第二章--合并会计报表课件.ppt

1、高级财务会计课程组1第一节第一节 合并财务报表概述合并财务报表概述第二节第二节 合并财务报表的编制程序合并财务报表的编制程序第三节第三节 股权取得日合并财务报表的编制股权取得日合并财务报表的编制第四节第四节 股权取得日后合并资产负债表的编制股权取得日后合并资产负债表的编制第五节第五节 股权取得日后合并利润表和合并所有者权益变动表股权取得日后合并利润表和合并所有者权益变动表的编制的编制第六节第六节 股权取得日后合并现金流量表的编制股权取得日后合并现金流量表的编制第七节第七节 合并财务报表综合举例（略）合并财务报表综合举例（略）核心知识点：核心知识点：合并财务报表的编制原理和方法合并财务报表的编制

2、原理和方法高级财务会计课程组2主要知识点主要知识点合并财务报表的特点合并财务报表的特点合并财务报表的种类合并财务报表的种类如何确定合并范围如何确定合并范围如何理解如何理解“控制控制”一、合并财务报表的含义一、合并财务报表的含义二、合并财务报表的种类二、合并财务报表的种类三、合并范围的确定三、合并范围的确定 高级财务会计课程组3 合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。表。特点特点（与单独报表比）（与单独报表比）反映的对象不反映的对象

3、不同同编制主体不同编制主体不同 编制基础不同编制基础不同 编制方法不同编制方法不同 企业集团整体财务信息企业集团整体财务信息（非单个企业）（非单个企业）企业集团的控股公司或母公司企业集团的控股公司或母公司（非单个企业）（非单个企业）单独财务报表单独财务报表（非账簿记录资料）（非账簿记录资料）采用工作底稿，编制调整采用工作底稿，编制调整/抵消分录抵消分录（非按账簿余额（非按账簿余额/发生额填列）发生额填列）高级财务会计课程组4什么情况下才编制合并财务报表？什么情况下才编制合并财务报表？高级财务会计课程组5股权取得日的股权取得日的合并报表合并报表 股权取得日后的合并报表股权取得日后的合并报表 合并

4、资产负债表合并资产负债表 合并利润表合并利润表 合并所有者权益合并所有者权益变动表变动表 合并现金流量表合并现金流量表 按编制时间及目按编制时间及目的不同进行分类的不同进行分类按反映的具体内容按反映的具体内容不同进行分类不同进行分类同一控制下企业合并：同一控制下企业合并：3张报表张报表 非同一控制下企业合并：非同一控制下企业合并：只编制合并资产负债表只编制合并资产负债表 合并利润表合并利润表 合并资产负债表合并资产负债表 合并现金流量表合并现金流量表 合并资产负债表合并资产负债表 合并类型不同，合并类型不同，合并报表也不合并报表也不同同两种分类标准两种分类标准高级财务会计课程组6高级财务会计课

5、程组7定义：控制是指有权决定一个企业的定义：控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策财务和经营政策，并能，并能据以从该企业的经营活动中据以从该企业的经营活动中获取利益获取利益的权利。的权利。认定原则：认定原则：具体认定：具体认定：投资方拥有半数以上表决权因而能够控制被投投资方拥有半数以上表决权因而能够控制被投资方的情形资方的情形投资方持有半数或以下股权但却能控制被投资方投资方持有半数或以下股权但却能控制被投资方的情形的情形实质重于形式实质重于形式高级财务会计课程组8潜在表决权潜在表决权为特殊目的的主体的合并为特殊目的的主体的合并 P32高级财务会计课程组9一、合并财务报表的编制原则一、合并财务

6、报表的编制原则二、编制合并财务报表的基础工作二、编制合并财务报表的基础工作三、合并财务报表的编制步骤三、合并财务报表的编制步骤四、关于调整分录四、关于调整分录“一体性一体性”原则的理解原则的理解统一会计期间、统一会计政策的意义统一会计期间、统一会计政策的意义编制调整分录的目的和方法编制调整分录的目的和方法工作底稿的设计和应用工作底稿的设计和应用高级财务会计课程组10（一）以单独报表为基础原（一）以单独报表为基础原则则一、合并财务报表的编制原则一、合并财务报表的编制原则（二）一体性原则（二）一体性原则（三）重要性原则（三）重要性原则高级财务会计课程组11（一）统一会计政策（一）统一会计政策（二）

7、统一会计期间（二）统一会计期间（三）提供必备资料（三）提供必备资料二、编制合并财务报表的基础工作二、编制合并财务报表的基础工作高级财务会计课程组12三、合并会计报表的编制程序三、合并会计报表的编制程序基础工作基础工作开设工作底稿开设工作底稿将单独报表数据过入工作底稿将单独报表数据过入工作底稿加计合计数加计合计数编制调整分录、抵消分录编制调整分录、抵消分录计算合并数计算合并数将合并数抄入各合并报表将合并数抄入各合并报表高级财务会计课程组13四、关于调整分录四、关于调整分录（一）哪些调整？（一）哪些调整？（二）为何调整？（二）为何调整？对非同一控制下企业合并取得的子公司，将其对非同一控制下企业合并

8、取得的子公司，将其 可辨认净资产按合并日公允价值为报告基础进可辨认净资产按合并日公允价值为报告基础进 行调整行调整将母公司对子公司长期股权投资的成本法结果将母公司对子公司长期股权投资的成本法结果 按权益法进行调整按权益法进行调整实现抵销前的数据基础可比性实现抵销前的数据基础可比性满足所选择的合并理念的要求满足所选择的合并理念的要求满足实务中长期以来对抵销满足实务中长期以来对抵销分录编制基础的惯性思维分录编制基础的惯性思维同一控制下企业合并，将被并方合并前留存收益同一控制下企业合并，将被并方合并前留存收益 中合并方应享有的份额转入合并后主体留存收益中合并方应享有的份额转入合并后主体留存收益 体现

9、权益之结合体现权益之结合高级财务会计课程组14被购买方可辨认被购买方可辨认净资产账面价值净资产账面价值 500万万被购买方可辨认被购买方可辨认净资产公允价值净资产公允价值 520万万购买方支付购买方支付的合并对价的合并对价 550万万净资产增值净资产增值20万万商誉商誉30万万调整方法调整方法假定只是固定假定只是固定资产的评估增资产的评估增值值高级财务会计课程组15项目项目单独报表单独报表调整、抵销分录调整、抵销分录合并数合并数母公司母公司子公司子公司借借贷贷流动资产流动资产固定资产固定资产长期股权投资长期股权投资商誉商誉负债负债股东权益股东权益300200800600550060030010

10、50500抵消抵消 5505001 420*0309001 050调整调整确认确认 30调整调整抵消抵消 5202080060020201420=800+（600+20）高级财务会计课程组16高级财务会计课程组17主要知识点主要知识点合并财务报表种类不同合并财务报表种类不同调整分录有所不同调整分录有所不同主要抵消合并时的股权投资主要抵消合并时的股权投资一、同一控制下企业合并股权取得日的合并财一、同一控制下企业合并股权取得日的合并财务报表务报表二、非同一控制下企业合并股权取得日的合并二、非同一控制下企业合并股权取得日的合并财务报表财务报表高级财务会计课程组18一、同一控制下企业合并股权取得日的合

11、并财务报表一、同一控制下企业合并股权取得日的合并财务报表合并日的合并财务报表包括合并资产负债表、期初至合并日的合合并日的合并财务报表包括合并资产负债表、期初至合并日的合并利润表及合并现金流量表。并利润表及合并现金流量表。合并资产负债表的编制要点合并资产负债表的编制要点合并利润表的编制要点合并利润表的编制要点合并现金流量表的编制要点合并现金流量表的编制要点为统一会计政策、会计期间所作的调整为统一会计政策、会计期间所作的调整将子公司合并前留存收益进行调整将子公司合并前留存收益进行调整对子公司净资产按其帐面价值报告对子公司净资产按其帐面价值报告要反映本期合并前的实现净利润情况要反映本期合并前的实现净

12、利润情况被合并方在合并前实现的净利润单项反映被合并方在合并前实现的净利润单项反映要反映本期期初至合并日的现金流动情况要反映本期期初至合并日的现金流动情况高级财务会计课程组19要点：要点：同一控制下企业合并股权取得日同一控制下企业合并股权取得日高级财务会计课程组20高级财务会计课程组21合并的账务处理：合并的账务处理：合并报表工作底合并报表工作底稿中的处理稿中的处理高级财务会计课程组22例题：例题：P37高级财务会计课程组23合并日的合并财务报表只包括合并资产负债表合并日的合并财务报表只包括合并资产负债表合并资产负债表的编制要点合并资产负债表的编制要点高级财务会计课程组24高级财务会计课程组25

13、合成一个抵消分录合成一个抵消分录高级财务会计课程组26被购买方可辨认净被购买方可辨认净资产账面价值资产账面价值 500万万被购买方可辨认净被购买方可辨认净资产公允价值资产公允价值 520万万购买方支付的合购买方支付的合并对价并对价 450万万净资产增值净资产增值20万万商誉？商誉？工作底稿的编制工作底稿的编制【例例3】购买方购买被购买方购买方购买被购买方80股股权（正商誉权（正商誉)假定只是固定资假定只是固定资产的评估增值产的评估增值高级财务会计课程组27表表2 合并报表工作底稿合并报表工作底稿项目项目单独报表单独报表调整、抵销分录调整、抵销分录合并数合并数母公司母公司子公司子公司借借贷贷流动

14、资产流动资产固定资产固定资产长期股权投资长期股权投资商誉商誉负债负债股本、资本公积股本、资本公积40020080060045006003001050500抵消抵消 4506001 4200349001 050调整调整确认确认 34调整调整抵消抵消 5202020少数股东权益少数股东权益确认确认 104104高级财务会计课程组28被购买方可辨认净被购买方可辨认净资产账面价值资产账面价值 500万万被购买方可辨认净被购买方可辨认净资产公允价值资产公允价值 520万万购买方支付的合购买方支付的合并对价并对价 400万万净资产增值净资产增值20万万商誉？商誉？工作底稿的编制工作底稿的编制【例例4】购买

15、方购买被购买方购买方购买被购买方80股权（股权（“负商誉负商誉”）假定只是固定资产假定只是固定资产的评估增值的评估增值高级财务会计课程组29表表3 合并报表工作底稿合并报表工作底稿项目项目单独报表单独报表调整、抵销分录调整、抵销分录合并数合并数母公司母公司子公司子公司借借贷贷流动资产流动资产固定资产固定资产长期股权投资长期股权投资商誉商誉负债负债股本、资本公积股本、资本公积45020080060040006003001050500抵抵 4006501 420009001 050调整调整确认确认 16调整调整抵抵 5202020少数股东权益少数股东权益确认确认 104104留存收益留存收益001

16、6高级财务会计课程组30例题：例题：P39高级财务会计课程组31例题：例题：P40高级财务会计课程组32例题：例题：P41高级财务会计课程组33例题：例题：P42高级财务会计课程组34主要知识点主要知识点各类抵消分录的编制原理各类抵消分录的编制原理少数股东权益的列报少数股东权益的列报合并未分配利润的理解合并未分配利润的理解高级财务会计课程组35抵消分录主要有哪几类？抵消分录主要有哪几类？各类抵消分录如何编制？各类抵消分录如何编制？重点关注：重点关注：高级财务会计课程组36母母公司与子公司：公司与子公司：高级财务会计课程组37高级财务会计课程组38区分相关长期股权投资形成于同一控制下企业合并还区

17、分相关长期股权投资形成于同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并；是非同一控制下企业合并；区分母公司对子公司的股权投资是全资还是非全资；区分母公司对子公司的股权投资是全资还是非全资；所要抵销的与母公司对子公司长期股权投资相关的资所要抵销的与母公司对子公司长期股权投资相关的资料，应该是按权益法调整后的数据。料，应该是按权益法调整后的数据。高级财务会计课程组39 第一类抵消分录归纳第一类抵消分录归纳将非全资子公司股东权益各项将非全资子公司股东权益各项目余额中按母公司持股比例计算目余额中按母公司持股比例计算的份额与母公司对该子公司权益的份额与母公司对该子公司权益性资本投资余额相抵销确认少数性资本投

18、资余额相抵销确认少数股东权益股东权益高级财务会计课程组40例题：例题：P44高级财务会计课程组41例题：例题：P44高级财务会计课程组42例题：例题：P44高级财务会计课程组43如果长期股权投资有减值准备如果长期股权投资有减值准备P46高级财务会计课程组44例题：例题：P44高级财务会计课程组45如果如果以前年度已有以前年度已有长期股权投资有减值准长期股权投资有减值准备备47高级财务会计课程组46借：股本借：股本 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润 存货等存货等 商誉商誉 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 母公司对子公司股权投资价值母公司对子公司股权投资价值 少数股东权益

19、少数股东权益 子公司股东权益期末账面价值子公司股东权益期末账面价值长期股权投资成本中归属于子公司可辨认净资产的增值部分长期股权投资成本中归属于子公司可辨认净资产的增值部分差额差额子公司股东权益期末公允价值子公司股东权益期末公允价值少数股权比例少数股权比例高级财务会计课程组47借：股本借：股本 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润 存货等存货等 商誉商誉 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 母公司对子公司股权投资价值母公司对子公司股权投资价值 少数股东权益少数股东权益 资产减值损失资产减值损失 未分配利润（期初）（计提减值准备部分）未分配利润（期初）（计提减值准备部分）子公司股

20、东权益期末账面价值子公司股东权益期末账面价值长期股权投资成本中归属于子公司可辨认净资产的增值部分长期股权投资成本中归属于子公司可辨认净资产的增值部分差额差额子公司股东权益期末公允价值子公司股东权益期末公允价值少数股权比例少数股权比例高级财务会计课程组48例题例题 P48l例例2-11l乙公司净资产公允价值：乙公司净资产公允价值：100+10=110 购买成本：购买成本：118万元银行存款万元银行存款 商誉商誉=118-110=8万元万元l合并分录：合并分录：借：长期股权投资借：长期股权投资 118 贷：银行存款贷：银行存款 118合并日抵消分录：合并日抵消分录：（合并日当天）（合并日当天）借：

21、股本借：股本 资本公积资本公积 未分配利润未分配利润固定资产固定资产 商誉商誉 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 高级财务会计课程组49例题例题 P48年抵消分录：年抵消分录：借：股本借：股本 资本公积资本公积 未分配利润未分配利润固定资产（少提折旧）固定资产（少提折旧）期末未分配利润期末未分配利润 商誉商誉 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 高级财务会计课程组50例题例题 P例例高级财务会计课程组51例题例题 P例例高级财务会计课程组52（一）第一类抵消分录（一）第一类抵消分录 内部应收帐款与应付账款的抵消内部应收帐款与应付账款的抵消 内部应收帐款上已提坏账准备的抵消内部应收票据与应付票据的

22、抵消、内部应收票据与应付票据的抵消、内部预付账款与预收账款的抵销、内部预付账款与预收账款的抵销、内部应收股利与应付股利的抵销、内部应收股利与应付股利的抵销、内部其他应收款与其他应付款的抵内部其他应收款与其他应付款的抵销分录，基本与之相同。销分录，基本与之相同。借：应付账款借：应付账款 贷：应收账款贷：应收账款借：应收账款借：应收账款 内部应收账款上坏账准备期末余额内部应收账款上坏账准备期末余额 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 内部应收账款上坏账准备当期计提数内部应收账款上坏账准备当期计提数 未分配利润未分配利润期初期初 内部应收账款上坏账准备期初余额内部应收账款上坏账准备期初余额引申引申内部

23、交易形成的存货、固定资产、投资等资产，内部交易形成的存货、固定资产、投资等资产，其已提跌价准备或减值准备的抵消处理，其已提跌价准备或减值准备的抵消处理，原理同上。原理同上。高级财务会计课程组53资料：资料：母公司坏账损失采用备抵法，按年末应收账款余额的母公司坏账损失采用备抵法，按年末应收账款余额的0.5%计提坏账准备。计提坏账准备。2007年末母公司应收账款余额年末母公司应收账款余额30 000元为应向子公司收取的销货款，元为应向子公司收取的销货款，2008年末母公司应收账款余额年末母公司应收账款余额50 000元全部为子公司的应付账款。元全部为子公司的应付账款。两年中子公司各年末应付账款余额

24、分别为两年中子公司各年末应付账款余额分别为35 000、60 000元。元。其他业务略。其他业务略。上述资料对单独报表的影响及抵销分录的编制见表上述资料对单独报表的影响及抵销分录的编制见表4。工作底稿的编制工作底稿的编制【例例5】内部债权债务的抵消内部债权债务的抵消高级财务会计课程组54表表4 合并报表工作底稿（简示）合并报表工作底稿（简示）项目项目单独报表单独报表调整、抵销分录调整、抵销分录合并数合并数母公司母公司子公司子公司借借贷贷2007年：年：未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润期末期末未分配利润未分配利润29850-15035000应收账款应收账款应付账款应付账款资产减值损失资产

25、减值损失2008年：年：应收账款应收账款未分配利润未分配利润期末期末497503000030000150150 1500500000-25010060000 50000 50000100250250010000000应付账款应付账款未分配利润未分配利润期初期初资产减值损失资产减值损失150 150-1500-150-2501502500高级财务会计课程组55（一）第一类抵消分录（一）第一类抵消分录第三类抵销分录第三类抵销分录抵消内部存货交易的影响抵消内部存货交易的影响 抵消以前年度内部存货交易未实现损益对期初未分配利润的影响借：营业收入借：营业收入 内部交易销售收入内部交易销售收入 贷：营业成

26、本贷：营业成本 B借：营业成本借：营业成本 A、B中未实现的部分中未实现的部分 存货存货 期末存货价值中包含的未实现内部交易损益期末存货价值中包含的未实现内部交易损益 抵消当年发生内部存货交易对收入、费用的影响借：未分配利润借：未分配利润期初期初 以前年度内部存货交易未实现损益以前年度内部存货交易未实现损益 贷：营业成本贷：营业成本 A 抵消期末存货价值中包含的未实现损益高级财务会计课程组56资料：资料：母公司将母公司将2 000万元的商品按万元的商品按2 400万元销售给子公司，子公司于第二万元销售给子公司，子公司于第二年将该存货中的年将该存货中的30%另加另加10%的毛利售出企业集团。的毛

27、利售出企业集团。相关税费及其他业务略。相关税费及其他业务略。仅与此例有关的数据见表仅与此例有关的数据见表5。工作底稿的编制工作底稿的编制【例例6】内部存货交易的抵消内部存货交易的抵消高级财务会计课程组57表表5 合并报表工作底稿（简示）合并报表工作底稿（简示）项目项目单独报表单独报表调整、抵销分录调整、抵销分录合并数合并数母公司母公司子公司子公司借借贷贷第一年：第一年：营业利润营业利润第二年：第二年：未分配利润未分配利润期初期初24004002000存货存货营业收入营业收入营业成本营业成本存货存货营业收入营业收入营业成本营业成本营业利润营业利润未分配利润未分配利润期末期末24002400240

28、0400400280024000002000400400720792727201680 400 40028028028068040040079260012001921400高级财务会计课程组58资料：资料：母公司将母公司将800万元的商品按万元的商品按1000万元销售给子公司，子公司将其作为万元销售给子公司，子公司将其作为存货，尚未售出企业集团。存货，尚未售出企业集团。所得税率所得税率25%。及其他业务略。及其他业务略。仅与此例有关的数据见表仅与此例有关的数据见表6。工作底稿的编制工作底稿的编制【例例7】内部存货交易的抵消内部存货交易的抵消调整递延所得税调整递延所得税如果采用资产负债表债务法核

29、算所得税，则：由于抵消了存货如果采用资产负债表债务法核算所得税，则：由于抵消了存货价值中包含的未实现利润导致合并资产负债表中存货的账面价价值中包含的未实现利润导致合并资产负债表中存货的账面价值与其计税基础之间出现差额。这时，需要调整递延所得税。值与其计税基础之间出现差额。这时，需要调整递延所得税。高级财务会计课程组59项目项目单独报表单独报表抵销分录抵销分录合并数合并数母公司母公司子公司子公司借借贷贷营业收入营业收入营业成本营业成本利润总额利润总额-所得税费用所得税费用净利润净利润存货存货100008000200050015000100050800500010001000800递延所得税资产递

30、延所得税资产100050002008000800500应交税费应交税费5005085000-50表表6 合并报表工作底稿（简示）合并报表工作底稿（简示）高级财务会计课程组60（一）第一类抵消分录（一）第一类抵消分录第四类抵销分录第四类抵销分录抵消内部固定资产交易的影响抵消内部固定资产交易的影响 抵消固定资产价值中包含的未实现损益及其产生过程借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 当年多提折旧当年多提折旧 贷：管理费用等贷：管理费用等 抵消当年按未实现利润计提的折旧费借：营业收入借：营业收入 内部交易销售收入内部交易销售收入 贷：营业成本贷：营业成本 内部交易销售成本内部交易销售成本 固定资产

31、固定资产原价原价 内部交易未实现利润内部交易未实现利润 交易当年高级财务会计课程组61（一）第一类抵消分录（一）第一类抵消分录 抵消固定资产价值中包含的未实现损益及其对期初未分配利润的影响借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 当年多提折旧当年多提折旧 贷：管理费用等贷：管理费用等 抵消当年按未实现利润计提的折旧费借：未分配利润借：未分配利润期初期初 贷：固定资产贷：固定资产原价原价 内部交易未实现利润内部交易未实现利润 交易以后各年 抵消以前年度累计按未实现利润计提的折旧费借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 以前年度累计多提折旧以前年度累计多提折旧 贷：未分配利润贷：未分配利润期初期

32、初引申引申报废期间如何进行相关抵消处理报废期间如何进行相关抵消处理高级财务会计课程组62一、基本原理二、编制方法第五节 股权取得日后的合并利润表和合并所有者权益变动表主要知识点主要知识点主要抵消分录的编制原理主要抵消分录的编制原理少数股东损益的列报少数股东损益的列报合并净利润的理解合并净利润的理解高级财务会计课程组63若同时考虑合并利润表若同时考虑合并利润表高级财务会计课程组64若同时考虑合并利润表若同时考虑合并利润表高级财务会计课程组65一、基本原理 合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础，在抵销母公司与子合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之

33、间发生的内部交易对单独利润表的影响后，由母公公司、子公司相互之间发生的内部交易对单独利润表的影响后，由母公司编制。司编制。注意注意合并所有者权益变动表的数据与合并资产合并所有者权益变动表的数据与合并资产负债表、合并利润表有关的抵消分录的关系负债表、合并利润表有关的抵消分录的关系合并所有者权益变动表应当以母公司和子公司的所有者权益变动表为基合并所有者权益变动表应当以母公司和子公司的所有者权益变动表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对单独所础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对单独所有者权益变动表的影响后，由母公司合并编制。有者权益变动表的影响后，由母公司

34、合并编制。高级财务会计课程组66高级财务会计课程组67二、编制方法 与内部债权及内部交易资产有关的坏账损失或资产减值损失的抵销与内部债权及内部交易资产有关的坏账损失或资产减值损失的抵销内部存货交易对营业收入、营业成本的影响以及存货价值中包含的未实现内部销内部存货交易对营业收入、营业成本的影响以及存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销售利润的抵销内部固定资产交易产生的固定资产原价中包含的未实现利润以及按未实现利润计内部固定资产交易产生的固定资产原价中包含的未实现利润以及按未实现利润计提的折旧的抵销提的折旧的抵销内部债券投（融）资所发生的当年投资方利息收益与筹资方利息费用的抵销内部债券投（融）资

35、所发生的当年投资方利息收益与筹资方利息费用的抵销内部股权投资的投资收益、子公司利润分配的抵销内部股权投资的投资收益、子公司利润分配的抵销 工作底稿的合并设置工作底稿的合并设置 注意注意以下关于抵消分录的分类与前面连续排序以下关于抵消分录的分类与前面连续排序主要抵消分录：主要抵消分录：高级财务会计课程组68第五类抵销分录第五类抵销分录抵消内部债券投资收益和筹资费用抵消内部债券投资收益和筹资费用抵消分录：抵消分录：借：投资收益借：投资收益 内部债券投资的利息收益内部债券投资的利息收益 贷：财务费用贷：财务费用 内部债券融资的利息费用内部债券融资的利息费用例例8资料：资料：A公司是乙公司的母公司；公

36、司是乙公司的母公司；A公司年初按公司年初按100 000元的元的价格购入甲子公司同日按面价格购入甲子公司同日按面值发行的三年期债券，该债值发行的三年期债券，该债券利率为券利率为6%，每年末付息一，每年末付息一次；次；A公司准备长期持有债券；公司准备长期持有债券；本年债券利息已付；本年债券利息已付；其他资料略。其他资料略。A公司在合并报表工作底稿中的抵消分录：公司在合并报表工作底稿中的抵消分录：抵消投资收益和筹资费用：抵消投资收益和筹资费用：借：投资收益借：投资收益 6 000 6 000=100 0006%贷：财务费用贷：财务费用 6 000抵消内部债权债务：抵消内部债权债务：借：应付债券借：

37、应付债券 100 000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 100 000高级财务会计课程组69第六类抵销分录第六类抵销分录抵消内部股权投资收益及子公司利润分配抵消内部股权投资收益及子公司利润分配抵消分录：抵消分录：借：投资收益借：投资收益 少数股东损益少数股东损益 未分配利润未分配利润期初期初 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 应付普通股股利应付普通股股利 未分配利润未分配利润期末期末子公司当年净利润子公司当年净利润母公司持股比例母公司持股比例子公司当年净利润子公司当年净利润少数股东持股比例少数股东持股比例子公司期初未分配利润子公司期初未分配利润子公司当年分配数子公司当年分配数子公司年末

38、未分配数子公司年末未分配数为什么要对子公司的利润分配进行抵消？为什么要对子公司的利润分配进行抵消？为什么要抵消子公司的期初未分配利润？为什么要抵消子公司的期初未分配利润？如何确定并报告少数股东损益？如何确定并报告少数股东损益？第一类、第六类抵消分录可否合并？第一类、第六类抵消分录可否合并？如何理解合并未分配利润项目的含义？如何理解合并未分配利润项目的含义？重重点点思思考考高级财务会计课程组70例例9 第一类、第六类抵消分录综合举例第一类、第六类抵消分录综合举例合并当年合并当年借：投资收益借：投资收益 16 少数股东损益少数股东损益 4 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 2 应付普通股股利应付普

39、通股股利 5 未分配利润未分配利润期末期末 13借：股本借：股本 100 盈余公积盈余公积 2 未分配利润未分配利润期末期末 13 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 92 少数股东权益少数股东权益 23借：长期股权投资借：长期股权投资 12 贷：投资收益贷：投资收益 12成本法调整到权益法成本法调整到权益法2007年合并报表工年合并报表工作底稿中的有关调整作底稿中的有关调整与抵消分录与抵消分录第一类抵消分录第一类抵消分录第六类抵消分录第六类抵消分录资料：资料：股本为股本为200万元的母公司万元的母公司2007年初出资年初出资80万元对甲子万元对甲子公司进行股权投资，持股比公司进行股权投资，持股

40、比例为例为80%，投资时甲子公司，投资时甲子公司股东权益为股东权益为100万元（均为万元（均为股本）；股本）；投资当年甲子公司实现净利投资当年甲子公司实现净利润润20万元；甲子公司提取盈万元；甲子公司提取盈余公积余公积2万元，分配现金股万元，分配现金股利利5万元，母公司未分配现万元，母公司未分配现金股利；金股利；假设未发生其他业务。假设未发生其他业务。高级财务会计课程组71例例10 第一类、第六类抵消分录综合举例第一类、第六类抵消分录综合举例合并后第二年合并后第二年借：投资收益借：投资收益 24 少数股东损益少数股东损益 6 未分配利润未分配利润期初期初 13 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积

41、 3 应付普通股股利应付普通股股利 8 未分配利润未分配利润期末期末 32借：股本借：股本 100 盈余公积盈余公积 5 未分配利润未分配利润期末期末 32 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 109.6 少数股东权益少数股东权益 27.4借：长期股权投资借：长期股权投资 29.6 贷：投资收益贷：投资收益 17.6 未分配利润未分配利润期初期初 12成本法调整到权益法成本法调整到权益法2008年合并报表工年合并报表工作底稿中的有关调整作底稿中的有关调整与抵消分录与抵消分录第一类抵消分录第一类抵消分录第六类抵消分录第六类抵消分录资料：资料：股本为股本为200万元的母公司万元的母公司2007年初出

42、资年初出资80万元对甲子公司进万元对甲子公司进行股权投资，持股比例为行股权投资，持股比例为80%，投资时甲子公司股东权益为投资时甲子公司股东权益为100万元（均为股本）；万元（均为股本）；投资当年甲子公司实现净利润投资当年甲子公司实现净利润20万元；甲子公司提取盈余公万元；甲子公司提取盈余公积积2万元，分配现金股利万元，分配现金股利5万元；万元；2008年子公司实现净利润年子公司实现净利润30万万元，提取盈余公积元，提取盈余公积3万元，分派万元，分派现金股利现金股利8万元；万元；母公司未分配现金股利；母公司未分配现金股利；其他业务略。其他业务略。高级财务会计课程组72一、合并现金流量表主表部分

43、的编制方法二、合并现金流量表补充资料部分的合并问题第六节 股权取得日后的合并现金流量表主要知识点主要知识点主表部分编制思路的选择主表部分编制思路的选择将内部现金流动情况予以抵消将内部现金流动情况予以抵消高级财务会计课程组73（一）编制方法的选择采用个别现金流量采用个别现金流量表的编制思路表的编制思路依据：依据：合并资产负债表、合并资产负债表、合并利润表、合并利润表、合并利润分配数据及其他有关资料合并利润分配数据及其他有关资料按合并会计报表的按合并会计报表的一般编制程序一般编制程序依据：依据：单独现金流量表、单独现金流量表、内部现金流动业务等有关资料内部现金流动业务等有关资料一、合并现金流量表主

44、表部分的编制方法方法一方法一方法二方法二高级财务会计课程组74抵销分录的特点F抵销分录中借、贷方项目均为现金流量表项目抵销分录中借、贷方项目均为现金流量表项目F借方抵销付现项目，贷方抵销收现项目借方抵销付现项目，贷方抵销收现项目F同一抵销分录中涉及到的现金流动项目类别，可能同类也可能不同同一抵销分录中涉及到的现金流动项目类别，可能同类也可能不同类类（二）第二种方法的的应用主要 抵销分录的内容F成员企业间与销货有关的现金收付成员企业间与销货有关的现金收付F成员企业间与其他经营活动有关的现金收付成员企业间与其他经营活动有关的现金收付F成员企业间增加筹资与增加投资的现金收付成员企业间增加筹资与增加投资的现金收付F成员企业间收回投资与增加投资的现金收付成员企业间收回投资与增加投资的现金收付F成员企业间收回投资与减少筹资的现金收付成员企业间收回投资与减少筹资的现金收付F固定资产、无形资产、其他资产交易的现金收付固定资产、无形资产、其他资产交易的现金收付