规范一般会计要素的准则课件.ppt

1、准则指南研修准则指南研修 宝业集团股份有限公司（宝业集团股份有限公司（02355，HK）BAOYE GROUP COMPANY LIMITED 姜小华姜小华1 1规范一般会计要素的准则规范一般会计要素的准则准则准则1号：存货号：存货准则准则2号：长期股权投资号：长期股权投资准则准则3号：投资性房地产号：投资性房地产准则准则4号：固定资产号：固定资产准则准则5号：生物资产号：生物资产准则准则6号：无形资产号：无形资产准则准则9号：职工薪酬号：职工薪酬准则准则14号：收入号：收入准则准则15号：建造合同号：建造合同准则准则17号：借款费用号：借款费用准则准则18号：所得税号：所得税准则准则22号：

2、金融工具确认和计量号：金融工具确认和计量准则准则23号：金融资产转移号：金融资产转移准则准则25号：原保险合同号：原保险合同准则准则27号：石油天然气开采号：石油天然气开采准则指南研修准则指南研修 宝业集团股份有限公司（宝业集团股份有限公司（02355，HK）BAOYE GROUP COMPANY LIMITED 姜小华姜小华2 2规范特殊交易事项的准则规范特殊交易事项的准则准则准则7号：非货币性资产交换号：非货币性资产交换准则准则8号：资产减值号：资产减值准则准则10号：企业年金基金号：企业年金基金准则准则11号：股份支付号：股份支付准则准则12号：债务重组号：债务重组准则准则13号：或有事

3、项号：或有事项准则准则16号：政府补助号：政府补助准则准则19号：外币折算号：外币折算准则准则20号：企业合并号：企业合并准则准则21号：租赁号：租赁准则准则24号：套期保值号：套期保值准则准则26号：再保险合同号：再保险合同准则准则28号：政策、估计变更及号：政策、估计变更及差错更正差错更正准则指南研修准则指南研修 宝业集团股份有限公司（宝业集团股份有限公司（02355，HK）BAOYE GROUP COMPANY LIMITED 姜小华姜小华3 3规范会计信息报告的准则规范会计信息报告的准则准则准则29号：资产负债表日后事项号：资产负债表日后事项准则准则30号：财务报表列报号：财务报表列报

4、准则准则31号：现金流量表号：现金流量表准则准则32号：中期财务报告号：中期财务报告准则准则33号：合并财务报表号：合并财务报表准则准则34号：每股收益号：每股收益准则准则35号：分部报告号：分部报告准则准则36号：关联方披露号：关联方披露准则准则37号：金融工具列报号：金融工具列报规范首次采用准则的准则规范首次采用准则的准则准则准则38号：首次执行企业会计准则号：首次执行企业会计准则报表格式报表格式及说明及说明准则指南研修准则指南研修 宝业集团股份有限公司（宝业集团股份有限公司（02355，HK）BAOYE GROUP COMPANY LIMITED 姜小华姜小华4 4企业会计准则第企业会计

5、准则第1号号-存货存货3 3、可变现净值的确定、可变现净值的确定 可变现净值是指未来净现金流入，而不可变现净值是指未来净现金流入，而不是指存货的售价或合同价是指存货的售价或合同价（1）不同存货构成不同）不同存货构成不同 商品存货：产成品、商品和用于出售的商品存货：产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货材料等直接用于出售的商品存货 材料存货：用于生产的材料、在产品或材料存货：用于生产的材料、在产品或自制半成品等需要经过加工的材料存货自制半成品等需要经过加工的材料存货准则指南研修准则指南研修 宝业集团股份有限公司（宝业集团股份有限公司（02355，HK）BAOYE GROUP COM

6、PANY LIMITED 姜小华姜小华5 5企业会计准则第企业会计准则第1号号-存货存货（2 2）估计售价的选择）估计售价的选择 合同价格合同价格 一般销售价格一般销售价格（3）可变现净值的确凿证据）可变现净值的确凿证据 存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的确凿证明，如产品或商品可变现净值有直接影响的确凿证明，如产品或商品的市场销售价值、与企业产品或商品相同可类似商的市场销售价值、与企业产品或商品相同可类似商品的市场销售价格、供货方提供的有关资料、销售品的市场销售价格、供货方提供的有关资料、销售方提供的有关资料、生产成本资料

7、等方提供的有关资料、生产成本资料等准则指南研修准则指南研修 宝业集团股份有限公司（宝业集团股份有限公司（02355，HK）BAOYE GROUP COMPANY LIMITED 姜小华姜小华6 6企业会计准则第企业会计准则第1号号-存货存货4）表明可变现净值低于成本的迹象）表明可变现净值低于成本的迹象 1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；无回升的希望；2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；销售价格；3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新）企业因产品

8、更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。形。准则指南研修准则指南研修 宝业集团股份有限公司（宝业集团股份有限公司（02355，HK）BAOYE GROUP COMPANY LIMITED 姜小华姜小华7 7企业会计准则第企业会

9、计准则第1号号-存货存货（5 5）表明可变现净值为零的迹象）表明可变现净值为零的迹象 1 1）已霉烂变质的存货；）已霉烂变质的存货；2 2）已过期且无转让价值的存货；）已过期且无转让价值的存货；3 3）生产中已不再需要，并且已无使用）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货价值和转让价值的存货；4 4）其他足以证明已无使用价值和转让）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。价值的存货。准则指南研修准则指南研修 宝业集团股份有限公司（宝业集团股份有限公司（02355，HK）BAOYE GROUP COMPANY LIMITED 姜小华姜小华8 8企业会计准则第企业会计准则第1号号-存

10、货存货4、存货跌价准备的计提与转回、存货跌价准备的计提与转回（1）成本与可变现净值进行比较）成本与可变现净值进行比较 成本成本可变现净值可变现净值 计提跌价准备计提跌价准备 成本成本可变现净值可变现净值 不计提跌价准备不计提跌价准备 或或转回跌价准备转回跌价准备（2）不同计提方法）不同计提方法 单项、类别、合并单项、类别、合并（3）转回的条件）转回的条件准则指南研修准则指南研修 宝业集团股份有限公司（宝业集团股份有限公司（02355，HK）BAOYE GROUP COMPANY LIMITED 姜小华姜小华9 9企业会计准则第企业会计准则第02号号-长期股权投资长期股权投资四、权益法核算的有关

11、问题四、权益法核算的有关问题（一）投资成本的调整（一）投资成本的调整1.1.比较投资成本与投资时占被投资单位可比较投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额辨认净资产公允价值的份额投资成本大：商誉，不调整投资成本投资成本大：商誉，不调整投资成本投资成本小：差额计入当期损益投资成本小：差额计入当期损益准则指南研修准则指南研修 宝业集团股份有限公司（宝业集团股份有限公司（02355，HK）BAOYE GROUP COMPANY LIMITED 姜小华姜小华1010企业会计准则第企业会计准则第02号号-长期股权投资长期股权投资四、权益法核算的有关问题四、权益法核算的有关问题 例例9 9：

12、A A公司以公司以20002000万元取得万元取得B B公司公司3030的股权，取得投资时被投资单位可辨认净的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为资产的公允价值为60006000万元。如万元。如A A公司能够公司能够对对B B公司施加重大影响，则公司施加重大影响，则A A公司应进行的公司应进行的会计处理为：会计处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资 2000000020000000 贷：银行存款等贷：银行存款等 2000000020000000准则指南研修准则指南研修 宝业集团股份有限公司（宝业集团股份有限公司（02355，HK）BAOYE GROUP COMPANY LIMI

13、TED 姜小华姜小华1111企业会计准则第企业会计准则第02号号-长期股权投资长期股权投资四、权益法核算的有关问题四、权益法核算的有关问题 如投资时如投资时B B公司可辨认净资产的公允价公司可辨认净资产的公允价值为值为70007000万元，则万元，则A A公司应进行的处理为：公司应进行的处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资 2000000020000000 贷：银行存款贷：银行存款 2000000020000000借：长期股权投资借：长期股权投资 10000001000000 贷：营业外收入贷：营业外收入 10000001000000准则指南研修准则指南研修 宝业集团股份有限公司（宝业集团

14、股份有限公司（02355，HK）BAOYE GROUP COMPANY LIMITED 姜小华姜小华1212企业会计准则第企业会计准则第03号号-投资性房地产投资性房地产一、投资性房地产的范围一、投资性房地产的范围 关联企业之间租赁房地产，出租方关联企业之间租赁房地产，出租方应将出租的房地产确定为投资性房地产。应将出租的房地产确定为投资性房地产。母公司以经营租赁出租给子公司的母公司以经营租赁出租给子公司的房地产，应当作为母公司的投资性房地房地产，应当作为母公司的投资性房地产，但在编制合并报表时，作为企业集产，但在编制合并报表时，作为企业集团的自用房地产。团的自用房地产。准则指南研修准则指南研修

15、 宝业集团股份有限公司（宝业集团股份有限公司（02355，HK）BAOYE GROUP COMPANY LIMITED 姜小华姜小华1313企业会计准则第企业会计准则第03号号-投资性房地产投资性房地产二、不属于投资性房地产的项目二、不属于投资性房地产的项目（一）自用房地产（一）自用房地产 出租给本企业职工居住的宿舍出租给本企业职工居住的宿舍（二）作为存货的房地产（二）作为存货的房地产（三）企业拥有并经营的旅馆饭店（三）企业拥有并经营的旅馆饭店 企业将其拥有的旅馆饭店部分企业将其拥有的旅馆饭店部分或全部出租，且出租的部分能够单独计或全部出租，且出租的部分能够单独计量和出售的，出租的部分应当作为

16、投资量和出售的，出租的部分应当作为投资性房地产。性房地产。准则指南研修准则指南研修 宝业集团股份有限公司（宝业集团股份有限公司（02355，HK）BAOYE GROUP COMPANY LIMITED 姜小华姜小华1414企业会计准则第企业会计准则第03号号-投资性房地产投资性房地产五、投资性房地产转换的会计处理五、投资性房地产转换的会计处理(一一)在成本模式下在成本模式下,将房地产转转换前的账将房地产转转换前的账面价值作为转换后的入账价值面价值作为转换后的入账价值(二二)公允价值模式计量的投资性房地产转公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时换为自用房地产时,以转换日公允价值作以转换

17、日公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与为自用房地产的账面价值，公允价值与账面价值的差额计入当期损益。账面价值的差额计入当期损益。准则指南研修准则指南研修 宝业集团股份有限公司（宝业集团股份有限公司（02355，HK）BAOYE GROUP COMPANY LIMITED 姜小华姜小华1515企业会计准则第企业会计准则第04号号-固定资产固定资产举例：分期付款购买固定资产举例：分期付款购买固定资产资料资料1 1：假定：假定A A公司公司20207 7年年1 1月月1 1日从日从C C公司公司购入购入N N型机器作为固定资产使用，该机器已型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，

18、收到。购货合同约定，N N型机器的总价款为型机器的总价款为1 0001 000万元，分万元，分3 3年支付，年支付，20207 7年年1212月月3131日支付日支付500500万元，万元，20208 8年年1212月月3131日支付日支付300300万元，万元，20209 9年年1212月月3131日支付日支付200200万元。假万元。假定定A A公司公司3 3年期银行借款年利率为年期银行借款年利率为6%6%。准则指南研修准则指南研修 宝业集团股份有限公司（宝业集团股份有限公司（02355，HK）BAOYE GROUP COMPANY LIMITED 姜小华姜小华1616企业会计准则第企业会

19、计准则第04号号-固定资产固定资产第一步，计算总价款的现值第一步，计算总价款的现值 500/500/（1+6%1+6%）+300/+300/（1+6%1+6%）（）（1+6%1+6%）+200/+200/（1+6%1+6%）（）（1+6%1+6%）（1+6%1+6%）=471.70+267.00+167.92=471.70+267.00+167.92=906.62=906.62（万元）（万元）第二步，确定总价款与现值的差额第二步，确定总价款与现值的差额 1 000-906.62=93.381 000-906.62=93.38（万元）（万元）第三步，编制会计分录第三步，编制会计分录借：固定资产借

20、：固定资产/在建工程在建工程 906.62906.62 未确认融资费用未确认融资费用 93.38 93.38 贷：长期应付款贷：长期应付款 1 0001 000准则指南研修准则指南研修 宝业集团股份有限公司（宝业集团股份有限公司（02355，HK）BAOYE GROUP COMPANY LIMITED 姜小华姜小华1717企业会计准则第企业会计准则第06号号-无形资产无形资产(二二)无形资产的内容无形资产的内容 无形资产包括专利权、非专利技术、商无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。标权、著作权、特许权、土地使用权等。说明：商誉不属于无形资产说明：商誉不属于无形

21、资产 商誉是企业合并成本大于合并中取得的被购商誉是企业合并成本大于合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额准则指南研修准则指南研修 宝业集团股份有限公司（宝业集团股份有限公司（02355，HK）BAOYE GROUP COMPANY LIMITED 姜小华姜小华1818企业会计准则第企业会计准则第06号号-无形资产无形资产 购入无形资产超过正常信用条件延期购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应支付价款，实质上具有融资性质的，应按所购无形资产购买价款的现值，借记按所购无形资产购买价款的现值，借记“无形资产无形

22、资产”科目，按应支付的金额，科目，按应支付的金额，贷记贷记“长期应付款长期应付款”科目，按其差额，科目，按其差额，借记借记“未确认融资费用未确认融资费用”科目。科目。准则指南研修准则指南研修 宝业集团股份有限公司（宝业集团股份有限公司（02355，HK）BAOYE GROUP COMPANY LIMITED 姜小华姜小华1919企业会计准则第企业会计准则第06号号-无形资产无形资产例：某企业自行研究开发一项新产品专利例：某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费技术，在研究开发过程中发生材料费40 000 000元、人工工资元、人工工资10 000 000元，以及其他费用

23、元，以及其他费用30 000 000元，总元，总计计80 000 000元，其中，符合资本化元，其中，符合资本化条件的支出为条件的支出为50 000 000元，期末，元，期末，该专利技术已经达到预定用途。该专利技术已经达到预定用途。准则指南研修准则指南研修 宝业集团股份有限公司（宝业集团股份有限公司（02355，HK）BAOYE GROUP COMPANY LIMITED 姜小华姜小华2020企业会计准则第企业会计准则第06号号-无形资产无形资产借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 30 000 00030 000 000 资本化支出资本化支出 50 000 00050 000 000

24、 贷：原材料贷：原材料 40 000 00040 000 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 10 000 00010 000 000 银行存款银行存款 30 000 00030 000 000准则指南研修准则指南研修 宝业集团股份有限公司（宝业集团股份有限公司（02355，HK）BAOYE GROUP COMPANY LIMITED 姜小华姜小华2121企业会计准则第企业会计准则第06号号-无形资产无形资产 期末：期末：借：管理费用借：管理费用 30 000 00030 000 000 无形资产无形资产 50 000 00050 000 000 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 3

25、0 000 00030 000 000 资本化支出资本化支出 50 000 00050 000 000准则指南研修准则指南研修 宝业集团股份有限公司（宝业集团股份有限公司（02355，HK）BAOYE GROUP COMPANY LIMITED 姜小华姜小华2222企业会计准则第企业会计准则第07号号-非货币性资产交换非货币性资产交换两种计量基础：两种计量基础：公允价值公允价值 必须符合两个条件：必须符合两个条件：p交换具有商业实质交换具有商业实质p换入或换出资产的公允价值能够可靠换入或换出资产的公允价值能够可靠计量计量 账面价值账面价值(换出资产换出资产)p上述两个条件均不符合上述两个条件均

26、不符合准则指南研修准则指南研修 宝业集团股份有限公司（宝业集团股份有限公司（02355，HK）BAOYE GROUP COMPANY LIMITED 姜小华姜小华2323企业会计准则第企业会计准则第07号号-非货币性资产交换非货币性资产交换示例2：A公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型中巴，A公司小汽车的账面价值为19万元，公允价值为16万元，B公司小型中巴账面价值为25万元，公允价值为20万元，A公司支付了4万元现金，不考虑相关税费（经分析，该交换具有商业实质）A公司 借：固定资产小型中巴 20（16+4）营业外支出 3 贷：固定资产小汽车 19 现金 4B公司 借：固定资产小汽车 16（20

27、-4）现金 4 营业外支出 5 贷：固定资产小型中巴 25准则指南研修准则指南研修 宝业集团股份有限公司（宝业集团股份有限公司（02355，HK）BAOYE GROUP COMPANY LIMITED 姜小华姜小华2424企业会计准则第企业会计准则第07号号-非货币性资产交换非货币性资产交换示例3：A公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型中巴，A公司小汽车的账面价值为19万元，B公司小型中巴账面价值为25万元，假定两辆车的公允价值均不能可靠计量，A公司按照两者账面价值的差额支付了6万元的现金（不考虑相关税费）A公司 借：固定资产小型中巴 25（19+6）贷：固定资产小汽车 19 现金 6B公司 借

28、：固定资产小汽车 19（25-6）现金 6 贷：固定资产小型中巴 25 如不符合公允价值计量条件，不论是否支付补价，交易双方均不确认损益准则指南研修准则指南研修 宝业集团股份有限公司（宝业集团股份有限公司（02355，HK）BAOYE GROUP COMPANY LIMITED 姜小华姜小华2525企业会计准则第企业会计准则第07号号-非货币性资产交换非货币性资产交换1.计量基础不同：现行准则只允许采用账面价值,新准则允许在符合条件的情况下以公允价值为基础确定换入资产成本,并确认产生的损益2.损益的确认原则不同：现行准则下损益的确认取决于是否支付补价；新准则下损益的确认取决于是否以公允价值确定

29、换入资产成本 3.新准则引入了“商业实质”的重要概念准则指南研修准则指南研修 宝业集团股份有限公司（宝业集团股份有限公司（02355，HK）BAOYE GROUP COMPANY LIMITED 姜小华姜小华2626企业会计准则第企业会计准则第08号号-资产减值资产减值九、资产减值的转回九、资产减值的转回 属于属于企业会计准则第企业会计准则第8号资产减值号资产减值规范内的资产减值损失，一经确认，不规范内的资产减值损失，一经确认，不予转回予转回准则指南研修准则指南研修 宝业集团股份有限公司（宝业集团股份有限公司（02355，HK）BAOYE GROUP COMPANY LIMITED 姜小华姜小

30、华2727企业会计准则第企业会计准则第09号号-职工薪酬职工薪酬二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量示例示例 丙公司为总部部门经理级别以上职工每人丙公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司提供一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工总部共有部门经理以上职工2020名，假定名，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧每辆桑塔纳汽车每月计提折旧10001000元；元；该公司还为其该公司还为其5 5名副总裁以上高级管理人名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套为每套80008000元（假定上述人员发生

31、的费元（假定上述人员发生的费用无法认定受益对象）。用无法认定受益对象）。准则指南研修准则指南研修 宝业集团股份有限公司（宝业集团股份有限公司（02355，HK）BAOYE GROUP COMPANY LIMITED 姜小华姜小华2828企业会计准则第企业会计准则第09号号-职工薪酬职工薪酬二、职工薪酬的确认和计量借：管理费用 60 000 贷：累计折旧 20 000 其他应付款 40 000u附注中应当披露企业每月为部门经理无偿提供用车、为副总裁以上高级管理人员租赁公寓免费使用等非货币性福利60000元。准则指南研修准则指南研修 宝业集团股份有限公司（宝业集团股份有限公司（02355，HK）B

32、AOYE GROUP COMPANY LIMITED 姜小华姜小华2929企业会计准则第企业会计准则第10号号-企业年金基金企业年金基金准则指南研修准则指南研修 宝业集团股份有限公司（宝业集团股份有限公司（02355，HK）BAOYE GROUP COMPANY LIMITED 姜小华姜小华3030企业会计准则第企业会计准则第10号号-企业年金基金企业年金基金准则指南研修准则指南研修 宝业集团股份有限公司（宝业集团股份有限公司（02355，HK）BAOYE GROUP COMPANY LIMITED 姜小华姜小华3131企业会计准则第企业会计准则第10号号-企业年金基金企业年金基金准则指南研修

33、准则指南研修 宝业集团股份有限公司（宝业集团股份有限公司（02355，HK）BAOYE GROUP COMPANY LIMITED 姜小华姜小华3232企业会计准则第企业会计准则第10号号-企业年金基金企业年金基金准则指南研修准则指南研修 宝业集团股份有限公司（宝业集团股份有限公司（02355，HK）BAOYE GROUP COMPANY LIMITED 姜小华姜小华3333企业会计准则第企业会计准则第10号号-企业年金基金企业年金基金准则指南研修准则指南研修 宝业集团股份有限公司（宝业集团股份有限公司（02355，HK）BAOYE GROUP COMPANY LIMITED 姜小华姜小华34

34、34企业会计准则第企业会计准则第10号号-企业年金基金企业年金基金准则指南研修准则指南研修 宝业集团股份有限公司（宝业集团股份有限公司（02355，HK）BAOYE GROUP COMPANY LIMITED 姜小华姜小华3535企业会计准则第企业会计准则第10号号-企业年金基金企业年金基金准则指南研修准则指南研修 宝业集团股份有限公司（宝业集团股份有限公司（02355，HK）BAOYE GROUP COMPANY LIMITED 姜小华姜小华3636企业会计准则第企业会计准则第11号号-股份支付股份支付例例1：附服务年限条件的权益结算股份支付：附服务年限条件的权益结算股份支付A公司为上市公司

35、，公司为上市公司，20X2年年1月月1日，公司向其日，公司向其200名管理人员每人授予名管理人员每人授予100股股份期权，这股股份期权，这些职员从些职员从20X2年年1月月1日起在该公司连续服务日起在该公司连续服务3年，即可以年，即可以4元每股购买元每股购买100股股A公司股票，从公司股票，从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为￥15。第一年有第一年有20名职员离开名职员离开A公司，公司，A公司估计三年公司估计三年中离开的职员的比例将达到中离开的职员的比例将达到20，第二年又有，第二年又有10名职员离开公司，公司将估计的职员离开比名职员离开公司，

36、公司将估计的职员离开比例修正为例修正为15，第三年又有，第三年又有15名职员离开。名职员离开。准则指南研修准则指南研修 宝业集团股份有限公司（宝业集团股份有限公司（02355，HK）BAOYE GROUP COMPANY LIMITED 姜小华姜小华3737日期日期权益结算权益结算现金结算现金结算授予日授予日不处理，确定公允不处理，确定公允价值价值不处理，确定公不处理，确定公允价值允价值立即行权日立即行权日借：成本费用借：成本费用贷：资本公积权益贷：资本公积权益借：成本费用借：成本费用 贷：负债贷：负债等待期资产等待期资产负债表日负债表日确定最值估计数，确定最值估计数，处理同上。处理同上。确定

37、最佳估计数，确定最佳估计数，处理同上。处理同上。行权日行权日转入实收资本或股转入实收资本或股本本同立即行权日同立即行权日企业会计准则第企业会计准则第11号号-股份支付股份支付准则指南研修准则指南研修 宝业集团股份有限公司（宝业集团股份有限公司（02355，HK）BAOYE GROUP COMPANY LIMITED 姜小华姜小华3838企业会计准则第企业会计准则第12号号-债务重组债务重组三、基本处理方法三、基本处理方法债务人：债务人：重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的差额，确认债务重组利得间的差额，确认债务重组利得 抵债资产公允价值与账面价值之间

38、的差额，抵债资产公允价值与账面价值之间的差额，按照资产处置处理按照资产处置处理债权人：债权人：重组债权的账面余额与受让资产（或者权益）重组债权的账面余额与受让资产（或者权益）的公允价值之间的差额，确认债务重组损失，的公允价值之间的差额，确认债务重组损失，重组债权已计提减值准备的，应当向从中扣重组债权已计提减值准备的，应当向从中扣减减 受让资产按公允价值入账受让资产按公允价值入账准则指南研修准则指南研修 宝业集团股份有限公司（宝业集团股份有限公司（02355，HK）BAOYE GROUP COMPANY LIMITED 姜小华姜小华3939企业会计准则第企业会计准则第12号号-债务重组债务重组应

39、用举例应用举例甲公司因购货原因于甲公司因购货原因于2007年年1月月1日产生应付乙公司日产生应付乙公司账款账款100万元，货款偿还期限为万元，货款偿还期限为3个月。个月。2007年年4月月1日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：与乙公司协商进行债务重组。双方同意：以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为原值为100万元，已提累计折旧万元，已提累计折旧20万元，净值万元，净值80万元，公允价值为万元，公允价值为50万元。万元。假定上述资产均未计提减值准备，不考虑

40、相关税费。假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。计算（债务人）：计算（债务人）：固定资产处置损失固定资产处置损失80-50=30万元万元 债务重组利得债务重组利得100-50=50万元万元准则指南研修准则指南研修 宝业集团股份有限公司（宝业集团股份有限公司（02355，HK）BAOYE GROUP COMPANY LIMITED 姜小华姜小华4040企业会计准则第企业会计准则第13号号-或有事项或有事项 或有事项的基本特征或有事项：过去的交易或者事项形成的，或有事项：过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。生

41、才能决定的不确定事项。主要特征主要特征:过去交易或事项形成过去交易或事项形成/具有不确具有不确定性定性/结果由未来事项决定结果由未来事项决定示例：未决诉讼示例：未决诉讼/仲裁、债务担保、质量保仲裁、债务担保、质量保证、承诺、污染整治、亏损合同、重组证、承诺、污染整治、亏损合同、重组义务、商业承兑汇票背书转让或贴现义务、商业承兑汇票背书转让或贴现准则指南研修准则指南研修 宝业集团股份有限公司（宝业集团股份有限公司（02355，HK）BAOYE GROUP COMPANY LIMITED 姜小华姜小华4141企业会计准则第企业会计准则第13号号-或有事项或有事项预计负债的确认条件p 或有事项产生的

42、或有事项产生的义务义务是企业的现时义务是企业的现时义务p 履行该义务很可能导致经济利益流出企履行该义务很可能导致经济利益流出企业业p 该义务的金额能够可靠地计量该义务的金额能够可靠地计量 基本确定基本确定 大于大于95%95%小于小于100%100%很可能很可能 大于大于50%50%小于等于小于等于95%95%可能可能 大于大于5%5%小于等于小于等于50%50%极小可能极小可能 大于大于0 0小于等于小于等于5%5%准则指南研修准则指南研修 宝业集团股份有限公司（宝业集团股份有限公司（02355，HK）BAOYE GROUP COMPANY LIMITED 姜小华姜小华4242企业会计准则第

43、企业会计准则第13号号-或有事项或有事项 初始计量原则：现时义务所需支出最佳估计数具体方法：连续范围，中间值（A+B）/2 单个项目，最可能金额 多个项目，可能结果X概率 考虑因素：风险和不确定性/通常不折现/未来事项/不考虑预期处置资产利得预期补偿：基本确定收到时，确认为资产 金额小于等于预计负债金额准则指南研修准则指南研修 宝业集团股份有限公司（宝业集团股份有限公司（02355，HK）BAOYE GROUP COMPANY LIMITED 姜小华姜小华4343企业会计准则第企业会计准则第14号号-收入收入 收入：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益

44、的总流入。日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动。准则指南研修准则指南研修 宝业集团股份有限公司（宝业集团股份有限公司（02355，HK）BAOYE GROUP COMPANY LIMITED 姜小华姜小华4444企业会计准则第企业会计准则第14号号-收入收入 销售商品收入 销售商品收入的确认条件 销售商品收入的计量方法 销售商品收入确认条件的具体应用准则指南研修准则指南研修 宝业集团股份有限公司（宝业集团股份有限公司（02355，HK）BAOYE GROUP COMPANY LIMITED 姜小华姜小华4545企业会计准则第企业会计准则第14号号-收入收入销

45、售商品收入的确认条件 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量准则指南研修准则指南研修 宝业集团股份有限公司（宝业集团股份有限公司（02355，HK）BAOYE GROUP COMPANY LIMITED 姜小华姜小华4646企业会计准则第企业会计准则第14号号-收入收入 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方通常情况，凭证或实物交付，风险和报酬随之转移某些情况，凭证或实物交付，主要风险和报酬随之转移

46、；某些情况，凭证或实物交付，主要风险和报酬未随之转移 1、商品不符合要求且未根据保证条款弥补 2、收入能否取得取决于对方是否卖出商品 3、未完成安装或检验工作，且安装或检验工作 是合同重要组成部分 4、合同中有退货条款，且无法确定退货可能性准则指南研修准则指南研修 宝业集团股份有限公司（宝业集团股份有限公司（02355，HK）BAOYE GROUP COMPANY LIMITED 姜小华姜小华4747企业会计准则第企业会计准则第14号号-收入收入 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量示例：甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型设备。甲公司因生产能力不足，委托丙公司生产某部件，丙公司发生的成本

47、经甲公司认定后按成本总额的108%支付款项。假定甲公司、丙公司均完成生产任务，并将大型设备交付乙公司验收合格。如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，且甲公司无法合理估计成本金额，则不满足本确认条件。如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但甲公司能够合理估计成本金额，则视同满足本确认条件准则指南研修准则指南研修 宝业集团股份有限公司（宝业集团股份有限公司（02355，HK）BAOYE GROUP COMPANY LIMITED 姜小华姜小华4848企业会计准则第企业会计准则第14号号-收入收入 销售商品收入的计量方法基本原则：已收或应收金额的公允价值 通常为已收或应收金额 现金折扣：扣除现金折扣

48、前的金额确定收入 现金折扣发生时计入财务费用 商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入 销售折让：通常冲减当期收入 资产负债表日后事项 销售退回：通常冲减当期收入 资产负债表日后事项准则指南研修准则指南研修 宝业集团股份有限公司（宝业集团股份有限公司（02355，HK）BAOYE GROUP COMPANY LIMITED 姜小华姜小华4949企业会计准则第企业会计准则第14号号-收入收入 销售商品收入的计量方法 例外原则：应收金额的公允价值 通常为现销价格或未来现金流量现值 1、公允价值与应收金额的差额，实际利率法摊销，冲减财务费用 实际利率：现时利率、折现率 2、摊销结果与直线法相差不大，也

49、可采用直线法准则指南研修准则指南研修 宝业集团股份有限公司（宝业集团股份有限公司（02355，HK）BAOYE GROUP COMPANY LIMITED 姜小华姜小华5050企业会计准则第企业会计准则第14号号-收入收入收入计量：应收金额的公允价值 例 甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年2000,合计10000。不考虑增值税。其他资料:假定购货方在销售成立日支付货款，只须付8000即可。分析：应收金额的公允价值可以认定为8000,据此可计算得出将名义金额折现为当前售价的利率为7.93%。准则指南研修准则指南研修 宝业集团股份有限公司（宝业集团股

50、份有限公司（02355，HK）BAOYE GROUP COMPANY LIMITED 姜小华姜小华5151企业会计准则第企业会计准则第14号号-收入收入 未收本金未收本金 A=A-CA=A-C财务费用财务费用B=AB=A*7.93%7.93%本金收现本金收现C=D-BC=D-B总收现总收现 D D销售日销售日80008000 0 00 00 0第第1 1年末年末800080006346341366136620002000第第2 2年末年末663466345265261474147420002000第第3 3年末年末516051604104101590159020002000第第4 4年末年末3