第6章成本计算与财产课件.ppt

1、6 6 成本计算和财产清查成本计算和财产清查6 6 成成本计算和财产清查本计算和财产清查学习目标：学习目标：学习成本计算和财产清查的相关知识。学习成本计算和财产清查的相关知识。学习要求：学习要求：了解：成本计算和财产清查的相关知识。了解：成本计算和财产清查的相关知识。掌握：成本计算的程序和财产清查方法及应用。掌握：成本计算的程序和财产清查方法及应用。6.1成本计算 成本计算是按照一定对象归集和分配生产成本计算是按照一定对象归集和分配生产经营过程中发生的各种费用，以便确定各该对经营过程中发生的各种费用，以便确定各该对象的总成本和单位成本的一种专门方法。象的总成本和单位成本的一种专门方法。通过成本

2、计算可以正确地对会计核算对象通过成本计算可以正确地对会计核算对象进行计价，可以考核经济活动过程中各项劳动进行计价，可以考核经济活动过程中各项劳动耗费，为正确地核算损益提供资料。耗费，为正确地核算损益提供资料。6.1.16.1.1成本计算的作用成本计算的作用（1 1）成本计算是真实反映企业财务状况的基础。）成本计算是真实反映企业财务状况的基础。（2 2）成本计算是确定耗费补偿尺度的重要方法。）成本计算是确定耗费补偿尺度的重要方法。（3 3）成本计算的结果是企业进行决策的重要依据。）成本计算的结果是企业进行决策的重要依据。6.1.26.1.2资产成本的计算资产成本的计算1.1.资产取得成本的计算资

3、产取得成本的计算 资产取得成本的计算，实际上是选择被计算对资产取得成本的计算，实际上是选择被计算对象的计量属性，确定应予记录的各项资产金额的会象的计量属性，确定应予记录的各项资产金额的会计处理过程。计处理过程。2.2.财产物资发出成本的计算财产物资发出成本的计算 由于企业发出频繁的资产是存货，比如生产领由于企业发出频繁的资产是存货，比如生产领用原材料和周转材料、销售自产产成品和外购商品，用原材料和周转材料、销售自产产成品和外购商品，存货均从仓库发出即形成存货减少，因此，在此仅存货均从仓库发出即形成存货减少，因此，在此仅简单介绍存货发出成本的计算。简单介绍存货发出成本的计算。1.1.资产取得成本

4、的计算资产取得成本的计算（1 1）存货取得成本的计算）存货取得成本的计算 存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货的采购成本，包括购买价款、进口关税和其他存货的采购成本，包括购买价款、进口关税和其他税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。采购成本的费用。存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。分配的制造费用。存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前

5、场所和状态所发生的其他支出。的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。（2 2）固定资产取得成本的计算）固定资产取得成本的计算 固定资产应当按照成本进行初始计量。其中，外购固定资产应当按照成本进行初始计量。其中，外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。2.2.财产物资发出成本的计算财产物资发出成本的计算 已知：已知：资产账户各金额的关系式为，资产账户各金

6、额的关系式为，“期末余额期末余额=期期初余额初余额+本期增加额本期增加额-本期减少额本期减少额”，可知：可知：本期减少额本期减少额=期初余额期初余额+本期增加额本期增加额-期末余额期末余额 存货准则规定存货准则规定“企业应当采用先进先出法、企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本际成本 。6.1.36.1.3负债和所有者权益成本的计算负债和所有者权益成本的计算1.1.负债成本的计算负债成本的计算 利息利息=负债本金利率负债本金利率 长期负债账面价值长期负债账面价值=本金本金+利息利息2.2.所有者权益成本的计算所有者权益成本

7、的计算应付的利润就是使用所有者投资的成本。应付的利润就是使用所有者投资的成本。6.2 财产清查 财产清查是通过对各项财产物资的实地财产清查是通过对各项财产物资的实地盘点，以及对各种债权、债务的查核，将一盘点，以及对各种债权、债务的查核，将一定时点的实存数与账面结存数核对，借以查定时点的实存数与账面结存数核对，借以查明账实是否相符的一种专门方法。明账实是否相符的一种专门方法。6.2.16.2.1账产清查的意义账产清查的意义（1 1）保证会计核算资料真实可靠）保证会计核算资料真实可靠（2 2）有利于挖掘财产物资的潜力，加速资金周转）有利于挖掘财产物资的潜力，加速资金周转（3 3）有利于建立、健全财

8、产管理制度）有利于建立、健全财产管理制度 通过财产清查，可以查明账实不符的原因，通过财产清查，可以查明账实不符的原因，能够及时发现财产物资管理制度存在的薄弱环能够及时发现财产物资管理制度存在的薄弱环节，有利于针对性的建立、健全管理制度和内节，有利于针对性的建立、健全管理制度和内部控制制度。部控制制度。6.2.26.2.2账产清查的种类账产清查的种类1.1.按财产清查对象的范围，可以分为全面清查按财产清查对象的范围，可以分为全面清查和局部清查和局部清查 ；2.2.按财产清查的时间，可以分为定期清查和不按财产清查的时间，可以分为定期清查和不定期清查；定期清查；3.3.按清查内容不同分为实物清查、货

9、币资金清按清查内容不同分为实物清查、货币资金清查和往来款项清查查和往来款项清查 ；指对企业的全部指对企业的全部财产所进行的盘财产所进行的盘点和核对。点和核对。根据需要对部分根据需要对部分财产进行的盘点财产进行的盘点核对。核对。根据事先计划安排好的根据事先计划安排好的时间，对企业财产物资时间，对企业财产物资进行的清查。进行的清查。根据需要随时组根据需要随时组织进行的清查。织进行的清查。（1）全面清查一般在下列情况下采用：）全面清查一般在下列情况下采用：编制年度财务报表之前；编制年度财务报表之前；法定进行的清查核资或资产评估；法定进行的清查核资或资产评估；发生产权方面的重大变化，如破产清算、兼发生

10、产权方面的重大变化，如破产清算、兼并、改制或改变隶属关系；并、改制或改变隶属关系；发生重大的经济违法事件；发生重大的经济违法事件；单位主要负责人调离工作岗位时等。单位主要负责人调离工作岗位时等。（2）全面清查的内容一般包括：）全面清查的内容一般包括：现金、银行存款等货币资金；现金、银行存款等货币资金；固定资产、原材料、在产品、半产品、产成固定资产、原材料、在产品、半产品、产成品以及其他物资；品以及其他物资；各种往来结算款项、预算缴拨款项；各种往来结算款项、预算缴拨款项；各项投资；各项投资；需要清查核实的其他内容。需要清查核实的其他内容。（3）局部清查）局部清查 一般情况下，它用于企业对那些流动

11、性一般情况下，它用于企业对那些流动性较大的财产进行的清查盘点，如现金，每日较大的财产进行的清查盘点，如现金，每日都要由出纳人员清点；银行存款，每月都要都要由出纳人员清点；银行存款，每月都要同银行核对一次；原材料、产成品及贵重物同银行核对一次；原材料、产成品及贵重物品，应每月清查盘点一次；各种往来账项，品，应每月清查盘点一次；各种往来账项，每年至少与对方核对一次等。每年至少与对方核对一次等。6.2.36.2.3财产清查的一般程序和盘存制度财产清查的一般程序和盘存制度1.1.财产清查的一般程序财产清查的一般程序 （1 1）建立财产清查组织；）建立财产清查组织；（2 2）组织清查人员学习有关政策规定

12、，掌握有关法律、）组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量；法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量；（3 3）确定清查对象、范围，明确清查任务；）确定清查对象、范围，明确清查任务；（4 4）制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、）制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备；方法，以及必要的清查前准备；（5 5）清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，）清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行；后认定质量的原则进行；（6 6）填制盘存清单；）填制盘存清单；（7 7）根据盘存清单填制实物

13、、往来账项结果清查报告。）根据盘存清单填制实物、往来账项结果清查报告。2.2.财产的盘存制度财产的盘存制度（1 1）永续盘存制）永续盘存制 永续盘存制也称永续盘存制也称“账面盘存制账面盘存制”，平时它对，平时它对各项财产物资的增加或减少，都必须根据会计凭各项财产物资的增加或减少，都必须根据会计凭证逐笔或逐日在有关账簿中进行连续登记，并随证逐笔或逐日在有关账簿中进行连续登记，并随时在账簿中结出该项物资的结存数额。时在账簿中结出该项物资的结存数额。在永续盘存制下，期末账面结存数的计算公在永续盘存制下，期末账面结存数的计算公式如下：式如下：账面期末余额账面期末余额=账面期初余额账面期初余额+本期收入

14、数本期收入数本期发出数本期发出数2.2.财产的盘存制度财产的盘存制度（2 2）实地盘存制）实地盘存制 实地盘存制也称实地盘存制也称“定期盘存制定期盘存制”，是对各项，是对各项财产物资，平时在账簿中只登记增加数，不登记财产物资，平时在账簿中只登记增加数，不登记减少数，月末根据实地盘存的结存数来倒推当月减少数，月末根据实地盘存的结存数来倒推当月财产物资的减少数，再据以登记有关账簿。财产物资的减少数，再据以登记有关账簿。在实地盘存制下，本期减少数的计算公式如下：在实地盘存制下，本期减少数的计算公式如下：本期发出数本期发出数=账面期初余额账面期初余额+本期收入数期本期收入数期末实际结存数末实际结存数财

15、产盘存制度的优缺点财产盘存制度的优缺点 采用永续盘存制：有利于加强对库存物资的采用永续盘存制：有利于加强对库存物资的管理，实际工作中每一单位均广泛应用这种方法。管理，实际工作中每一单位均广泛应用这种方法。但采用这种方法，也可能发生账实不符的情况。但采用这种方法，也可能发生账实不符的情况。采用实地盘存制：账簿登记比较简单，核算采用实地盘存制：账簿登记比较简单，核算工作量较小。但是由于财产物资明细账的登记与工作量较小。但是由于财产物资明细账的登记与实物的收发不完全同步进行，核算不严密。实物的收发不完全同步进行，核算不严密。因此，除非特殊情况，企业一般不宜采用实因此，除非特殊情况，企业一般不宜采用实

16、地盘存制。地盘存制。6.2.46.2.4财产清查方法财产清查方法1.1.库存现金的清查库存现金的清查2.2.银行存款的清查银行存款的清查3.3.往来款项的清查往来款项的清查4.4.实物的清查实物的清查1.1.库存现金的清查库存现金的清查 库存现金的清查，主要采用实地盘点法。库存现金的清查，主要采用实地盘点法。即通过清点票数来确定现金的实存数，然后以即通过清点票数来确定现金的实存数，然后以其实存数与现金日记账的账面余额进行核对，其实存数与现金日记账的账面余额进行核对，以查明盈亏情况。库存现金的盘点应当由清查以查明盈亏情况。库存现金的盘点应当由清查人员会同出纳人员共同负责，一般在当天业务人员会同出

17、纳人员共同负责，一般在当天业务结束或开始之前进行。盘点结束后，应直接填结束或开始之前进行。盘点结束后，应直接填制制“现金盘点报告表现金盘点报告表”，由清查人员和出纳人，由清查人员和出纳人员共同签名盖章。员共同签名盖章。库存现金盘点报告表的一般格式库存现金盘点报告表的一般格式 ：表表6 6-1 1 库库存存现现金金盘盘点点报报告告表表 单位名称：年 月 日 对比结果 实存金额 账存金额 盘盈 盘亏 备注 盘点人（签章）：出纳（签章）：2.2.银行存款的清查银行存款的清查 银行存款的清查，是采用与银行核对账银行存款的清查，是采用与银行核对账目的方法进行的，即将本单位的银行存款日目的方法进行的，即将

18、本单位的银行存款日记账与开户银行转来的对账单逐笔进行核对，记账与开户银行转来的对账单逐笔进行核对，检查账账是否相符。检查账账是否相符。银行对账单上的余额，常与企业银行存款银行对账单上的余额，常与企业银行存款日记账上的余额不一致，其原因一是银行存日记账上的余额不一致，其原因一是银行存款业务记账有误；二是存在未达账项。款业务记账有误；二是存在未达账项。是指企业与银行之是指企业与银行之间的对于同一项经间的对于同一项经济业务，由于取得济业务，由于取得凭证的时间不同，凭证的时间不同，导致记账时间不一导致记账时间不一致的款项。致的款项。下面举例说明银行存款余额调节表的编制方法。下面举例说明银行存款余额调节

19、表的编制方法。【例【例6-1】：某企业：某企业20072007年年4 4月月3030日银行存款余额为日银行存款余额为2080020800元，银行对账单余额为元，银行对账单余额为2440024400元经查对有下列未元经查对有下列未达账项：达账项：（1 1）企业于月末存入银行的转账支票）企业于月末存入银行的转账支票35003500元，银行尚未元，银行尚未入账。入账。（）企业于月末开出转账支票（）企业于月末开出转账支票21002100元，银行尚未入账。元，银行尚未入账。（）委托银行代收的外埠货款（）委托银行代收的外埠货款68006800元，银行收到已经元，银行收到已经入账，企业未收到银行的收款通知，

20、尚未入账。入账，企业未收到银行的收款通知，尚未入账。（）银行代付电费（）银行代付电费18001800元，企业尚未收到银行的付款通元，企业尚未收到银行的付款通知，尚未入账。知，尚未入账。根据上述未达账项，编制银行存款余额调节表根据上述未达账项，编制银行存款余额调节表如下所示：如下所示：表表6 6-2 2 银银 行行 存存 款款 余余 额额 调调 节节 表表 单 位 名 称：2007年4月30日 单 位：元 项 目 金 额 项 目 金 额 企 业 银 行 存 款 日 记 账 余 额 20,800.00 银 行 对 账 单 的 存 款 余 额 24,400.00 加：银 行 已 记 收 款，企 业

21、尚 未 入 账 6,800.00 加：企 业 已 记 收 款，银 行 尚 未 入 账 3,500.00 减：银 行 已 记 付 款，企 业 尚 未 入 账 1,800.00 减：企 业 已 记 付 款，银 行 尚 未 入 账 2,100.00 调 节 后 的 存 款 余 额 25,800.00 调 节 后 的 存 款 余 额 25,800.00 上表所列调节后的存款余额，即为该上表所列调节后的存款余额，即为该企业四月底银行存款的实有数额。经过对企业四月底银行存款的实有数额。经过对未达账项的调整，调整后的双方余额如果未达账项的调整，调整后的双方余额如果相等，说明银行存款日记账的登记基本无相等，说

22、明银行存款日记账的登记基本无错误。错误。必须注意的是单位不能以银行存款余额必须注意的是单位不能以银行存款余额调节表来调整银行存款账面余额，而是要调节表来调整银行存款账面余额，而是要在收到银行转来的各项未达账款有关付款在收到银行转来的各项未达账款有关付款结算凭证时才能登记入账。结算凭证时才能登记入账。3.3.往来款项的清查往来款项的清查 往来款项的清查是指对单位应收账款、应往来款项的清查是指对单位应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款等往来款付账款、其他应收款、其他应付款等往来款所实施的清查，一般采用与对方单位核对账所实施的清查，一般采用与对方单位核对账目。具体步骤是：首先检查核对本单位的往

23、目。具体步骤是：首先检查核对本单位的往来款项记录，保证准确无误；然后编制对账来款项记录，保证准确无误；然后编制对账单，对账单按照明细账户逐笔摘抄，一式两单，对账单按照明细账户逐笔摘抄，一式两联，其中一联是回单。如果发现双方账目不联，其中一联是回单。如果发现双方账目不符，必须在回单上注明，本单位要进一步核符，必须在回单上注明，本单位要进一步核对查实。往来款项的清查，填制往来款项登对查实。往来款项的清查，填制往来款项登记表，由清查人员和记账人员共同签名盖章。记表，由清查人员和记账人员共同签名盖章。往来款项登记表一般格式如下：表表6 6-3 3 往往来来款款项项登登记记表表 总账名称：年 月 日 明

24、细账 清查结果 核对不符原因 名称 账面余额 核对相符金额 核对不符金额 未达账项金额 有争议款项金额 其他 备注 清查人员（签章）记账人员（签章）4.4.实物的清查实物的清查 实物的清查是指对固定资产、原材料、产成品、在实物的清查是指对固定资产、原材料、产成品、在产品等实物，在数量和质量上所进行的清查。产品等实物，在数量和质量上所进行的清查。（1 1）实地盘点法实地盘点法：在实物的存放地点逐一清点、计：在实物的存放地点逐一清点、计件、过磅确定其实存数量的方法。多数实物清查采用此件、过磅确定其实存数量的方法。多数实物清查采用此法。法。（2 2）技术推算法技术推算法：通过一定的技术方法对实物数量

25、：通过一定的技术方法对实物数量进行推算，如油类物质、煤炭等，可根据其容积或体积进行推算，如油类物质、煤炭等，可根据其容积或体积等，推算出其重量。该方法适用于大量成堆、难以逐一等，推算出其重量。该方法适用于大量成堆、难以逐一清点、且单价较低、较为笨重的物资。清点、且单价较低、较为笨重的物资。(3)(3)抽样盘点法。是指从总体中选取所需要的个体，抽样盘点法。是指从总体中选取所需要的个体，在通过盘点个体的数量，推断出总体数量的方法，适用在通过盘点个体的数量，推断出总体数量的方法，适用于价值小、数量多、重量比较均匀的实物。于价值小、数量多、重量比较均匀的实物。对各种实物的盘点，应当填制盘存单。盘存单对

26、各种实物的盘点，应当填制盘存单。盘存单由盘点人员和保管人员共同签名盖章，作为记录盘由盘点人员和保管人员共同签名盖章，作为记录盘点结果的书面证明，也是反映盘点日实物实存数的点结果的书面证明，也是反映盘点日实物实存数的原始凭证。其一般格式如表所示：原始凭证。其一般格式如表所示：表表6 6-4 4 盘盘存存单单 单位名 称：盘点时间：实物名称：存放地点：编号：编 号 名 称 计量单位 数 量 单 价 金 额 备 注 账存实存对比表一般格式如表所示：账存实存对比表一般格式如表所示：表表6 6-5 5 账账存存实实存存对对比比表表 实物名称：年 月 日 编号：实 存 账 存 盘盈（盘亏）编号 名称 计量

27、单位 单价 数量 金额 数量 金额 数量 金额 备注 6.2.56.2.5财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理 财产清查结果的处理工作，主要有以下方面：财产清查结果的处理工作，主要有以下方面：第一步，查明财产物资盘盈、盘亏的原因并第一步，查明财产物资盘盈、盘亏的原因并按规定进行处理；按规定进行处理；第二步，总结经验教训，建立和健全财产管第二步，总结经验教训，建立和健全财产管理制度；理制度；第三步，及时处理积压物资；第三步，及时处理积压物资；第四步，进行财产物资盘盈、盘亏的账务处第四步，进行财产物资盘盈、盘亏的账务处理；理；1.1.财产清查结果的核算账户财产清查结果的核算账户 需要设置需

28、要设置“待处理财产损溢待处理财产损溢”总账户，该总账户，该账户属于资产类，是用来核算企业在财产清账户属于资产类，是用来核算企业在财产清查过程中查明的各项财产物资的盘盈盘亏和查过程中查明的各项财产物资的盘盈盘亏和毁损情况的账户。毁损情况的账户。并在其下设并在其下设“待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”和和“待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢”两个明细账户。两个明细账户。2.2.财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理（1 1）库存现金清查结果的账务处理）库存现金清查结果的账务处理（2 2）存货清查结果的账务处理）存货清查结果的账务处理 （3 3）往来款项清查结果的账务处理）往来款项清查结

29、果的账务处理（4 4）固定资产清查结果的账务处理）固定资产清查结果的账务处理（1 1）库存现金清查结果的账务处理）库存现金清查结果的账务处理 首先，根据库存现金盘点报告表，将确认首先，根据库存现金盘点报告表，将确认的盘盈、盘亏现金编制记账凭证，登记入账，的盘盈、盘亏现金编制记账凭证，登记入账，实现账账相符；其次，上级批准后，根据批实现账账相符；其次，上级批准后，根据批复意见编制记账凭证，对差异进行结转。复意见编制记账凭证，对差异进行结转。发生现金盘盈时，应查明盈余的原因，发生现金盘盈时，应查明盈余的原因，及时办理现金入账手续，调整现金账簿记录。及时办理现金入账手续，调整现金账簿记录。借记借记“

30、现金现金”，贷记，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢”账账户。经有关部门批准后，借记户。经有关部门批准后，借记“待处理财产待处理财产损溢损溢”，贷记有关账户。，贷记有关账户。【例【例6-26-2】：某企业在现金清查中，发现现金长款】：某企业在现金清查中，发现现金长款100100元，经查，其中元，经查，其中8585元是在与元是在与A A单位结算零星销货款单位结算零星销货款时，在发票以外多收的现金，另外时，在发票以外多收的现金，另外1515元原因不明。元原因不明。其账务处理如下：其账务处理如下：发生时（报批前）：发生时（报批前）：借：库存现金借：库存现金 100 100 贷：待处理财产损溢贷：待处

31、理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 100 100 批准后：批准后：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 100 100 贷：管理费用贷：管理费用 15 15 应付账款应付账款-A-A单位单位 85 85（1 1）库存现金清查结果的账务处理）库存现金清查结果的账务处理 发生现金盘亏和毁损时，应立即转入发生现金盘亏和毁损时，应立即转入“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户，待批准后根据不账户，待批准后根据不同情况进行处理：能确定具体交款单位的少同情况进行处理：能确定具体交款单位的少收款，应先记入收款，应先记入“其他应收款其他应收款”；不能确定；不

32、能确定具体交款单位的少收款或虽能确定具体交款具体交款单位的少收款或虽能确定具体交款单位但数额较小或对方不认账时，应由过失单位但数额较小或对方不认账时，应由过失人赔偿，超过过失人赔偿的部分，记入人赔偿，超过过失人赔偿的部分，记入“管管理费用理费用”；由于自然灾害造成现金毁损，记；由于自然灾害造成现金毁损，记入入“营业外支出营业外支出”。【例【例6-3】某企业在现金清点中发现现金短缺某企业在现金清点中发现现金短缺100100元，出纳人员无法说明原因，经领导决定由出纳元，出纳人员无法说明原因，经领导决定由出纳赔偿。其账务处理如下：赔偿。其账务处理如下：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢-待处理流动

33、资产损溢待处理流动资产损溢 100 100 贷：现金贷：现金 100 100借：其他应收款借：其他应收款出纳出纳 100 100 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 100 100（2 2）存货清查结果的账务处理）存货清查结果的账务处理 首先，根据账存实存对比表，将确认的盘盈、首先，根据账存实存对比表，将确认的盘盈、盘亏及毁损的存货编制记账凭证，登记入账，实盘亏及毁损的存货编制记账凭证，登记入账，实现账账相符；其次，上级批准后，根据批复意见现账账相符；其次，上级批准后，根据批复意见编制记账凭证，对差异进行结转。编制记账凭证，对差异进行结转。发生盘盈的存货

34、，经查明是收发计量或核算发生盘盈的存货，经查明是收发计量或核算上的误差原因造成的，应及时办理存货入账手续，上的误差原因造成的，应及时办理存货入账手续，调整存货账簿的实存数，借记有关账户，贷记调整存货账簿的实存数，借记有关账户，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户，经有关部门批准后，账户，经有关部门批准后，再冲减管理费用。借记再冲减管理费用。借记“待处理财产损溢待处理财产损溢”，贷记贷记“管理费用管理费用”账户。账户。【例【例6-46-4】某企业经财产清查，发现盘盈甲材料】某企业经财产清查，发现盘盈甲材料50005000元，经查明是由于收发计量上的错误所致。元，经查明是由于收发计量上的错误所

35、致。其账务处理如下：其账务处理如下：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 5000 5000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 5000 5000借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 5000 5000 贷：管理费用贷：管理费用 5000 5000（2 2）存货清查结果的账务处理）存货清查结果的账务处理 发生盘亏和毁损的存货，批准以前应先结转发生盘亏和毁损的存货，批准以前应先结转到到“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户，批准以后再根据造账户，批准以后再根据造成亏损的原因，分别情况进行账务处理，其进行成亏损的原因，分别情

36、况进行账务处理，其进行税额转入有关账户。税额转入有关账户。（1 1）属于正常损失，经批准后转作管理费用，借）属于正常损失，经批准后转作管理费用，借记记“管理费用管理费用”，贷记，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户。账户。（2 2）属于非正常损失（包括应转出的增值税进项）属于非正常损失（包括应转出的增值税进项税额），能确定过失人的由过失人负责赔偿；属税额），能确定过失人的由过失人负责赔偿；属于自然灾害造成的存货损失，扣除保险公司赔款于自然灾害造成的存货损失，扣除保险公司赔款和残值后，记入和残值后，记入“营业外支出营业外支出”账户的借方。账户的借方。【例【例6-56-5】某企业发生非正常损失

37、甲材料】某企业发生非正常损失甲材料10001000千克，千克，每千克进价每千克进价20002000元，增值税专用发票上写明进元，增值税专用发票上写明进项税额项税额3400034000元，经检查确定是非正常损失，批元，经检查确定是非正常损失，批准对损失部分列作营业外支出。准对损失部分列作营业外支出。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢234000234000 贷：原材料甲材料贷：原材料甲材料 200000200000 应交税费应交增值税（进项税额转出）应交税费应交增值税（进项税额转出）34003400借：营业外支出借：营业外支出234000234000贷：待

38、处理财产损溢贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 234000234000（3）往来款项清查结果的账务处理 在财产清查中发现的长期不清的往来款项，在财产清查中发现的长期不清的往来款项，应当及时处理，对于经查明确实无法支付的应应当及时处理，对于经查明确实无法支付的应付款项和无法收回的应收款项，可按规定程序付款项和无法收回的应收款项，可按规定程序报经批准后，分别转作资本公积和列作坏账损报经批准后，分别转作资本公积和列作坏账损失或资产减值损失。失或资产减值损失。【例【例6-66-6】乙企业在财产清查中，查明应收甲单】乙企业在财产清查中，查明应收甲单位的货款位的货款10000100

39、00元，甲单位因经营不善导致元，甲单位因经营不善导致破产清算，乙企业收回破产清算，乙企业收回40004000元，转存开户银元，转存开户银行，其余款项转作坏账处理。其账务处理如行，其余款项转作坏账处理。其账务处理如下：下：借：银行存款借：银行存款40004000贷：应收账款甲单位贷：应收账款甲单位4000 4000 借：坏账准备借：坏账准备60006000 贷：应收账款甲单位贷：应收账款甲单位60006000（4 4）固定资产清查结果的账务处理）固定资产清查结果的账务处理 首先，根据账存实存对比表，将确认的首先，根据账存实存对比表，将确认的盘盈、盘亏及毁损的固定资产编制记账凭证，盘盈、盘亏及毁损

40、的固定资产编制记账凭证，登记入账，实现账账相符；其次，上级批准登记入账，实现账账相符；其次，上级批准后，根据批复意见编制记账凭证，对差异进后，根据批复意见编制记账凭证，对差异进行结转。行结转。（4 4）固定资产清查结果的账务处理）固定资产清查结果的账务处理 财产清查中发生的固定资产盈亏，一般均列财产清查中发生的固定资产盈亏，一般均列作作“营业外收支营业外收支”处理，盘盈的固定资产不论什处理，盘盈的固定资产不论什么原因，一律转入么原因，一律转入“营业外收入营业外收入”账户的贷方。账户的贷方。盘亏或毁损的固定资产，应区别不同情况分盘亏或毁损的固定资产，应区别不同情况分别结转，由于责任事故造成的，将

41、由过失人赔偿别结转，由于责任事故造成的，将由过失人赔偿的部分，转入的部分，转入“其他应收款其他应收款”账户的借方，剩余账户的借方，剩余部分按有关部门批准，转入部分按有关部门批准，转入“营业外支出营业外支出”账户账户的借方；由于自然灾害造成的非常损失，扣除保的借方；由于自然灾害造成的非常损失，扣除保险公司赔偿款和残料价值后的净损失，转入险公司赔偿款和残料价值后的净损失，转入“营营业外支出业外支出”账户的借方。账户的借方。【例【例6-76-7】某企业在财产清查中，发现账外】某企业在财产清查中，发现账外甲设备一台，估计市场价格为甲设备一台，估计市场价格为3000030000元，元，价值损耗为价值损耗

42、为1800018000元；发现盘亏乙设备一元；发现盘亏乙设备一台，原账面价值台，原账面价值2000020000元，已提折旧元，已提折旧80008000元，已办理保险元，已办理保险50005000元，保险赔款元，保险赔款尚未收到。其账务处理如下：尚未收到。其账务处理如下：借：固定资产甲设备借：固定资产甲设备 30000 30000贷：累计折旧贷：累计折旧 18000 18000 待处理财产损溢待处理财产损溢-待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 12000 12000 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 12000 12000 贷：营业外收入贷：营业外收入

43、 12000 12000借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 12000 12000 累计折旧累计折旧 8000 8000 贷：固定资产贷：固定资产乙设备乙设备 20000 20000借：营业外支出借：营业外支出 7000 7000其他应收款其他应收款 5000 5000贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 12000 120006.36.3习题和实训习题和实训6.3.16.3.1习题习题 一、判断题一、判断题 1.1.实地盘存制的最大缺点是，期末通过盘点来实地盘存制的最大缺点是，期末通过盘点来倒挤出本期发生数量和金额

44、，如果管理中出倒挤出本期发生数量和金额，如果管理中出现问题，不易被发现。（现问题，不易被发现。（）2.2.定期清查一般是全面清查，不定期清查一般定期清查一般是全面清查，不定期清查一般是局部清查。（是局部清查。（）3.3.先确定期末库存存货成本先确定期末库存存货成本,后确定本期发出后确定本期发出存货成本的方法存货成本的方法,称为永续盘存制。称为永续盘存制。()()一、判断题一、判断题4.4.从财产清查的对象和范围看全面清查只有在从财产清查的对象和范围看全面清查只有在年终进行。年终进行。()()5.5.永续盘存制与实地盘存制都是确定各项实物永续盘存制与实地盘存制都是确定各项实物资产账面结存数量的方

45、法。资产账面结存数量的方法。()()6.6.对于价值低、品种杂、进出频繁的商品或材对于价值低、品种杂、进出频繁的商品或材料物资应采用实地盘存制核算。料物资应采用实地盘存制核算。()()7.7.企业对于与外部单位往来款项的清查企业对于与外部单位往来款项的清查,一般采一般采取编制对账单寄交给对方单位的方式进行取编制对账单寄交给对方单位的方式进行,因因此属于账账核对。此属于账账核对。()()一、判断题一、判断题8.8.银行存款余额调节表只是为了核对账目银行存款余额调节表只是为了核对账目,并不并不能作为调整银行存款账面余额的原始凭证。能作为调整银行存款账面余额的原始凭证。()()9.9.永续盘存制下永

46、续盘存制下,可以通过存货明细账的记录随可以通过存货明细账的记录随时结出存货的结存数量时结出存货的结存数量,故不需要对存货进行故不需要对存货进行盘点。盘点。()()10.10.无论采用哪种盘存制度无论采用哪种盘存制度,都应对财产物资进都应对财产物资进行定期或不定期的清查盘点行定期或不定期的清查盘点,但清查的目的和但清查的目的和作用是不同的。作用是不同的。()()二、单选题二、单选题1.1.下列各种情况，不需要进行财产全面清查的有下列各种情况，不需要进行财产全面清查的有（）。）。A A企业股份制改制前企业股份制改制前 B B清产核资或资产评估前清产核资或资产评估前 C C出纳人员调离工作前出纳人员

47、调离工作前 D D公司总经理调离工作岗位前公司总经理调离工作岗位前2.2.企业在遭受自然灾害后，对其受损的财产物资进行企业在遭受自然灾害后，对其受损的财产物资进行的清查，属于（的清查，属于（）。）。A A局部清查和定期清查局部清查和定期清查 B B全面清查和定期清查全面清查和定期清查 C C局部清查和不定期清查局部清查和不定期清查 D D全面清查和不定期清查全面清查和不定期清查二、单选题二、单选题3.3.对现金进行盘点时，盘点结果应编制的原始对现金进行盘点时，盘点结果应编制的原始作证是：作证是：A A 盘存单盘存单 B B 账存实存对比表账存实存对比表 C C 库存现金盘点表库存现金盘点表 D

48、 D 银行对账单银行对账单4.4.为加强对货币资金的控制，对现金应进行为加强对货币资金的控制，对现金应进行（）。）。A A 定期清查定期清查 B B 不实地清查不实地清查 C C 实地盘点实地盘点 D D 技术推算盘点技术推算盘点二、单选题二、单选题5.5.财产清查是通过实地盘点，查账核对来查明财产清查是通过实地盘点，查账核对来查明（）是否相符的一种方法。）是否相符的一种方法。A A 账证账证 B B 账账账账 C C 账实账实 D D 账表账表6.6.对银行存款的清查一般采用（对银行存款的清查一般采用（）法。）法。A A 实地盘点实地盘点 B B 核对账目核对账目 C C 技术核算技术核算

49、D D 询证询证7.7.对现金和实物进行清查应采用的方法是（对现金和实物进行清查应采用的方法是（）A A 永续盘存永续盘存 B B 实地盘点实地盘点 C C 核对账目核对账目 D D 定期清查定期清查二、单选题二、单选题 8.8.实地盘存制下，平时在财产物资账簿中（实地盘存制下，平时在财产物资账簿中（）A A 只登记财产物资增加数，不登记减少数。只登记财产物资增加数，不登记减少数。B B 只登记财产物资减少数，不登记增加数。只登记财产物资减少数，不登记增加数。C C 既登记财产物资增加数，又登记减少数。既登记财产物资增加数，又登记减少数。D D 只登记财产物资盘存数。只登记财产物资盘存数。9.

50、9.最后进价法是以最后一次进货单价作为全部最后进价法是以最后一次进货单价作为全部库存材料单价的一种计价方法，它应用于存库存材料单价的一种计价方法，它应用于存货的哪种盘存制度？货的哪种盘存制度？（）A A 实地盘存制实地盘存制 B B 永续盘存制永续盘存制 C C 技术推算制技术推算制 D D 以上都不对以上都不对二、单选题二、单选题10.10.下列哪种计价方法在实地盘存制和永续盘存制下都下列哪种计价方法在实地盘存制和永续盘存制下都可使用？（可使用？（）A A 先进先出法先进先出法 B B 后进先出法后进先出法 C C 加权平均法加权平均法 D D 移动加权平均法移动加权平均法11.11.存货、