第九章变动成本法和作业成本法课件.ppt
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- 第九 变动 成本 作业 课件
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1、2022-12-16第九章变动成本法和作业成本法第九章变动成本法和作第九章变动成本法和作业成本法业成本法第九章变动成本法和作业成本法第九章变动成本法和作业成本法 (一)固定成本:是指在一定时期和一定业务(一)固定成本:是指在一定时期和一定业务范围内,其总额不随着产量等业务量发生任何数额变范围内,其总额不随着产量等业务量发生任何数额变化而相对固定不变的那部分成本。即固定成本具有两化而相对固定不变的那部分成本。即固定成本具有两个特征:固定成本总额的不变性;单位固定成本的反个特征:固定成本总额的不变性;单位固定成本的反比例变动性。比例变动性。第九章变动成本法和作业成本法 (二)变动成本:是指在一定相
2、关范围内,其(二)变动成本:是指在一定相关范围内,其总额随着产量等业务量成正比例变化的那部分成本。总额随着产量等业务量成正比例变化的那部分成本。即变动成本具有两个特征:变动成本总额的正比例即变动成本具有两个特征:变动成本总额的正比例变动性;单位变动成本的不变性。变动性;单位变动成本的不变性。(三)混合成本:是指介于固定成本和变动成(三)混合成本:是指介于固定成本和变动成之间,其总额既随业务量变动又不成正比例变动的之间,其总额既随业务量变动又不成正比例变动的那部分成本。它的发生虽受业务量变动的影响,但那部分成本。它的发生虽受业务量变动的影响,但并不成严格的比例关系。可以分为半变动成本和半并不成严
3、格的比例关系。可以分为半变动成本和半固定成本两类。固定成本两类。1.1.半变动成本(标准混合成本):其特征是通常有一半变动成本(标准混合成本):其特征是通常有一个初始量,类似于固定成本;在这个基础上,随着产量增加个初始量,类似于固定成本;在这个基础上,随着产量增加成本也会增加,这又类似于变动成本。成本也会增加,这又类似于变动成本。第九章变动成本法和作业成本法 2.半固定成本(阶梯式混合成本):其特征是当产量半固定成本(阶梯式混合成本):其特征是当产量在一定范围内增长,其发生额固定不变;当产量增长超过一在一定范围内增长,其发生额固定不变;当产量增长超过一定限度时,其发生额就会突然跳跃上升,然后,
4、又在产量增定限度时,其发生额就会突然跳跃上升,然后,又在产量增长的一定限度内保持不变。长的一定限度内保持不变。从理论上说,成本可分为固定、变动和混合三类,但可从理论上说,成本可分为固定、变动和混合三类,但可利用一些技术方法将混合成本分为固定成本和变动成本两部利用一些技术方法将混合成本分为固定成本和变动成本两部分。所以,按成本属性分类,从根本上说,应该只有固定成分。所以,按成本属性分类,从根本上说,应该只有固定成本和变动成本。本和变动成本。(四)总成本习性模型:由于按成本性态企业(四)总成本习性模型:由于按成本性态企业的全部成本可分为固定成本和变动成本两大类,所的全部成本可分为固定成本和变动成本
5、两大类,所以总成本的计算公式为:以总成本的计算公式为:第九章变动成本法和作业成本法 总成本总成本=固定成本总额固定成本总额+变动成本总额变动成本总额=固定成本总额固定成本总额+单位变动成本单位变动成本业务量业务量 若用若用y y表示总成本,表示总成本,a a表示固定成本总额,表示固定成本总额,b b表示单位变动表示单位变动成本,成本,x x表示业务量,则上述总成本的计算公式可表示为:表示业务量,则上述总成本的计算公式可表示为:y=a+bxy=a+bx,总成本习性的模型如图,总成本习性的模型如图9-19-1所示。所示。y=a+bxy=a+bxbxbxa aY Y总总成成本本业务量业务量 x x图
6、图9-1 总成本习性模型图总成本习性模型图 0 第九章变动成本法和作业成本法 (一)高低点法:根据一定期间的最高业务量(一)高低点法:根据一定期间的最高业务量及其成本和最低业务量及其成本,来推算成本中固定及其成本和最低业务量及其成本,来推算成本中固定成本和变动成本的一种成本分解方法。即利用公式成本和变动成本的一种成本分解方法。即利用公式y=a+bx,求出求出a、b两个常数,并建立相应的成本模两个常数,并建立相应的成本模型。其计算公式为:型。其计算公式为:单位变动单位变动成本(成本(b)=业务量最高期混合成本业务量最高期混合成本-业务量最低期混合成业务量最低期混合成本本 最高业务量最高业务量-最
7、低业务量最低业务量 固定成本(固定成本(a)=业务量最高期混合成本业务量最高期混合成本-最高业务量最高业务量单位变动成本单位变动成本 或或:固定成本(固定成本(a)=业务量最低期混合成本业务量最低期混合成本-最低业务量最低业务量单位变动成本单位变动成本 第九章变动成本法和作业成本法(二)散布图法(二)散布图法:是根据若干期的业务量及成本:是根据若干期的业务量及成本资料,在坐标图中标出各期的成本点,再用目测的资料,在坐标图中标出各期的成本点,再用目测的方法画出一条能够反映成本变动平均趋势的直线,方法画出一条能够反映成本变动平均趋势的直线,并在图上确定直线的截距即固定成本,然后据以计并在图上确定直
8、线的截距即固定成本,然后据以计算单位变动成本的一种成本分解方法。算单位变动成本的一种成本分解方法。(三)回归直线法(三)回归直线法:是根据若干期业务量和成本是根据若干期业务量和成本的历史资料,运用最小平方法原理计算固定成本的历史资料,运用最小平方法原理计算固定成本(或混合成本中的固定成本)和单位变动成本(或或混合成本中的固定成本)和单位变动成本(或混合成本中变动部分的单位额)的一种成本性态分混合成本中变动部分的单位额)的一种成本性态分析方法。析方法。第九章变动成本法和作业成本法化简后,即得化简后,即得 y=na+bxy=na+bx根据基本公式根据基本公式y=a+bx y=a+bx 推出:推出:
9、xy=ax+bx.xxy=ax+bx.xy-by-bx nnxy-y-xy y nxx-x.xa=b=第九章变动成本法和作业成本法 (一)(一)产品成本的构成与特点产品成本的构成与特点 产品成本包括直接材料、直接人工和变动制造产品成本包括直接材料、直接人工和变动制造费用。费用。特点:产品成本与产品产量成正比例变动。特点:产品成本与产品产量成正比例变动。(二)期间成本的构成与特点(二)期间成本的构成与特点 期间成本不仅包括管理费用、财务费用和营业期间成本不仅包括管理费用、财务费用和营业费用,还包括生产过程中发生的固定制造费用。费用,还包括生产过程中发生的固定制造费用。特点:特点:发生额的大小销售
10、数量无关。发生额的大小销售数量无关。第九章变动成本法和作业成本法 (三)营业利润的确定程序及计算特点(三)营业利润的确定程序及计算特点 营业利润是根据贡献毛益和固定成本计算的。营业利润是根据贡献毛益和固定成本计算的。其计算特点为:其计算特点为:首先,首先,计算企业产品的贡献毛益,确定产品的计算企业产品的贡献毛益,确定产品的盈利能力。盈利能力。即即:贡献毛益:贡献毛益=销售收入销售收入-变动成本变动成本 =单位贡献毛益单位贡献毛益销售量销售量 =销售收入销售收入贡献毛益率贡献毛益率 其次,其次,确定企业的营业利润。即:确定企业的营业利润。即:营业利润营业利润=贡献毛益贡献毛益-固定成本固定成本
11、只有当产品贡献毛益大于固定成本时,企业才只有当产品贡献毛益大于固定成本时,企业才会有利润,否则企业将出现亏损。会有利润,否则企业将出现亏损。第九章变动成本法和作业成本法 (一)(一)应用的前提条件不同应用的前提条件不同 变动成本法,把全部成本划分为变动成本和固变动成本法,把全部成本划分为变动成本和固定成本;完全成本法,把全部成本分为生产成本和定成本;完全成本法,把全部成本分为生产成本和非生产成本非生产成本 。(二)产品成本及期间成本的构成内容不同(二)产品成本及期间成本的构成内容不同 变动成本法,产品成本全部由变动生产成本构变动成本法,产品成本全部由变动生产成本构成,期间成本由全部固定成本和全
12、部变动性非生产成,期间成本由全部固定成本和全部变动性非生产成本之和构成;成本之和构成;完全成本法,产品成本包括全部生完全成本法,产品成本包括全部生产成本,包括:直接材料、直接人工、制造费用,产成本,包括:直接材料、直接人工、制造费用,期间成本则仅包括全部非生产成本。期间成本则仅包括全部非生产成本。第九章变动成本法和作业成本法 完全成本法,期末存货不为零时,本期发生的完全成本法,期末存货不为零时,本期发生的固定性制造费用需要在本期销货和期末存货之间分固定性制造费用需要在本期销货和期末存货之间分配,被销货吸收的固定性制造费用计入本期损益,配,被销货吸收的固定性制造费用计入本期损益,被期末存货吸收的
13、固定性制造费用递延到下期。被期末存货吸收的固定性制造费用递延到下期。(三)销货成本及存货成本水平不同(三)销货成本及存货成本水平不同 变动成本法,变动成本法,固定制造费用作为期间成本直接固定制造费用作为期间成本直接计入当期损益,计入当期损益,不转化为销货成本或存货成本。不转化为销货成本或存货成本。第九章变动成本法和作业成本法 (四)常用的销货成本计算公式不同(四)常用的销货成本计算公式不同 变动成本法,本期销货成本变动成本法,本期销货成本=单位变动生产成本单位变动生产成本本期销货量本期销货量 完全成本法,本期销货成本完全成本法,本期销货成本=期初存货成本期初存货成本+本期发生产品成本本期发生产
14、品成本期末存货成本期末存货成本 。(五)损益确定程序不同(五)损益确定程序不同 变动成本法,按贡献式损益确定程序计量营业变动成本法,按贡献式损益确定程序计量营业损益,利润表格式采用贡献式利润表;损益,利润表格式采用贡献式利润表;完全成本法,按传统式损益确定程序计量营业完全成本法,按传统式损益确定程序计量营业损益,利润表格式采用传统式利润表。损益,利润表格式采用传统式利润表。第九章变动成本法和作业成本法 (六)所提供信息的用途不同(六)所提供信息的用途不同 这是变动成本法和完全成本法之间最本质的区这是变动成本法和完全成本法之间最本质的区别。别。变动成本法主要满足内部管理的需要,利润与变动成本法主
15、要满足内部管理的需要,利润与销售量之间有一定规律性联系;销售量之间有一定规律性联系;完全成本法主要满足对外提供报表的需要,利完全成本法主要满足对外提供报表的需要,利润与销售量之间的联系缺乏规律性。润与销售量之间的联系缺乏规律性。第九章变动成本法和作业成本法 总之,总之,在各期单位变动成本、固定制造费用相在各期单位变动成本、固定制造费用相同的情况下:当生产量等于销售量时,两种成本法同的情况下:当生产量等于销售量时,两种成本法所确定营业净利润相等;当生产量小于销售量时,所确定营业净利润相等;当生产量小于销售量时,采用完全成本法所确定营业净利润小于采用变动成采用完全成本法所确定营业净利润小于采用变动
16、成本法所确定营业净利润;当生产量大于销售量时,本法所确定营业净利润;当生产量大于销售量时,采用完全成本法所确定营业净利润大于采用变动成采用完全成本法所确定营业净利润大于采用变动成本法所确定营业净利润本法所确定营业净利润。第九章变动成本法和作业成本法第九章变动成本法和作业成本法 作业成本法作业成本法(简称简称ABCABC法法),是以作业为核心,确,是以作业为核心,确认和计量耗用企业资源的所有作业,将耗用的资源成认和计量耗用企业资源的所有作业,将耗用的资源成本准确地计入作业,然后选择成本动因,将所有作业本准确地计入作业,然后选择成本动因,将所有作业成本分配给产品的一种成本计算方法。成本分配给产品的
17、一种成本计算方法。核心问题核心问题:制造费用归集和分配。:制造费用归集和分配。第九章变动成本法和作业成本法 1.1.作业及作业中心作业及作业中心 作业:是企业为了提供产品或劳务所消耗作业:是企业为了提供产品或劳务所消耗的的人人力、技术、原材料、方法和环境等资源集合体。力、技术、原材料、方法和环境等资源集合体。(1)(1)单位作业。是指使单位产品受益的作业,单位作业。是指使单位产品受益的作业,这类作业每生产一个单位产品需要作业一次,而且所这类作业每生产一个单位产品需要作业一次,而且所消耗的资源大致相当,所耗成本与产品数量成正比例消耗的资源大致相当,所耗成本与产品数量成正比例变动,如直接材料、直接
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