第十一章-债务重组课件.pptx

1、第十一章第十一章 债债 务务 重重 组组1感谢你的欣赏2019-8-9近六年考试情况近六年考试情况 20132013年年20142014年年20152015年年20162016年年单选题单选题-1 1题题1 1分分-多选题多选题-1 1题题2 2分分-计算题计算题-1 1题题1010分分综合题综合题1 1题题1515分分-合计合计1 1题题1515分分1 1题题1 1分分1 1题题1 1分分1 1题题1010分分2感谢你的欣赏2019-8-9近近六六年考情年考情 年份年份题型题型20172017年卷年卷一一20172017年卷年卷二二20182018年卷年卷一一20182018年卷年卷二二单选

2、题单选题-1 1题题1.51.5分分多选题多选题1 1分分2 2题题1 1题题2 2分分1 1题题2 2分分-判断题判断题1 1题题1 1分分1 1题题1 1分分-计算题计算题1 1题题5 5分分-合计合计3 3题题8 8分分2 2题题3 3分分1 1题题2 2分分1 1题题1.51.5分分3感谢你的欣赏2019-8-9本章内容结构本章内容结构无形资产无形资产第一节第一节 债务重组的方式债务重组的方式第二节第二节 债务重组的会计处债务重组的会计处理（重点）理（重点）4感谢你的欣赏2019-8-9第一节第一节 债务重组的方式债务重组的方式一、债务重组的定义一、债务重组的定义定义：定义：债务重组是

3、指在债务重组是指在债务人发生财务困难债务人发生财务困难的情况下，的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。步的事项。债务重组的条件：债务重组的条件：债务人发生财务困难（前提）债务人发生财务困难（前提）债权人作出让步（实质）债权人作出让步（实质）5感谢你的欣赏2019-8-9【例题例题判断题判断题】只要债务重组时确定的债务偿还条件只要债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议，不论债权人是否作出让步，均属于我国不同于原协议，不论债权人是否作出让步，均属于我国企业会计准则定义的债务重组。（）企业会计准则定义的债务重组。（）

4、【答案答案】（债务重组两个条件：（债务重组两个条件：1.1.债务人发生财务债务人发生财务困难，困难，2.2.债权人作出让步）债权人作出让步）6感谢你的欣赏2019-8-9p二、债务重组的形式二、债务重组的形式债务重组方式债务重组方式以资产清偿债务以资产清偿债务以库存现金、银行以库存现金、银行存款、存货、固定存款、存货、固定资产、无形资产等资产、无形资产等清偿债务。清偿债务。债务转增资本债务转增资本债务人将债务转增债务人将债务转增资本。资本。修改其他条件修改其他条件例如：减少债务本例如：减少债务本金，降低利率等。金，降低利率等。以上三种方式组合以上三种方式组合7感谢你的欣赏2019-8-9【例题

5、例题多选题多选题】20102010年年7 7月月3131日，甲公司应付乙公司的款项日，甲公司应付乙公司的款项420420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有（）。（）。（20112011年）年）A.A.甲公司以公允价值为甲公司以公允价值为410410万元的办公楼清偿万元的办公楼清偿 B.B.甲公司以公允价值为甲公司以公允价值为420420万元的长期股权投资清偿万元的长期股权投资清偿 C.C.减免甲公司减免甲公

6、司220220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还 D.D.减免甲公司减免甲公司220220万元债务，剩余部分甲公司现金偿还万元债务，剩余部分甲公司现金偿还 【答案答案】ACDACD（B B错，因为没有减免债务）错，因为没有减免债务）8感谢你的欣赏2019-8-9【例题例题多选题多选题】债务人发生财务困难，债权人作出让步债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。下列各项中，属于债权人作出让是债务重组的基本特征。下列各项中，属于债权人作出让步的有（步的有（）（）（20122012年）年）A.A.债权人减免债务人部分债务本金债权人减免债务人部分债务

7、本金 B.B.债权人免去债务人全部应付利息债权人免去债务人全部应付利息 C.C.债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务股权清偿债务 D.D.债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务非现金资产清偿债务9感谢你的欣赏2019-8-9【答案答案】ABDABD【解析解析】只要债权人收回金额比原计入本金和利息合计只要债权人收回金额比原计入本金和利息合计金额少，金额少，就是债权人做出让步。就是债权人做出让步。那么免除本金或是利息，或是允许债务人用低于债权价那么免除

8、本金或是利息，或是允许债务人用低于债权价值的资产抵债，值的资产抵债，都是少收回钱。都是少收回钱。10感谢你的欣赏2019-8-9第二节 债务重组的会计处理p一、以资产偿还债务一、以资产偿还债务p以现金资产偿还债务以现金资产偿还债务p债务人会计处理债务人会计处理p例：借入例：借入130130万，偿还万，偿还100100万：万：p借：应付账款借：应付账款 130130p 贷：银行存款贷：银行存款 100100p 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 303011感谢你的欣赏2019-8-9债权人会计处理（延续上述例题）债权人会计处理（延续上述例题）A.A.假设坏账准备为假设坏账准备为0 0

9、：借：银行存款借：银行存款 100100 营业外支出营业外支出 30 30 贷：应收账款贷：应收账款 130130B.B.假设坏账准备为假设坏账准备为1010：借：银行存款借：银行存款 100100 营业外支出营业外支出 2020（借方差额借方差额）坏账准备坏账准备 10 10 贷：应收账款贷：应收账款 130130 12感谢你的欣赏2019-8-9 C.C.假设坏账准备为假设坏账准备为4040：借：银行存款借：银行存款 100100 坏账准备坏账准备 40 40 贷：应收账款贷：应收账款 130130 资产减值损失资产减值损失 1010（贷方差额贷方差额）注意借方差额和贷方差额下的不同处理注

10、意借方差额和贷方差额下的不同处理 13感谢你的欣赏2019-8-9【例题例题单选题单选题】甲公司因乙公司发生严重财务困难，预甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠贷款计难以全额收回乙公司所欠贷款120120万元，经协商，乙公司万元，经协商，乙公司以银行存款以银行存款9090万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备款已计提坏账准备1212万元。假定不考虑其他因素，债务重万元。假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为（组日甲公司应确认的损失为（）万元。（）万元。（20122012年）年）A.0 B.12 A.0 B.

11、12 C.18 D.30C.18 D.30【答案答案】C C【解析解析】甲公司确认债务重组损失金额甲公司确认债务重组损失金额=120-90-12=18=120-90-12=18万元万元14感谢你的欣赏2019-8-9【例题例题多选题多选题】20162016年年4 4月月1515日，甲公司就乙公司所欠货日，甲公司就乙公司所欠货款款550550万元与其签订债务重组协议，减免其债务万元与其签订债务重组协议，减免其债务200200万元，万元，剩余债务立即用现金清偿。当日，甲公司收到乙公司偿还剩余债务立即用现金清偿。当日，甲公司收到乙公司偿还的的350350万元存入银行。万元存入银行。此前，甲公司已计提

12、坏账准备此前，甲公司已计提坏账准备230230万万元。下列关于甲公司债务重组的会计处理表述中，正确的元。下列关于甲公司债务重组的会计处理表述中，正确的有（有（）。（）。（20172017年考题）年考题）A.A.增加营业外支出增加营业外支出200200万元万元 B.B.增加营业外收入增加营业外收入3030万元万元 C.C.减少应收账款余额减少应收账款余额550550万元万元 D.D.减少资产减值损失减少资产减值损失3030万元万元15感谢你的欣赏2019-8-9【答案答案】CDCD【解析解析】借：银行存款借：银行存款 350350 坏账准备坏账准备 230230 贷：应收账款贷：应收账款 550

13、550 资产减值损失资产减值损失 3030 选项选项 C C 和和 D D 正确正确16感谢你的欣赏2019-8-9p二、以非现金资产偿还债务二、以非现金资产偿还债务p债务人处理债务人处理p 以非现金资产抵债，非现金资产公允价值和债务账以非现金资产抵债，非现金资产公允价值和债务账面价值的差额作为债务重组收益；转让的非现金资产的面价值的差额作为债务重组收益；转让的非现金资产的公允价值与其自身账面价值的差额为公允价值与其自身账面价值的差额为资产转让损益。资产转让损益。17感谢你的欣赏2019-8-9 以库存商品、原材料、生产经营用动产抵债，均可以库存商品、原材料、生产经营用动产抵债，均可能涉及增值

14、税的问题。一般情况下没有特别说明时，对能涉及增值税的问题。一般情况下没有特别说明时，对于增值税金额是要列入抵债于增值税金额是要列入抵债金额的。金额的。要点提示要点提示18感谢你的欣赏2019-8-9以原材料、商品等存货抵债以原材料、商品等存货抵债例：借入例：借入130130，库存商品公允价值，库存商品公允价值100100，账面价值，账面价值8080A.A.债务人账务处理债务人账务处理借：应付账款借：应付账款 130130 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100100（公允价值公允价值）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1717 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重

15、组利得 1313借：主营业务成本借：主营业务成本 8080 贷：库存商品贷：库存商品 80 80具体会计处理具体会计处理19感谢你的欣赏2019-8-9（2 2）债权人账务处理）债权人账务处理 假设坏账准备为假设坏账准备为5 5万：万：借：库存商品借：库存商品 100100（公允价值公允价值）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1717 坏账准备坏账准备 5 5 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 8 8（借方差额借方差额）贷：应收账款贷：应收账款 130130 资产减值损失资产减值损失 （或者是贷方差额或者是贷方差额）20感谢你的欣赏2019-8-9以固定资

16、产抵债以固定资产抵债例：借入例：借入130130万，以生产设备偿还，生产设备公允价值万，以生产设备偿还，生产设备公允价值100100万，设备原值万，设备原值9090万，累计折旧万，累计折旧1010万，固定资产减值万，固定资产减值准备准备1010万，发生清理费用万，发生清理费用5 5万万A.A.债务人账务处理债务人账务处理 借：固定资产清理借：固定资产清理 7070 累计折旧累计折旧 1010 固定资产减值准备固定资产减值准备 1010 贷：固定资产贷：固定资产 909021感谢你的欣赏2019-8-9借：固定资产清理借：固定资产清理 5 5 贷：银行存款贷：银行存款 5 5借：应付账款借：应付

17、账款 130130 贷：固定资产清理贷：固定资产清理（固定资产公允价值）（固定资产公允价值）100100p 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1717p 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 1313借：固定资产清理借：固定资产清理 2525p贷：营业外收入贷：营业外收入非流动资产处置利得非流动资产处置利得 252522感谢你的欣赏2019-8-9 B.B.债权人账务处理债权人账务处理 假设坏账准备为假设坏账准备为5 5万：万：借：固定资产借：固定资产 100100（公允价值公允价值）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1717 营业外

18、支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 8 8（借方差额借方差额）坏账准备坏账准备 5 5 贷：应收账款贷：应收账款 130130 资产减值损失（资产减值损失（也可能是贷方差额也可能是贷方差额）23感谢你的欣赏2019-8-9以无形资产抵债以无形资产抵债A.A.债务人账务处理债务人账务处理借：应付账款借：应付账款 累计摊销累计摊销 无形资产减值准备无形资产减值准备 贷：无形资产（贷：无形资产（账面原值账面原值）营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得 营业外收入营业外收入债务重组利得（债务重组利得（差额倒挤差额倒挤）公公允允价价值值24感谢你的欣赏2019-8-9 B.B.债权

19、人账务处理债权人账务处理 借：无形财产（借：无形财产（公允价值公允价值）营业外支出（营业外支出（借方差额借方差额）坏账准备坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款 资产减值损失（资产减值损失（贷方差额贷方差额）25感谢你的欣赏2019-8-9以长期股权投资或可供出售金融资产等投资抵债以长期股权投资或可供出售金融资产等投资抵债例：借入例：借入130130，长股投（或可供金资）公允价值，长股投（或可供金资）公允价值100100，账面，账面原值原值9090，减值准备，减值准备1010A.A.债务人账务处理债务人账务处理借借：应付账款：应付账款 130130 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 10

20、10 贷：长期股权投资（或可供金资）贷：长期股权投资（或可供金资）90 90 投资收益投资收益 20 20 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 3030（差额倒挤差额倒挤）公允价值公允价值26感谢你的欣赏2019-8-9 如果是可供出售金融资产，还需要将不确定转确如果是可供出售金融资产，还需要将不确定转确定，做如下分录：定，做如下分录：借：其他综合收益借：其他综合收益（或贷方）（或贷方）贷：投资收益贷：投资收益（或借方）（或借方）27感谢你的欣赏2019-8-9 B.B.债权人账务处理债权人账务处理 假设坏账准备为假设坏账准备为5 5万万 借：长期股权投资（或可供金资）借：长期股权投

21、资（或可供金资）100100（公允价公允价值值）营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 2525（借方差额借方差额）坏账准备坏账准备 5 5 贷：应收账款贷：应收账款 13013028感谢你的欣赏2019-8-9【例例】乙公司于乙公司于20 x920 x9年年7 7月月1 1日销售给甲公司一批产品，价款日销售给甲公司一批产品，价款500 500 000000元，按购销合同约定，甲公司应于元，按购销合同约定，甲公司应于20 x920 x9年年1010月月1 1日前支付价款。日前支付价款。至至20 x920 x9年年1010月月2020日，甲公司尚未支付。由于甲公司发生财务困难，日，甲公司尚

22、未支付。由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。经过协商，乙公司同意甲公司以其所持有短期内无法偿还债务。经过协商，乙公司同意甲公司以其所持有作为可供出售金融资产核算的某公司股票抵偿债务。该股票账面作为可供出售金融资产核算的某公司股票抵偿债务。该股票账面价值价值440 000440 000元，元，公允价值变动计入其他综合收益的金额为公允价值变动计入其他综合收益的金额为0 0，债，债务重组日的公允价值为务重组日的公允价值为450 000450 000元。乙公司为该项应收账款提取元。乙公司为该项应收账款提取了坏账准备了坏账准备25 00025 000元。用于抵债的股票已于元。用于抵债的股票已于2

23、0 x920 x9年年1010月月2525日办理日办理了相关转让手续；乙公司将取得的股票作为可供出售金融资产核了相关转让手续；乙公司将取得的股票作为可供出售金融资产核算。假定不考虑相关税费和其他因素。算。假定不考虑相关税费和其他因素。29感谢你的欣赏2019-8-9(1)(1)甲公司的账务处理甲公司的账务处理 计算债务重组利得：计算债务重组利得：500 000500 000450 000=50 000(450 000=50 000(元元)转让股票收益：转让股票收益：450 000450 000440 000=10 000(440 000=10 000(元元)借：应付账款借：应付账款 500 0

24、00500 000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 440 000440 000 投资收益投资收益 10 00010 000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 50 00050 00030感谢你的欣赏2019-8-9(2)(2)乙公司的账务处理乙公司的账务处理 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 450 000450 000（公允价值公允价值）坏账准备坏账准备 25 00025 000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 25 00025 000 贷：应收账款贷：应收账款 500 000500 00031感谢你的欣赏2019-8-9【例题例

25、题单选题单选题】对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务重组损失的是（）。（各项中，债权人应确认债务重组损失的是（）。（20112011年）年）A.A.收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额 B.B.收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额 C.C.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额 D.D.收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的收到的

26、非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额差额32感谢你的欣赏2019-8-9【答案答案】C C【解析解析】债务重组损失是指债权人实际收到的抵债资产债务重组损失是指债权人实际收到的抵债资产的公允价值与债务账面价值的差额，也就是债权人的让的公允价值与债务账面价值的差额，也就是债权人的让步金额，所以答案步金额，所以答案C C是正确的。是正确的。33感谢你的欣赏2019-8-9【例题例题单选题单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为1717。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款450450万元进行债务重组。

27、万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为甲公司用于抵债产品的账面余额为300300万元，已计提的存货跌价准备为万元，已计提的存货跌价准备为3030万元，公允价值万元，公允价值(计税价格计税价格)为为350350万元。甲公司对该债务重组应确认万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为的债务重组利得为()()万元。万元。A.40.5 B.100

28、C.120.5 D.180 A.40.5 B.100 C.120.5 D.180【答案答案】A A【解析解析】甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得=450-350=450-350（1+17%1+17%）=40.5=40.5（万元）。（万元）。34感谢你的欣赏2019-8-9三、债务转增资本三、债务转增资本例：借入例：借入130130万，发行股票公允价值万，发行股票公允价值100100万，股票面值万，股票面值1010万万A.A.债务人的会计处理债务人的会计处理借：应付账款借：应付账款 130130 贷：股本（或实收资本）贷：股本（或实收资本）1010 资本

29、公积资本公积股本（资本）溢价股本（资本）溢价 9090 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 3030（差额倒挤差额倒挤）公允价值公允价值35感谢你的欣赏2019-8-9B.B.债权人账务处理债权人账务处理假设坏账准备为假设坏账准备为5 5万：万：借：长期股权投资（或可供金资）借：长期股权投资（或可供金资）100100（公允价值公允价值）坏账准备坏账准备 5 5 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 2525（借方差额借方差额）贷：应收账款贷：应收账款 13013036感谢你的欣赏2019-8-9【例题例题单选题单选题】20092009年年5 5月月1515日，甲股份有限公司因

30、购买材料日，甲股份有限公司因购买材料而欠乙企业购货款及税款合计为而欠乙企业购货款及税款合计为50005000万元，由于甲公司发生财务万元，由于甲公司发生财务困难，无法偿付该应付账款，经双方协商同意：甲公司以普通股困难，无法偿付该应付账款，经双方协商同意：甲公司以普通股偿还债务，普通股每股面值为偿还债务，普通股每股面值为1 1元，市场价格每股为元，市场价格每股为3 3元，甲公司元，甲公司以以16001600万股抵偿该项债务（不考虑相关税费）。乙企业以应收账万股抵偿该项债务（不考虑相关税费）。乙企业以应收账款提取坏账准备款提取坏账准备300300万元。假定乙企业将债权转为股权后，长期万元。假定乙企

31、业将债权转为股权后，长期股权投资按照成本法核算。甲公司应确认的债务重组利得为股权投资按照成本法核算。甲公司应确认的债务重组利得为（）万元。）万元。A.100 A.100 B.800 B.800 C.600 C.600 D.200 D.200 37感谢你的欣赏2019-8-9【答案答案】D D【解析解析】甲公司应确认的债务重组利得的金额甲公司应确认的债务重组利得的金额=原债务账面价值原债务账面价值-用于偿债的股权的公允价值用于偿债的股权的公允价值50005000160016003 3200200（万元）（万元）甲公司：甲公司：借：应付账款借：应付账款 50005000 贷：股本贷：股本 1600

32、1600 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 32003200（3-13-1）*16001600 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 200200 乙公司：乙公司：借：长期股权投资借：长期股权投资 48004800（3 3*16001600）坏账准备坏账准备 300300 贷：应收账款贷：应收账款 50005000 资产减值损失资产减值损失 10010038感谢你的欣赏2019-8-9四、修改其他债务条件四、修改其他债务条件具体方式：降低本金、免除利息、降低利率和延具体方式：降低本金、免除利息、降低利率和延长期限。长期限。修改其他条件的债务重组分两种情况：修改其他条件的债务重组分两种情

33、况：不附或有条件的债务重组不附或有条件的债务重组附有或有条件的债务重组附有或有条件的债务重组例：进行债务重组，免去一部分债务，但是，如例：进行债务重组，免去一部分债务，但是，如果以后年度发生盈利，则应该继续偿还部分债务果以后年度发生盈利，则应该继续偿还部分债务39感谢你的欣赏2019-8-9(一一)不涉及或有应付不涉及或有应付(或应收或应收)金额的债务重组金额的债务重组例：借入例：借入130130万，债权人免去债务人万，债权人免去债务人3030万债务，该笔债万债务，该笔债务新的公允价值为务新的公允价值为100100万（万（130-30130-30）：）：A.A.债务人的会计处理债务人的会计处理

34、借：应付账款（借：应付账款（原账面价值原账面价值）130130 贷：应付账款贷：应付账款债务重组（债务重组（新公允价值新公允价值）100100 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 30 30 40感谢你的欣赏2019-8-9B.B.债权人的会计处理债权人的会计处理假设坏账准备为假设坏账准备为5 5万：万：借：应收账款借：应收账款债务重组（债务重组（新公允价值新公允价值）100100 坏账准备坏账准备 5 5 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 2525（借方差额借方差额）贷：应收账款（贷：应收账款（原账面价值原账面价值）13013041感谢你的欣赏2019-8-9涉及或有应

35、付涉及或有应付(或应收或应收)金额的债务重组金额的债务重组例：借入例：借入130130万，万，20132013年年1 1月月1 1日债权人免去债务人日债权人免去债务人3030万债务，万债务，该笔债务新的公允价值为该笔债务新的公允价值为100100万（万（130-30130-30，同时允许债务人，同时允许债务人在在20132013年年5 5月月3131日前支付），如果到日前支付），如果到5 5月月3131日债务人经营状日债务人经营状况好转（盈利），则应该再偿还况好转（盈利），则应该再偿还1010万：万：A.A.债务人的会计处理债务人的会计处理借：应付账款（借：应付账款（原账面价值原账面价值）13

36、0 130 贷：应付账款贷：应付账款债务重组（债务重组（新公允价值新公允价值）100100 预计负债（预计负债（或有负债或有负债）1010 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 20 20 42感谢你的欣赏2019-8-9 假设假设5 5月月3131日，债务人经营状况好转：日，债务人经营状况好转：借：应付账款借：应付账款债务重组债务重组 100100 预计负债预计负债 1010 贷：银行存款贷：银行存款 110110 假设假设5 5月月3131日，债务人经营状况没有好转（预计负债日，债务人经营状况没有好转（预计负债没有发生）：没有发生）：借：应付账款借：应付账款债务重组债务重组 100

37、100 贷：银行存款贷：银行存款 100100 借：预计负债借：预计负债 贷：营业外收入贷：营业外收入（计入损益，相当于延迟确认利得计入损益，相当于延迟确认利得）43感谢你的欣赏2019-8-9B.B.债权人的会计处理债权人的会计处理坏账准备仍然为坏账准备仍然为5 5万：万：借：应收账款借：应收账款债务重组（债务重组（公允价值公允价值）100100 坏账准备坏账准备 5 5 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 2525（借方差额借方差额）贷：应收账款（账面价值）贷：应收账款（账面价值）13013044感谢你的欣赏2019-8-9 假设假设5 5月月3131日债务人经营状况好转：日债务

38、人经营状况好转：借：银行存款借：银行存款 110110（100+10100+10预计负债预计负债）贷：应收账款贷：应收账款债务重组债务重组 100100 营业外支出营业外支出 1010（多收了多收了1010万万对方的预计负债，所以冲减债务重组损失对方的预计负债，所以冲减债务重组损失）假设假设5 5月月3131日债务人经营状况没有好转：日债务人经营状况没有好转：借：银行存款借：银行存款 100100 贷：应收账款贷：应收账款债务重组债务重组 100100（经营状况没经营状况没有好转，意味着对方没有支付有好转，意味着对方没有支付1010万的预计负债，所以只能万的预计负债，所以只能收到收到10010

39、0万万）45感谢你的欣赏2019-8-9【例题例题单选题单选题】20072007年年3 3月月3131日甲公司应付某金融机构一笔贷日甲公司应付某金融机构一笔贷款款100100万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付。当日，甲万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付。当日，甲公司与金融机构签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的公司与金融机构签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的20%20%，其余部分延期两年支付，年利率为其余部分延期两年支付，年利率为5%5%（相当于实际利率），利息（相当于实际利率），利息按年支付。金融机构已为该项贷款计提了按年支付。金融机构已为该项贷款计提了1010万元呆账准备

40、。假定万元呆账准备。假定不考虑其他因素，甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组不考虑其他因素，甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为（利得为（）万元。）万元。（20062006年考题）年考题）A A10 B10 B12 C12 C16 D16 D2020【答案答案】D D【解析解析】甲公司（债务人）应确认的债务重组利得甲公司（债务人）应确认的债务重组利得=100=10020202020（万元）。（万元）。46感谢你的欣赏2019-8-9【例题例题单选题单选题】因债务重组已确认为预计负债的或有因债务重组已确认为预计负债的或有应付金额，在随后会计期间最终没有发生的，企业应冲应付金额，在随

41、后会计期间最终没有发生的，企业应冲销已确认的预计负债，同时确认为（销已确认的预计负债，同时确认为（）。）。（20122012年）年）A.A.资本公积资本公积 B.B.财务费用财务费用 C.C.营业外支出营业外支出 D.D.营业外收入营业外收入【答案答案】D D 47感谢你的欣赏2019-8-9【例题例题判断题判断题】以修改债务条件进行的债务重组涉及或以修改债务条件进行的债务重组涉及或有应收金额的，债权人应将重组债权的账面价值，高于重有应收金额的，债权人应将重组债权的账面价值，高于重组后债权账面和或有应收金额之和的差额，确认为债务重组后债权账面和或有应收金额之和的差额，确认为债务重组损失。（）组

42、损失。（）（20112011年）年）【答案答案】【解析解析】以修改债务条件进行债务重组涉及或有应收以修改债务条件进行债务重组涉及或有应收金额的，债权人在重组日是不确认或有应收金额的，而金额的，债权人在重组日是不确认或有应收金额的，而是实际收取的时候才予以确认的。是实际收取的时候才予以确认的。（说的就是债权人（说的就是债权人的或有资产在重组日不进行确认的问题）的或有资产在重组日不进行确认的问题）48感谢你的欣赏2019-8-9【例题例题判断题判断题】企业企业根据转股协议将发行的可转换公司根据转股协议将发行的可转换公司债券转为资本的，应作为债务重组进行会计债券转为资本的，应作为债务重组进行会计处理（处理（）【答案答案】【解析解析】可转换公司债券转为资本，不属于债务重组可转换公司债券转为资本，不属于债务重组49感谢你的欣赏2019-8-9五、以上三种方式的组合方式五、以上三种方式的组合方式债务人综合采用现金支付、非货币资产支付、债务转换债务人综合采用现金支付、非货币资产支付、债务转换股权、修改债务条件的债务重组。股权、修改债务条件的债务重组。汪老师的话！结合之前所学的三种方式，综合进行计算，汪老师的话！结合之前所学的三种方式，综合进行计算，所以重点在于，前面的内容要学好所以重点在于，前面的内容要学好50感谢你的欣赏2019-8-9