素影响控制测试范围的因素1 1在整个拟信赖的期间，被审计单位执行控制的频率。2 2

2、在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度。3 3为证实控制能够防止或发现并纠正认定层次重大错报，所需获取审计证据的相关性和可靠性。4 4通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围。5 5在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度。6 6控制的预期偏差。6实质性测试实质性测试包括实质性分析程序和细节测试。7实质性测试的时间实质性测试的时间注意要点注意要点1.如何考虑是否在期中实施实质性程序。2.如何考虑期中审计证据。3.如何考虑以前审计获取的审计证据。8实质性测试的范围实质性测试的范围注意要点注意要点1.对什么层次上的数据进行分析2.需要对什么幅度或性质的偏差展开进一步调查9公司

3、的主要循环公司的主要循环货币资金货币资金筹资与投资循环筹资与投资循环销售与收款循环销售与收款循环采购与付款循环采购与付款循环存货与仓储循环存货与仓储循环10资产负债表和利润表的审计（循环法）资产负债表和利润表的审计（循环法）销售与收款循环采购与付款循环存货与仓储循环筹资与投资循环其他报表项目11采购与付款循环审计采购与付款循环审计1.1.采购与付款的基本循环采购与付款的基本循环2.2.采购流程的关键控制点采购流程的关键控制点3.3.应付账款审计应付账款审计4.4.应付票据审计应付票据审计5.5.固定资产审计固定资产审计6.6.预付款项审计预付款项审计7.7.在建工程审计在建工程审计8.8.工程

4、物资审计工程物资审计9.9.无形资产审计无形资产审计10.10.长期应付款审计长期应付款审计11.11.管理费用审计管理费用审计12.12.案例分析案例分析12采购与付款循环审计采购与付款循环审计1.采购与付款的基本循环采购与付款的基本循环请购商品和劳务请购商品和劳务编制订购单编制订购单验收商品验收商品储存已验收储存已验收的商品存货的商品存货编制付款凭单编制付款凭单确认与记录负责确认与记录负责付款付款现金现金/银行存款记录银行存款记录13采购与付款循环审计采购与付款循环审计1.采购与付款的基本循环采购与付款的基本循环典型的采购与付款循环所涉及的主要凭证和会计记录种类：典型的采购与付款循环所涉及

5、的主要凭证和会计记录种类：请购单 订购单验收单卖方发票 付款凭单 转账凭证 付款凭证 应付账款明细账 库存现金日记账和银行存款日记账 卖方对账单 14采购与付款循环审计采购与付款循环审计2.采购流程的关键控制点采购流程的关键控制点步骤关键控制点1请购商品和劳务请购的授权批复2编制订购单 采购部门应只对经批准的请购单发出订购单，并核对其他信息3验收商品 验收部门核对所收商品与订购单要求是否相符，收货单连续编号4储存已验收的商品存货 商品的保管独立于采购（职责分工）5编制付款凭单 付款单应和合同/采购单进行核对并需授权批准。付款单应连续编号6确认与记录负债 计算和余额的内部核查，需由会计主管的批准

6、7付款 独立核查及授权批准8现金/银行存款记录 会计主管的核查及独立编制银行存款余额调节表15采购与付款循环审计采购与付款循环审计2.采购流程的关键控制点采购流程的关键控制点内部控制测试关注要点内部控制测试关注要点内控流程的完整性正确的授权审批适当的职责分离充分的凭证和记录凭证的预先编号案例分析案例分析12.116采购与付款循环审计采购与付款循环审计3.应付账款应付账款审计审计3.1 应付账款的审计目标应付账款的审计目标 确定资产负债表中记录的应付帐款是否存在；确定所有应当记录的应付账款是否均已记录；确定资产负债表中记录的应付账款是被审计单位应当履行的现实义务；确定应付帐款期末余额是否正确，应

7、付账款是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录；确定应付账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。17采购与付款循环审计采购与付款循环审计3.应付账款应付账款审计审计3.2 应付账款的实质性程序应付账款的实质性程序（1）获取或编制应付账款明细表：）获取或编制应付账款明细表：复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确。分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，作重分类调整。结合预付账款等往来项目的明细余额，调查有无同挂的项目、异常余额或与购货无关的其他款项（如关联方账户或雇员账户。18采购与付款

8、循环审计采购与付款循环审计3.应付账款应付账款审计审计3.2 应付账款的实质性程序应付账款的实质性程序（2）根据被审计单位实际情况，选择以下方法对应付账款执行实）根据被审计单位实际情况，选择以下方法对应付账款执行实质质 性分析程序：性分析程序：将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。分析长期挂账的应付账款；关注账龄超过3年的大额应付账款在资产负债表日后是否偿还。计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性。分析存货和营业成本等项目的增减变动判断应付账款增减变动的合理性。检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确；19

9、采购与付款循环审计采购与付款循环审计3.应付账款应付账款审计审计3.2 应付账款的实质性程序应付账款的实质性程序（3）函证应付账款：）函证应付账款：在进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。20采购与付款循环审计采购与付款循环审计3.应付账款应付账款审计审计3.2 应付账款的实质性程序应付账款的实质性程序（4）检查应付账款是否计入正确的会计期间，是否存在未入账的）检查应付账款是否计入正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款：应付账款：检查债务形成的相

10、关原始凭证，查找有无未及时入账的应付账款，确定应付账款期末余额的完整性；检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理；获取被审计单位与其供应商之间的对账单；针对资产负债表日后付款项目，查找有无未及时入账的应付账款结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料，检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。21采购与付款循环审计采购与付款循环审计4.应付票据应付票据审计审计4.1 应付票据的审计目标应付票据的审计目标确定资产负债表中记录的应付票据是

11、否存在；所有应当记录的应付票据是否均已记录；确定记录的应付票据是否为被审计单位应当履行的现实义务；确定应付票据是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录；确定应付票据是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。22采购与付款循环审计采购与付款循环审计4.应付票据应付票据审计审计4.2 应付票据审计的实质性程序应付票据审计的实质性程序获取或编制应付票据明细表 检查应付票据备查簿 选择应付票据的重要项目(包括零账户)，函证其余额和交易条款，对未回函的再次发函或实施替代的检查程序查明逾期未兑付票据的原因复核带息应付票据利息是否足额计提，其会计处理是否正确。23采购

12、与付款循环审计采购与付款循环审计5.固定资产审计固定资产审计5.1 固定资产的审计目标固定资产的审计目标确定资产负债表中记录的固定资产是否存在；确定所有应记录的固定资产是否均已记录；确定记录的固定资产是否由被审计单位所有或控制；确定固定资产的计价方法是否恰当；确定固定资产的折旧政策是否恰当；确定折旧费用的分摊是否合理、一贯；确定固定资产减值准备的计提是否充分、完整，方法是否恰当；确定固定资产、累计折旧和的期末余额是否正确；确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报 24采购与付款循环审计采购与付款循环审计5.固定资产审计固定资产审计5.2 固定

13、资产固定资产账面余额的实质性程序账面余额的实质性程序获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表，检查固定资产的分类是否正确并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合累计折旧、减值准备科目与报表数核对是否相符。对固定资产实施实质性分析程序实地检查重要固定资产检查固定资产的所有权或控制权 检查本期固定资产的增加和减少25采购与付款循环审计采购与付款循环审计5.固定资产审计固定资产审计5.2 固定资产固定资产账面余额的实质性程序账面余额的实质性程序固定资产变化表固定资产变化表厂房机器办公设备合计原值：起初余额本期增加本期减少期末余额累计折旧：起初余额本期增加本期减少期末余额26采购与付款循环审计采购与付

14、款循环审计5.固定资产审计固定资产审计5.2 固定资产固定资产账面余额的实质性程序账面余额的实质性程序检查固定资产的后续支出，确定固定资产有关的后续支出是否满足资产确认条件；如不满足，该支出是否在在该后续支出发生时计入当期损益检查固定资产的租赁获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧，相关的会计处理是否正确。获取已提足折旧仍继续使用固定资产的相关证明文件，并作相应记录。27采购与付款循环审计采购与付款循环审计5.固定资产审计固定资产审计5.2 固定资产固定资产账面余额的实质性程序账面余额的实质性程序获取持有待售固定资产的相关证明文件，并作相应记录。检查有无

15、与关联方的固定资产购售活动，是否经适当授权，交易价格是否公允。对于合并范围内的购售活动。记录应予合并抵销的金额。对应计人固定资产的借款费用，应根据企业会计准则的规定，结合长短期借款、应付债券或长期应付款的审计，检查借款费用(借款利息、折溢价摊销、汇兑差额、辅助费用)资本化的计算方法和资本化金额，以及会计处理是否正确。关注弃置费用。检查购置固定资产时是否存在与资本性支出有关的财务承诺。检查固定资产的抵押、担保情况。结合对银行借款等的检查，了解固定资产是否存在重大的抵押、担保情况。如存在，应取证，并作相应的记录，同时提请被审计单位作恰当披露。28采购与付款循环审计采购与付款循环审计5.固定资产审计

16、固定资产审计5.2 固定资产固定资产账面余额的实质性程序账面余额的实质性程序获取或编制累计折旧分类汇总表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符。检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合相关会计准则的规定。复核本期折旧费用的计提和分配。了解被审汁单位的折旧政策是否符合规定。折旧政策前后期是否一致。复核本期折旧费用的计提是否正确 检查折旧费用的分配是否合理注意固定资产增减变动时，有关折旧的会计处理是否符合规定，将“累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较，检查本期所计提折旧金额是否已全部摊入本期产品成本或费用。案例案例12.212.22

17、9采购与付款循环审计采购与付款循环审计6.预付款项预付款项审计审计6.1 预付款项的审计目标预付款项的审计目标确定资产负债表中记录的预付款项是否存在。确定所有应当记录的预付账款是否均已记录。确定记录的预付账款是否由被审计单位拥有或控制。确定预付账款是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录。确定预付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。30采购与付款循环审计采购与付款循环审计6.预付款项预付款项审计审计6.2 预付款项的实质性审计程序预付款项的实质性审计程序获取或编制预付款项明细表。分析预付账款账龄及余额构成。检查大额预付工程款增加或者结转是否有相应

18、的审批手续，与相关合同、工程进度是否一致。选择大额或异常的预付款项重要项目(包括零账户)，函证其余额是否正确。实施关联方及其交易的审计程序，检查对关联方的预付账款的真实性、合法性，检查其会计处理是否正确。检查预付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。31采购与付款循环审计采购与付款循环审计7.在建工程审计在建工程审计7.1 在建工程的审计目标在建工程的审计目标确定资产负债表中记录的在建工程是否存在。确定所有应记录的在建工程是否均已记录。确定记录的在建工程是否由审计单位拥有或控制。确定在建工程是否以恰当的金额包括在资产负债表中，与之相关的计价调整已恰当记录。确定在建工程是否已

19、按照企业会计准则的规定在财务报告中作出恰当列报。32采购与付款循环审计采购与付款循环审计7.在建工程审计在建工程审计7.2 在建工程的实质性程序在建工程的实质性程序获取或编制在建工程明细表，复核加计是否正确。并与总账数和明细账合计数核对相符，结合减值准备科目与报表数核对是否相符。实施分析程序。基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行比较，并考虑有关数据间关系的影响，建立有关数据的期望值。检查本期在建工程的增加减少数。实施在建工程实地检查程序（全部或部分）33采购与付款循环审计采购与付款循环审计7.在建工程审计在建工程审计7.2 在建工程的实质性程序在建工程的实质性程序如果被审计单位为上市公司。

20、应将与募集资金相关在建工程的增减变动情况与披露的募集资金使用情况进行核对。检查是否有长期挂账的在建工程。检查有无与关联方的工程建造或代开发业务是否经适当授权，交易价格是否公允。结合长、短期借款等项目，了解在建工程是否存在抵押、担保情况。检查在建工程合同，确定是否存在与资本性支出有关的财务承诺。34采购与付款循环审计采购与付款循环审计8.工程物资审计工程物资审计8.1 工程物资的审计目标工程物资的审计目标确定资产负债表中记录的工程物资是否存在。确定所有应记录的工程物资是否均已记录。确定资产负债表中的工程物资是否由被审计单位拥有或控制。确定工程物资是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调

21、整是否已恰当记录。确定工程物资及减值准备的列报是否恰当。35采购与付款循环审计采购与付款循环审计8.工程物资审计工程物资审计8.2 工程物资的实质性程序工程物资的实质性程序获取或编制工程物资及减值准备明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合减值准备科目与报表数核对是否相符。实地检查工程物资，确定其是否存在。并观察是否有呆滞、积压物资。抽查若干工程物资采购合同、发票、货物验收单等原始凭证，检查其是否经过授权批准，会计处理是否正确。36采购与付款循环审计采购与付款循环审计8.工程物资审计工程物资审计8.2 工程物资的实质性程序工程物资的实质性程序结合在建工程审计，检查工

22、程物资的领用手续是否齐全，会计处理是否正确。检查工程完后剩余的工程物资转入存货时对所含的增值税进项税额的处理是否正确。检查被审计单位是否对工程物资定期盘点，对盘盈(亏)是否及时处理。检查有无与关联方的工程物资购销业务，是否经适当授权，交易价格是否公允。确定工程物资在资产负债表上的披露是否恰当。37采购与付款循环审计采购与付款循环审计9.无形资产审计无形资产审计9.1 无形资产的审计目标无形资产的审计目标确定资产负债表中记录的无形资产是否存在；确定被审计单位所有应当记录的无形资产是否均已记录；确定资产负债表中记录的无形资产是否由被审计单位拥有或控制；确定无形资产是否以恰当的金额包括在财务报表中，

23、与之相关的计价或分摊调整是否已恰当记录；确定无形资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。38采购与付款循环审计采购与付款循环审计9.无形资产审计无形资产审计9.2 无形资产的实质性程序无形资产的实质性程序获取或编制无形资产明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合累计摊销、无形资产减值准备科目与报表数核对是否相符。检查无形资产的增加和减少。检查被审计单位确定无形资产使用寿命的依据，分析其合理性。检查无形资产的后续支出是否合理；会计处理是否正确。检查无形资产预计是否能为被审计单位带来经济利益，若否，检查是否将其账面价值予以转销，计入当期营业外支出。39

24、采购与付款循环审计采购与付款循环审计9.无形资产审计无形资产审计9.2 无形资产的实质性程序无形资产的实质性程序获取或编制无形资产累计摊销明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符。检查无形资产各项目的摊销政策是否符合有关规定，是否与上期一致，若改变摊销政策，检查其依据是否充分。检查被审计单位是否在年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命和摊销方法进行复核，其复核结果是否合理。检查无形资产的应摊销金额是否为其成本扣除预计残值和减值准备后的余额。检查其预计残值的确定是否合理。复核本期摊销是否正确，与相关科目核对是否相符。确定累计摊销的披露是否恰当。40采购与付款循环审计采

25、购与付款循环审计10.长期应付款审计长期应付款审计10.1 长期应付款的审计目标长期应付款的审计目标确定资产负债表中记录的长期应付款是否存在。确定所有应当记录的长期应付款是否均已记录。确定记录的长期应付款是否为被审计单位应当履行的现时义务。确定长期应付款是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录。确定长期应付款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。41采购与付款循环审计采购与付款循环审计10.长期应付款审计长期应付款审计10.2 长期应付款长期应付款账面余额的实质性程序账面余额的实质性程序获取或编制长期应付款明细表 检查应付融资租入固定资产的租赁费 检查

26、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项 必要时，现场查看交易涉及的资产，并向债权人函证长期应付款检查各项长期应付款本息的计算是否准确,会计处理是否正确标明应付关联方包括持股5%以上（含5%）股东的款项，执行关联方及其交易审计程序，并注明合并报表时应予抵销的金额；42采购与付款循环审计采购与付款循环审计10.长期应付款审计长期应付款审计10.3 长期应付款长期应付款未确认融资费用的实质性程序未确认融资费用的实质性程序获取或编制未确认融资费用明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符。检查未确认融资费用的本期增加记录，审阅融资租赁合同及相关资料，结合固定资产等的审计，重新计

27、算实际利率，并与被审计单位的所计算确定的实际利率进行比较。检查未确认融资费用本期摊销额。其摊销政策是否与前期一致，计算和相应的会计处理是否正确。检查为购建固定资产等而发生的借款费用资本化金额是否正确。确定未确认融资费用的披露是否恰当。43采购与付款循环审计采购与付款循环审计11.管理费用审计管理费用审计11.1 管理费用的审计目标管理费用的审计目标确定利润表中记录的管理费用是否已发生，且与被审计单位有关；确定所有应当记录的管理费用是否均已记录；确定与管理费用有关的金额及其他数据是否已恰当记录；确定管理费用是否已记录于正确的会计期间；确定管理费用是否已记录于恰当的账户；确定管理费用是否已按照企业

28、会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。44采购与付款循环审计采购与付款循环审计11.管理费用审计管理费用审计11.2 管理费用的实质性程序管理费用的实质性程序取得或编制管理费用明细表，复核加计是否正确，与报表数、总账数及明细账数合计数核对是否相符。检查管理费用的明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围，选择管理费用中的重要明细项目作重点检查。对管理费用进行分析 将管理费用中的职工薪酬、无形资产摊销、长期待摊费用摊销额等项目与各有关账户进行核对，分析其勾稽关系的合理性，并作出相应记录。抽取资产负债表日前后 若干天的一定数量的凭证，实施截止性测试，对于重大跨期项目，应作必要调整。45采购与付

29、款循环审计采购与付款循环审计案例分析案例分析146采购与付款循环审计采购与付款循环审计12.1 案例分析案例分析A和和B注册会计师于注册会计师于2008年年11月月1日至日至7日对日对XYZ公司的内部控制制度进行了解公司的内部控制制度进行了解和测试，发现采购与付款循环内部控制制度可能存在一些问题，并在相关审计和测试，发现采购与付款循环内部控制制度可能存在一些问题，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：采购与付款循环内部控制：采购与付款循环内部控制：XYZ公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物

30、运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。47采购与付款循环审计采购与付款循环审计12.1 案例分析案例分析会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。会计部审核付款凭单后，支付采购款项。XYZ公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容

31、一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，A和B注册会计师未发现与公司规定有不一致之处。48采购与付款循环审计采购与付款循环审计12.1 案例分析案例分析要求：要求：根据上述对根据上述对XYZ公司有关内部控制了解测试的记录，假定未描述公司有关内部控制了解测试的记录，假定未描述的其他内容不存在缺陷，请指出的其他内容不存在缺陷，请指出XYZ公司内部控制在设计与运行公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进方面的缺陷，并提出改进49采购与付款循环审计采购与付款循环审计案例分析案例分析250采购与付款循环审计采购与付款循环审计12.2 案例分析案例分析资料一：资

32、料一：S S注册会计师审计注册会计师审计Y Y公司公司2020X4X4年度财务报表的年度财务报表的“固定资产固定资产”和和“累计折旧累计折旧”项目时，发项目时，发现下列情况：现下列情况：（1 1）某一生产车间有两台生产用设备，其中一台设备是融资租入的，）某一生产车间有两台生产用设备，其中一台设备是融资租入的，Y Y公司认为是融公司认为是融资租入的固定资产，所以并未对其计提折旧，另一台设备因为进行日常的修理，所以资租入的固定资产，所以并未对其计提折旧，另一台设备因为进行日常的修理，所以在修理期间也没有计提折旧。在修理期间也没有计提折旧。（2 2）6 6月份购入设备一台，价值月份购入设备一台，价值

33、100100万元，当月达到预定可使用状态，万元，当月达到预定可使用状态，7 7月份交付使用，月份交付使用，Y Y公司从公司从8 8月份起开始计提折旧。月份起开始计提折旧。（3 3）Y Y公司对厂房采用平均年限法计提折旧。该厂房预计可使用年限公司对厂房采用平均年限法计提折旧。该厂房预计可使用年限1010年，预计净残年，预计净残值率为值率为5%5%，Y Y公司确定的该厂房的年折旧率为公司确定的该厂房的年折旧率为10%10%。51采购与付款循环审计采购与付款循环审计12.2 案例分析案例分析资料二：资料二：针对针对Y Y公司的固定资产审计，公司的固定资产审计，S S注册会计师实施的部分审计程序如下：

34、注册会计师实施的部分审计程序如下：1 1）检查）检查2020X4X4年购入的生产设备的的发票金额并追查至账簿记录；年购入的生产设备的的发票金额并追查至账簿记录；2 2）检查）检查2020X4X4年度从在建工程转入的厂房、仓库的原始凭证；年度从在建工程转入的厂房、仓库的原始凭证；3 3）结合）结合2020X4X4年发生的长期借款项目查明有无以固定资产担保或抵押等情况；年发生的长期借款项目查明有无以固定资产担保或抵押等情况；4 4）索取或编制融资租赁设备汇总表，追查到相关的融资租赁协议。）索取或编制融资租赁设备汇总表，追查到相关的融资租赁协议。要求：要求：1 1）针对资料一的情况，指出被审计单位的

35、会计处理是否正确，如果不正确，请给出恰）针对资料一的情况，指出被审计单位的会计处理是否正确，如果不正确，请给出恰当的处理建议。当的处理建议。2 2）针对资料二的情况，请分别指出这些审计程序主要是针对固定资产的何种认定。）针对资料二的情况，请分别指出这些审计程序主要是针对固定资产的何种认定。52采购与付款循环审计采购与付款循环审计案例分析案例分析353采购与付款循环审计采购与付款循环审计12.3 案例分析案例分析请分析下列注册会计师请分析下列注册会计师N N 在执行在执行R R公司审计时候所执行的审计程序的充分、合理性：公司审计时候所执行的审计程序的充分、合理性：资料一：资料一：与与R R公司财

36、务资料有关信息：公司财务资料有关信息：与以前年度相比，与以前年度相比，N N公司公司20X420X4年度固定资产生产线未大幅度变动，与折旧相关的会计政年度固定资产生产线未大幅度变动，与折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更策和会计估计未发生变更N N注册会计师执行的审计程序：注册会计师执行的审计程序：对固定资产实施实质性分析程序后，重新分类计算固定资产折旧费用对固定资产实施实质性分析程序后，重新分类计算固定资产折旧费用54采购与付款循环审计采购与付款循环审计12.3 案例分析案例分析请分析下列注册会计师请分析下列注册会计师N N 在执行在执行R R公司审计时候所执行的审计程序的充分、合理性：公

37、司审计时候所执行的审计程序的充分、合理性：资料二：资料二：与与R R公司财务资料有关信息：公司财务资料有关信息：N N公司于公司于20X420X4年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品（年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品（Y Y产品）产品）生产线生产换代产品（生产线生产换代产品（X X产品）的市场销售情况良好，产品）的市场销售情况良好，N N公司从公司从20X420X4年年2 2月起大规模减月起大规模减少了少了Y Y产品的产量，并与产品的产量，并与20X420X4年年3 3月中止了月中止了Y Y产品的生产和销售。产品的生产和销售。X X产品与产品与Y Y产品

38、的生产产品的生产所需原材料基本相同，原材料平均价格比上年上涨所需原材料基本相同，原材料平均价格比上年上涨2%2%。由于。由于X X产品的功能更加齐全且产品的功能更加齐全且设计新颖，平均价格比设计新颖，平均价格比Y Y高高10%10%。N N注册会计师执行的审计程序：注册会计师执行的审计程序：抽取一定数量的抽取一定数量的20X4 20X4 年度装运凭证，检查日期、品名、数量、单价、金额等是否与销年度装运凭证，检查日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票和记账凭证一致售发票和记账凭证一致计算期末存货的可变现净值，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充计算期末存货的可变现净值，与存货账

39、面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分分55采购与付款循环审计采购与付款循环审计12.3 案例分析案例分析请分析下列注册会计师请分析下列注册会计师N N 在执行在执行R R公司审计时候所执行的审计程序的充分、合理性：公司审计时候所执行的审计程序的充分、合理性：资料三：资料三：与与R R公司财务资料有关信息：公司财务资料有关信息：为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，R R公司公司20X420X4年年6 6月支付了月支付了500500万元购入一万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分项非专利技术的永久使

40、用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，析报告显示，R R公司竞争对手公司竞争对手S S公司已与公司已与20X420X4年年初推出类似新产品，市场销售良好。年年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，同时，S S公司宣布将于公司宣布将于20X420X4年年1212月推出更新一代的换代产品。月推出更新一代的换代产品。N N注册会计师执行的审计程序：注册会计师执行的审计程序：对于外购无形资产，检查无形资产全书证书原件、非专利技术的持有和保密状况等对于外购无形资产，检查无形资产全书证书原件、非专利技术的持有和保密状况等56采购与付款循环审计采购与付款循环审计12.3 案例分析

41、案例分析此外，此外，N N注册会计师也执行了下面程序：注册会计师也执行了下面程序：查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录录检查利息资本化是否正确。符合计算资本化利息的借款费用、资本化率、实际支出数检查利息资本化是否正确。符合计算资本化利息的借款费用、资本化率、实际支出数以及资本化的开始和停止时间以及资本化的开始和停止时间请分析一下上述程序的审计目标，以及为了达到这些目标，需要考虑执行那些额外程序？请分析一下上述程序的审计目标，以及为了达到这些目标，需要考虑执行那些额外程序？57存货与

42、仓储循环审计存货与仓储循环审计1.1.存货与仓储的基本循环存货与仓储的基本循环2.2.存货与仓储的关键控制点存货与仓储的关键控制点3.3.存货审计存货审计4.4.应付职工薪酬审计应付职工薪酬审计5.5.营业成本审计营业成本审计6.6.案例分析案例分析58存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计 1.存货与仓储的基本循环存货与仓储的基本循环 计划和安排生产计划和安排生产发出原材料发出原材料生产产品生产产品核算产品成本核算产品成本储存产生品储存产生品发出产生品发出产生品59存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计 1.存货与仓储的基本循环存货与仓储的基本循环1.1 存货与仓储循环中所涉及的主要凭证存货与仓

43、储循环中所涉及的主要凭证生产指令（生产任务通知单）领料发料凭证产量和工时记录工薪汇总表及工薪费用分配表材料费用分配表成本计算单存货明细账60存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计 2.存货与仓储的关键控制点存货与仓储的关键控制点2.1 内部控制目标内部控制目标生产业务是根据管理层一般或特定的授权进行的。记录的成本是实际发生的。所有耗费和物化劳动均已反映在成本中。成本已正确的金额，在适当的会计期间及时记录于适当的帐户。对存货实施保护措施，保管人员与记录、批准人员相互独立。账面存货与实际存货定期核对相符。61存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计 2.存货与仓储的关键控制点存货与仓储的关键控制点2.2

44、 控制步骤及关键控制点控制步骤及关键控制点控制步骤关键内部控制点1生产业务的授权生产指令经授权批准；领料单经授权批准；工薪的授权批准。2成本的核算和记录1.成本核算以经审核的生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表为依据;2.成本核算方法和费用分配方法前后各期保持一致。3.上述表单均已事先编号并登记入账。3工薪账项的记录和批准1.工作时间,工资、薪金或佣金,代扣款项以及工薪结算表和工薪汇总表需经审批；2.工薪分配表、工薪汇总表完整反映已发生的工薪支出；3.采用适当的工薪费用分配方法，并且前后各期一致。4.人事、考勤、工薪发放、记录等职务相互分离。5

45、存货的存放对存货实施保护措施，存货保管人员与记录人员职务相分离。6存货数量核对定期进行存货盘点，将账面存货与实际存货定期核对。62存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计2.存货与仓储的关键控制点存货与仓储的关键控制点2.3 控制测试的主要关注点控制测试的主要关注点 授权批准 合理的职责分工 存货的定期盘点详尽的会计核算制度63存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计3.存货审计存货审计3.1 存货的审计目标存货的审计目标确定资产负债表中记录的存货是否存在；确定所有应记录的存货是否都已记录；确定记录的存货是否由被审计单位拥有或控制；确定存货的计价方法是否恰当；确定存货的减值准备的计提是否充分、完整，方

46、法是否恰当；确定存货是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。64存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计3.存货审计存货审计3.2 存货的实质性程序存货的实质性程序存货监盘存货计价测试分析性复核(存货周转天数)减值准备测试截止性测试检查是否存在异常项目65存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计3.存货审计存货审计3.3.A 定义定义中国注册会计师审计准则第1311号-存货监盘规定，存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适当检查3.3 存货监盘存货监盘66存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计3.存货审计存货审计3.3 存货监盘存货监盘3.3.B 制定存货监

47、盘计划时的工作：制定存货监盘计划时的工作：了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所；了解与存货相关的内部控制；评估与存货相关的重大错报风险和重要性；查阅以前年度的存货监盘工作底稿；考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货；考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作；复核或与管理层讨论其存货盘点计划。67存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计3.存货审计存货审计3.3.C 了解与存货仓储相关的内部控制：了解与存货仓储相关的内部控制：步骤关键控制点常用控制措施采购所有交易需经授权与批准检查购货订单是否连续编号并经批准验收设置独立的部门负责验收货物，并编制相应的验收

48、报告单。检查是否每笔入库有相应的验收报告单仓储 确保与实物的接触必须得到管理层的指示和批准。询问仓储流程，观察存货保管是否安全妥当领用所有存货的领用都应当得到批准和记录检查出库是否有相应的存货领用单加工对所有的生产过程做出适当的记录检查生产报告是否如实反映了生产过程装运出库所有的装运出库都得到了记录检查装运凭证是否正确反映了存货的装运出库情况盘存制度至少每年进行一次存货的盘点询问盘点程序，进行监盘3.3 存货监盘存货监盘68存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计3.存货审计存货审计3.3 存货监盘存货监盘3.3.D 存货监盘计划的主要内容：存货监盘计划的主要内容：存货监盘的目标存货监盘的范围及时

49、间安排存货监盘的要点及关注事项参加存货监盘人员的分工检查存货的范围69存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计3.存货审计存货审计3.3 存货监盘存货监盘3.3.E 存货监盘程序存货监盘程序观察程序检查程序需要特别关注的情况特殊类型存货的盘点盘点结尾时的工作70存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计3.存货审计存货审计3.3 存货监盘存货监盘3.3.E.1 存货监盘程序存货监盘程序-观察程序观察程序确定纳入盘点范围的存货已经适当整理和排列，并附有盘点标示；对未纳入盘点范围的存货，查明原因；对于所有权不属于被审计单位的存货，取得相关资料，并确保分开存放、标明，未纳入盘点范围；跟随盘点人员进行盘点71存

50、货与仓储循环审计存货与仓储循环审计3.存货审计存货审计3.3 存货监盘存货监盘3.3.E.2 存货监盘程序存货监盘程序-检查程序检查程序从存货盘点记录中选取项目追查至实物目的：测试盘点记录的准确性从存货实物中选取项目追查至盘点记录目的：测试盘点记录的完整性72存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计3.存货审计存货审计3.3 存货监盘存货监盘3.3.E.3 存货监盘程序存货监盘程序-需要特别关注的情况需要特别关注的情况存货移动情况确保盘点时存货不发生移动存货的状况关注是否有损毁、陈旧的存货存货的截止获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确73存货与仓储循环审计存货