第三章:会计循环2课件.ppt
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- 第三 会计 循环 课件
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1、2022-12-16132内容简介 以制造业企业经济业务核算为例,以制造业企业经济业务核算为例,介绍企业主要经济业务如筹集资金、介绍企业主要经济业务如筹集资金、物资采购、产品生产、产品销售及其物资采购、产品生产、产品销售及其利润的形成与分配核算的方法,各项利润的形成与分配核算的方法,各项财产物资会计的确认条件与计量方法。财产物资会计的确认条件与计量方法。33本讲包括六方面内容本讲包括六方面内容34第一节:企业生产经营过程一、制造业企业的主要经济业务内容一、制造业企业的主要经济业务内容 制造业企业是以产品的生产和销售为制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济主要活动内容
2、的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下业务内容可归纳为以下5 5种:种:资金筹集业务;资金筹集业务;供应过程业务;供应过程业务;生产过程业务;生产过程业务;产品销售过程业产品销售过程业务;务;财务成果形成与分配业务等。财务成果形成与分配业务等。35二、对企业的主要经济业务内容的理解二、对企业的主要经济业务内容的理解1.1.资金筹集业务资金筹集业务 接受投资,或借入债务,为生产经营筹集接受投资,或借入债务,为生产经营筹集资金。资金。资金投入资金投入资金使用(资金循环与周转资金使用(资金循环与周转)资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务
3、储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分 配 利 润分 配 利 润、缴 纳 税、缴 纳 税金等金等货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债362.2.供应过程业务供应过程业务 购建固定资产,进行设备安装,进行材购建固定资产,进行设备安装,进行材料采购;办理货款结算,计算材料采购成料采购;办理货款结算,计算材料采购成本、设备的购置成本等。本、设备的购置成本等。资金投入资金投入资金使用(资金循环与周转)资金使用(资金循环与周转)资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金
4、 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债373.3.生产过程业务生产过程业务 组织产品生产,消耗设备、材料、人工;组织产品生产,消耗设备、材料、人工;计算并结转完工产品成本;办理产成品验收计算并结转完工产品成本;办理产成品验收入库手续等。入库手续等。资金投入资金投入资金使用(资金循环与周转)资金使用(资金循环与周转)资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金
5、 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分 配 利 润分 配 利 润、缴 纳 税、缴 纳 税金等金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投 入资 本负负 债债生产过程生产过程业务业务384.4.产品销售过程业务产品销售过程业务 发出对外销售产品;结算销售产品货款;发出对外销售产品;结算销售产品货款;计算并交纳税金;计算并结转销售产品成计算并交纳税金;计算并结转销售产品成本等。本等。资金投入资金投入资金使用(资金循环与周转)资金使用(资金循环与周转)资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集
6、业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分 配 利 润分 配 利 润、缴 纳 税、缴 纳 税金等金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务395.5.财务成果形成与分配业务等财务成果形成与分配业务等 计算并交纳增值税;计算形成的利润或计算并交纳增值税;计算形成的利润或发生的亏损;按规定办法进行利润分配等。发生的亏损;按规定办法进行利润分配等。实际缴纳税金、支付已分配利润,资金实际缴纳税金、支付已分配利润,资金即退出了企业。即退出
7、了企业。资金投入资金投入资金使用(资金循环与周转)资金使用(资金循环与周转)资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分 配 利 润分 配 利 润、缴 纳 税、缴 纳 税金等金等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务310业务内业务内容容1.使用者使用者权益资权益资金筹集金筹集业务
8、业务 2.负债资负债资金筹集金筹集业务业务 资金投入资金投入资金使用(资金循环与周转资金使用(资金循环与周转)资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分 配 利分 配 利润、缴润、缴纳 税 金纳 税 金等等货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债311一、所有者权益资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算 所有者权益包括投入资本(实收资本、所有者权益包括投入资本(实收资本、资本公积)、利得与损失和留存收益(盈余资本公积)、利得与损失
9、和留存收益(盈余公积和未分配利润)。这里只介绍投入资本公积和未分配利润)。这里只介绍投入资本部分业务的核算方法。其他内容的核算在后部分业务的核算方法。其他内容的核算在后续章节讲述。续章节讲述。(一)实收资本业务的核算(一)实收资本业务的核算1.1.实收资本的含义实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同、是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。协议的约定实际投入企业的资本金。3122.2.实收资本的分类实收资本的分类实收资本实收资本国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资非货币资产投资非货币资产
10、投资如实物资产、知识产如实物资产、知识产权和土地使用权等。权和土地使用权等。按按 投投 资资主体划分主体划分按按 投投 资资形式划分形式划分3133.3.实收资本入账价值的确定实收资本入账价值的确定 货币资金投资货币资金投资按实际收到的货币资按实际收到的货币资金金额入账。金金额入账。非货币资产非货币资产投资投资以投资各方确认的以投资各方确认的价值入账;如果企业实际收到额超过投资方价值入账;如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分,不计入实收资在注册资本中所占份额部分,不计入实收资本,而是计入资本公积。本,而是计入资本公积。投资方实际投入资本(假定投资方实际投入资本(假定500万元)
11、超万元)超过其在注册资本中所占份额(假定占过其在注册资本中所占份额(假定占45%,应为应为450万元)部分(万元)部分(50万元)不计入实收万元)不计入实收资本,而计入资本公积。资本,而计入资本公积。314 4.4.实收资本的核算实收资本的核算 (1 1)账户设置)账户设置 为了反映和监督企业实收资本的增减变为了反映和监督企业实收资本的增减变动情况及结果,应设置动情况及结果,应设置“实收资本实收资本”账户,账户,它属于所有者权益账户。它属于所有者权益账户。企业实际收到投资者企业实际收到投资者投入的资本额投入的资本额期末企业实有的资本额期末企业实有的资本额实收资本减少额实收资本减少额实收资本实收
12、资本315实收资本实收资本316(2 2)核算举例:)核算举例:【例【例3 31 1】企业接受投资者的货币资金投资。】企业接受投资者的货币资金投资。借:银行存款借:银行存款 600 000600 000 贷:实收资本贷:实收资本 6 00 0006 00 000【例【例3 32 2】企业接受投资者的新设备投资。】企业接受投资者的新设备投资。借:固定资产借:固定资产 80 00080 000 贷:实收资本贷:实收资本 80 00080 000317【例【例3 33 3】企业接受投资者的土地使用权投】企业接受投资者的土地使用权投资。资。土地使用权属于无形资产土地使用权属于无形资产 借:无形资产借:
13、无形资产 3 600 0003 600 000 贷:实收资本贷:实收资本 3 600 0003 600 000318(二)(二)资本公积业务的核算资本公积业务的核算1.1.资本公积的含义资本公积的含义 投资者投入企业的在金额上超过其法定投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。注册资本的部分。所有权归属于投资者,是所有者权益的所有权归属于投资者,是所有者权益的重要组成部分。重要组成部分。实质上是一种准资本(资本储备),可实质上是一种准资本(资本储备),可转增资本金。转增资本金。3192.2.资本公积的来源资本公积的来源 投资者投入企业的在金额上超过其法投资者投入企业的在金额上超过其法定
14、注册资本的部分。定注册资本的部分。直接计入资本公积的利得和损失。直接计入资本公积的利得和损失。3.3.资本公积的用途资本公积的用途 转增资本金。转增资本金。4.4.资本公积的核算资本公积的核算(1 1)账户设置)账户设置320实收资本实收资本增加数(如增加数(如投资者投入投资者投入企业的在金企业的在金额上超过其额上超过其法定注册资法定注册资本的部分本的部分)321(2 2)核算举例:)核算举例:【例【例3 34 4】企业接受投资者的货币资金投】企业接受投资者的货币资金投资资5 000 0005 000 000元。其中元。其中4 000 0004 000 000元作为实收元作为实收资本,另资本,
15、另1 000 0001 000 000元作为资本公积。元作为资本公积。借:银行存款借:银行存款 5 000 0005 000 000 贷:实收资本贷:实收资本 4 000 0004 000 000 贷:资本公积贷:资本公积资本溢价资本溢价 1 000 0001 000 000322【例【例3 35 5】经股东大会批准,将公司的资本公】经股东大会批准,将公司的资本公积积200 000200 000元转作实收资本。元转作实收资本。借:资本公积借:资本公积 200 000200 000 贷:实收资本贷:实收资本 200 000200 000323二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算
16、负债资金是企业从债权人处筹集的资金。负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括:从银行借款(包括:从银行借款(短期借款和长期借款短期借款和长期借款)、)、因赊购产品而形成的应付账款等。因赊购产品而形成的应付账款等。(一)短期借款业务的核算(一)短期借款业务的核算1.1.短期借款的含义短期借款的含义 偿还期在偿还期在1 1年以内(含年以内(含1 1年)的借款。年)的借款。用途:满足企业生产经营临时周转需要。用途:满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。如购买材料、偿付债务等。3242.2.短期借款本金及利息的确认与计量短期借款本金及利息的确认与计量(1 1)本金的确认与计量)本金的确
17、认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。按借款单据上的金额确认与计量。(2 2)利息的确认与计量)利息的确认与计量 确认方法:确认方法:按月确认为借款使用期间的财务费用(期按月确认为借款使用期间的财务费用(期间费用)。间费用)。计算公式:计算公式:短期借款利息借款本金短期借款利息借款本金利率利率时间时间(按月)(按月)325 利率的确定利率的确定 利率是指年利率,为计算企业在各月、利率是指年利率,为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。每天应支付的利息应换算为月利率。月利率年利率月利率年利率1212 日利率月利率日利率月利率3030 利息支付方式及账务处理方法利息支付方式及账务处理方
18、法 按月度支付。直接记入本月的按月度支付。直接记入本月的“财务财务费用费用”和和“银行存款银行存款”账户。账户。按季度或半年支付。按照权责发生制按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求,采用预提方式确认。记入各月的原则要求,采用预提方式确认。记入各月的“财务费用财务费用”和和“应付利息应付利息”账户。账户。3263.3.短期借款的核算方法短期借款的核算方法(1 1)账户设置)账户设置 短期借款:负债类。用来核算企业向银行或短期借款:负债类。用来核算企业向银行或其它金融机构借入的期限在一年以内的各种其它金融机构借入的期限在一年以内的各种借款。其账户结构如下。该账户按债权人设借款。其账户结构如下。
19、该账户按债权人设置明细账,并按借款种类进行明细核算。置明细账,并按借款种类进行明细核算。取得的短期借款取得的短期借款归还的短期借款归还的短期借款期末尚未归还的期末尚未归还的短期借款本金短期借款本金短期借款短期借款327财务费用:它属于损益类账户,核算企业为财务费用:它属于损益类账户,核算企业为筹集资金所发生的费用。本账户按费用项目筹集资金所发生的费用。本账户按费用项目设置明细账户。设置明细账户。财务费用财务费用 发生的财务费用发生的财务费用包括利息支出、包括利息支出、汇兑损失、手续汇兑损失、手续费费 应冲减财务费用的利应冲减财务费用的利息收入汇兑损益及期息收入汇兑损益及期末转入本年利润账户末转
20、入本年利润账户的借方的财务费用的借方的财务费用328应付利息:负债类账户,用来核算企业按合应付利息:负债类账户,用来核算企业按合同约定应支付的利息。同约定应支付的利息。应付利息应付利息应付未付的利息应付未付的利息实际支付的利息实际支付的利息期末余额(应付未期末余额(应付未付的利息)付的利息)329(2 2)核算举例:)核算举例:【例【例3 36 6】企业于】企业于20062006年年4 4月月1515日借入短期借款日借入短期借款10000001000000元存入银行元存入银行(6(6个月,年利率为个月,年利率为6%6%,利息按,利息按季支付季支付)。借:银行存款借:银行存款 1 000 000
21、 贷:短期借款贷:短期借款 1 000 000【例【例3 37 7】确认】确认4 4月份半个月短期借款利息月份半个月短期借款利息(预提方预提方式式)。借:财务费用借:财务费用 2 500 贷:应付利息贷:应付利息 2 500 本月利息计算:本月利息计算:1 000 0001 000 0006%6%121215/3015/302 5002 500330(补充)(补充)5 5、6 6月末确认各月短期借款利息月末确认各月短期借款利息(预预提方式提方式)。借:财务费用借:财务费用 5 000 贷:应付利息贷:应付利息 5 000季末用银行存款支付二季度利息季末用银行存款支付二季度利息125001250
22、0元时元时 借:应付利息借:应付利息 12 500 贷:银行存款贷:银行存款 12 500331【例例3 38 8】用银行存款偿还到期的短期借款。用银行存款偿还到期的短期借款。借:短期借款借:短期借款 1 000 000 财务费用财务费用 2500 贷:银行存款贷:银行存款 1 002 500332一、固定资产一、固定资产(设备设备)购置业务的核算购置业务的核算(一)固定资产的含义(一)固定资产的含义 固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产:产:1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有;有;2.使用寿命超
23、过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素:(固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素:(1)该资产包含的经济利益很可能流入企业;(该资产包含的经济利益很可能流入企业;(2)该资)该资产包含的成本能够可靠计量。产包含的成本能够可靠计量。333(二)企业取得固定资产入账价值的确定(二)企业取得固定资产入账价值的确定 1.建造固定资产价值的确定建造固定资产价值的确定 对建造固定资产已达到预定可使用状态对建造固定资产已达到预定可使用状态(不管是否办理竣工决算),即可按估计价(不管是否办理竣工决算),即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械等成本。值入账。包括人工、
24、材料、机械等成本。2.购置固定资产价值的确定购置固定资产价值的确定 对外购设备等固定资产,应当按照成本计对外购设备等固定资产,应当按照成本计量。成本包括购买价款、进口关税和其他税量。成本包括购买价款、进口关税和其他税费,使固定资产达到预定可使用状态前所发费,使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。334(三)固定资产的核算(三)固定资产的核算1.账户设置:账户设置:固定资产:资产类账户,反映企业固定资固定资产:资产类账户,反映企业固定资产增加、减少及
25、结存情况。借方登记增加产增加、减少及结存情况。借方登记增加的固定资产原值,贷方登记减少的固定资的固定资产原值,贷方登记减少的固定资产原值,余额在借方。产原值,余额在借方。固定资产固定资产增加的固定资产增加的固定资产原值原值减少的固定资产减少的固定资产原值原值期末余额(期末余额(原值原值)335在建工程:资产类账户。核算企业基建、更在建工程:资产类账户。核算企业基建、更新改造等发生的支出。本科目可按建筑工程、新改造等发生的支出。本科目可按建筑工程、安装工程、在安装设备等设置明细账。其账安装工程、在安装设备等设置明细账。其账户结构如下:户结构如下:在建工程在建工程购入设备成本、安装购入设备成本、安
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