会计制度设计第七章课件.ppt

1、第七章第七章 投资业务会计制度的设计投资业务会计制度的设计 第一节 投资业务会计制度设计概述 第二节第二节 投资业务内部会计控制制度的设计投资业务内部会计控制制度的设计 第三节第三节 投资业务核算规程的设计投资业务核算规程的设计 学习指导学习指导学习目的：学习目的：通过本章学习，了解投资的概念及特点；熟悉投资业务会计制度设计目标及要求；掌握投资业务内部会计控制制度设计，投资业务核算规程的设计。学习重点：学习重点：1、投资业务内部控制的设计2、投资业务核算规程的设计学习指导学习指导近三次考试所占题目数量及分值：近三次考试所占题目数量及分值：2019年1月2019年1月2019年10月以后2019

2、年10月2009年1月1题 1分单项选择题单项选择题1题 1分2题 2分1题 2分多项选择题多项选择题1题 2分2题 4分判断说明题名词解释题简答题简答题1题 5分综合题综合设计题1题 10分1题 10分共 3 分共 13 分共 21 分题型变动对比第一节第一节 投资业务会计制度设计概述投资业务会计制度设计概述一、投资的概念和特点一、投资的概念和特点（一）投资的概念1、投资的概念【名词解释】投资（这里的投资是指企业的对外投资，不包括企业内部购买固定资产、无形资产等对内投资）是企业单位为了通过分配来增加财富，或为了谋求其他利益将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。如购买股票、债券、基金，以及与

3、其他单位共同创办联营企业或子公司等。2、投资的分类【选择题】投资业务按照投资者的意图分类，可以分为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产（交易性金融资产）、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资、投资性房地产等。按投资目的分类，可以分为交易性金融资产、持有到期投资和长期股权投资。第一节第一节 投资业务会计制度设计概述投资业务会计制度设计概述易出【名词解释】的部分交易性金融资产，是指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年（含一年）的投资。包括短期债券投资、短期股票投资和短期其他投资。持有至到期投资，是指符合到期日和回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资

4、产。可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产以及除下列各类资产以外的金融资产：贷款和应收账款；持有至到期投资；交易性金融资产长期股权投资，是指持有时间准备超过一年（不含一年）的各种股权性质的投资，包括长期股票投资和其他长期股权投资。这种投资主要是为了达到控制其他单位或对其他单位实施重大影响，或出于其他期性质的目的而进行的投资。投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。（二）投资业务的特点【选择题】1、交易性金融资产和可供出售金融资产的特点（1）变现能力强（2）能够在公开市场交易并且有明确市价（3）持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和

5、获利性（4）投资目的，是为了利用生产经营过程的暂时闲置资金获得一定的收益可供出售金融资产与交易性金融资产的特点类似，不同之处在于在会计核算上可供出售金融资产取得时发生的交易费用计人初始人账金额，后续计量时公允价值变动计人所有者权益；而交易性金融资产取得时发生的交易费用计入投资收益，后续计量时公允价值变动计人当期损益。第一节第一节 投资业务会计制度设计概述投资业务会计制度设计概述2、持有至到期投资的特点（1）到期日固定、回收金额固定或可确定（2）属于非衍生金融资产（3）是企业有明确意图持有至到期的非衍生金融资产（4）是企业有能力持有至到期的非衍生金融资产 3、长期股权投资的特点（1）投资的目的，

6、一般是为了控制被投资公司的经营管理权，或者为企业未来某项经营活动的需要积累一笔数额较大的资金，或者为了获得其他行业、其他地区较高的利润，而不仅仅是使闲置的现金发挥效益。（2）投资的风险较大（3）一般投资项目单一、投资金额较大、投资内容变动较少（4）有合同、章程等法律文件的严格约束（5）会计核算复杂第一节第一节 投资业务会计制度设计概述投资业务会计制度设计概述二、投资业务会计制度设计目标和要求二、投资业务会计制度设计目标和要求第一节第一节 投资业务会计制度设计概述投资业务会计制度设计概述投资业务会计制度设计的目标投资业务会计制度设计的目标投资业务会计制度设计的要求投资业务会计制度设计的要求防范投

7、资风险保护投资资产的安全与完整提供真实投资状况的财务信息安全要求成本效益要求权责明确、奖惩结合要求信息反馈要求企业的投资活动必须符合国家颁布约有关投资法规、条例要保证一切投资交易活动必须经过适当的审批必须设置职务分离制度对变现性较强的投资资产不能任何人都能随意接触或处理，只有经过适当授权，方可接触或处理。同时对投资资产必须建立实存资产与账面资产定期核对控制制度，使其相互牵制，保证账实相符。成本效益要求，是指在设计对外投资的各项制度中，坚持实施各项投资管理制度所花费的代价不能超过因此所获得的收益。力争以最小的控制成本获取最大的经济利益。例如：例如：投资业务会计制度设计应遵循一定的目标和要求，正确

8、的有（）A.控制点越少越好，以体现成本效益要求B.控制点越多越好，不能以成本效益要求为借口C.将防范投资风险作为投资业务会计制度设计的首要目标D.寻求一种能够按期收回本金，并能获得投资收益的安全的会计制度E.将保护投资资产的安全与完整，作为投资业务会计制度设计的重要目标答案：CDE第一节第一节 投资业务会计制度设计概述投资业务会计制度设计概述第二节第二节 投资业务内部会计控制制度的设计投资业务内部会计控制制度的设计一、职责分离制度的设计一、职责分离制度的设计（一）对外投资的决策人员与执行人员相分离企业的重大投资决策由董事会作出，其他的投资决策则可由投资部门的经理作出。（二）对外投资计划的编制人

9、员与审批人员相分离对外投资计划的编制人员与计划的审批人员不能由同一人担任，对企业生产经营影响不是很大的投资项目，可由企业财务经理审批；对企业生产经营影响很大的投资项目，必须通过董事会批准。例如例如：对企业生产经营影响不是很大的投资项目，可由企业财务经理审批；对企业生产经营影响很大的投资项目，必须通过董事会批准。它体现的原则是（）A.安全性原则B.合法性原则C.重要性原则D.职责分离原则答案：D（三）负责对外投资业务人员与会计核算人员相分离负责对外投资业务的人员包括投资购入、出售的经办人员，有 价证券的保管人员。这些人员必须与会计核算人员相分离。对外投资的处置必须经过高层管理人员的审批。对外投资

10、处置的审批与执行不能由相同的人员担任。例如例如：投资业务的职责分离制度主要体现在（）A.投资计划的编制人员与投资的审批人员相分离B.投资业务的操作人员与会计人员相分离C.有价证券的保管人员与会计记账人员相分离D.投资股利、利息的经办人员与会计核算人员相分离E.投资业务的不相容职务由一人兼任答案：ABC第二节第二节 投资业务内部会计控制制度的设计投资业务内部会计控制制度的设计二、授权批准制度的设计二、授权批准制度的设计审批人应在授权范围内进行审批，不得超越权限审批。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理对外投资业务。对于审批人超越授权范围审批的对外投资业务，经办人有权拒绝办理，并及时向

11、审批人的上级授权部门报告。（一）对外投资决策的授权批准程序（二）对外投资业务实施的授权批准程序每一笔投资都必须在企业最高管理当局或其授权人员的授权范围内操作。未经授权，任何人不能擅自作出投资的决定。第二节第二节 投资业务内部会计控制制度的设计投资业务内部会计控制制度的设计（三）对外投资有关权益证书管理的授权批准程序对外投资的权益证书主要包括投资合同、投资证明，股票、债券等。权益证书的保管可以委托金融机构保管，也可以企业自行保管。（四）对外投资实施方案变更的授权批准程序对外投资实施方案如有变更，应当经企业最高决策机构或其授权人员审查批准，经办人必须在规定的出资时间内，按照投资合同约定的出资金额和

12、投资方式，并按照审批人的批准意见办理对外投资业务。第二节第二节 投资业务内部会计控制制度的设计投资业务内部会计控制制度的设计三、会计核算控制制度的设计三、会计核算控制制度的设计【综合题】投资会计核算的控制制度应包括投资取得、持有期间利息及股利的收取、期末计价、投资收回等全过程的会计核算控制制度。通过原始凭证种类和传递流程设计、账簿的设置、会计核算方法的选择确定等。（一）投资取得控制制度的设计投资取得控制制度的设计主要包括对证券经纪人从事对外投资业务的控制制度和设计投资记名登记控制制度两个方面。1、对证券经纪人从事对外投资业务控制制度的设计企业一般委托证券经纪人从事证券投资行为。企业应与证券经纪

13、人签订明确的委托合同，明确双方的权利与义务。经纪人为委托人购置证券，必须取得经过投资企业董事会审核资指令。该指令通常应明确规定购置证券的最高价格、最低投资报酬率和指令的有效期限。第二节第二节 投资业务内部会计控制制度的设计投资业务内部会计控制制度的设计2、投资记名登记控制制度的设计、投资记名登记控制制度的设计 以现金资产投资为例：（1）严格控制企业在证券公司开户。只有经财务经理授权后，才能在证券公司以企业的名义开设账户，存人规定的款项。（2）如需追加投资额，应由财务经理审核成交通知书与投资指令是否相符，资金账户余额与企业投资明细账是否相符，以及是否有必要追加投资额，必要时应经董事会批准。（3）

14、企业应及时获取由经纪人填写的成交通知书。由财务经理或授权人员填制。对于证券实物的核查，应同时有两人在场。第二节第二节 投资业务内部会计控制制度的设计投资业务内部会计控制制度的设计（二）投资保管控制制度的设计企业购人的各种有价证券，可以委托金融机构保管，也可由企业自行保管。自行保管时，必须建立严格的联合控制制度，即至少要由两名以上人员共同控制，不得一人单独接触证券。第二节第二节 投资业务内部会计控制制度的设计投资业务内部会计控制制度的设计（三）投资收益控制制度的设计企业应取得的对外投资收益包括现金股利、利润、利息收入以及处置收入，其控制制度的设计包括：1、对外投资收益收取的控制制度2、对外投资收

15、益记录的控制制度第二节第二节 投资业务内部会计控制制度的设计投资业务内部会计控制制度的设计企业在投资收益取得过程中，主要应设计以下控制内容：关注投资收益发放公告。根据投资明细账，由专人关注投资收益发放公告，此人应与投资收益实际取得人员相分离。投资收益实际取得的控制。办理人员应经过授权，并与记录人员相分离，还应有专人复核。记录对外投资收益所依据的凭证主要有己付讫的投资收益凭证及相应的银行对账单、投资收益计算表、投资明细账等。对外投资收益记录控制制度主要有以下几项：核对投资收益记录投资收益。投资收益记录人员根据上述凭证填写记账凭证并记大投资明细账。投资业务管理部门也应在投资登记簿中登记投资收益情况

16、。专人对投资收益记录进行审核（四）投资处置控制制度的设计投资处置包括投资的收回、转让与核销，其控制制度主要有：1、严格执行审批手续。任何对外投资资产的处置必须经财务经理或董事会的批准。2、合理确定转让价格。3、认真审核相关审批文件。第二节第二节 投资业务内部会计控制制度的设计投资业务内部会计控制制度的设计（五）投资盘点控制制度的设计企业财务部门应进行相关的总账、明细账的核对，以达到账账相符、账证相符、账实相符。对于企业自行保管的有价证券实物，建立投资盘点清查控制制度，由内部审计人员或不参与投资业务的其他人员定期进行盘点。第二节第二节 投资业务内部会计控制制度的设计投资业务内部会计控制制度的设计

17、1、对外投资资产清查的账证相符。检查对外投资资产的真实存在性和所有权。2、对外投资资产清查的账实相符。盘点工作应每月进行一次或一年进行多次。盘点工作必须由两个以上人员共同进行。将差异及时转入待处理账户。3、对外投资资产清查的处理。在盘点或检查过程中，发现的实存数量同账面记录数之间的差异，未经董事会或授权负责人批准，任何人不得擅自冲销有关待处理账户记录。对于委托外单位代管的企业有价证券，清查人员应逐笔核对代管单位送来的有价证券存放清单、有价证券登记簿和会计部门的对外投资明细账，检查有关记录是否相符。第二节第二节 投资业务内部会计控制制度的设计投资业务内部会计控制制度的设计例如：例如：某企业有大量

18、的对外投资业务，计划设计包括投资取得、持有期间利息及股利的收取、期末计价、投资收回等全过程的会计核算控制制度。【2019年综合题】要求：（1）代为设计投资取得控制制度；（2）代为设计投资保管控制制度；（3）代为设计投资收益控制制度；（4）代为设计投资处置控制制度；（5）代为设计投资盘点控制制度。第二节第二节 投资业务内部会计控制制度的设计投资业务内部会计控制制度的设计四、财务分析控制制度的设计四、财务分析控制制度的设计【简答题】由负责投资的部门和财务部门定期、不定期地对被投资企业的财务状况、证券市场行情等进行分析。1、分析企业在五常生产经营情况下所需的营运资本额，分析计划扩大生产经营情况下所需

19、的营运资本额，对比核查企业的资金存量，并根据生产经营计划，编制和调整资本预算。2、了解分析本行业或其他行业中盈利较高公司的经营政策和财务状况。3、及时跟踪了解证券市场的相关政策和上市公司的资料。4、定期向最高管理者或董事会送交财务分析报告。第二节第二节 投资业务内部会计控制制度的设计投资业务内部会计控制制度的设计第三节第三节 投资业务核算规程的设计投资业务核算规程的设计一、投资业务原始凭证、账簿的设计一、投资业务原始凭证、账簿的设计（一）投资业务原始凭证的设计对外投资业务的凭证与文件主要有，企业的章程及有关协议、审批文件、经济人通知书、投资合同或协议、股票、债券、债券契约，交割单、股息红利领款

20、收据、股利分配公告、投资收益计算表、资本公积金转增股本公告、利息计算表、公允价值表、对外投资处置决议等。第三节第三节 投资业务核算规程的设计投资业务核算规程的设计1、经济人通知书经济人通知书：是企业投资经济人进行投资活动的书面记录。其记录的内容一般包括：投资指令号、债券名称、数量、面值、最高价格和最低收益率以及成交价格等。2、投资合同或投资协议投资合同或投资协议，是企业进行长期股权投资时与被投资单位签订的表明相互权利与义务关系的法律文件。第三节第三节 投资业务核算规程的设计投资业务核算规程的设计（1 1）企业合并方式形成长期股权投资的会计处理）企业合并方式形成长期股权投资的会计处理（2 2）非

21、企业合并方式形成长期股权投资的会计处理）非企业合并方式形成长期股权投资的会计处理同一控制下企业合并取得投资，进行初始计量时，应编制如下会计分录：借：长期股权投资（按合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额）贷：银行存款（如为固定资产等，则按支付对价的账面价值）资本公积（按其差额）或借记“资本公积”科目非同一控制下企业合并取得投资，进行初始计量时，应编制如下会计分录：借：长期股权投资（以公允价值为基础）应收股利（按享有被投资单位己宣告但尚未发放的现金股利或利润）贷：银行存款（如为固定资产等，则按支付对价的账面价值）营业外收入（购买成本的公允价值小于被购买方可辨认净资产公允价值）如果购买成本的公

22、允价值大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额，差额作为商誉。3、债券契约债券契约，是明确债券持有者与发行企业双方权利与义务关系的法律文件，是对债券发行企业的各种限制条款及保护债券持有者利益的措施。该文件一般记载的内容有：债券发行的标准，债券明确表述的利息率，受托管理人证书，对偿债基金、利息支付“本金返还”等的处理。4、交割单交割单（又称证券成交报告单），是企业在证券市场购人和出售股票、债券，基金，由证券公司出具的“表明证券成交”的原始凭证。交割单的内容包括成交的证券名称、成交数量、成交时间、成交价格以及投资者成交前的资金余额、成交后资金余额和成交的清算金额等。企业应根据交割单和其他

23、有关凭证，编制分录。第三节第三节 投资业务核算规程的设计投资业务核算规程的设计例如：例如：2019年5月15日，甲公司支付价款1060000元从二级市场购入乙公司发行的股票100000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另支付交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。其他资料如下：（1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利。（2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元。（3）8月10日，甲公司将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。甲公司账务处理如下：（1）5月15日，购入乙公司股票：借：交易性金融

24、资产成本 1000000 应收股利 60000 投资收益 1000 贷：银行存款 1061000第三节第三节 投资业务核算规程的设计投资业务核算规程的设计（2）5月23日，收到乙公司发放的现金股利：借：银行存款 600000 贷：应收投利 60000（3）6月30日，确认股票价格变动：借：交易性金融资产公允价值变动 300000 贷：公允价值变动损益 300000（4）8月10日，乙公司股票全部出售：借：银行存款 1500000 贷：交易性金融资产成本 1000000 公允价值变动 300000 投资收益 200000同时，借：公允价值变动损益 300000 贷：投资收益 300000第三节第

25、三节 投资业务核算规程的设计投资业务核算规程的设计（5）持有至到期投资的取得和收回取得持有至到期投资借：持有至到期投资成本（按投资的面值）应收利息（按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）持有至到期投资利息调整（按其差额）贷：银行存款等（按实际支付的金额）或贷记“持有至到期投资”利息调整第三节第三节 投资业务核算规程的设计投资业务核算规程的设计5、股息红利领款收据股息红利领款收据，是企业对外投入股票获得股息红利的原始凭证。6、股利分配公告股利分配公告，是被投资企业宣告的、对上一年或年度中某一期间的股利（或利润，下同）分配方案。第三节第三节 投资业务核算规程的设计投资业务核算规程的设计7

26、、以股票作为长期股权投资的企业，根据股利分配公告及投资收益计算表作投资收益的处理。长期股权投资持有期间收益的核算，有成本法与权益法两种。（1）持有期间采用成本法核算收益成本法是指投资按成本计价的方法。适用于以下两种情况：企业持有的能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价/公允价值不能可靠计量的长期股权投资。【选择题】采用成本法核算的企业，编制如下会计分录：借：银行存款贷：长期股权投资投资收益（仅限于被投资方接受投资后产生累积净利润的分配额）第三节第三节 投资业务核算规程的设计投资业务核算规程的设计（2）持有期间采用权益法核算收

27、益。权益法指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资账面价值进行调整的方法。适用于共同控制和重大影响的情形。借：长期股权投资损益调整贷：投资收益（按被投资单位实现的净损益的份额）如果投资企业确认被投资单位发生净亏损，则编制相反的会计分录，但减少的长期股权投资，应当以长期股权投资的账面价值及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限。第三节第三节 投资业务核算规程的设计投资业务核算规程的设计8、各年摊余成本、利息收入及应收利息计算表各年摊余成本、利息收入及应收利息计算表，是指在资产负债表日，按会计确认、计量、记录的权责发生制要求，对

28、持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，需要按实际利率法编制该计算表，其一般格式如表所示。各年摊余成本、利息收入及应收利息计算表：计息日期、期初摊余成本、利息收入（即投资收益）、应收利息、期末摊余成本。第三节第三节 投资业务核算规程的设计投资业务核算规程的设计计息日期期初摊余成本利息收入应收利息期末摊余成本根据该原始凭证，会计人员对分期付息的持有至到期投资各朔的摊余成本和利息收入及应收利息，编制如下会计分录：借：应收利息（按票面利率计算的应收未收利息）贷：投资收益（按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算）持有至到期投资利息调整（按其差额）或借记“持有至到期投资利息调整”科目。持有至到期投

29、资为一次还本付息债券投资的，则编制如下会计录：借：持有至到期投资应计利息（按票面利率计算的应收末应收利息）贷：投资收益持有至到期投资利息调整第三节第三节 投资业务核算规程的设计投资业务核算规程的设计9、股票、债券、基金期末公允价值表股票、债券、基金期末公允价值表，是在资产负债表日，企业编制当日股票、债券、基金的公允价值，并与已登记人账的初始投资成本对比。根据该原始凭证，编制如下调整分录：当交易性投资的公允价值低于其账面余额，按差额：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动反之当交易性投资的公允价值高于其账面余额，按差额作相反的会计分录。（二）投资业务账簿的设计股票投资、债券投资、基金

30、投资备查簿。第三节第三节 投资业务核算规程的设计投资业务核算规程的设计二、交易性金融资产业务处理程序的设计二、交易性金融资产业务处理程序的设计（一）交易性投资购入业务的处理程序【简答题或综合题】1、交易性金融资产购人业务处理程序第三节第三节 投资业务核算规程的设计投资业务核算规程的设计由投资业务部门编制“股票或债券投：资，计划建议书”，经批准后据此填制“证券购人通知单”一式两联：一联留存，一联交会计部门审批后交出纳部门。出纳根据“证券购人通知单”开出转账支票，经审核盖章并登记“支票登记簿”后存人投资专户。出纳收到证券公司“交割单”后，根据支票存根及“证券购入通知单”编制“付款凭证”并据以登记银

31、行存款日记账。会计部门收到付款凭证及有关单据后，登记交易性金融资产总账、明细账及其登记簿。2、交易性金融资产购入业务处理程序控制要点（1）企业负责投资的人员搜集有关债券交易方面的资料进行分析，确定投资的具体品种，将投资分析报告交由企业审批委员会审批万经批准后；投资部门审核投资实施方案和投资合同中的投资 额、投资时间、投资方式投向等是否相符，然后出具“证券购入通知单”通知财务部门。（2）财会人员对投资部门提交的“证券购入通知单”进行审核，检查投资项目是否有相关批文，复核合同内容是否真实，手续是否齐全，以及委托指令是否经过审批。并对款项汇入账户的合法性进行审查“经财务经理批准后填制支付通知。（3）

32、出纳对上述兔证审核无误后，及时按照规定程序办理付款手续；并经审核盖章后交投资部门。第三节第三节 投资业务核算规程的设计投资业务核算规程的设计（4）在支付投资款项后；拙纳人员及时取得相关汇款凭证或收款回执，并在付款凭证上注明款项已支付，防止重复付款；同时将凭证及时交给会计人员记账。会计人员若未能按时获得这些凭证，应及时查明原因。（5）企业财会人员应根据付款原始凭证等编制付款记账凭证，并据以登记银行存款日记账及有价证券备查簿，详细登记有价证券的相关情况。（6）企业对投资获得的有价证券进行妥善保管，防止各种证券、单据丢失或毁损。在交易性金融资产购入环节应注意，投资计划的编制与审批、保管职能要分离。投

33、资数量较小，投资计划可由负责投资业务的经理审批，投资数额较大，投资计划必须由董事会或总经理审核批准；签发转账支票时，会计部门应审核“证券购入通知单”；“交易性金融资产”总账与明细账、各明细账与“交易性金融资产登记簿”要定期核对，应由独立于证券业务的其他人员进行定期盘点核对。第三节第三节 投资业务核算规程的设计投资业务核算规程的设计（二）交易性投资收益业务的处理程序 1、交易性投资收益业务处理程序（1）股票投资收益的业务处理。会计部门根据上市公司的股利分配公告和证券公司的股利收入划账卑编制“股利收益表”，编制转账凭证，登记“投资收益”等有关账簿；出纳部门根据银行转来的股利收入“收账通知单”，编制

34、收款凭证，登记“银行存款日记账”或“其他货币资金存出投资款”明细账。（2）债券、基金投资收益的业务处理会计部门根据证券公司的利息收入、基金分红划账单绵制。“利息收益表”、“基金分红收益表”编制转账凭证，登记“投资收益”等有关账簿；出纳部门根据银行转来的“利息收入通知单”、“基金分红收账通知单”编制收款凭证，登记“银行存款日记账”，或“其他货币资金存出投资款”明细账。（3）投资收益表（包括股利收益表、利息收益表、基金分红表）一联交投资部门备案。第三节第三节 投资业务核算规程的设计投资业务核算规程的设计2、交易性投资收益业务处理程序控制要点（1）编制投资收益表前核对有关收账、划账凭证。（2）对已公

35、告发放股利但尚未收到的股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，要及时查明原因。（3）定期查阅交易性金融资产备查簿；了解交易性投资收益是否正常；账上结余的投资品种、数量与交易性投资的品种、金额是否相符。第三节第三节 投资业务核算规程的设计投资业务核算规程的设计（三）交易性投资出售业务的处理程序第三节第三节 投资业务核算规程的设计投资业务核算规程的设计交易性投资出售业务处理程序交易性投资出售业务处理程序投资部门根据证券市场价格及企业投资目标的实现程度，提出“证券出售申请书”经决策部门审批后编制“证券出售通知单”交证券经纪人办理出售手续。会计部门收到证券公司转来的“交割单”后和银行转来的“收账通知”，

36、审核后，交出纳部门。出纳部门根据会计部门转来的“交割单”，及银行收账通知，编制收款凭证，并登记“银行存款日记账”或“其他货币资金存出投资款”明细账。会计部门根据出纳部门转来的收款凭证及有关原始凭证，“交易性金融资产”总账、明细账及证券投资登记簿。交易性投资出售环节控制要点交易性投资出售环节控制要点证券出售要经授权批准。投资部门、出纳部门和会计部门要定期核对证券出售通知单、收账通知单和证券出售单据，以保证每笔证券出售业务正确。（四）交易性投资期末计价业务的处理程序1、在资产负债表日；投资业务部门编制，“股票、债券、基金期末公允价值表”（即资产负债表日收盘价），一式两联，一联留存，一联交会计部门。

37、2、会计部门收到“股票、债券、基金期末公允价值表”后，与已登记大账的初始投资成本对比，编制调整分录，会计人员应及时登记“公允价值变动损益”账簿、“交易性金融资产公允价值变动”账簿及证券投资登记簿。第三节第三节 投资业务核算规程的设计投资业务核算规程的设计三、持有至到期投资业务处理程序的设计三、持有至到期投资业务处理程序的设计【综合应用】持有至到期投资（包括长期股权投资，下同）业务处理程序从购入、收益和出售三个环节设计。（一）持有至到期投资购大业务处理程序的设计1、由投资业务部编制“股票或债券投资计划建议书”，经批准后据此填制。证券购入通知单，“一式两联，下联留存，”一联交会计部门审批后交出纳部

38、门。2、出纳根据“证券购入通知单”开出转账支票，经审核盖章后交投资部门，并登记“支票登记簿”后存入投资专户。3、出纳收到证券公司“交割单”后，根竭，支票存根及“证券购入通知单”编制付款凭证，并据以登记银行存款日记账。4、会计部门收到付款凭证及有关单据后，登记持有至到期投资总账、明细账及其登记簿。第三节第三节 投资业务核算规程的设计投资业务核算规程的设计（二）持有至到期投资收益业务处理程序的设计 1、会计部门根据发行债券公司的利息发放公告和证券公司的利息收入划账单编制。“利息收益表”，编制转账凭证，登记“投资收益”等有关账簿；出纳根据银行转来的利息收入“收账通知单”，编制收款凭证，登记银行存款日

39、记账，或“其他货币资金存出投资款”明细账。2、会计部门将“投资收益表”中的一联交投资部门备案。第三节第三节 投资业务核算规程的设计投资业务核算规程的设计（三）持有至到期投资出售业务处理程序的设计1、投资部门根据证券市场分析万提出“证券出售申请书”，经决策部门审批后编制“证券出售通知单”交证券经纪人办理出售手续。2、会计部门收到证券公司转来的“交割单”，后进行审核，并交出纳部门。3、出纳部门根据会计部门转来的，“交割单”及银行收账通知，编制收款凭证，并登记“银行存款日记账”或“其他货币资金存出投资款”明细账。4、会计部门根据出纳部门转来的收款凭证及有关原始凭证，登记“持有至到期投资”总账、明细账

40、及证券投资登记簿。第三节第三节 投资业务核算规程的设计投资业务核算规程的设计四、长期股权投资业务处理程序的设计四、长期股权投资业务处理程序的设计长期股权投资一般投资项目单干、投资金额较大、投资内容变动较少，又有合同、章程等法律文件的严格约束，因而业务处理程序比较简单，但如何选择核算方法和确认减值是这种性质投资应关注的问题。第三节第三节 投资业务核算规程的设计投资业务核算规程的设计（一）长期股权投资核算方法的选择1、择成本法、权益法的条件【选择题】企业的长期股权投资，按会计准则规定可以选用成本法和权益法两种核算方法。长期股权投资形成后，根据投资方对被投资方的影响程度，可将投资企业与被投资企业的关

41、系分为控制（对子公司投资）、共同控制（对合营企业投资）和重大影响（对联营企业投资）三种以及投资在活跃市场中有否报价、公允价值是否能可靠计量，分为按成本法核算和按权益法核算两种方法。对子公司投资，日常采用成本法核算，编制合并报表时调整为权益法；除企业对子公司投资外，对被投资方不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，也采用成本法核算。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，采用权益法核算。第三节第三节 投资业务核算规程的设计投资业务核算规程的设计2、成本法核算的特点和要求【简答题】成本法核算的主要特点是股权投资一般反映的是股权投资成本。

42、具体要求是：初始成本计价，追加或收回投资应当调整长期股权投资成本。投资企业确认投资收益，仅限于被投资方接受投资后产生累积净利润的分配额。通常，投资企业在取得投资当年自被投资方分得的现金股利或利润应作投资成本的收回；以后年度，对被投资方宣告分派现金股利或利润，确认为当期投资收益；被投资单位累计分派现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资方累计实现净利润的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成本的收回。第三节第三节 投资业务核算规程的设计投资业务核算规程的设计例如：例如：下列关于长期股权投资核算方法的表述中，正确的是（）A.投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响，采用成本法

43、B.投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，采用权益法C.投资企业对被投资单位具有重大影响，须采用权益法D.投资企业的投资额占被投资单位有表决权资本总额的比例低于20%时，须 采用成本法答案：C第三节第三节 投资业务核算规程的设计投资业务核算规程的设计3、权益法核算的特点和要求【选择题】权益法核算的主要特点是根据被投资单位的经营损益不断调整投资方的长期股权投资成本，以反映投资方占有被投资方经营损益的份额。【名词解释】具体要求是：（1）初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成东小于投资时应享有被投资单

44、位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。（2）投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。第三节第三节 投资业务核算规程的设计投资业务核算规程的设计（3）投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益分享额弥补未确认亏损份额后，恢复确认收益分享额。（4）投资企业

45、在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行适当调整后确认。（5）投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。第三节第三节 投资业务核算规程的设计投资业务核算规程的设计（二）长期股权投资减值的核算资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。企业应当在会计期末判断长期股权投资是否存在可能发生减值的迹象：1、有市价的长期股权投资可能发生减值的迹象2、没有市价韵长期股权投资可能发生减值的迹象如果在会计期末长期股权投资可收回金额的计量结果表明，可收回金额低于其账面价值的，应当将长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计人当期损益，同时计提相应的长期股权投资减值准备。长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。第三节第三节 投资业务核算规程的设计投资业务核算规程的设计例如：例如：请为企业设计交易性金融资产科目的使用说明。要求：（1）该科目核算内容（2）购入交易性金融资产的账务处理。（3）期末公允价值发生变动时的账务处理。（4）交易性金融资产出售时的账务处理。（5）说明本科目期末借方余额的含义（6）本科目设置哪些明细科目。第三节第三节 投资业务核算规程的设计投资业务核算规程的设计