财务报告概念框架(-)课件.ppt
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- 财务报告 概念 框架 课件
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1、制作:制作:729729、101101寝室寝室我们主要从以下四个方面来阐述什么是财务报告概念框架:财务报告概念框架产生和前景财务报告概念框架产生和前景 财务报告概念框架的作用和性质财务报告概念框架的作用和性质 财务报告概念框架的主要内容财务报告概念框架的主要内容 财务报告概念框架与财务报告概念框架与会计报告主会计报告主体会计准则体会计准则基本准则基本准则的比较的比较一、财务报告概念框架的产生 财务报告概念框架式叙述对财务报告领域关于交易或事项的确认、计量、披露等一系列过程的依据的整体体系。它将起到为满足财务报告环境的制约条件,最大限度地减少与法律、规章、制度等规范的矛盾,提供满足会计信息使用者
2、需要的信息基础职能的向导作用。同时,它将成为评价已有的财务报告实务、开发新的财务报告的基础。财务报告是反映企业财务状况和经营成果的书面文件,包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表(新的会计准则要求在年报中披露)、附表及会计报表附注和财务情况说明书。国际会计准则委员会(IASC)成立于1973年,其目标是制定和发布国际会计准则,促进各国会计实务在国际上的趋同。国际会计准则委员会(IASC)早在上世纪80年代初就尝试制定概念框架。但从1984年10月开始,IASC才决定将研究财务报表目标的项目与对原国际会计准则第1号(IAS1)“会计政策的披露”的评审工作合并加以考虑。并于1984年
3、至1985年,在其工作计划中又增加了“负债”、“权益”、“资产和费用”三个对财务报表要素进行分开研究的项目,并为这些研究项目分别发布了征求意见稿(此情形类似于英国)。IASC在1986年11月决定制定独立完整的与具体国际会计准则内容相分离的财务报告框架,该框架将不再涉及具体会计问题的处理,只是讨论财务报表的目标、财务信息的质量特征、财务报表要素的确认、计量和报告等原则性问题。为了改进国际会计准则的质量,提高财务报表的可比性,IASC从1987年 开始启动了“可比性和改进计划”。之后,IASC加快了制定概念框架的步伐,并于1988年5月发布了“编报财务报表的框架”的征求意见稿。1989年4月,I
4、ASC委员会批准了一份名为财务报表编报框架的文件,并于同年7月发布。该概念框架在指导国际准则的制定及评价现有准则方面发挥了重要作用。IASC于2001年重组成立了新国际会计准则理事会IASB。IASB运作以来,就一直致力于更新概念框架及制定全球性的会计准则的过程中,并于2010年9月完成发布了财务报告概念框架简称“概念框架”的第一阶段结果,与此同时1989年发表的财务报表编报框架的相关章节将被取代,当该概念框架项目被全部完成时,理事会将拥有一份全面、综合且单一的被称作财务报告概念框架的文件。国外财务报告概念框架的产生国外财务报告概念框架的产生 各国会计准则以及国际会计准则的发展历史和经验均表明
5、,在制定会计准则过程中,如果缺乏会计理论和会计原则的指导,会计准则就难免就事论事,出现前后不一贯、内在不一致的结果。1、美国美国 美国是世界上第一个制定会计准则的国家,也是第一个制定财务会计概念框架并用概念框架来指导会计准则制定工作的国家。美国联邦政府财务会计概念框架的形成过程中,由于受到强调政府部门全面受托责任的新公共管理思潮的影响,其会计模式对传统的政府会计即预算会计进行了许多重大的改革和扩展。传统的预算会计系统是一种用于追溯预算执行各阶段的支出授权的系统,包括从通过分摊和分配进行拨款,到最终支出的各个阶段。美国国会及其执行机构将这个系统用于在总量水平上评价联邦政府财务活动的经济意义,也用
6、于在更为具体和细分的层次上来计划和控制政府的运营活动。而新型的政府管理要求在联邦政府传统会计模式的基础上融入商业会计的通行做法建立“财产”账户。这些账户记录了在预算账户中没有得 到反映的资产和负债,相应的财务报告则按照类似企业的会计准则列示“财务状况”和“运营结果”。美国政府采取的具体措施:美国于1973年成立了独立的会计准则制定机构FASB,并以FASB取代了它的前任APB。同时,“特鲁伯罗德委员会”完成了一份题为“财务报表的目标”的所谓“特鲁伯罗德报告”。FASB成立后,在“特鲁伯罗德报告”的基础上进一步形成了美国的财务会计概念框架,并用该概念框架来指导会计准则的制定和评价工作。美国财务会
7、计概念框架主要由FASB发布的一系列“财务会计概念公告”所组成。从1987年发布第1号财务会计概念公告“经营企业财务报表的目的”起,到1985年发布第6号财务会计概念公告“财务报表的要素”止七年间FASB共发布 了6项财务会计概念公告,其中第6号公告取代了第3号公告,因此实际上只有5项概念公告生效;2000年,在第6号概念公告发布15年之后,FASB新发布了第7号财务会计概念公告“在会计计量中使用现金流量信息和现值”,从而使美国目前实际适用的财务会计概念公告增加到6项。现有的美国政府财务会计概念框架既不同于传统的政府预算会计,也不同于企业会计,在将两者互相结合的过程中,表现出许多独自特征。2、
8、英国英国 受美国的影响,英国的会计准则制定机构亦开始制定类似于财务会计概念框架的文件,用以指导会计准则的制定工作。1990年,改组后的英国会计准则委员会(ASB)取代了原会计准则委员会(ASC)后,开始正式制定用于指导ASB制定会计准则的概念框架。ASB将它所制定的有关概念框架的文件称为“财务报告原则公告”,简称为“原则公告”。为了制定“原则公告”,ASB对英国当时已经流行的会计原则和会计实务进行了广泛调查。ASB先是陆续发布了“原则公告”各个章节的讨论稿。这些讨论稿经过广泛征求意见和修订,于1995年集中在一起重新发布,形成了“原则公告”第一份完整的征求意见稿。1999年3月,ASB又发布了
9、“原则公告”的第二次征求意见稿。在以上两次征求意见稿的基础上,“原则公告”最终于1999年12月获得正式发布。“原则公告”由引言和八章内容 组成,涉及到财务报表的目的、报告主体、财务信息的质量特征、财务报表的要素、确认、计量、呈报以及对在其他报告主体中权益的会计处理等多个方面。3、韩国韩国 早在1999年韩国金融监督院就制定并公布了财务报告概念框架。因为该概念框架的逻辑性、内容、会计用语的选择及文段的安排等发面直接沿用了IASB的概念框架,需要进一步补充和修改。于2003年12月,韩国会计研究院所属会计准则委员会公布了现行概念框架。这一概念框架原则上以IASB的概念框架为基础,反映了韩国财务报
10、告环境的特殊性和财务报告手段等,被誉为面向未来、反映韩国国情的概念框架。但是正如FASB、IASB的概念框架未能成为成功的概念框架一样,韩国现行财务报告概念框架也存在着需要继续探讨的问题,如概念框架的结构、财务报告的名称、财务报告使用人、财务报告基本假设、会计信息的质量特征及相互关系、利润表的构成要素、综合收 益、现值的计量、对应概念等。要使它真正成为一个为完善会计准则提供向导的概念框架,应持续改善其内容和形式。这也是现有的所有概念框架都未能成功的原因之一。我国财务报告概念框架的产生我国财务报告概念框架的产生 长期以来,我国会计理论界对财务会计概念框架问题几乎没有进行研究。改革开放后,我国在引
11、进国际会计惯例的同时,也借鉴西方的财务会计概念结构,针对当时的国情,建立了具有中国特色的准财务会计概念框架基本会计准则。基本会计准则是对改革开放后我国会计理论研究成果的一次全面总结,对推进我国会计改革和提升我国会计理论水平发挥了重要作用。但随着时间的推移和会计环境的变化,随着人们对财务会计概念框架作用认识的加深和会计理论研究的深入,作为准财务会计概念框架的基本会计准则的不足也逐渐显露出来,如财务会计的目标定位不够明确。会计原则的内涵解释不够充分并缺乏层次性,会计要素的定义过于狭窄且确认和计量标准阐释不充 分等,这些缺陷降低了其对制定具体准则的指导作用。因此,对我国现有的基本会计准则进行修改和完
12、善,以此为基础构建我国财务会计概念框架势在必行。至于财务会计概念框架的外在表达形式,可以独立于我国会计准则体系之外,以减少各个利益集团利益博弈对会计信息公正性的影响,并通过增强其理论深度,更好地发挥对具体准则的指导和评价作用。在我国,财政部于2003年完成了会计准则委员会的重大改组,并建立了全新的工作机制,其中的会计理论专业委员会主要负责会计概念框架的研究,为起草我国的会计概念框架奠定了基础。总结世界各国长期以来对于财务会计概念框架的研究,会得出这样的结论:没有一个相对完善的财务会计概念框架,就不会制定出一套高质量的会计 准则;没有或只有粗糙的财务会计概念框架,必将加大准则制定成本。仅就中国的
13、会计准则而言,它实际上已经发生了巨大的却又很难实证的制定成本和执行成本。因此,讨论需要还是不需要财务会计概念框架已不再具有什么重要意义,目前我们需要迫切地去做的是在我国现在所处的会计环境下如何构建我国的财务会计概念框架,以指导各项具体准则的制定与执行。财务报告的局限性财务报告的局限性(一)现行财务报表对无形信息揭示不足(二)现行财务报告对非财务信息披露不足(三)现行财务报告时效性滞后(四)现行财务报告缺乏前瞻性(五)现行财务报告不能完全解决衍生金融工具的确认,计量 及报告问题(六)现行财务报告极少涉及社会责任方面的内容,不能全面 反映企业与周围环境关系方面的信息(七)侧重于反映企业历史经济,忽
14、视对未来信息的揭示(八)现行财务报告披露的信息内容不够完整现行财务报告以货币计量、交易实现、权责发生制等原则为确认计量基础,使得大量有用的信息被排除在外,所披露的信息内容不够完整,忽视非财务信息的提供(九)无法满足信息使用者多样化的信息需求(十)现行财务报告提供信息的及时性较差基于财富分配需要和信息披露成本的约束,传统,会计一般是按年度编制财务报告财务报告发展的改进设想及其展望(一)编制预测性财务报告,提供前瞻性信息面向过去的现行财务报告不能为决策者提供有价值的信息,解决的思路是要求企业编制预测性财务报告,披露影响企业未来价值趋势的前瞻性信息。(二)采用新型报告模式,适应多样化信息需要。多元化
15、披露,包括计量属性多元化和表达形式多元化。(三)建立实时报告系统,提高信息的时效性(四)未来财务会计的计量属性应当是历史成本、公允价值、成本与市价孰低等多种计量属性并存的体系。(五)财务报告体系的改革步骤 要使财务报告的改革一步到位是不现实的,必须循序渐进,采取分步改革、逐步完善的策略。从近期来看,应当结合我国实际,在现有财务报告的基础上,先对其作一些适当的改进。(六)应当重视企业分部信息的披露。(七)加强披露财务预测信息。(八)可以增加衍生金融工具财务报告以解决衍生金融工具的确认、计量及报告问题(九)加强现金流量信息的披露(十)多种计量基础并用,更多利用现行价值和市场价值(十一)发挥其他财务
16、报告的重要作用(十二)重视企业社会责任,增加社会责任报告二、财务报告的作用与性质二、财务报告的作用与性质(一)、什么是财务报告(二)、财务报告包括什么 (三)、财务报告的作用(四)、财务报告的性质(一)、什么是财务报告 财务报告:主要是披露对报告使用者有用的信息或管理当局自愿披露的信息,并采取评论,分析和预测等形式介绍企业的经营规划和预测未来的发展前景。这类报告有些是经注册会计师或其他专家审核,有的只由他们评阅而未予审核,有的则由管理当局提供而未经外界人士审核。财务报告具有更大的灵活性,其信息披露的广度、深度都超过财务报表。(二)、财务报告包括什么?财务报告主要包括资产负债表、利润表、现金流量
17、表、所有者权益变动表(新的会计准则要求在年报中披露)、附表及会计报表附注和财务情况说明书。1、资产负债表 资产负债表又叫财务状况表,是体现企业在特定时点特定时点财务状况的报表。以资产负债表的形式可以向报表使用者反映企业资产、负债和所有者权益项目在特定日期的情况。资产负债表是企业对外提供的一份基本报表,是报表使用者借以了解企业情况、作出相应决策的工具。它可使使用者了解企业拥有或控制的经济资源及其分布情况,分析企业生产经营能力的重要途径;可以了解企业未来需要多少资产或劳务清偿债务;可以了解投资者在企业总资产中所占的份额。信息使用者在阅读资产负债表时应注意的问题:a、资产负债表中各项数据可能发生变化
18、;b、资产负债表不能完全真实地反映企业资产与负债各个项目的现实成本;c、资产负债表遗漏了很多无法用货币表示的资产负债信息。2、利润表 利润表,又称损益表,是反映企业在一定会计期间会计期间经营成果的报表。上述定义中值得关注的:一是“一定会计期间”表明利润表是一个“时期”信息,有人将其称之为“一个悲喜剧的剧终”;二是本表主要揭示企业的“健康状况”(即经营成果)。利润表反映了因为盈利活动而引起的资产负债表中的权益变化,并最终通过所有者权益表现出来。但现实经济生活中,人们对于利润表的重视显然超过了资产负债表。利润表是企业经济效益的综合体现,它所提供的信息是动态信息。换句话说,利润表给企业做的是一个活生
19、生的“录像”,而在这个“录像”中专门记录企业在一定时期内有多少收入、多少费用、多少利润。利润表的主要作用 a.反映企业在一定期间内的经营成果 利润表可以反映企业在一定期间内的经营成果,或者说它可以告诉大家,这段时间企业是赚钱还是赔钱了,如果赚钱赚在什么地方,如果赔钱又主要赔在什么地方等。这就为企业经营者、投资者和贷款人提供了决策的依据。b.有助于评价企业的获利能力 如果评价一个企业是否具有持久的盈利能力,主要看主营业务利润或营业利润。如果一个企业主营业务利润或营业利润多,则企业具有盈利能力;如果企业的营业外收入很多,可以认为企业能够创造利润,但不能判断企业具有盈利能力。c.有助于判断企业的价值
20、 对一个企业的价值进行衡量时,企业的获利能力通常是评价其价值的一个重要因素。比如,某企业是一家上市企业,那么该企业本身的价值与其获利能力是有联系的,财务报告使用者可以借助于获利能力来评价企业的价值。d.预测企业未来盈利变化的趋势 借助利润表可以预测企业未来盈利变化的趋势和前景。比如将第1年、第2年、第3年、第4年的利润表排列在一起作比较,如主营业务收入第1年为100万元,第2年为200万元,第3年为300万元,第4年为400万元,从企业主营业务收入的变化就可以看出该企业的销售收入呈上升趋势,市场越做越大。再如某企业的管理费用第1年为100万元,第2年为90万元,第3年为80万元,企业管理费用的
21、变化说明企业在行政管理开支上的压缩取得了较好的成绩,同时还可以了解该企业盈利发展变化的趋势。此外,将利润表信息与资产负债表等其他报表信息相结合,还可以提供很多有用的财务分析基本资料,如各种资产周转率、资产收益率、市盈率等基本分析指标。这些指标有助于财务报告使用者充分利用报表信息进行更为全面的评价和科学的决策。3、现金流量表 现金流量表主要提供有关企业现金流量方面的信息。在市场经济条件下,企业的现金流转情况在很大程度上影响着企业的生存和发展。企业现金充裕,就可以及时购入必要的材料物资和固定资产、及时支付工资、偿还债务、支付股利和利息;反之,轻则影响企业的正常生产经营,重则危及企业的生存。现金流量
22、表的主要作用 a.揭示企业现金流入流出的来龙去脉揭示企业现金流入流出的来龙去脉 现金流量表能够告诉信息使用者一定期间企业宝贵的现金“从哪里来,到哪里去”的信息,即提供企业在一定期间内现金流入、流出的动向,现金数额的增减变动的原因和结果。这是现金流量表最基本的作用,也是最基本的功能。例如,某公司在2008年度增加了1 000万元的现金。可以在公司的现金流量表中发现公司经营活动导致现金增加900万元,来自投资活动的现金流量减少了300万元,来自筹资活动的现金流量增加了400万元,如此等等,就可以对公司的资金使用和运作思路有一个大致的认识和把握。b.有助于评价公司的支付能力、偿债能力和周转能力有助于
23、评价公司的支付能力、偿债能力和周转能力 借助现金流量表提供的信息,可以发现企业现金的充足程度和增减变动数额,从而体现企业手头的宽裕或者紧张程度,使其基本的支付能力和应付眼下债务的能力得以体现,如果经营活动的现金流量充足,则意味着企业充满着活力,并在靠自身经营来赚钱。靠自身创造出现金流,在风险面前的免疫力就会增强,其支付能力和偿债能力也就有了坚实的基础。例如,上面提到的那个公司现金增加了1 000万元,其中主要是经营活动“贡献”了900万元。说明是企业靠自身苦心经营来赚来的现金。C.有助于评价企业利润的质量和经营绩效有助于评价企业利润的质量和经营绩效 借助现金流量表提供的信息,可以分析企业净利润
24、与相关现金流量产生差异的原因。“钱是赚回来的,利润是算出来的”。这两者之间因为会计的手法而存在一定的差距,我们可以借助于现金流量表,了解经营活动的现金流量与净利润之间产生差距的原因以及差距的大小,进而对利润的质量予以透视,进一步深入考察企业的经营绩效。比如,某公司授意销售部门经理在2008年度要完成2 000万元的销售指标。如果仅仅为了完成销售收入和利润计划,销售部门经理就会放宽信用条件,只管把东西卖出去就行了,而不用考虑收钱的问题,于是公司就存在大量的应收账款和坏账风险,利润和现金流量之间的出入,从中可以测知企业利润虚胖,盈余质量大打折扣。如果同时告诉销售经理必须拿回2 000万元,销售经理
25、的销售行为就会变得积极而谨慎,有了现金保障的利润才是可靠的、健康的利润指标。d.有助于预测和规划企业未来的现金流量和财务前景有助于预测和规划企业未来的现金流量和财务前景 借助于现金流量表提供的信息,掌握企业经营活动、投资活动和筹资活动所形成的现金流量,据以预测企业在未来产生现金的能力,并为分析和判断企业的财务前景提供信息。例如,如果公司的经营活动的现金流量是一个较大的正数,而投资活动的现金流量却是一个较大的负数,则意味着企业可能正在利用当前较好的经营形势和财务状况进行投资性的扩张,进一步壮大公司实力,从而获取今后更大的组织绩效。这样的财务前景通常也是值得期待的。4、所有者权益变动表 所有者权益
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