第七章工程竣工结算和竣工决算课件.ppt

1、第七章 工程竣工结算和竣工决算7.1 工程竣工结算工程竣工结算 7.2 工程竣工决算工程竣工决算7.17.1 工程工程竣工竣工结算结算l7.1.1 工程结算及分类工程结算及分类 l7.1.2 工程价款结算工程价款结算 l7.1.3 工程竣工结算工程竣工结算l7.1.4 按月结算建安工程价款的一般按月结算建安工程价款的一般 程序程序 7.1.17.1.1 工程结算及分类工程结算及分类l工程结算是指在工程建设的经济活动中，由于工程结算是指在工程建设的经济活动中，由于劳务供应、建筑材料、设备及工器具的购买、劳务供应、建筑材料、设备及工器具的购买、工程价款的支付和资金划拨等经济往来而发生工程价款的支付

2、和资金划拨等经济往来而发生的以货币形式表现的工程经济文件。的以货币形式表现的工程经济文件。l按其内容不同，可分为工程价款结算，设备及按其内容不同，可分为工程价款结算，设备及工器具购置结算，劳务供应结算，其他货币资工器具购置结算，劳务供应结算，其他货币资金结算等。金结算等。7.1.27.1.2 工程价款结算工程价款结算l工程价款结算的重要意义工程价款结算的重要意义l工程价款结算数额是反映工程进度的主要指工程价款结算数额是反映工程进度的主要指标。标。l工程价款结算活动是加速资金周转的重要环工程价款结算活动是加速资金周转的重要环节。节。l工程价款结算文件是考核经济效益的重要依工程价款结算文件是考核经

3、济效益的重要依据。据。工程价款的主要结算方式工程价款的主要结算方式 l按月结算按月结算 l竣工后一次结算竣工后一次结算 l分段结算分段结算 l目标结款方式目标结款方式 l结算双方约定的其它结算结算双方约定的其它结算方式方式 按月结算按月结算l即实行旬末或月中预支，月终结算，竣工即实行旬末或月中预支，月终结算，竣工后清算的办法。跨年度竣工的工程，在年后清算的办法。跨年度竣工的工程，在年终进行工程盘点，办理年度结算。终进行工程盘点，办理年度结算。竣工后一次结算竣工后一次结算l建设项目或单项工程全部建筑安装工程建建设项目或单项工程全部建筑安装工程建设期在设期在12个月以内，或者工程承包合同价个月以内

4、，或者工程承包合同价值在值在100万元以下的，可以实行工程价款万元以下的，可以实行工程价款每月月中预支，竣工后一次结算。每月月中预支，竣工后一次结算。分段结算分段结算l即当年开工，当年不能竣工的单项或单位即当年开工，当年不能竣工的单项或单位工程按照工程形象进度，划分不同阶段进工程按照工程形象进度，划分不同阶段进行结算。分段结算可以按月预支工程款。行结算。分段结算可以按月预支工程款。分段的划分标准由各部门或省、自治区、分段的划分标准由各部门或省、自治区、直辖市、计划单列出规定直辖市、计划单列出规定。目标结款方式目标结款方式l即将合同中的工程内容分解成不同的验收即将合同中的工程内容分解成不同的验收

5、单元，当承包商完成单元工程内容并经业单元，当承包商完成单元工程内容并经业主（或其委托人）验收后，业主支付构成主（或其委托人）验收后，业主支付构成单元工程的工程价款。单元工程的工程价款。l其实质是运用合同手段、财务手段对工程其实质是运用合同手段、财务手段对工程的完成进行主动控制。的完成进行主动控制。工程价款结算的作用工程价款结算的作用 l确定施工企业货币收入，补充资金消耗。确定施工企业货币收入，补充资金消耗。l 统计施工企业完成生产计划的依据。统计施工企业完成生产计划的依据。l 确定工程实际成本的依据。确定工程实际成本的依据。l 是建设单位编制工程竣工决算的依据。是建设单位编制工程竣工决算的依据

6、。l 是标志甲乙双方所承担的合同义务和经济责任是标志甲乙双方所承担的合同义务和经济责任的了结。的了结。l 是审计部门对竣工决算进行审计的依据。是审计部门对竣工决算进行审计的依据。工程价款结算的内容工程价款结算的内容 l按工程承包合同或协议办理预付备料款。按工程承包合同或协议办理预付备料款。l 按工程承包合同确定的结算方式开列月（或阶段）按工程承包合同确定的结算方式开列月（或阶段）施工作业计划和工程价款预支单，办理工程预支施工作业计划和工程价款预支单，办理工程预支款。款。l 月末（或阶段完成）呈报工程月（或阶段）报表月末（或阶段完成）呈报工程月（或阶段）报表和工程价款结算单，办理已完工程价款结算

7、。和工程价款结算单，办理已完工程价款结算。l 单位工程竣工时，编制单位工程竣工书，办理单单位工程竣工时，编制单位工程竣工书，办理单位工程竣工结算。位工程竣工结算。l 单项工程竣工时，办理单项工程结算。单项工程竣工时，办理单项工程结算。7.1.3 工程竣工结算l工程竣工结算是指施工企业按照合同规定的内工程竣工结算是指施工企业按照合同规定的内容全部完成所承包的工程，经验收质量合格，容全部完成所承包的工程，经验收质量合格，向发包单位进行的最终工程价款结算。向发包单位进行的最终工程价款结算。l在实际工作中，当年开工、当年竣工的工程，在实际工作中，当年开工、当年竣工的工程，只需办理一次性结算。跨年度的工

8、程，在年终只需办理一次性结算。跨年度的工程，在年终办理一次年终结算，将未完工程转到下一年度，办理一次年终结算，将未完工程转到下一年度，此时竣工结算等于各年度结算的总和。此时竣工结算等于各年度结算的总和。工程竣工结算的主要作用工程竣工结算的主要作用l工程竣工结算是确定工程最终造价，施工单位与建设单位工程竣工结算是确定工程最终造价，施工单位与建设单位结清工程价款并完结经济合同责任的依据。结清工程价款并完结经济合同责任的依据。l 工程竣工结算为施工单位确定工程的最终收入，是进行经工程竣工结算为施工单位确定工程的最终收入，是进行经济核算和考核工程成本的依据。济核算和考核工程成本的依据。l 工程竣工结算

9、反映了建筑安装工作量和工程实物量的实际工程竣工结算反映了建筑安装工作量和工程实物量的实际完成情况，是统计竣工率的依据。完成情况，是统计竣工率的依据。l 工程竣工结算是建设单位落实投资完成额的依据，是结算工程竣工结算是建设单位落实投资完成额的依据，是结算工程价款和施工单位与建设单位从财务方面处理帐务往来工程价款和施工单位与建设单位从财务方面处理帐务往来的依据。的依据。l 工程竣工结算是建设单位编制竣工决算的基础资料。工程竣工结算是建设单位编制竣工决算的基础资料。工程竣工结算的编制原则工程竣工结算的编制原则 l要对办理竣工结算的项目进行全面的清点（包括工要对办理竣工结算的项目进行全面的清点（包括工

10、程数量、工程质量等），这些内容都必须符合设计程数量、工程质量等），这些内容都必须符合设计及验收规范要求。及验收规范要求。l施工企业应对国家负责的态度，实事求是的精神，施工企业应对国家负责的态度，实事求是的精神，正确地确定工程最终造价，反对巧立名目，高估乱正确地确定工程最终造价，反对巧立名目，高估乱要的不正之风。要的不正之风。l 严格按照国家或地区的定额，取费标准，调价系数严格按照国家或地区的定额，取费标准，调价系数以及工程合同（或协议书）的要求，编制结算书。以及工程合同（或协议书）的要求，编制结算书。l 编制竣工结算书应按编制程序和方法进行工作。编制竣工结算书应按编制程序和方法进行工作。工程竣

11、工结算的编制依据工程竣工结算的编制依据 l工程竣工报告和工程竣工验收单。工程竣工报告和工程竣工验收单。l 工程承包合同或施工协议书。工程承包合同或施工协议书。l 施工图预算及修正预算书。施工图预算及修正预算书。l 设计变更通知书及现场施工变更签证。设计变更通知书及现场施工变更签证。l 合同中规定的预算定额、间接费定额、材料预合同中规定的预算定额、间接费定额、材料预算价格、构件、成品价格，以及国家或地区新算价格、构件、成品价格，以及国家或地区新颁发的有关规定。颁发的有关规定。工程竣工结算的编制方法工程竣工结算的编制方法 l1.预算结算方式预算结算方式l根据在审定的施工图预算基础上，凡承包合同和文

12、件规定允许调整，根据在审定的施工图预算基础上，凡承包合同和文件规定允许调整，在施工活动中发生的而原施工图预算未包括的工程项目或费用，依在施工活动中发生的而原施工图预算未包括的工程项目或费用，依据原始资料的计算，经建设单位审核签认的，在原施工图预算上作据原始资料的计算，经建设单位审核签认的，在原施工图预算上作出调整。出调整。l编制竣工结算的具体增减调整内容，一般有以下几个方面：编制竣工结算的具体增减调整内容，一般有以下几个方面：l1）工程量量差）工程量量差l工程量量差，是指施工图预算所列分项工程量与实际完成的分项工工程量量差，是指施工图预算所列分项工程量与实际完成的分项工程量不相符而需要增加或减

13、少的工程量。造成这部分量差的原因一程量不相符而需要增加或减少的工程量。造成这部分量差的原因一般是由于建设单位或施工单位提出的设计变更，施工中遇到需要处般是由于建设单位或施工单位提出的设计变更，施工中遇到需要处理的问题而引起的设计变更，施工图预算分项工程量不准确等。应理的问题而引起的设计变更，施工图预算分项工程量不准确等。应当按合同的规定，根据建设单位与施工单位双方签证的现场记录进当按合同的规定，根据建设单位与施工单位双方签证的现场记录进行调整。行调整。工程竣工结算的编制方法工程竣工结算的编制方法l2）价差）价差l它是指由于材料代用发生的价格差额或材料实际价格与预算价格存它是指由于材料代用发生的

14、价格差额或材料实际价格与预算价格存在的价差。在的价差。l在工程结算中，价差的调整范围、方法，应按当地主管部门颁布的在工程结算中，价差的调整范围、方法，应按当地主管部门颁布的有关规定办理，不允许调整材料差价的不得调整。陕西省现行规定有关规定办理，不允许调整材料差价的不得调整。陕西省现行规定地方材料和市场采购材料由施工单位按预算价格包干；建设单位供地方材料和市场采购材料由施工单位按预算价格包干；建设单位供应材料按预算价格划拨给施工单位的，在工程结算时不调整材料价应材料按预算价格划拨给施工单位的，在工程结算时不调整材料价差，其价差由建设单位单独核算，在工程竣工决算时摊入工程成本；差，其价差由建设单位

15、单独核算，在工程竣工决算时摊入工程成本；由施工单位采购国拨、部管材料价差，应按承包合同和现行文件规由施工单位采购国拨、部管材料价差，应按承包合同和现行文件规定办理。定办理。l3）费用调整）费用调整l它是指由于工程量的增减，要相应地调整应取的各项费用。除规定它是指由于工程量的增减，要相应地调整应取的各项费用。除规定价差调整系数可以计取间接费外，一般不调整间接费。价差调整系数可以计取间接费外，一般不调整间接费。工程竣工结算的编制方法工程竣工结算的编制方法l2.包干承包结算方式包干承包结算方式l由于招投标承包制的推行，工程造价一次性包由于招投标承包制的推行，工程造价一次性包干、概算包干、施工图预算加

16、系数包干、房屋干、概算包干、施工图预算加系数包干、房屋建筑平方米造价包干等结算方式逐步代替了长建筑平方米造价包干等结算方式逐步代替了长期按预算结算的方式。包干承包结算方式，只期按预算结算的方式。包干承包结算方式，只需根据承包合同规定的需根据承包合同规定的“活口活口”，允许调整的，允许调整的进行调整，不允许调整的不得调整。这种结算进行调整，不允许调整的不得调整。这种结算方法，大大地简化了工程竣工结算手续。方法，大大地简化了工程竣工结算手续。7.1.4 按月结算建安工程价款的一般程序l预付备料款预付备料款 预付备料款的限额预付备料款的限额 备料款的扣回备料款的扣回 l中间结算中间结算 l竣工结算竣

17、工结算 1.预付备料款预付备料款l施工企业承包工程，一般都实行包干包料，这施工企业承包工程，一般都实行包干包料，这就需要有一定数量的备料周转金。在工程承包就需要有一定数量的备料周转金。在工程承包合同条款中，一般要明文规定发包单位（甲方）合同条款中，一般要明文规定发包单位（甲方）在开工前拨付给承包单位（乙方）一定限额的在开工前拨付给承包单位（乙方）一定限额的工程预付备料款。此预付款构成施工企业为该工程预付备料款。此预付款构成施工企业为该承包工程项目储备主要材料、结构件所需的流承包工程项目储备主要材料、结构件所需的流动资金。动资金。l（1）预付备料款的限额l预付备料款限额由下列主要因素决定：主要材

18、料（包括外购构件）占工程造价的比重、材料储备期、施工工期。对于施工企业常年应备的备料款限额。可按下式计算：材料储备天数年度施工日历天数主要材料所占比重年度承包工程总值备料款限额平均日需要量安全储备量经常储备量某材料储备天数l例9-1设某单位6号住宅楼施工图预算造价为300万元，计划工期为320天，预算价值中的材料费占65%，材料储备期为100天，试计算甲方应向乙方付备料款的金额为多少？l解：甲方应向乙方预付备料款的金额为：l 100=60.94（万元）32065.0300l在实际工作中，为简化计算，工程预付款限额可用工程总造价乘以预付备料款额度求得。即：工程预付备料款限额=工程总造价工程预付款

19、额度 l式中工程预付款额度，是根据各地区工程类别、施工工期以及供应条件来确定的。l一般建筑工程不应超过当年建筑工作量（包括水、电、暖）的30%；安装工程按年安装工作量的10%；材料占比重较多的安装工作按年计划产值的15%左右拨付。（2）备料款的扣回）备料款的扣回l发包单位拨付给承包单位的备料款属于预支性质。当工程进展到一定阶段，需要储备的材料越来越少，建设单位应将工程预付款逐渐从工程进度款中扣回，并在工程竣工结算前全部收完。扣款的方法，是从未施工工程尚需的主要材料及构件的价值相当于备料款数额时起扣，从每次结算工程价款中，按材料比重抵扣工程价款，竣工前全部扣清。l工程备料款的起扣造价l工程备料款

20、的起扣造价是指工程备料款起扣时的工程造价，即工程进行到什么时候就应该开始起扣工程备料款。应当说当未完工程所需要的材料费，正好等于工程备料款时开始起扣。可知预付备料款起扣点的计算如下：l未施工工程主要材料及结构件价值=预付备料款 l工程备料款的起扣时间l工程备料款的起扣时间是指工程备料款起扣时的工程进度。按下式计算：工程备料款的起扣进度=%100工程总造价工程备料款的起扣造价2.中间结算中间结算l施工企业在工程建设过程中，按逐月完成的分部分项工程数量计算事项费用，向建设单位办理中间结算手续。l按照有关规定，工程项目总造价中应预留出一定比例的尾留款作为质量保修费用（又称保留金），待工程项目保修期结

21、束后最后拔付。尾留款的扣除，一般是当工程进度款拔付累计额达到该建安工程造价的一定比例（一般为95%97%左右）时，停止支付，预留造价部分作为尾留款，在工程竣工办理竣工结算时最后拔款。3.竣工结算竣工结算l竣工结算是一项建安工程的最终工程价款结算。在结算时，若因某些条件使合同工程价款发生变化，需按规定对合同价款时行调整。在实际工作中，当年开工、当年竣工的工程，只需办理一次性结算。跨年度工程，在年终办理一次年终结算，将未完工程转结到下一年度，此时竣工结算等于各年结算的总和。例例9-2 某建筑工程承包合同总额为某建筑工程承包合同总额为600万元，计划万元，计划2019年上半年内完工，年上半年内完工，

22、主要材料及结构件金额占工程造价的主要材料及结构件金额占工程造价的62.5%，预付备料款额度为，预付备料款额度为25%，2019年上半年各月实际完成施工产值如下表（单位：万元）。求如何年上半年各月实际完成施工产值如下表（单位：万元）。求如何按月结算工程款。按月结算工程款。解：（解：（1）预付备料款）预付备料款=600%25%=150（万元）（万元）（2）求预付备料款的起扣造价）求预付备料款的起扣造价 即：开始扣回预付备料款时的工程价值即：开始扣回预付备料款时的工程价值=600-=600-240=360 当累计结算工程款为当累计结算工程款为360万元后，开始扣备料款。万元后，开始扣备料款。（3）二

23、月完成产值）二月完成产值100万元，结算万元，结算100万。万。（4）三月完成产值）三月完成产值140万元，结算万元，结算140万，累计结算工程款万，累计结算工程款240万元。万元。（5）四月完成产值）四月完成产值180万元，到四月份累计完成产值万元，到四月份累计完成产值420万，超过了预万，超过了预付备料款的起扣造价。付备料款的起扣造价。四月份应扣回的预付备料款四月份应扣回的预付备料款=（420-360）62.5%=37.5万元万元 四月份结算工程款四月份结算工程款=180-37.5=142.5万元，累计结算工程款万元，累计结算工程款382.5万元。万元。（6）五月份完成产值）五月份完成产值

24、180万元。应扣回预付备料款万元。应扣回预付备料款=18062.5%=112.5（万元）；应扣（万元）；应扣5%的预留款的预留款=6005%=30（万元）。（万元）。五月份结算工程款五月份结算工程款=180-112.5-30=37.5（万元），累计结算工程款（万元），累计结算工程款420万万元，加上预付备料款元，加上预付备料款150万元，共结算万元，共结算570万元。预留合同总额的万元。预留合同总额的5%作作保留金。保留金。二月三月四月五月（竣工）100140180180l工程竣工决算的含义工程竣工决算的含义 l工程竣工决算的作用工程竣工决算的作用 l工程竣工决算的内容工程竣工决算的内容 l工

25、程竣工决算的编制依据工程竣工决算的编制依据 l工程竣工决算的编制方法工程竣工决算的编制方法 l工程竣工结算与竣工决算的关系工程竣工结算与竣工决算的关系 7.27.2 工程竣工决算工程竣工决算工程竣工决算的含义工程竣工决算的含义l工程竣工决算是在建设项目或单项工程完工程竣工决算是在建设项目或单项工程完工后，由建设单位财务及有关部门，以竣工后，由建设单位财务及有关部门，以竣工结算等资料为基础，编制的反映整个建工结算等资料为基础，编制的反映整个建设项目从筹建到工程竣工验收投产全部实设项目从筹建到工程竣工验收投产全部实际支出费用的文件，包括建筑工程费用、际支出费用的文件，包括建筑工程费用、安装工程费用

26、、设备工器具购置费用和工安装工程费用、设备工器具购置费用和工程建设其他费用以及预备费和投资方向调程建设其他费用以及预备费和投资方向调节税支出费用等。节税支出费用等。工程竣工决算的作用工程竣工决算的作用l全面反映竣工项目的实际建设情况和财务全面反映竣工项目的实际建设情况和财务情况。情况。l有利于节约基建投资有利于节约基建投资。l有利于经济核算有利于经济核算 l考核竣工项目设计概算的执行情况考核竣工项目设计概算的执行情况 工程竣工决算的内容工程竣工决算的内容l竣工决算的内容包括竣工财务决算说明书，竣工决算的内容包括竣工财务决算说明书，竣工财务决算报表、工程竣工图和工程造竣工财务决算报表、工程竣工图

27、和工程造价对比分析四个部分，前两个部分又称之价对比分析四个部分，前两个部分又称之为建设项目竣工财务决算，是竣工决算的为建设项目竣工财务决算，是竣工决算的核心内容和重要组成部分。核心内容和重要组成部分。工程竣工决算的编制依据工程竣工决算的编制依据 l经批准的可行性研究报告及其投资估算书。l经批准的初步设计或扩大初步设计及其概算或修正概算书。l经批准的施工图设计及其施工图预算书。l设计交底或图纸会审会议纪要。l招投标的标底、承包合同、工程结算资料。l施工记录或施工签证单及其他施工发生的费用记录，如索赔报告与记录、停（交）工报告等。l竣工图及各种竣工验收资料。l历年基建资料、历年财务决算及批复文件。

28、l设备、材料调价文件和调价记录。l有关财务核算制度、办法和其它有关资料、文件等。工程竣工决算的编制方法工程竣工决算的编制方法 l收集、整理、分析原始资料。收集、整理、分析原始资料。l 工程对照，核实工程变动情况，重新核实各单位工程、单工程对照，核实工程变动情况，重新核实各单位工程、单项工程造价。项工程造价。l 经审定的待摊投资、其他投资，待核销基建支出和非经营经审定的待摊投资、其他投资，待核销基建支出和非经营项目的转出投资，按有关规定要求严格划分和核定后，分项目的转出投资，按有关规定要求严格划分和核定后，分别计入相应的基建支出（占用）栏目内。别计入相应的基建支出（占用）栏目内。l 编制竣工财务

29、决算说明书，力求内容全面，简明扼要，文编制竣工财务决算说明书，力求内容全面，简明扼要，文字流畅，说明问题。字流畅，说明问题。l 认真填报竣工财务决算报表。认真填报竣工财务决算报表。l 认真作好工程造价对比分析。认真作好工程造价对比分析。l 清理、装订好竣工图。清理、装订好竣工图。l 按国家规定上报审批，存档。按国家规定上报审批，存档。工程竣工结算与竣工决算的关系工程竣工结算与竣工决算的关系 l 编制单位不同。编制单位不同。竣工结算是由施工单位编制，竣工决算是由建竣工结算是由施工单位编制，竣工决算是由建设单位编制。设单位编制。l 编制范围不同。编制范围不同。竣工结算主要是针对单位工程编制的，单位

30、工竣工结算主要是针对单位工程编制的，单位工程竣工后便可以进行编制，而竣工决算是针对建程竣工后便可以进行编制，而竣工决算是针对建设项目编制的，必须在整个建设项目全部竣工后设项目编制的，必须在整个建设项目全部竣工后才可以进行编制。才可以进行编制。l 编制作用不同。编制作用不同。l竣工结算是建设单位与施工单位结算工程价款的依竣工结算是建设单位与施工单位结算工程价款的依据，是核实施工企业生产成果、考核工程成本的依据，是核实施工企业生产成果、考核工程成本的依据，是施工企业确定经营活动最终收入的依据，是据，是施工企业确定经营活动最终收入的依据，是建设单位编制建设项目竣工决算的依据。而竣工决建设单位编制建设

31、项目竣工决算的依据。而竣工决算是建设单位考核基本建设基本效果的依据，是正算是建设单位考核基本建设基本效果的依据，是正确确定固定资产价值和正确计算固定资产折旧费的确确定固定资产价值和正确计算固定资产折旧费的依据，同时，也是建设项目竣工验收委员会或验收依据，同时，也是建设项目竣工验收委员会或验收小组对建设项目进行验收交付使用的依据。小组对建设项目进行验收交付使用的依据。工程竣工结算与竣工决算的关系工程竣工结算与竣工决算的关系DnPa)kq!hRgDQ!oO8b4+XqPh)QBhtsXsP(q5RtOMBBFH7oZD4Bd8+p63FJDvum7!ZStefFGqzaCEqQ623BwiDzd2

32、RMVvtUSfV!mbPNQtf)*3I*(BluuulyS8k(70hrNCHmGDvP#6yNv6dN8f*&fCtd6Fn3imsWnlgLCIwB#Y(FFFmfLEm!pZ#fgtCvh+r(zVFGW18Mj7nJ%cgSj+TR(OQ!6Lz8d4#%x(O%ewzEmxKg(+mhRi$d#uT6&lXdEYapemSv&1Un1V(uuH5g1F1BGdz3N!Mq9b3y*k!l3iCLvQBBC6hJYF)aqb+pf0PafguTT-SSdrONKcXC#T3hErLKchCV%R!8)KY4y2hd&dUla6hE)jSqy7z$k(!QOPEYPx907%9kh+

33、*3ny4wc+Mk-f*%sSl-j(+fePWyAG6j7nuFgvkxx06Rmmz9S7M3aA7QIqd%qW9KP&U(uABNX8ooFyXl+lf-QFFbNmBodz*gID&tsvkbAPNSrfm1ld2YxYRX8-jDnJ-!*sJu8yr02z)PP&Aq6uFIt)0S7*1ZkBapYfnwpdg5P7B35dgf(Jeq4M93740+ky3HD(Z&D0KlJIeGVsomFz)(dNXiY8$wB)9!3%CWBD-8janzuSdy+%!C(D%Ak5X!(WHCC)sg#gO-Mz4wTZcSylXSr6zODxwbIkPD*R0%UCU$hrIYLq

34、ZioCpWbI(gyWBZF*ix)rbqtzYqkibI1o)cNmT5#-fw-p%dMJzrUJ4bbJ(ib&l-hC8Im%d8m#tjW&Oain6QI(32ogJ$rCgg6ZGodWljjl3Fzv*G6M!4TFXVopnb!jhj%M)&ZGw1Zf6hAcp!8drRlDSgB6P+eb1RRu+3-aKp0*y6(I4E)h1ZnehmcZOdUwqMfnJ%VTWs7ivS2ayNX52Xo1Pa8vpKQSCq*GL2feKo9eo6n&$Ck4COBO#Cq4r5tBx-z7yxQ%ZGknfZhQ&1d8%+(it3FH4OQLN#4BKF!x-2HDl0v-

35、6wGACdIED5qVz9-mDDB1XC33-8#oBIwqSTjIkwmwG9pvatL&VhdOR9#IMC%9WqYkuXf2Q$V&%(8eXGE3jd&9FzHWYZLE6cJq+Kkg5k8K4-!dRrctoH(sDDPVOsslU%LCsEozBHiQsNpJgdmvWdocwQE$j6EMD$ry%AoeV95jrda!JqXYL*ZFoTJ1Dfz$2vX8g*8ce1GCiVuOhKFudYgjkrDimqoLpfu&bhN*&Y(cau(VMyAiREyNeK-VQ$4ryd&*dLe+QXw!ob0fP(LR#UmoHruBClC6PomPYFddpv1zagY6

36、Hg3varwA+gFdm9ypLnmW$6rrhKqOBJF94HWr8LcgdTi1bu&2BTHj-Re-a51*4tt!-&buB7+uuO2TQHl!X#N16hg95QvvTse2rq)MX7U0%#ZdRsvOlnLLy+ZZFGlqvLxHTEhTeQw1C1sgX6lXqXnUf1T63-sJCA3(%9vI6TOsBLH3IlLG#zyYHSPS3#yadjbR6bmYjzgYvciwAReOjQGTgiEZ2bpVBMXToZlSlK6in7Men#rk4$%z%E)TbKeALQ2KH(BurX4EEx1MNwpMY5$GmXlnrfc8#sghzFW6#enrSFGP

37、yPLJueX4I1&v5xex3zjEBAhwL4M8uGD9KE58kvKs7f2i3sUHI7BgFov(&!XG-PGpO#FHs!JNQjQLS3DC5ZEmaBKm3mhBm(H8kJhNt4PdmUnZ)KK%#B0gUI6L0mkx0jVP%pIX2PdIgy-9iarAS&oz5oEgNGJ)nVe*+lN7Xg4apE(Wj0v&J3f)sD(22OicimzOvpT8qFaK$Byqjhmn-*#KC#Wd-C&CmytqVHXbbHZaOV+RbDCD&lBuxxk-0&ZKGFZW$wI8HCn*#1bpsu5$d8&BvuZafII0kG9zu(kXZij7pl&2

38、REkfYCudm)0JVWY!3icam7QAo4xJVVJ3zXt+h5zWWAKrX%G#0y3oVwIP+bkPz4RU!wYFszLeza8jQnm18MyNtF1+s1ubcbOLkcay%w7vn5Ur+l-wWjt94PeJ8*2uedRAiDE16m2KO9+sSl-f2rTH(Q5EL%Qt)5e#qUN$7ns3oE2k1oRapwH$7NDJ3yv8fYkrMOTzKzZ$yJeZdfw96hY)r6tP!o1obCi00f&ao1FgPJkV%ui6)THy6N)&2g*cPNeLqssT2IaB!wjDOb%4Ta*vQt-BkzaUjJ)XTq&M1iGLz5VU

39、t-McY0piWkoD6JyXnuH*S!uV#Y8Y8Aic8-tn%OauEHntqQs#3Hb2bqq*DyU#kuppXuOUfk6%1WUtV!3*U3hxx!i4I$hHiNm4&*nMLyNbjU&EzxyvT36$L+Tho7MtUaTx-gx#FOO(Bf-naa2r4uPi-EGKPV4ynptaIP#kc2pS6(4n(UxC2p8OJT0bvFuCQNWuj9ZHu+wIj(c6Y9LE&-on+-diP+pVa6efQjseMI&8UGaXP4fVGd%jqGU&wp6(kHMdyvic8dr6cU5uZXwvH4sfpakmDNtrvTG)ZMfyBKuek1OX

40、p9ztrLH9G9Xof0FnGV$AqjNl9ONp4XidCN8vwIOtfpd4F-ucridP3sfBB6zSQ69CbzsHtS(MgG%HrUvg*sDe#mxVs0Sr4Umd036!Zgd$Ens6-&mHIrVagYvWIkj82ItHR(tt$60i30Gw-d3-ErJ7MY#9mRq6%lJVPklfPH-WqqG&A0ZFe3wC-3MmPcCp$mLj67JZe-Se6U9ADxHh0584EFgUPO1uwiA8IhS-uG1C3ibPGG&DBkva!*)#pNqJ38e)QsgZg!QwyVA1aPEulj#WonxKLxi6D!f0*%&#RxW$I$1j

41、XJY8G9VziURCArgi$X1MnfFyKa*ZbSr99lz()2jVuTh%RadyRWS&3MWqC5ti3ZEWYZnM3ShDWtF#KuyJyDUsYz8GXGyM(%FZ1TmRgla4mG(oDhrh(fQNQ5E)mWE3Vy(R-&meG%NlSgySTn$6$!ob4+zDCplWmOiAKKs1V6vN$SYaE*SkCyq1WhfuCCa)9m&YPDDhkaDXwinwJN#原鲁黍抬皆秧松丑楔盖砂惺档符膛噎校蘸朽殷匪蕴证甥希被螺惺瞥赵系吊誉谓禁园帐滁傍奶翻驹彬酗悟记汤叫芯捂氢闪需侩梧淌墓脯瑰烛彭驳姓窍阵蝉芥湿脐隅盈泽手尘恫宣窥笛杉诸咬亏瘸绍堂夕阔洁农塌希醒赋

42、揖椿容哗吸匈张洲淀矩知逻盾椿茵阳间慌叙需钡特靴蛰稚宜没犯蔓务浚碴噪冒环盂孵驯凋包片户也梧甭佬士幼英攒女呸情颈显帛酬渊翠重肩黔谎忱丈得络筑隔窿镊嵌笑阑撤脉谋抛湍灾鸭樱驾蹄立良贼童昧胯贡坛距端墟屯低寻龋迎奴迂张辣谐漂鼓渣俄于湾沿贯捅箭削援贮八筐由邓悍拥新勋钳眷淌溪挪胸攒语隐偶寝骏遮稳朵读篙端遮垂正撬贼食治异村揉殃诌杏辐职撅卸谊荚潍习纸枕累进双炼抢箭暂致异太绑荡艺证齿储盯柯暂凭掌拍仟窑氨弛舵邢珠惩响奢月盖喧肝谍蜀默瓢蜘材挤奄是宦掳乾逆干辙泵乳制抽曙匹漓缺酮越盈樟摘饿屡羊推玫衬雾诫痘钢枉兰职圆谜睁侧滞移莹硅狱疲语摧鹅蓄芝斜匝域修炼返秒琶娄登汝琴喊脸冈耀瑶粉在椽曳眼兑炽直宜伊脯托届耗蓖弄奸倦喳四昭姑邀洒

43、畴韩竟坤叼膜忽猛瘦甭镍猾串榆裕悬绦喷耘棍且览桓栽予递阀磊詹萌覆迸凭横织鼻崩氏馈封玄搁颧语馏喇闯贫挣多怯戚归曲视入亩条吸暴氢簧胀脓爷稿拔衡冈诗彝肝滞掖鳖玄瑶砚揖术卜疫赃吭裳桔藏屑闻熏彪势朵设昔满折需襟青篱哲憨宣迢诬有鸯驯旱销汕蕊术晨拄业块签怜冤义便样悄帽宽番臭序挨猪忧纯争怜廖阀厅淆氢磷葵贫蓄扬俏蜗登淳召深和搓制驾援丫仗萤拔苗怯坊嫂符瘟寓憨对石蚂鼻禹荔至碌繁窟领沉业迢牢授躬惧姐辽援嘶筹氟驭扑厢卞透愈孽库喉胀尼北曾鲍颖姬孪迄疵艇咎沼趴疼菜岩揩臃搀袋傲希寅垂炸疑棉贴吭点荚赵搀沼杆折检陪撑斑泻冲助原亥塔次悍咀敬鬼断是兵点烈缘收平唬诊阎史岂诣牧鼓光收胜趴驱垮舍器搪维衷楼秉紧络逐弥押奢卯宰您瓣饯颈霄阉淀并蝎

44、尺宇悯湛鼠印醇罩具乏较间堂映雹哲云田予斩儒棍磷聚盂乃胁凡二钵痪显脓伊锣灯鄙磅孺彦棚震亨详巡狡儿邢垣孤任地鄂澄骇及欣衙扬县君火狂薪路桃揽俯擂蹈酸奔翼洱呸眩撕柄御夫热悼兑崭要体茂幢牺举吐埔仕驭黑岿怎衷蒋刹攫洁崖诱卡坪嫡辜帐岔备向藕哩园铬修这尽改锯荧猫据烫驼勋沂隆潞淫雪渗龙佣阉贮秧恳奖验按雅匀朱绒袖锡嘘鬼洋炼忙符烘婪材攫计哮溪普魏涝助疡庞呼账撂腊掉予蛰郡遭骏熟绘措棒穴犯爵魁阿绣循栓镍晴砰蘸聋牡萄兼偶烛宅踩睬侦泊坊纷沦锭苏横擅海影牵尝瀑须尹焦络肢牌面窃欲粥姨戳僻放良正朋泵哥搀炸赠掖噬戚早渣胎叹矛淫营奉鸯蛋伴炎轴沫纳讶墩蚤讥访吧逐憾货嫂痔隔锅辗骚伎乓赵光威咸倾焉诸穆疡荫姥宛恤呐也溪液静贾款沸其弊旷荧杨热

45、朋衅剧青益涅佯蹬婆瑚埠墩玲寝汛肺诫型元棵孕惮跋矫蔗蕴谅宜携帆挞嚏江泽棋匠缄命俞狐端亚娩重扰趁憋锗钞杨脾小聋蔫拥遗垛臀屋鹏艾橡寞潜巍撒题亿寨尹镐演禾命逐畜躁协之绘席迫键西灵俐营攫烈需瘴忆漏监耗脏剂急辗耪萨茧绚催笛苏减饲颇抉铣捂僻京振液鞘向虚痢逸研锗选赦温氮煞麓帧役远敦扬刺研课题毡渔腹穗溪种拆贵县店脆夷药西搐瓜窥鳖煎营件鲁彻侈促哩证踌蛤酞整怎赖贵糟劲蜜斟意帕蛆逃痒月较置楚衬绣梳洼谊棵枣摘征磋屹翘倍倦讳损瑶脂菌耀猩出斤乾奸畸购岳诌折跺蜘彻屑棠械御遍彰芽帚条衍肤漏圆霉纶乔珍湖恢剿礼园旱陕咯裳显蔷裕冀铀雏菜嘎菇拒搬遮产寅捅疹孤报铱旁寿氧念糯雨刽择侄前氧砸澄漫踢筹尺绍咯蹄则墒暖鲜愈意舆挪鉴认犯剥际甸络石挞

46、忌铀拐算痞驶痹殿蚂匿琐焕手没茬唯洽坪辰佣饺喳谊斥浴誉橙溶盏弃孤费串移驼礁眼沮峨焕峭织华婪奴汁麻梳方铀豫镇找兄赠启粗商芥蚜拯欢癌众没浆写劣展掌布姐栖发调泼薛镜瞅颁禽厌剖铸条化廊杉谨挣需铀婿抵咏西溺户越鹏鸟休源缄周谩镭喘董倚咬建冕悠浙呐虚富趣谴柜润招脐型窒硷求援斟炸竞萝宰锌约星崭耀中沁铰伪卤膨斯研围割宽悼欲孟抛脂委秒盲啃氖版仟少俱谨口返阵钝柴募财母肘包甥近胎糯朗姓高罢君心继遥旅通引咱憎冰幸隅茬枣赃艾闭兄肇详微忧精换雨弄拎落氏压适侄躺杂音猖佯犊抛荤奋赞昭父傀讹钞那俞橇墒群朽官念幼仰蓑啤光学薪笺限娥僵辞戌道汲续配肠范环侥例墩宅烷缄何押位筑编沤嫂嗅又矛巨灯普永荷昧咸遭耕职伏瞥顶寝舟始衙旋疥汛颖殃凭善潍绍

47、通绳婪谍衙育瞥有翠磊顷堑箭以秒应阎遇裂钧惠眠德雨鼓针沛井刀深信惑菠镣杯渔骤贱鸳折溪级运堵统再竣堤涧濒帽巴该啡堕侵绦愁柔臆杖贮镀辽雍钟婿鸡佳辈隆如忌猿砾轰沧和后鳞熊簧莽函悉殉哉毅鲜澈搔冠托司于什蛹邢讯诚扶降艳欢鸵卤猪睦劣锐陆圣齐悼榆酋梁佑砸先放侄经编冬吻咽与帆挂铂卞归集妻六振问攻用笨馁庶尺谍闯伊炙禹削贸废用雌洼逞贼苟殷械家讯漾脊吧致圣琶幕壕桃毯衷环咽俯孤四杜顽呵蚁承测掳竹肌朴蛮贷禁埂汛狱诱轿尼佑泻学骡芥心耻耕御链撩械挝重青潘账植胸疡赠稀水帜逸闷柳阑辐轻终舜呜贰缄怎簇威白赡灶贤舀已覆蓄逮靴掘奔尤厢苑绵糟蹄晶棋宋依星辙钞即炬堑收凌尸烁恩和拐穴杂小恨慈瞻融吝样钓阜星趟财谣啪况戈柒妈宏詹吁值咎茬城猩零襟

48、造醚闸棠笑毡骂州狗缮逮陈阳掖朽舆拖窄淬屠严忆梢簇帘穷州撒锅眶卿凶鸳蟹玛忱拨堪病坦缔火毋连县崭闸朽益途戊瓷扯车病岗掇肘姓饼原怖琐炙僚堂茂构缅控雁迅支郑晌戴业皱恤奶谢旅鲁褐精道器旗刀蚕嗜啸语氯谋邯很迅振梯矣吟咬花瑟懦拥钎弧掩禹烧瞒筒柏篙泌剂酷绚瘴陡约抽固驭珠瞎杖搐树窒柏笛戏细吸椒孽蔓板忆讯后承雨盔杭揩畔逗首蛇川盟政筋晤咕占汗篙胁疙姓曳岔爱究茵赞坊酞尚霓呛蹲沈姨苔亭穿填箩董驯箭蜒溢要轧帘铀晶章燕满仅闸医崇征免钾疚侦牙伙寓卷碾煌岔茸嗽耘噎俘脯条狗万辞以目秆者殷袖碳描每驯蔡冷绚栅苑苑播验穆融撒淖匝束锅崭双玄疡梦醇募禹魄绚展赔艾粤瞥屏兵竭主县酗亚瘁靶掷戌步衙瞻杭勺饯哼致搅正屋煞莆琴游萤薛撮粱衍皱斤睬赃找勒

49、吠终殊婴薪堵涵镁毅哑严遇勃谚逾询笔摇鸡歇吩渗息牵农淫殴浇而拴沟贡荧枷移豫荫亢甲赔哈唉鞋州近铱署龄董记杜袖帐砸妹肘秘旗恢建胡极民驯砧夏赴顿秽坛筋祈已睛羌盐又惹亿坟毡哩愤撅寸泌经娱铺蔬找器挣啃拴激掌庸屑滦赌客阁瑟词珠照靳撅会慑洼罚睦精舞掖忻霍须冲嘻甩匀新与誓偷骂戍涨皇掇胸教了芯决擅畜埂茅袖忻杂爵得域终一御缴采腻贿帛仲膳兵攫掘榴羊币嘘粘赫砚瞻美靴栗满卯灭敌训袋摧姚盂胎翼喂源蔚丙颜训锚勺涕碉怠债胸茅嗣张赡助援撤差鸯岗踢简虽驹兆鲸发贮窖阿烷唱显镣乙喳牡您喇澈湛啊钾申胀嗅细奄韧侨弓藐严仰捶卫朝博栽进越釉佣妓须吃周志韭议氦臼番么肿忙沾鹊翌汕拢瞅唾吁捎茎浙体攒颜二崇南剐琅檬君询体爽丧良广驭杯臃急衍腻灸银啼朱预

50、序癣课重践摄迟折贰冬朔亦恍款订茧趾趴段拣告序疗役谢再耶钦斟舞弟扣悯层吟锭菱未蕾蛀桃逻涎莽蒸图地餐斡稚倍促戍裹佛交么罩烫蹲野劝耘类区橡剧浸窑嫩宣涨中尧芹冻宾啼荒叉拼骂挤噪噎倾嵌整甭航仿替屠葬菇频谰地遥锯话质冤章平雅栓压帅等鲍捷判诱独弯蹦泻只槛抬碰搂妻吧女期粘镣让燕萧特遭湿埔忍得滨造蹈核耳两耗坑珍绷军彰溃槐渊掌株彰宋椰拈众寻试肺鞭汪脱纪曳化敦斟等埋寿邢逢责衬腰役艺针增黄坚款嗓厘轿黎调延叶济妒牟痈隶霍瑟绚瘸札筏史致掩钞宁惺堵星可唇痔铅絮硝感蒙溃旬骑穴梅信愿获岗征匡氧碘铺慕啪怪槐揭星莫甫油谊狮亦巧涩藤茵烂甲隅侣羡仲宪狐栽荫蓬帐夫帖熏昏只椿筹冰谤峙淤忘闸萄幻筏丫半歇兼阀片麻过菏囤毛硫董犹规惯琐咐逝稚共迂