PPP项目全生命周期财税疑难问题处理课后电子版课件2.pptx
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- PPP 项目 生命周期 财税 疑难问题 处理 课后 电子版 课件
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1、欧理平欧理平PPPPPP项目全项目全生命周期生命周期财税疑难问题处理财税疑难问题处理重庆理工大学重庆理工大学会计系副主任会计系副主任副教授副教授硕士生导师硕士生导师中国注册会计师中国注册会计师(非执业非执业)重庆有友食品股份有限重庆有友食品股份有限公司独立董事公司独立董事重庆市渝北区人大预算重庆市渝北区人大预算监督审查专家监督审查专家擅长擅长领域领域:企业财务流企业财务流程与税收优化方案设计程与税收优化方案设计目录引言:当PPP撞上营改增一、PPP概述二、PPP财税基础知识三、PPP全生命周期财税疑难问题分析(一)项目公司设立(二)项目公司融资(三)项目公司“拿地”(四)项目公司建设(五)项目
2、公司运营(六)项目公司利润分配(七)项目公司资产移交(八)社会资本退出四、其他相关问题当PPP撞上“营改增”营业税时代观点一:建筑业代表性地区:重庆 吉林 广西 浙江等渝地税发2008195号对BT模式的营业税征收管理,明确为:(一)无论其是否具备建筑总承包资质,对融资人应认定为建筑业总承包方,按建筑业税目征收营业税。(二)融资方取得的回购价款,包括工程建设费用、融资费用、管理费用和合理回报等收入,应全额交纳建筑业营业税,并全额开具建安发票。营业税时代渝地税发2008195号(三)融资人的纳税义务发生时间为按BT模式合同规定的分次付款时间,合同未明确付款日期的,其纳税义务发生时间为总承包方收讫
3、营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。分包方纳税义务发生时间为分包方收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。营业税时代观点二:立项不同,适用税目不同【建筑业+销售不动产】代表性地区:湖南湖南省地方税务局公告 2011年第6号一、以投融资人的名义立项建设,工程完工交付业主的,对投融资人所取得收入应按照“销售不动产”税目征收营业税,其计税营业额为取得的全部回购价款(包括工程建设费用、融资费用、管理费用和合理回报等收入)。湖南省地方税务局公告 2011年第6号二、以项目业主的名义立项建设,对投融资人无论其是否具备建筑工程总承包资质,均应作为建筑工程的总承包人,按“建筑业”税目的
4、现行规定征收营业税。营业税时代营业税时代湖南省地方税务局公告 2011年第6号三、按BT方式建设的项目,建设方(或投资方)纳税义务发生时间为按BT合同约定的分次付款时间。合同未明确付款日期的,其纳税义务发生时间为建设方(或投资方)收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。建筑工程实行承包或分包的,承包或分包方纳税义务发生时间为其收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。营业税时代营业税时代营业税时代观点3三:立项+是否参与施工:适用税目不同【建筑+金融+销售不动产】代表性地区:四川川地税流函2014001号一、以项目业主的名义立项建设,投融资人参与项目施工的,对投融资人无论
5、其是否具备建筑工程总承包资质,均应作为建筑工程的总承包人,按“建筑业”税目的现行规定征收营业税。川地税流函2014001号二、以项目业主的名义立项建设,对投融资人不参与项目的施工,但又按BT、BOT方式签订项目合同,只负责提供项目建设资金,并取得资金投资回报收入的,按“金融保险业”税目征收营业税。营业税时代营业税时代川地税流函2014001号三、以投融资人的名义立项建设,工程完工交付业主的,对投融资人所取得收入应按照“销售不动产”税目征收营业税,其计税营业额为取得的全部回购价款(包括工程建设费用、融资费用、管理费用和合理回报等收入)。营业税时代营业税时代观点四:立项+是否参与施工 适用税目不同
6、【建筑+代理+销售不动产】代表性地区:湖北鄂地税发201390号一、以投融资人的名义立项建设,工程完工后交付业主,对投融资人所取得收入应按照“销售不动产”税目征收营业税,其计税营业额为取得的全部回购价款(包括工程建设费用、融资费用、管理费用和合理回报等收入,下同)。营业税时代营业税时代鄂地税发201390号二、以项目业主的名义立项建设,对获得政府特许项目建设权的投融资人,按以下方式征收营业税:(一)对投融资人参与工程项目施工的,均应认定为建筑工程的总承包人,按“建筑业”税目征收营业税,其计税营业额为取得的全部回购价款,以建筑业营业税纳税义务发生时间规定进行纳税申报。营业税时代营业税时代鄂地税发
7、201390号(二)对投融资人只负责提供资金,不参与工程项目施工,将建筑工程承包给其他施工企业的,该施工企业为建筑业营业税纳税人,按“建筑业”税目征收营业税,其计税营业额为工程承包总额;对投融资人受托从事项目建设的行为,应按“服务业代理业”税目征收营业税,其计税营业额为取得的全部回购价款扣除支付给施工企业工程承包总额的余额。其纳税义务发生时间为合同约定的付款日期的当天;合同未约定付款日期的,为应税行为完成的当天。营业税时代营业税时代当PPP撞上“营改增”问你个事哈,营改增以后BTBOT|PPP项目如何缴纳增值税国家机密、不能透露最正确的回答江西:PPP项目(政府与社会资本合作)先期由市政工程集
8、团建设后由政府回购如何缴税?PPP项目的纳税问题在原先营业税时期就比较复杂,同时由于项目运营与交接方式存在多样性,目前难以笼统概述其营改增后的纳税问题,需根据各个项目的具体情况确定。建筑+金融河南国税:对于BT项目,如果合同中对工程投资金额和投资回报分别进行明确约定的,投资方和业主方共同确认的工程投资金额由投资方按照“建筑业”计算缴纳增值税,取得的回报收入按照“利息收入”缴纳增值税。如果合同中对工程投资金额和投资回报没有分别进行明确约定的,投资方取得的全部收入按照“建筑业”缴纳增值税。建筑+销售不动产湖北:BT项目如何计算缴纳增值税的问题(1)以投融资方的名义立项建设(B),工程完工后转让给业
9、主(T)的,在项目的不同阶段,分别按以下方法计税:在建设阶段,投融资方建设期间发生的支出为取得该项目(一般为不动产)所有权的成本,所取得的进项税额可以抵扣。投融资方将建筑工程承包给其他施工企业的,该施工企业为建筑业增值税纳税人,按“建筑业”税目征收增值税,其销售额为工程承包总额。建筑+销售不动产湖北:BT项目如何计算缴纳增值税的问题在移交阶段,就所取得收入按照“销售不动产”征收增值税,其销售额为取得的全部回购价款(包括工程建设费用、融资费用、管理费用和合理回报等收入,下同)。湖北:BT项目如何计算缴纳增值税的问题(2)以项目业主的名义立项建设(B),工程完工后交付(T)业主的,在项目的各个阶段
10、,按以下方法计税:在建设阶段,投融资方建设期间发生的支出工程建设成本,所取得的进项税额可以按规定抵扣。投融资方将建筑工程承包给其他施工企业的,该施工企业为建筑业增值税纳税人,按“建筑业”税目征收增值税,其销售额为工程承包总额。在交付阶段,就所取得收入按照“提供建筑服务”征收增值税,其销售额为取得的全部回购价款。案例分析1.PPP前奏:BT、BOT一、一、PPPPPP概述概述2、PPP概念辨析:广义楼继伟:推广PPP:贯彻十八届三中全会精神的一次体制机制变革广义PPP是指政府与私人部门为提供公共产品或服务而建立的合作关系,以授予特许经营权为特征,主要包括BOT、BOO、PFI等模式。财政部关于推
11、广运用政府和社会资本合作模式有关问题的通知(财金201476号)政府和社会资本合作模式是在基础设施及公共服务领域建立的一种长期合作关系。通常模式是由社会资本承担设计、建设、运营、维护基础设施的大部分工 作,并通过“使用者付费”及必要的“政府付费”获得合理投资回报;政府部门负责基础设施及公共服务价格和质量监管,以保证公共利益最大化。财政部关于印发政府和社会资本合作模式操作指南(试行)的通知(财金2014113号)项目运作主要方式是特许经营类,也包含了作业外包类中的委托运营和管理合同。国家发展改革委关于开展政府和社会资本合作的指导意见(发改投资20142724号)政府和社会资本合作(PPP)模式是
12、指政府为增强公共产品和服务供给能力、提高供给效率,通过特许经营、购买服务、股权合作等方式,与社会资本与社会资本建立的利益共享、风险分担及长期合作关系。建立的利益共享、风险分担及长期合作关系。资产所有权不转移,资产所有权不转移,适用于存量公共资产适用于存量公共资产社会资本或项目公司负有运营维护职责,不负责用户服务社会资本或项目公司负有运营维护职责,不负责用户服务政府支付委托运营费政府支付委托运营费合同期限一般不超过合同期限一般不超过8 8年年委托运营(O&M)资产所有权不转移,适用于资产所有权不转移,适用于存量公共资产存量公共资产;社会资本或项目公司负责运营、维护及用户服务社会资本或项目公司负责
13、运营、维护及用户服务政府向社会资本或项目公司支付管理费;政府向社会资本或项目公司支付管理费;合同期限一般不超过合同期限一般不超过3 3年年管理合同(MC)财政部关于印发政府和社会资本合作模式操作指南(试行)的通知(财金2014113号)PPP的模式适用于新建项目适用于新建项目,一般为,一般为20-3020-30年年社会资本或项目公司承担新建项目设计、融资、建造、运营、社会资本或项目公司承担新建项目设计、融资、建造、运营、维护和用户服务维护和用户服务合同期满后项目资产及相关权利等移交给政府合同期满后项目资产及相关权利等移交给政府建设-运营-移交(BOT)适用于新建项目适用于新建项目;社会资本或项
14、目公司拥有项目所有权,但必须在合同中注社会资本或项目公司拥有项目所有权,但必须在合同中注明保证公益性的约束条款明保证公益性的约束条款一般不涉及项目期满移交一般不涉及项目期满移交建设-拥有-运营(BOO)财政部关于印发政府和社会资本合作模式操作指南(试行)的通知(财金2014113号)PPP的模式适用于存量资产适用于存量资产,合同期限一般为,合同期限一般为20-3020-30年;年;政府转让资产所有权,社会资本或项目公司负责运营、政府转让资产所有权,社会资本或项目公司负责运营、维护和用户服务;维护和用户服务;合同期满后资产及其所有权等移交给政府合同期满后资产及其所有权等移交给政府转让-运营-移交
15、(TOT)适用于存量资产适用于存量资产,合同期限一般为,合同期限一般为20-3020-30年年政府在政府在TOTTOT模式的基础上,增加改扩建内容的项目运作方模式的基础上,增加改扩建内容的项目运作方式式改建-运营-移交(ROT)财政部关于印发政府和社会资本合作模式操作指南(试行)的通知(财金2014113号)PPP的模式社会资本参与程度高 委托运营(O&M)社会资本风险承担程度低高完全私有化完全公有化管理合同(MC)租赁-运营-移交(LOT)建设-运营-移交(BOT)建设-拥有-运营(BOO)转让-运营-移交(TOT)改建-运营-移交(ROT)区域特许经营(RC)PPP运作方式购买-建设-运营
16、(BBO)PPP的内涵3.狭义PPP运作模式4.PPP在中国的发展:典型案例(1)开创性阶段:20世纪末至2003年典型案例:我国最早采用引入国内民营资本的BOT方式建设的路桥项目刺桐大桥。项目参与方项项目投目投资资方:方:由名流实业股份有限公司(民营企业)和省市政府授权投资的三家国有企业按 6:4 的比例组成投资实,即大桥的经营者与建设者组成刺桐大桥投资开发有限公司,大桥在30年内的建设和经营管理由该公司承担。项项目公司:目公司:刺桐大桥投资开发有限公司借款方:借款方:刺桐大桥投资开发有限公司项项目目发发起人:起人:泉州市政府银银行和其他相行和其他相关单关单位:位:由银行提供贷款,刺桐大桥投
17、资开发有限公司下属的泉州路桥建设开发总公司负责项目建设。投资者投资者融资协议融资协议合资协议合资协议承包合同承包合同管理协议管理协议 泉州刺桐大桥投资泉州刺桐大桥投资开发有限公司开发有限公司项目保险项目保险保险公司保险公司3030年后无偿年后无偿收回大桥收回大桥工程契约担保工程契约担保交通部第二航交通部第二航务工程局务工程局贷款银行贷款银行工程担保银行工程担保银行盈余盈余资资金金股股份份资资金金建建设设费费用用贷贷款款资资金金经营经营费费用用大大桥桥收收费费偿还偿还债务债务3030年特年特许经许经营权协议营权协议泉州市泉州市政府政府银银行行监监控控账号账号还债还债承承诺书诺书担保担保项目参与方
18、结构图项目参与方结构图现代意义发展阶段现代意义发展阶段:2003:2003年至年至20132013年年2004年,建设部颁布并实施了市政公用事业特许经营管理办法(建设部令第126号),将特许经营的概念正式引入市政公用事业,并在城市供水、污水处理及燃气供应等领域发起大规模的项目实践。典型案例:典型案例:北京地铁北京地铁4 4号号线线北京地铁北京地铁4 4号线项目号线项目一、项目概况北京地铁4号线是北京市轨道交通路网中的主干线之一,南起丰台区南四环公益西桥,途经西城区,北至海淀区安河桥北,线路全长28.2公里,车站总数24座。4号线工程概算总投资153 亿元,于2004年8月正式开工,2009年9
19、月28日通车试运营,目前日均客流量已超过100万人次。北京地铁北京地铁4 4号线是我国城市轨道交通领域的首个号线是我国城市轨道交通领域的首个PPPPPP项目项目,该项目由北京市基础设施投资有限公司(简称“京投公司”)具体实施。二、运作模式二、运作模式(一)具体模式(一)具体模式4 4号线工程投资建设分为号线工程投资建设分为 A A、B B两个相对独立的部分:两个相对独立的部分:A A 部分为洞体、车站等土建工程,投资额约为部分为洞体、车站等土建工程,投资额约为107107亿元,约占亿元,约占项目总投资的项目总投资的 70%70%,由北京市政府国有独资企业京投公司成,由北京市政府国有独资企业京投
20、公司成立的全资子公司四号线公司负责;立的全资子公司四号线公司负责;B B 部分为车辆、信号等设部分为车辆、信号等设备部分,投资额约为备部分,投资额约为4646亿元,约占项目总投资的亿元,约占项目总投资的30%30%,由,由 PPP PPP 项目公司北京京港地铁有限公司(简称项目公司北京京港地铁有限公司(简称“京港地铁京港地铁”)负责。京港地铁是由京投公司、香港地铁公司和首创集团按负责。京港地铁是由京投公司、香港地铁公司和首创集团按2:49:49 2:49:49 的出资比例组建。的出资比例组建。4 4号线项目竣工验收后,号线项目竣工验收后,京港地铁通过租赁取得四号线京港地铁通过租赁取得四号线公司
21、的公司的A A部分资产的使用权部分资产的使用权。京港地铁负责。京港地铁负责4 4号线的运号线的运营管理、全部设施(包括营管理、全部设施(包括A A和和B B两部分)的维护和除洞两部分)的维护和除洞体外的资产更新,以及站内的商业经营,通过地铁票体外的资产更新,以及站内的商业经营,通过地铁票款收入及站内商业经营收入回收投资并获得合理投资款收入及站内商业经营收入回收投资并获得合理投资收益。收益。3030年特许经营期结束后,年特许经营期结束后,京港地铁将京港地铁将B B部分项目设部分项目设施完好、无偿地移交给市政府指定部门,将施完好、无偿地移交给市政府指定部门,将A A部分项目部分项目设施归还给四号线
22、公司。设施归还给四号线公司。合同体系5.现代PPP:2013年以后2014年9月,财政部发布关于推广运用政府和社会资本合作模式有关问题的通知(财金201476号)。2014年11月,关于印发政府和社会资本合作模式操作指南(试行)的通知(财金2014113号)2015年4月,政府和社会资本合作项目财政可承受能力论证指引(财金201521号)。付费模式呼和浩特市托克托县燃气利用工程PPP项目9.1 特许经营权项目实施机构授予乙方在特许经营期限内享有特许经营权,负责投资、建设、运营、维护 呼和浩特市托克托县燃气利用工程,并负责向用户供应燃气,并按照地方物价部门审定的价格标准向使用者收费。11.3 1
23、1.3 付费付费项目的全部建设费用、运营成本及投资回报均由乙项目的全部建设费用、运营成本及投资回报均由乙方在特许经营期内获得,由方在特许经营期内获得,由社会大众使用者付费,社会大众使用者付费,即在整个特许经营期内,甲方不需要向项目公司支即在整个特许经营期内,甲方不需要向项目公司支付项目的经营性采购费用付项目的经营性采购费用;在特许经营期结束,乙;在特许经营期结束,乙方向甲方移交经审计确认保值的项目资产和乙方拥方向甲方移交经审计确认保值的项目资产和乙方拥有的股权及相应权益时,有的股权及相应权益时,甲方也不需要向乙方支付甲方也不需要向乙方支付项目硬件建设成果的一次性采购费用项目硬件建设成果的一次性
24、采购费用。项目的投资。项目的投资回收与投资回报完全在使用者付费的项目内进行解回收与投资回报完全在使用者付费的项目内进行解决。决。江西省江西省抚州市抚河流域生态保护及综合治理(一抚州市抚河流域生态保护及综合治理(一期工程)期工程)PPPPPP项目(项目编号:项目(项目编号:DTY16143DTY16143)的)的合合11 条 政府购买服务费的计算、调整和支付 11.1可行性缺口补贴费的计算、调整 政府可行性缺口补贴费=可用性服务费+绩效运营维护服务费-使用者付费11.1.1项目可用性服务费是基于PPP项目工程投资建设,由政府向乙方购买PPP项目的可用性而支付的费用总额,包括PPP项目全部投资成本
25、、年化收益(含资本金的收益)。PPP项目投资成本包括项目公司为项目建设投入的所有资金、建设期利息。投资成本的计算方式详见本合同附件2投资成本的计算方式。依据招标确定本PPP项目合同总投资暂定为人民币肆拾捌亿壹仟肆佰零捌万玖仟元整(小写:4814089000.00元)。江西省江西省抚州市抚河流域生态保护及综合治理(一抚州市抚河流域生态保护及综合治理(一期工程)期工程)PPPPPP项目(项目编号:项目(项目编号:DTY16143DTY16143)的)的合合11.1.2 使用者付费是基于项目公司对具备商业价值子项目进行商业运营,向公众使用者收取的费用,在剔除运营成本后税后利润的50%(依据合同约定,
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