财务会计报告的涵义和作用课件.ppt
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1、第十三章第十三章 财务报告财务报告第七节第七节 会计资料的分析利用会计资料的分析利用第一节第一节 财务会计报告的涵义和作用财务会计报告的涵义和作用第三节第三节 资产负债表的编制资产负债表的编制第四节第四节 利润表的编制利润表的编制第五节第五节 现金流量表的编制现金流量表的编制第六节第六节 会计报表附注的编制会计报表附注的编制第八节第八节 财务会计报告的报送、审批、汇总和公证财务会计报告的报送、审批、汇总和公证第二节第二节 财务报表的分类及编制要求财务报表的分类及编制要求v本章重点:资产负债表、利润表和现金流量表的编制;本章重点:资产负债表、利润表和现金流量表的编制;会计资料的分析利用会计资料的
2、分析利用v本章难点:资产负债表、利润表和现金流量表的编制本章难点:资产负债表、利润表和现金流量表的编制一、财务会计报告的涵义一、财务会计报告的涵义 1.1.定义定义 财务会计报告(有时也称为财务报告)是以日常核财务会计报告(有时也称为财务报告)是以日常核算资料为依据,用统一的货币计量单位总括的反映企业算资料为依据,用统一的货币计量单位总括的反映企业和机关、事业等单位在一定时期内的和机关、事业等单位在一定时期内的财务状况财务状况、经营成经营成果果和和现金流量现金流量的报告文件。的报告文件。2.2.内容:内容:会计报表、会计报表附注、财务情况说明书会计报表、会计报表附注、财务情况说明书 第一节 财
3、务会计报告的涵义和作用会计报表是财务会计报告的主要组成部分。会计报表是财务会计报告的主要组成部分。会计报表附注是对会计报表的补充说明,也是财务会计报告的重会计报表附注是对会计报表的补充说明,也是财务会计报告的重要组成部分。要组成部分。财务情况说明书是对会计报表的分析和补充,是对企业一定会计财务情况说明书是对会计报表的分析和补充,是对企业一定会计期间内财务状况、经营业绩进行分析总结的书面文字报告。也期间内财务状况、经营业绩进行分析总结的书面文字报告。也是财务会计报告的重要组成部分。是财务会计报告的重要组成部分。至少应包括:至少应包括:企业生产经营的基本情况;利润实现和分配情企业生产经营的基本情况
4、;利润实现和分配情况;资金增减和周转情况;对企业财务状况、经营成果和现金流量有况;资金增减和周转情况;对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。重大影响的其他事项。第一节 财务会计报告的涵义和作用 二、作用二、作用 为企业的投资者进行投资决策,提供必要的信息资料;为企业的投资者进行投资决策,提供必要的信息资料;为企业的债权人提供企业资金运转情况、短期偿债能为企业的债权人提供企业资金运转情况、短期偿债能力和支付能力的信息资料;力和支付能力的信息资料;为企业的经营管理者和职工对企业进行日常管理活动为企业的经营管理者和职工对企业进行日常管理活动提供必要的信息资料;提供必要的信息资料;为
5、有关政府部门提供企业经营管理的各类信息,更好为有关政府部门提供企业经营管理的各类信息,更好地发挥各类政府部门经济监督和调控的作用。地发挥各类政府部门经济监督和调控的作用。第一节 财务会计报告的涵义和作用1.1.财务会计报告按其编制时间分类财务会计报告按其编制时间分类 月度财务会计报告简称月度财务会计报告简称月报月报。季度财务会计报告简称季度财务会计报告简称季报季报。半年度财务会计报告简称半年度财务会计报告简称半年报半年报。年度财务会计报告简称年度财务会计报告简称年报年报。目前,我国要求上市公司编制半年报、季报。目前,我国要求上市公司编制半年报、季报。月度、季度财务会计报告通常仅指会计报表,半年
6、度、年度财月度、季度财务会计报告通常仅指会计报表,半年度、年度财务会计报告则应当包括会计报表、会计报表附注、财务情况说明书;务会计报告则应当包括会计报表、会计报表附注、财务情况说明书;月度、季度、半年度财务会计报告统称月度、季度、半年度财务会计报告统称中期财务会计报告中期财务会计报告。第二节 财务会计报告的种类及编制要求 2 2.财务会计报告按其反映的资金状态分类财务会计报告按其反映的资金状态分类 资金资金动态动态财务会计报告(简称动态财务会计报告)。财务会计报告(简称动态财务会计报告)。资金资金静态静态财务会计报告(简称静态财务会计报告)。财务会计报告(简称静态财务会计报告)。3.3.财务会
7、计报告按其服务的对象分类财务会计报告按其服务的对象分类 内部内部财务会计报告财务会计报告:指为满足企业内部经营管理需要而编制的不指为满足企业内部经营管理需要而编制的不对外公开的财务会计报告。对外公开的财务会计报告。外部外部财务会计报告财务会计报告:是指企业向外提供的,供国家政府部门、投是指企业向外提供的,供国家政府部门、投资者、债权人等使用的财务会计报告。外部财务会计报告的种类和资者、债权人等使用的财务会计报告。外部财务会计报告的种类和格式,目前由财政部制定的会计制度作统一规定。格式,目前由财政部制定的会计制度作统一规定。第二节 财务会计报告的种类及编制要求4.4.财务会计报告按其是否反映其分
8、支机构或子公司的情财务会计报告按其是否反映其分支机构或子公司的情况分类况分类 合并合并财务会计报告:是将某一企业所属的子公司或分支机构财务会计报告:是将某一企业所属的子公司或分支机构的财务会计报告与母公司财务会计报告合并,借以反映包括子公司的财务会计报告与母公司财务会计报告合并,借以反映包括子公司在内的整个企业的财务状况、经营成果和现金流量。在内的整个企业的财务状况、经营成果和现金流量。反之,则称为反之,则称为非合并非合并财务会计报告。财务会计报告。我国新颁布的企业会计准则中规定:企业对外投资如超我国新颁布的企业会计准则中规定:企业对外投资如超过被投资企业资本总额半数以上或者实质上拥有被投资企
9、业控制权过被投资企业资本总额半数以上或者实质上拥有被投资企业控制权的,应当编制合并财务会计报告,特殊行业的企业不宜合并的,可的,应当编制合并财务会计报告,特殊行业的企业不宜合并的,可不予合并,但应当将其财务会计报告一并报送。这与国际上的惯例不予合并,但应当将其财务会计报告一并报送。这与国际上的惯例是一致的。是一致的。第二节 财务会计报告的种类及编制要求5.5.财务会计报告按其编制的单位进行分类财务会计报告按其编制的单位进行分类 基层基层财务会计报告。财务会计报告。汇总汇总财务会计报告。财务会计报告。6.6.财务会计报告按其的相互关系分类财务会计报告按其的相互关系分类 主要主要财务会计报告包括资
10、产负债表、损益表、财务状况变动表;财务会计报告包括资产负债表、损益表、财务状况变动表;附属附属财务会计报告包括主营业务收支明细表、利润分配表等。财务会计报告包括主营业务收支明细表、利润分配表等。第二节 财务会计报告的种类及编制要求第二节 财务会计报告的种类及编制要求 二、财务会计报告的编制要求二、财务会计报告的编制要求 1.1.内容完整内容完整 表首清晰明了;表首清晰明了;全面反映。全面反映。2.2.数字真实数字真实 3.3.统一连贯统一连贯 4.4.编报及时编报及时 三、注意几点三、注意几点 1.1.不同的企业和机关、事业单位,财务会计报告的种类和内容不同的企业和机关、事业单位,财务会计报告
11、的种类和内容 是不一样的。是不一样的。2.2.各单位在不同的会计期间应编哪些报表也是不同的。各单位在不同的会计期间应编哪些报表也是不同的。3.3.各种报表应包括哪些会计指标取决于各单位会计对象的具体内各种报表应包括哪些会计指标取决于各单位会计对象的具体内 容和经济管理的要求。另一方面取决于国家宏观经济管理工作的需要。容和经济管理的要求。另一方面取决于国家宏观经济管理工作的需要。4.4.各单位定期编制的财务会计报告的种类和内容,都是由会计制各单位定期编制的财务会计报告的种类和内容,都是由会计制 度所规定的。度所规定的。5.5.上述各种财务会计报告均是外部报告,另外还有企业内部报告,上述各种财务会
12、计报告均是外部报告,另外还有企业内部报告,例如:成本费用类报表是企业经营机密,以前是外部报告,而现在均例如:成本费用类报表是企业经营机密,以前是外部报告,而现在均 改作为内部报告改作为内部报告。第二节 财务会计报告的种类及编制要求主目录主目录 一、资产负债表的性质和作用一、资产负债表的性质和作用 性质:性质:是反映企业某一特定日期财务状况的财务会计报告。是反映企业某一特定日期财务状况的财务会计报告。编制依据:编制依据:是根据是根据“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”的会计平衡公式的会计平衡公式。作用作用第三节 资产负债表的编制 报表的资产项目,说明了企业所拥有的各种经济资源以及企业偿报表的
13、资产项目,说明了企业所拥有的各种经济资源以及企业偿还债务的能力;还债务的能力;报表的负债项目,显示了企业所负担的长期债务、短期债务的数报表的负债项目,显示了企业所负担的长期债务、短期债务的数量和偿还期限的长短;量和偿还期限的长短;报表的所有者权益项目,表明了企业的投资者对本企业净资产所报表的所有者权益项目,表明了企业的投资者对本企业净资产所拥有的要求权,包括投入资本和留存利润两部分;拥有的要求权,包括投入资本和留存利润两部分;报表的不同时期相同项目的横向对比和同一时期不同项目的纵向报表的不同时期相同项目的横向对比和同一时期不同项目的纵向对比,客观地表现了企业财务状况的发展趋势。对比,客观地表现
14、了企业财务状况的发展趋势。第三节 资产负债表的编制二、资产负债表的项目分类、排列方式二、资产负债表的项目分类、排列方式 项目分类项目分类 资产负债表中的项目可以分为三大类:资产负债表中的项目可以分为三大类:资产、负债和所有者资产、负债和所有者权益权益。这三个大项目也称为资产负债表的要素,其中每个要素又。这三个大项目也称为资产负债表的要素,其中每个要素又可分为若干个项目。可分为若干个项目。项目排列方式项目排列方式 资产负债表中各项目及子项目资产负债表中各项目及子项目按照变现能力或流动性由大到按照变现能力或流动性由大到小的顺序排列小的顺序排列。如在资产中,流动资产在前,长期资产在后;流。如在资产中
15、,流动资产在前,长期资产在后;流动资产中又以流动性最大的货币资金排在最前面;在负债中,流动资产中又以流动性最大的货币资金排在最前面;在负债中,流动负债在前,长期负债在后,其次是递延税项。所有者权益项目动负债在前,长期负债在后,其次是递延税项。所有者权益项目则按稳定性由强到弱排列。则按稳定性由强到弱排列。第三节 资产负债表的编制三、资产负债表的格式三、资产负债表的格式 1.1.资产负债表的格式一般有三种:资产负债表的格式一般有三种:报告式、帐户式和财务状况式报告式、帐户式和财务状况式 报告式资产负债表报告式资产负债表 报告式资产负债表格式见表报告式资产负债表格式见表。优点:便于编制比较资产负债表
16、。优点:便于编制比较资产负债表。缺点:资产和权益之间的恒等关系不能一目了然缺点:资产和权益之间的恒等关系不能一目了然。第三节 资产负债表的编制 不同的报告式资产负债表 第三节 资产负债表的编制 账户式资产负债表账户式资产负债表 这种格式是按照这种格式是按照“”形帐户的形式,根据形帐户的形式,根据“资产权益资产权益”的会计等式的会计等式设设 计的资产负债表,将资产列在报表左方(借方),负债及所有者权益列在计的资产负债表,将资产列在报表左方(借方),负债及所有者权益列在 报表右边(贷方),左(借)右(贷)两方总额相等,格式如表报表右边(贷方),左(借)右(贷)两方总额相等,格式如表13.213.2
17、所示。所示。账户式资产负债的优缺点与报告式资产负债表正好相反。账户式资产负债的优缺点与报告式资产负债表正好相反。账户式资产负债表第三节 资产负债表的编制 财务状况式资产负债表:财务状况式资产负债表:此格式已不常见此格式已不常见 它特别列出营运资金,以强调其重要性。该表按照它特别列出营运资金,以强调其重要性。该表按照“流动资产流动流动资产流动负债流动资金净额(或称营运资金)负债流动资金净额(或称营运资金)”和和“流动资金净额非流动资产流动资金净额非流动资产非流动负债所有者权益非流动负债所有者权益”两个公式进行排列。两个公式进行排列。财务状况式资产负债表第三节 资产负债表的编制4.资产负债表编制方
18、法资产负债表编制方法年初数年初数根据上年末的根据上年末的“期末数期末数”填填列列期末数期末数编制方法:编制方法:编制资产负债表值得说明的几点:编制资产负债表值得说明的几点:应收帐款包括坏帐准备会对合并财务会计报告产生影响;应收帐款包括坏帐准备会对合并财务会计报告产生影响;“八大资产减值准备八大资产减值准备”为什么仅固定资产减值准备在表中单独披露,为什么仅固定资产减值准备在表中单独披露,其理由难以成立(比如,重要等)。其理由难以成立(比如,重要等)。递延税款借项、递延税款贷项分别在表中作为独立的大类项目与资递延税款借项、递延税款贷项分别在表中作为独立的大类项目与资产、负债的概念产生背离(因为会计
19、要素概念框架中并未作此分类)。产、负债的概念产生背离(因为会计要素概念框架中并未作此分类)。改改“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”的帐户式为的帐户式为“资产负债所有者权资产负债所有者权益益”报告式。报告式。第三节 资产负债表的编制主目录主目录一、损益表一、损益表 损益表损益表(也称利润表)是反映企业在一定期间经营(也称利润表)是反映企业在一定期间经营 成果形成情况的报表。成果形成情况的报表。1.1.损益表的作用损益表的作用 有助于解释、评价、预测企业的经营成果和获利能力;有助于解释、评价、预测企业的经营成果和获利能力;有助于解释、评价、预测企业的偿债能力;有助于解释、评价、预测企业的偿债
20、能力;有助于企业管理人员进行经营决策;有助于企业管理人员进行经营决策;有助于考核企业管理人员的业绩。有助于考核企业管理人员的业绩。第四节 利润表的编制 2.2.损益表的格式损益表的格式 损益表主要有两种格式:损益表主要有两种格式:单步式和多步式单步式和多步式。我国现行会计报表中一般采用我国现行会计报表中一般采用多步式格式多步式格式。单步式(又称一步式)损益表单步式(又称一步式)损益表 单步式损益表,是将本期所有收入总额减去本期所有费用、支出总额,直单步式损益表,是将本期所有收入总额减去本期所有费用、支出总额,直 接计算出该期净利润或所得税后利润。因为只有一个相减的步骤,故称为单步接计算出该期净
21、利润或所得税后利润。因为只有一个相减的步骤,故称为单步 式损益表。其基本格式如式损益表。其基本格式如表表13.413.4所示。所示。单步式损益表格式比较简单,便于理解。但是,这种结构不能反映企业的单步式损益表格式比较简单,便于理解。但是,这种结构不能反映企业的不同业务的盈利情况,利润净额是企业各类业务的盈利纳税后的结果。不同业务的盈利情况,利润净额是企业各类业务的盈利纳税后的结果。第四节 利润表的编制 损益表 会企会企02表表编制单位:编制单位:股份有限公司股份有限公司 20年度年度月月 单位:元单位:元第四节 利润表的编制 多步式损益表多步式损益表 多步式损益表是将损益表的内容作多项分类,产
22、生一些中间性多步式损益表是将损益表的内容作多项分类,产生一些中间性信息。信息。多步式损益表不仅揭示了企业一定时期的净利润,而且,可以多步式损益表不仅揭示了企业一定时期的净利润,而且,可以比较明显地看出净利润的形成过程,能提供一些中间性利润指标。但是,比较明显地看出净利润的形成过程,能提供一些中间性利润指标。但是,表中出现了多个利润概念,容易引起理解上的混乱。表中出现了多个利润概念,容易引起理解上的混乱。第四节 利润表的编制 损益表 会企02表编制单位:编制单位:股份有限公司股份有限公司 20年度年度月月 单位:元单位:元第四节 利润表的编制3.3.损益表的编制损益表的编制 损益表的各项目都是根
23、据有关科目的本期实际发生填列的,下面分损益表的各项目都是根据有关科目的本期实际发生填列的,下面分别说明损益表每一项目的填列方法。别说明损益表每一项目的填列方法。“主营业务收入主营业务收入”项目。项目。按按“产品销售收入产品销售收入”科目发生额填列,如借方记科目发生额填列,如借方记录有销售退回,应抵减本期的销售收入。录有销售退回,应抵减本期的销售收入。“主营业务成本主营业务成本”项目。项目。按按“产品销售成本产品销售成本”科目发生额填列,如果贷方科目发生额填列,如果贷方登记有销售退回等事项,应抵减借方发生额,按已销产品的实际成本填列登记有销售退回等事项,应抵减借方发生额,按已销产品的实际成本填列
24、本项目。本项目。“主营业务税金及附加主营业务税金及附加”项目。项目。按按“主营业务税金及附加主营业务税金及附加”科目的实际发科目的实际发生额填列。生额填列。“其他业务利润其他业务利润”项目。项目。按按“其他业务收入其他业务收入”和和“其他业务支出其他业务支出”科目发科目发生额相减结果填列,如为亏损用生额相减结果填列,如为亏损用“”号表示。号表示。第四节 利润表的编制 “营业费用营业费用”、“管理费用管理费用”、“财务费用财务费用”项目。项目。分别按分别按“营业营业费用费用”、“管理费用管理费用”、“财务费用财务费用”科目的实际发生额填列。科目的实际发生额填列。“投资净收益投资净收益”项目。项目
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