财务报告内部控制(-)课件.ppt

1、南开大学程新生181 财务信息质量控制机制82 内部审计机制与财务报告83 财务报告舞弊的防范84 财务报告内部控制案例分析 财务报告内部控制财务报告内部控制南开大学程新生2 美国证券交易委员会（SEC）在2003年上市规则中以“财务报告内部控制”（Internal Control Over Financial Reporting）代替传统的内部会计控制，认为“财务报告内部控制是由公司首席执行官、财务执行官或行使类似职权的人员设计或监管的，受到董事会、管理层和其他人员影响的，为财务报告的可靠性和满足外部使用的财务报表编制符合公认会计原则提供合理保证的控制程序”，要求上市公司年报中提供一份管理当

2、局对财务报告内部控制及其有效性的报告 南开大学程新生3财务报告风险财务报告风险财务报告风险与公司的财务健康性有关，并受到其他三个因素影响：公司内部控制的质量 公司业务和财务报告的复杂性 管理层错报财务报表的动机 南开大学程新生481 财务信息质量控制机制 对财务信息质量控制分为两个层面，一是从公司治理层面，由利益相关者对经营者主导的财务系统进行监控；二是从企业经营层面，由经营者对分支机构财务组织进行监控 南开大学程新生5 内部控制既存在于战略层次上，比如设计完善的资本预算程序；也存在于经营层次上，比如设计良好的生产和采购协调系统；内部控制还存在于会计系统中，例如交易授权 一个企业的内控系统质量

3、会影响风险被正确识别和管理的可能性。不能恰当地处理风险意味着财务报表不能反映未被消除风险导致的结果的可能性很大，或者说明公司实现其经营目标的可能性较小。例如，当管理当局没有识别出与产品相关的风险或未能改进相关控制时，内部控制的缺陷就会显现出来 南开大学程新生6 一个企业内部控制的质量不仅影响财务数据的可靠性，而且影响企业做出正确决策和保持生存发展的能力。近来出现的公司经营失败，如安然、世通、以及南方保健公司，都表现出内控系统失效这一特征，而且这些公司的内控系统都经常被最高管理者无视或绕过。针对于此，国会要求所有上市公司对与财务报告相关的内部控制有效性进行报告。然而，认识到内控不仅局限于财务报告

4、方面是非常重要的。内控必须应对组织面临的所有风险。例如，如果没有对限制投机性交易数量的控制，公司将会因欺诈证券交易者而面临重大风险。南开大学程新生7一、股东为中心的监控模式 股东作为物质资本的所有者，在企业中占有至高无上的地位。股东会在法律法规框架内，对经营者主导的财务组织进行监督、控制。股东作为企业所有者，有权派遣董事、监事、财务总监或建立所有者层次控制系统，聘任或解聘经营者、注册会计师 例如，喜来登酒店（国际）分别设置所有者层次财务系统和经营者主导的财务系统，为不同层次的利益主体服务 民营企业以股东为中心的财务报告监控系统南开大学程新生8二、董事会为中心的监控模式 以董事会为核心的控制体系

5、中，可供选择的监控途径有：聘任或解聘经营者、直接领导内部审计、由董事会委派财务总监、设立专职财务董事、授权财务总监领导内部审计、建立审计委员会、聘请独立审计师等对经营者主导的财务组织实施监控等 美国萨班斯法案：404条款，董事会是治理的核心南开大学程新生9三、监事会为中心的监控模式 以德国、日本、奥地利、中国等为代表的公司法要求建立双层制治理结构，其中德国股份公司监事会最具特色。德国股份有监事会、执行董事会，是一种双层垂直治理组织结构，由监事会决定执行董事会人选 南开大学程新生10四、管理当局的自我评价 管理当局必须形成一套方法用于识别关键控制，以书面形式证明其存在并测试运行效果，以作为报告内

6、控的基础 大多数上市公司指派财会部门描述和评价控制过程南开大学程新生11 公司对财务信息的声明公司对财务信息的声明公司对本年度报告的信息负责。合并财务报告是依据公认会计准则编制的，并对经营成果、财务状况、现金流量的所有重大方面都做出了公允的披露。合并报表中的金额是根据当期有效信息和对未来状况和环境的判断估计出来的。年度报告中其他的财务信息与合并财务报表的信息是一致的。管理当局有责任建立并实施一个有效的与财务报告相关的内部控制系统；公司已根据COSO提出的内部控制复合框架对内部控制系统的有效性进行了评价。内部控制系统以适当成本建立并为以下几个方面的作用提供合理保证，即保护资产、正确授权交易执行、

7、恰当记录和报告交易事项。公司的内控系统以书面政策和程序为支撑，并由内审人员支持。去年，公司对内控系统的设计与实施都作了相应地评价，其中包括对控制措施的测试（当测试适用时）。我们的评价是：在200 x年12月31日之前与财务报告相关的内部控制可以有效地预防和发现财务报告中的重大错报。我们仍在持续检查和评估内控系统，在合适的方面进行修正以适应当前的情况，并重视仔细挑选、培训和发展专业管理人员。财务信息和内部控制的管理报告财务信息和内部控制的管理报告1/2南开大学程新生12财务信息和内部控制的管理报告财务信息和内部控制的管理报告2/2以恰当委托授权和职责划分为前提的组织协作对内控系统是十分重要的。沟

8、通方案是为了确保已制定的政策和程序在公司中得到传播和理解。合并财务报表和内控报告都已经过了独立审计人员的审计，他们提供的审计报告附在下面。他们的审计是以上市公司会计监督委员会颁布的公认审计准则为指导的，包括测试评价公司的内部控制，搜集独立的证据以对公司的财务和控制报告形成公正的意见。审计委员会是由董事会成员中有一定财务专业知识的非公司官员或雇员董事组成。审计委员会的责任包括在董事会推荐股东同意的独立审计人员对公司的合并财务报表进行年度审计。委员会也将检查独立审计人员的审计策略、计划、范围、收费、审计结果、非审计服务以及相关费用；检查内审人员审计计划范围、预算及审计结果；检查公司程序是否有效地更

9、正审计发现的问题。独立审计人员和公司职员，包括内审人员，定期与审计委员会开会讨论审计和财务报告事项。签名CEO来源：J.C Penney 1999年度报告，P24，已根据新的报告要求作了修正。南开大学程新生13存在事实上缺陷的内控的例子存在事实上缺陷的内控的例子 在我们对东亚公司的内控进行了解、描述和测试的过程中，发现了一个有关记录工程建设成本的事实上的控制缺陷。这个控制缺陷允许部门管理者绕开公司有关成本费用与资本项目的政策而将一些不恰当的费用进行了资本化。影响金额重大，财务报表已就此错报作了更正 部门管理者已被解除岗位，新的控制措施已实施。对此控制和程序的执行已要求进行内审，并向管理当局和审

10、计委员会提交新程序有效性的报告。南开大学程新生1482 内部审计机制与财务报告 审计机制包括内部审计机制和外部审计机制，本书主要分析董事会或审计委员会、内部审计部门实施的内部审计 审计机制存在弱点是财务报告舞弊风险的重要信号。需要分析和潜在的舞弊在所有阶段都应该进行。虽然传统的重点在于交易的记录，但是内部审计主体分析必须包括“高管层态度”因素 南开大学程新生15 美国世界通讯公司（简称世通公司）由首席财务官领导内部审计。在2002年，公司内部审计师辛西亚.库伯（Cynthia Cooper）在一次例行审计中，发现一张支票有造假行为，随之向首席财务官报告情况。首席财务官是参与舞弊的人员之一，他让

11、辛西娅停止审计。但辛西娅又向审计委员会主席报告，于是审查范围扩大了。经审计发现，公司将38.5亿美元的费用支出（支付给其他电话公司的网络使用费）列为资本支出，隐瞒公司当年巨额亏损。南开大学程新生16 世通成为美国历史上最大的公司欺诈案，总涉案金额110亿美元。丑闻爆光后，世通公司于2002年7月21日被迫申请破产保护，当月即被纳斯达克证券交易所摘牌，美国司法当局以欺诈罪逮捕了财务执行官沙利文。2005年7月13日，曼哈顿联邦地方法院宣判：世界通信公司前总裁伯纳德.埃贝斯25年监禁。南开大学程新生17 2002年的萨班斯奥克斯利法案要求上市公司管理当局对与财务报告相关的内部控制的有效性进行报告

12、上市公司会计监督委员会（PCAOB）上市公司管理层必须对与财务报告相关的内部控制的质量进行报告，管理层报告必须指出与财务报告相关的内部控制实质缺陷 要求外部审计人员对内控有效性和财务报告进行全面审计。审计人员必须在审计财务报表的同时也对管理当局有关财务报告内控有效性的认定进行审计南开大学程新生18为了指导管理当局和审计人员，PCAOB对控制缺陷作了如下定义：设计的缺陷：设计中存在的缺陷包括：（a）缺少达到控制目标的必要控制（b）设计的控制不恰当，所以即使按设计执行也不能达到目的 执行的缺陷：执行中存在的缺陷包括控制虽被合理设计，但却未按设计执行，或者由未经授权审批的人执行控制南开大学程新生19

13、 内控中的重大缺陷：重大缺陷是指这种缺陷可影响公司按公认会计准则可靠地建立、记录、处理、报告外部财务数据的能力。一个重大缺陷，可以有单个缺陷或多个缺陷结合构成，不能防止或发现年度或期间发生的重大金额财务报表错报的可能性微乎其微 内控中的实质缺陷：实质缺陷也是重大缺陷，它单独或与其他重大缺陷相结合，不能防止或发现年度或期间发生的重大金额财务报表错报的可能性微乎其微南开大学程新生20实务要点实务要点 内部控制，而非外部控制，应该被视为内部控制的固有部分。这里需要强调“防止或发现”，即内部控制必须存在预防性或察觉性控制，这些控制应该在审计人员执行审计之前就找出并更正所有错误南开大学程新生21评定舞弊

14、风险评定舞弊风险高管层态度高管层态度 1/31/3公司治理董事会是否独立和具有一定的知识？董事会会议是否经常足以理解公司活动和潜在的问题？董事长是否由管理当局控制？管理控制和影响管理当局是否有能力对下级施加不正当的影响，向下级人员灌输对控制系统不正确的忠诚思想？例如向关键人员提供贷款但是最终不收回贷款。审计委员会审计委员会是否独立和具有财务知识？审计委员会活动是否积极？审计委员会是否跟踪follow up内部和外部审计的发现？审计委员会是否理解内部控制？审计委员会是否在没有管理当局参与的情况下与审计人员会面？南开大学程新生22治理文化组织治理文化的性质是什么？如何奖励雇员？如何执行监督？销售或

15、收入目标的压力是什么？雇员是否理解他们个人对内部控制的责任？领导能力质量是什么？如何处理错误的处理？内部审计内部审计章程是否与“最佳实践”相一致？内部审计部门的预算是如何提出和审批的？内部审计的范围是如何决定的？内部审计是否执行主要的控制审计或经营审计？内部审计的建议是否被采纳和贯彻？内部审计人员是否胜任工作？内部审计小组或其他组织是否定期地监督公司道德准则的遵循情况？评定舞弊风险评定舞弊风险高管层态度高管层态度 2/32/3南开大学程新生23监督控制组织是否建立了有效的监督和控制制度？监督控制是否能及时揭示出控制失败从而能采取纠正措施？举报组织是否建立了有效的举报机制？举报机制是否对管理当局

16、具有充分的独立性？它是否有足够资源来追究问题？举报机制的总结是否也提供给管理当局和审计委员会？道德准则公司是否有道德准则？有没有证据说明道德准则得到了遵循？有没有审计证据说明不存在不符合准则的情况？雇员或管理者是否定期“堵塞”他们的费用账户？有没有证据证明公司资产被不恰当地使用？关联方交易公司是否制定了关于关联方交易的政策？该政策是否有效？公司是否定期进行关联方交易？关联方交易是否向审计人员和董事会进行充分披露？存在关联方交易的重要经济动机是否能够证明关联方交易的存在？评定舞弊风险评定舞弊风险高管层态度高管层态度 3/33/3南开大学程新生24应向管理当局报告的重大缺陷的例子应向管理当局报告的

17、重大缺陷的例子1/3 存在于控制设计中的重大缺陷：存在于控制设计中的重大缺陷：重要程序中缺少正确的职责划分 交易、账户记录和系统输出缺少适当的复核和批准 没有适当保护资产的控制 缺少确保所有项目都已记录的控制 缺少程序，包括用足够的数据或模型来确定影响财务报表的重要估计项目，比如，养老金、保单和其他储备 设计过度复杂的系统，关键职员不能清楚了解系统 缺少接近计算机系统、数据和文件的控制 南开大学程新生25应向管理当局报告的重大缺陷的例子应向管理当局报告的重大缺陷的例子2/3 控制环境中的重大缺陷：控制环境中的重大缺陷：组织内控制自觉性意识差 不能及时更正以前发现的内控缺陷 存在重大未披露的关联

18、方交易 重大交易的发生是为了达到财务报告目的，而不是经济目的 失效的内部审计，包括内审活动范围受限制 非独立的审计委员会，或审计委员会成员缺乏财务专业知识 管理层绕过会计循环进行交易 职工不具备进行指定工作的胜任能力南开大学程新生26应向管理当局报告的重大缺陷的例子应向管理当局报告的重大缺陷的例子3/3 控制实施中的重大缺陷：控制实施中的重大缺陷：有证据表明控制不能预防或发现会计信息的重要错报 会计政策的不合理使用 销售经理为了达到销售目标而绕过批准赊销程序 没有及时协调，或者某些人在私下协调 有证据表明会计记录有被操纵和更改的痕迹 有证据表明会计人员存在表达错误 员工绕开计算机控制进行交易处

19、理 完整性，比如，事先排序的文件或一致的项目以非常规基础程序存入电脑 南开大学程新生27内审人员测试内控指南 运行控制，比如每月运行一次，审计人员可以测试接近年末时该控制的有效性 对于电算化控制，审计人员必须测试程序的有效性。如果存在对程序变化和接触数据的强有力控制，审计人员可以通过在系统中运行一系列交易并确定是否在计算机应用中存在重要变动，据此得出意见 对于人工控制，比如赊销审批、订货受理以及准备发运单等，审计人员需要选取能代表期间运行情况的样本进行测试。审计人员根据属性抽样原则的指导进行测试 南开大学程新生28 必须对以下系统中的控制进行评估，（a）收入记录，（b）重大估计，（c）接近年末

20、的日记账处理，（d）表外事项或关联方交易 南开大学程新生29 财务报告舞弊（财务报告舞弊（financial reporting fraudfinancial reporting fraud）是指有意识地操纵财务报告结果来伪造公司经济状况 例如，最近安永会计公司估计有85%最糟糕的舞弊都与内部人员操纵工资薪金有关。进一步讲，舞弊并不局限于美国将股票期权作为管理层激励的公司。Ahold（荷兰）、Parmalat（意大利）和Addeco（瑞士）发生的舞弊揭示了舞弊是一个世界范围的现象 83 财务报告舞弊的防范南开大学程新生30 注册舞弊审核师协会（the Association of Certif

21、ied Fraud Examiners，ACFE）2002年进行的一项研究着眼于美国舞弊的广泛特性。他们估计“收入的6%由于舞弊而损失了”，则每年损失了6000亿美元。这些数字并没有包括投资者在主要的财务报告舞弊中承受的损失，比如像安然的投资者估计损失了将近900亿美元 南开大学程新生31安永的报告提到从1992年至2002年之间报告的舞弊数量增加了一倍多。他们进一步指出他们的最佳估计是仅有20%的舞弊被公开。他们推断：20%的舞弊被发现和报告出来 40%的舞弊已经被发现，但没有进行告发或报告 40%的舞弊还没有被发现 南开大学程新生32 ACFE的报告揭示了小公司最容易发生舞弊。在小公司中舞

22、弊引起的损失平均达到127500美元，而在大公司中舞弊引起的平均损失为97000美元。这个观点被COSO的一项研究所证明，COSO研究表明在20世纪90年代大部分的舞弊发生在规模较小的公司中 南开大学程新生33SAS.99（AICPA审计准则委员会提出要在财务报告审计时考虑舞弊）揭示了至少可以通过三种方式进行财务报告舞弊：操纵、伪造或者篡改会计记录或支持文件 误报或隐瞒事件、交易或其他重要信息 故意错误运用会计政策 南开大学程新生341998年美国大公司首席执行官/董事长的年收入构成如下表（单位：百万美元）公 司首席执行官/董事长基 本 工资（A）年 度 奖金（B）期权收益（C）期权收益比重%

23、C/（A+B+C）美国运通公司Harvey Colub1.022.4059.9594.71美国电报电话公司M i c h a e l Mrmstrong1.401.9026.6788.99波音公司Phil Condit1.000.002.6372.45雪佛莱公司Kenneth Derr1.281.1922.3390.04花旗集团Sandyn Weill1.038.504.7033.03可口可乐公司Douglas Ivester1.251.50106.4897.48迪斯尼公司Michael Fisner0.765.00107.2294.90强生公司Ralah Larsen1.331.3066.8

24、496.16通用电气公司Jack Welch2.807.28261.5496.32莫克公司R a y m o n d Gilmartin1.101.45101.6097.55平 均 1.303.0476.0094.59资料来源：中国经营报，1999-9-7（6）.格式略有变动。南开大学程新生35一、舞弊公司的主要特征一、舞弊公司的主要特征 规模较小 不设审计委员会，或者审计委员会开会次数极少 半数以上的舞弊包括了高估收入和相应资产，大部分收入舞弊包括提前确认收入或虚构收入 不设内部审计部门 舞弊的时间跨度比较大，涉及两个甚至多个会计期间，平均接近24个月 在进行舞弊之前处于亏损状况或接近于盈亏

25、平衡点 管理当局不诚实。83%的公司的CEO和/或CFO参与舞弊，这证明了一个观点：当舞弊风险较高时，审计人员无法获得可靠的审计证据 南开大学程新生36二、主动的舞弊识别方法二、主动的舞弊识别方法 必须在审计计划开始时就适当考虑公司存在舞弊的可能性。计划程序提醒审计师注意“红旗”标志或者潜在舞弊信号，审计人员在每次业务中都必须保持这种警觉性 美国公司董事协会(NACD)篮带委员会关于审计委员会检查财务报告的红旗(注意事项)：The National of Corporate Director(NACD)Blue Ribbon Commission on Audit Committees has

26、 identified the following as red flags for audit committees when reviewing financial statements:(转载：Internal Auditor,April 2002,p.34)南开大学程新生37（一）危险信号（一）危险信号 Complex business arrangements not well understood and appearing to serve little practical purpose.令人难以理解且明显没有实际意义的复杂的商业安排 Large last-minute tra

27、nsaction that result in significant revenues in quarterly or annual reports.导致季度或年度营业收入显著增加的期末交易 南开大学程新生38 Changes in auditors over accounting or auditing disagreements-that is,the new auditors agree with management and the old auditors do not.由于在会计或审计方面的意见不一引起审计师的更换，如现任审计师同管理层的意见一致，而前任审计师同管理层的意见不一致

28、 Overly optimistic news releases or shareholder communications,with the CEO acting as an evangelist to convince investors of future potential growth.通过发布过度乐观的消息或股东与公司总裁进行被认为是福音传教士的对话使投资者确信公司潜在的增长能力 南开大学程新生39 Financial results that seem“too good to be true”or significantly better than competitors-wit

29、hout substantive differences in operations.财务结果似乎“太好而不真实”，或财务结果明显好于经营方面没有实质性差异的竞争对手 Widely dispersed business locations with decentralized management and a poor internal reporting system.营业网点分散且管理分权，内部控制系统弱 南开大学程新生40 Apparent inconsistencies between the facts underlying the financial statement and m

30、anagements discussion and analysis of financial condition and results of operation(MD&A)and the presidents letter.财务报表所反映的事实与“管理层讨论及分析”、经理报告内容明显不一致 Insistence by the CEO or CFO that he or she be present at all meetings between the audit committee and internal of external auditors.公司总裁或财务执行官坚持声称他(或她)

31、出席所有审计委员会同内部审计师或外部审计师的会谈 南开大学程新生41 A consistently close or exact match between reported results and planned results-for example,results that are always exactly on budget.报告的结果与计划的结果持续、完全、准确地一致，例如经营结果与预算完全一致(经理们总能拿到他们100%的奖金)Hesitancy(犹豫),evasiveness(逃避),or lack of specifics from management or audito

32、rs regarding questions about the financial statements.管理层或审计师关于与财务报表有关的问题表现出踌躇、推脱的态度或缺乏详细说明 南开大学程新生42 Frequent differences in views between management and external auditors.管理层与外部审计师之间意见不一致的情况时常出现 A pattern of shipping most of the months or quarters sales in the last week or on the last day.在月末或季度末的

33、最后一周或最后一天里，发出当月或季度的大部分货物 Internal auditing operating under scope restrictions,such as the director not having a direct line of communication to the audit committee.内部审计范围受到限制，如，内部审计负责人与审计委员会之间缺乏直接的交流途径 南开大学程新生43 Unusual balance sheet changes,or changes in trends or important financial statement rela

34、tionship.资产负债表变化趋势异常，或财务报表之间的沟稽关系异常(如，应收账款增长快于销售收入增长，或应付账款总是延迟支付)Unusual accounting policies for revenue recognition and cost deferrals.会计政策异常，特别是有关收入确认和成本递延方面(如，在产品发出前确认收入或推迟确认应由本期负担的费用)Accounting methods that appear to favour form over substance.形式重于实质的会计方法 南开大学程新生44 Accounting principles and prac

35、tices at variance with industry norms.同行业标准不一致的会计原则或会计实务 Numerous or recurring unrecorded of“waived”(放弃)adjustments raised in connection with the annual audit.大量反复出现未记录或放弃由年度审计形成调整项目的情况 Use of reserves to smooth out earnings.运用准备项目平滑盈利(如，大量增加计提或递延应转回的准备)南开大学程新生45 Frequent and significant changes in

36、estimates for no apparent reasons,increasing or decreasing reported earnings.在无明显理由的情况下，为增加或减少报告期盈利，在会计估计方面进行频繁而重大的变动 Failure to enforce the companys code of conduct.公司行为准则执行不力 Reluctance to make changes in systems and procedures recommended by the internal or external auditors.勉强接受内部或外部审计师提出的有关系统和程

37、序方面的改进建议 南开大学程新生46（二）风险因素（二）风险因素 美国注册会计师协会(AICPA)的SAS第82号“对财务报表审计中舞弊的考虑(1997)，关于风险因素如下：1与管理当局特性相关的风险因素 对内部控制和财务报告程序，管理层没有表现和传达一种合适的态度 管理层薪酬的大部分由奖金、股票期权或其它激励构成，其价值多少取决于企业完成经营结果或财务状况相关目标的情况 南开大学程新生47 热衷于通过激进的会计实务来维持或提高公司股票价格或盈利变化趋势 非财会管理人员过多参与或关注会计政策选择和对重大会计估计的决定 管理层向证券分析师、债权人或其他第三方承诺完成过度冒进或不切实际的盈利预测

38、频繁地调整资深管理人员、法律顾问或董事会成员 有违反证券法规前科，对公司或涉嫌欺诈、违反证券法规行为的资深管理人员的索赔要求 管理层同现任或前任审计师之间关系紧张 南开大学程新生482与行业环境相关的风险因素 可能影响企业财务健全或获得能力的会计、法律或监管等方面的新要求 伴随利润下降的激烈市场竞争 伴随经营失败的行业衰退 行业情况迅速变化，如，消费者需求大量萎缩、技术日新月异和产品加速淘汰 南开大学程新生493与经营特征和财务健全性相关的风险因素 鉴于企业财务状况，为保持企业的竞争力所必须筹集追加资金的重大压力，包括主要研究发展项目或资本性支出方面的资金需求 以大量主观估计为基础的资产、负债

39、、收入和费用，包括极其主观的判断或不确定性的重要会计估计，或近期内可能引起企业财务混乱的潜在的重大变化及其影响，如，应收款项的最终收回，收入确认的时间选择，间接或难以评估偿付资源加极其主观的评估为基础的金融工具运用，以及大量的成本递延 南开大学程新生50 关联交易或与没有被审计或由其他会计师审计的相关实体之间发生的重大关联交易 年末发生的很难运用“实质重于形式”的原则处理的重大、异常，或极其复杂的交易 在避税天堂发生的、明显没有明确商业目标的重大银行账户或子公司，或分支机构运作 涉及多个或异常的法律主体、极端复杂的组织结构和没有明显商业目标的管理分权或契约安排 难以识别控制者的组织或个人 南开

40、大学程新生51 收入或盈利异常增长，特别是与同行业的其它公司相比 对利率变动异常敏感 高度依赖负债或存在很难维持的债务合同或协议 不现实的销售扩张或盈利激励机制 面临即将破产的危险 不良的财务状况一旦披露，对重大未决交易(如，企业合并或合同的签订)有负面影响 出现管理当局个人为企业的重大债务提供担保等财务状况恶化的现象 出现收入和盈利增长但不能产生经营性现金流量的现象 南开大学程新生52 Beneish(1999)研究会计舞弊与财务报表变量之间的关系发现，公司应收款项大幅度增加、产品毛利率异常变动、资产质量下降、销售收入异常增加和应计利润率上升等，是会计舞弊的征兆。南开大学程新生53舞弊风险的

41、分析性提示舞弊风险的分析性提示1/31/3财务信号潜在的风险舞弊季末收入大量增长收入经常在期末被操纵以达到收入目标。欺诈交易包括：未结清账户和提前确认下期收入虚假销售平滑收益销售增长超过行业水平，并不能被产品合理证明审计人员必须考虑公司的竞争优势和它的生产能力。若所有竞争者的销售都下降而公司销售处于增长状态，审计人员应提高其对舞弊或错报交易的怀疑。南开大学程新生54舞弊风险的分析性提示舞弊风险的分析性提示2/32/3毛利率的异常大量增长毛利的异常增长可能是由于生产线的生产能力提高或变化。然而，他们经常是由于：没有记录所有费用重复开出发票虚假销售产品质量下降年末之后销售退回增加年末之后销售退回的

42、异常增加经常意味着（a）质量问题，（b）单边销售合同，或（c）途径阻塞。应收账款回收天数增加公司不可能从虚假的顾客或从签订推迟付款或返回商品的单边协议的顾客那里收回现金。应收账款回收天数的显著增加或比率显著高于行业平均水平，应是高舞弊风险的信号。南开大学程新生55舞弊风险的分析性提示舞弊风险的分析性提示3/33/3存货周转天数增加存货经常被用来掩饰问题。虚假存货舞弊高于除收入之外的其他账户舞弊负债/权益比率显著变化财务困难的公司经常会有保持负债/权益比率低于贷款限制合同的动机。财务压力是一个强烈的舞弊风险信号现金流量或流动性问题公司最终需要现金来支付雇员、供应商、债权人和所有者。公司如果有高的

43、销售收入和盈利能力，但是经营现金流量较低或为负数，则意味着高舞弊风险非财务业绩指标的显著变化每个行业都有它自己的关键行为信号；如制造业采购。审计人员应监督这些关键行为信号与财务结果不一致的显著变化南开大学程新生56三、执行财务报表审计 由审计委员会指导内部审计机构开展内部财务报表审计南开大学程新生57财务报表财务报表会计选择会计选择1/2 影响当年财务报表的重要判断区域是什么（减值准备、或有事项、资产价值、附注披露）？解决这些判断问题时做了哪些考虑？对将来报告财务结果的潜在影响范围有多大？存在哪些可能对公司将来经营和/或财务状况产生负面影响的问题或考虑？解决这些风险的计划是什么？什么是公司财务

44、报告的综合“质量”，包括公司所遵循重要会计原则的适当性？可接受的会计选择范围是什么？当年会计政策或会计原则的应用有无重大变化？如果有，为什么会发生变化？变化对每股盈余或其他关键财务指标有什么影响？收入确认原则是什么？有哪些公司存在无视收入确认原则的事项？如果有，选择会计处理的理论依据是什么？南开大学程新生58财务报表财务报表会计选择会计选择 2/2 不同公司部门和不同国家相似的交易或事项是否以一致的方式处理？如果没有，存在什么例外情况？原因是什么？会计选择反映了公司的交易和战略管理的经济实质吗？如果没有，存在什么例外情况？原因是为什么？财务报告选择与衡量公司达到内部目标方式相一致的程度？如果不

45、一致，差异是什么？在完成总体战略过程中，财务报表反映了公司的进步或缺点吗？与本行业的主要公司或其他在财务披露方面被认为是领导者的公司相比，我们公司如何使用重要的会计原则？差异的理论依据是什么？有没有短期报告目标（如，获得一个利润目标或满足奖金或股票期权的要求）影响会计选择的例子？如果有，做出了什么选择？为什么？资料来源：NACD蓝带委员会关于审计委员会的报告实务指南（华盛顿特区：美国公司董事协会，2000），39-40 南开大学程新生59审计程序与舞弊风险信号的联系审计程序与舞弊风险信号的联系1/21/2舞弊风险信号相应的审计程序收入目标压力；年末异常销售高峰识别销售异常波动。利用审计软件（计

46、算机分析）来识别包括在异常收入中的团体（顾客等）。检查所有大额销售合同，确定（a）真实发货，（b）异常项目的存在性，和（c）付款日期。证明顾客的真实存在通常，口头上确认与顾客主要的合同项目检查年末现金收据来确定收据是否从顾客处收到。财务困境：可能违反债务契约对收入确认和商品销售成本进行分析性复核，注意任何异常变化。详细测试存货，包括存货盘点和估价（对于制造企业，存货账户很大可能会被高估）。检查债务契约，识别潜在动机。检查负债分类的所有变化。检查权益的所有变化，调查任何异常入账南开大学程新生60审计程序与舞弊风险信号的联系审计程序与舞弊风险信号的联系2/22/2公司还未盈利，但是存在销售增长压力

47、分析年末异常的销售高峰，调查所有这些销售。选择销售并注意：（a）货物是否真实发出或服务是否真实发生；（b）是否存在异常项目或与客户存在异常关系（实物交易、循环销售等），并确定从顾客处收回现金。获取所有关联方清单，寻找任何对关联方的销售。符合华尔街盈利预测目标的压力检查财务报表中异常比率；特别是那些与行业平均水平相比之下的那些异常比率。测试资本化资产，判断费用是否被资本化。从记入借方的资本化资产中选取一个样本，检查潜在的支持性证据。如果还存在着怀疑，到资产所在处对资产进行实地检查。检查所有异常日记账，包括那些前期产生的“储备”账户的减少。详细评价估计的合理性。南开大学程新生61应考虑的舞弊机会包

48、括：公司允许重大关联方交易。行业垄断，包括有能力支配供应商或顾客。管理当局关于资产或发展趋势估计的主观判断。通过分离记录过程使简单的交易复杂化。复杂或难以理解的交易，如衍生金融工具或特殊目的主体。无效的管理监督，因为董事会不独立或无效，或是因为存在独裁管理者。复杂的或不稳定的组织结构。薄弱或者根本不存在内部控制系统 南开大学程新生62法务会计法务会计 法务会计法务会计是审计的一个延伸，它注重对那些已经确认或高度怀疑的舞弊进行详细调查。法务会计同时也关注识别舞弊者并希望他们承认舞弊行为。法务会计通过确定舞弊、计算舞弊损失和收集事实及可证明的舞弊证据来为个人舞弊的法律案件提供支持。当法务会计建立在

49、审计基础上，利用审计过程中形成的证据（伪造原始凭证，文件详细记录中出现相同项目等等），法务会计常关注审问潜在的舞弊者以获取供认状。法务会计将百分百地检查舞弊相关文件，精确地计量舞弊成本 南开大学程新生63 法务会计经常被要求提供诉讼支持，他们被要求给出关于财务数据和会计活动的专家证词。有趣的是，法律案件的重点是建立在其他证据上的证明性证据。因此，审问技术是法务会计人员需具备的最重要技术之一。法务会计同时将努力重建账户余额，即，他们将回到原始凭证，努力找出账户余额应该是什么或者确定与舞弊者直接相关的舞弊金额 南开大学程新生64法务会计与审计的区别法务会计与审计的区别范畴法务会计审计关注点已知舞弊

50、或怀疑存在舞弊的领域；使舞弊者承认财务报表的公允性内部控制质量方法审问重建损失百分百地检查目标文件抽样，分析性复核基于重要性水平的测试范围范围从公司财务报告舞弊到离婚案件中在法庭上隐瞒资产经常是财务报表审计最终产品收集法律证据并总结出庭提供专家证词财务报表和内部控制的审计意见基础技术要求面谈倾听会计余额重建计算机重建（计算机案件）出庭专家证词工作客观性收集和分析证据会计、审计面谈计算机审计南开大学程新生6584 财务报告内部控制案例分析安然：财务报告的内部控制在哪里公司背景公司背景 安然在二十世纪九十年代发生的舞弊，代表了几乎所有公司治理、会计、财务分析、银行和会计职业中出现的问题。它是如何发