第七章-无形资产与其他资产课件.ppt

1、第六章第六章 无形资产和其他资产无形资产和其他资产本章主要内容：本章主要内容：无形资产的概念及分类无形资产的概念及分类 无形资产的确认和计量无形资产的确认和计量 无形资产的会计处理无形资产的会计处理 其他资产概述其他资产概述 教学目标：教学目标：本章主要介绍企业无形资产的确认和计量问本章主要介绍企业无形资产的确认和计量问题，以及其他资产的核算。学习本章，要求学生掌握无形题，以及其他资产的核算。学习本章，要求学生掌握无形资产概念，确认条件，无形资产初始计量和后续计量的原资产概念，确认条件，无形资产初始计量和后续计量的原则方法以及无形资产处置和报废的核算方法。长期待摊费则方法以及无形资产处置和报废

2、的核算方法。长期待摊费用的处理。用的处理。重点：重点：无形资产与其他资产的初始计量和后续计量，其无形资产与其他资产的初始计量和后续计量，其他资产的核算。他资产的核算。难点：难点：研发支出的确认和计量研发支出的确认和计量第一节第一节 无形资产概述无形资产概述第二节第二节 无形无形资产的核算资产的核算 无形资产与其他资产无形资产与其他资产 第一节无形资产概述第一节无形资产概述 一、无形资产的内容一、无形资产的内容1.1.专利权专利权 专利权，是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申专利权，是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包括发明请人对其发明

3、创造在法定期限内所享有的专有权利，包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。2.2.非专利技术非专利技术 非专利技术，也称专有技术。它是指不为外界所知、在生非专利技术，也称专有技术。它是指不为外界所知、在生产经营活动中已采用了的、不享有法律保护的各种技术和经验。产经营活动中已采用了的、不享有法律保护的各种技术和经验。非专利技术具有经济性、机密性和动态性等特点。非专利技术具有经济性、机密性和动态性等特点。3.3.商标权商标权 商标权指专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称商标权指专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。或图案的权利

4、。4.4.著作权著作权 著作权又称版权，指作者对其创作的文学、科学和著作权又称版权，指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。艺术作品依法享有的某些特殊权利。5.5.土地使用权土地使用权 土地使用权，指国家准许某企业在一定期间内对国土地使用权，指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。有土地享有开发、利用、经营的权利。6.6.特许权特许权 特许权，又称经营特许权、专营权，指企业在某一特许权，又称经营特许权、专营权，指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术

5、秘密等的权利。另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。二、无形资产的特征二、无形资产的特征（1 1）不具有实物形态。无形资产所体现的是某一权力、某）不具有实物形态。无形资产所体现的是某一权力、某一技术或者是某种获得超额利润的综合能力，如特许权、专一技术或者是某种获得超额利润的综合能力，如特许权、专利技术等，它们都没有实物形态，但却都能给企业带来经济利技术等，它们都没有实物形态，但却都能给企业带来经济利益。利益。（2 2）无形资产具有可辨认性。要作为无形资产核算，该资）无形资产具有可辨认性。要作为无形资产核算，该资产必须是能够区别于其他资产单独存在，如企业持有的专利产必须是能够区别于其他资

6、产单独存在，如企业持有的专利权、土地使用权和特许权权、土地使用权和特许权（3 3）属于非货币性长期资产）属于非货币性长期资产第二节第二节 无形资产的核算无形资产的核算一、无形资产的初始计量（取得）一、无形资产的初始计量（取得）二、无形资产的后续计量二、无形资产的后续计量三、无形资产的处置三、无形资产的处置一、无形资产的初始计量一、无形资产的初始计量 企业会计准则第企业会计准则第6 6号号无形资产无形资产规定：无形资产应规定：无形资产应当按照成本进行初始计量。无形资产成本是指取得无形当按照成本进行初始计量。无形资产成本是指取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出。对于不同资产并使之达到预定

7、用途而发生的全部支出。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。1.1.外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。支出。借：无形资产借：无形资产贷：银行存款等贷：银行存款等 1.外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。【例例 1 1】20 209 9年年

8、1 1月月5 5日，甲公司支付价款日，甲公司支付价款1000 0001000 000从乙公司购入一项专利，另支付相关税费从乙公司购入一项专利，另支付相关税费20 00020 000元，款项已通过银行付讫。元，款项已通过银行付讫。甲公司的有关账务处理如下：甲公司的有关账务处理如下：借：无形资产借：无形资产专利权专利权 1 020 000 1 020 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 020 0001 020 000 3.3.自行研究开发无形资产自行研究开发无形资产（一）研究阶段和开发阶段的划分（一）研究阶段和开发阶段的划分研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段分别进行核算。研究开发项目区分为研

9、究阶段与开发阶段分别进行核算。（1 1）研究阶段）研究阶段研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。有计划调查。（2 2）开发阶段）开发阶段开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。料、装置、产品等。研 发研 发支出支出研 究研 究阶段阶段开 发开 发阶段阶段计 入 当 期计 入 当 期损益损益符合资本化条符合资本化条件的，计入

10、无件的，计入无形资产成本形资产成本不符合资本化不符合资本化条件的，计入条件的，计入当期损益当期损益 内部研究开发费用的会计处理内部研究开发费用的会计处理（1 1）企业发生的研发支出，）企业发生的研发支出，借：研发支出借：研发支出费用化支出不满足资本化条件的费用化支出不满足资本化条件的研发支出研发支出资本化支出满足资本化条件的资本化支出满足资本化条件的贷：原材料、应付职工薪酬、银行存款贷：原材料、应付职工薪酬、银行存款”等等（2 2）企业外部购买正在进行中的研究开发项目）企业外部购买正在进行中的研究开发项目借：研发支出借：研发支出资本化支出资本化支出贷：银行存款等贷：银行存款等（3 3）研究开发

11、项目达到预定用途形成无形资产的）研究开发项目达到预定用途形成无形资产的借：无形资产借：无形资产贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出在会计期末时，应将在会计期末时，应将“研发支出研发支出费用化支出费用化支出”科目的余额科目的余额转入转入“管理费用管理费用”科目，借记科目，借记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“研发研发支出支出费用化支出费用化支出”科目。科目。【例例4】2009年年5月月5日，甲公司的董事会批准研发日，甲公司的董事会批准研发某项新型技术，该公司在研究开发过程中发生材料某项新型技术，该公司在研究开发过程中发生材料费用费用3 000 000元、人工费用元、人工费用5 0

12、00 000元、使用其他元、使用其他无形资产的摊销费用无形资产的摊销费用500 000元，总计元，总计8 500 000元，元，其中，符合资本化条件的支出为其中，符合资本化条件的支出为4 000 000元。元。2009年年12月月31日，该项新型技术已经达到预定用途。日，该项新型技术已经达到预定用途。甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1）发生研发支出）发生研发支出 借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 4 500 000 资本化支出资本化支出 4 000 000 贷：原材料贷：原材料 3 000 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 5 000 000 累计摊销累计摊销 500

13、 000 （2）2009年年12月月31日，该项新型技术已经达到预定用日，该项新型技术已经达到预定用途途 借：管理费用借：管理费用 4 500 000 无形资产无形资产 4 000 000 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 4 500 000 资本化支出资本化支出 4 000 000 练习：某企业自行研究开发一项新产品专练习：某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费利技术，在研究开发过程中发生材料费40 000 40 000 000000元、人工工资元、人工工资10 000 00010 000 000元，以及其他费元，以及其他费用用30 000 00030

14、000 000元，总计元，总计80 000 00080 000 000元，其中，元，其中，符合资本化条件的支出为符合资本化条件的支出为50 000 00050 000 000元，期末，元，期末，该专利技术已经达到预定用途。该专利技术已经达到预定用途。借：研发研发支出费费用化支出 30 000 000 30 000 000 资资本化支出 50 000 000 50 000 000 贷贷：原材料 40 000 000 40 000 000 应应付职职工薪酬 10 000 000 10 000 000 银银行存款 30 000 000 30 000 000 借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支

15、出 30 000 000 30 000 000 资本化支出资本化支出 50 000 000 50 000 000 贷：贷：原材料原材料 40 000 000 40 000 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 10 000 000 10 000 000 银行存款银行存款 30 000 000 30 000 000 期末：期末：借：管理费用借：管理费用 30 000 000 30 000 000 无形资产无形资产 50 000 000 50 000 000 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 30 000 000 30 000 000 资本化支出资本化支出 50 000 000 50 00

16、0 000二、无形资产的后续计量二、无形资产的后续计量使用寿命可以确定的无形资产使用寿命可以确定的无形资产摊销摊销使用寿命无法确定的无形资产使用寿命无法确定的无形资产减值测试减值测试无形资无形资产的后产的后续计量续计量使 用 寿使 用 寿命 有 限命 有 限的 无 形的 无 形资产资产使用寿命使用寿命不确定的不确定的无形资产无形资产摊销期：摊销期：可供使用当月起至不再可供使用当月起至不再作为无形资产确认时止作为无形资产确认时止 摊销方法：与所含经济利益预期摊销方法：与所含经济利益预期实现方式有关，实现方式有关，不一定是直线法不一定是直线法 残值残值一般视为零一般视为零，但可能有，但可能有残值残

17、值摊销时可能影响当期损益，摊销时可能影响当期损益，也可能计入制造费用等也可能计入制造费用等。可能计提减值准备可能计提减值准备不摊销，每期期末进行减值不摊销，每期期末进行减值测试，计提减值准备测试，计提减值准备 1、使用寿命有限的无形资产、使用寿命有限的无形资产 无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（管无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（管理费用、其他业务成本等）。某项无形资产包含的经理费用、其他业务成本等）。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。金额应当计入相关资产的成本。【例例5 5】

18、甲公司从外单位购入某项专利甲公司从外单位购入某项专利权的成本为权的成本为5 000 0005 000 000元，估计使用寿命为元，估计使用寿命为5 5年，该项专利用于产品的生产；同时，购年，该项专利用于产品的生产；同时，购入一项商标权，实际成本为入一项商标权，实际成本为6 000 0006 000 000元，元，估计使用寿命为估计使用寿命为1010年。假定这两项无形资年。假定这两项无形资产的净残值均为零。购买价款均已以银行产的净残值均为零。购买价款均已以银行存款支付。存款支付。甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1 1）取得无形资产时）取得无形资产时 借：无形资产借：无形资产专利权专

19、利权 5 000 000 5 000 000 商标权商标权 6 000 000 6 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 11 000 000 11 000 000 （2 2）按年摊销）按年摊销 借：制造费用借：制造费用专利权摊销专利权摊销（5 000 0005 000 0005 5）1 000 0001 000 000 管理费用管理费用商标权摊销商标权摊销（6 000 0006 000 0001010）600 000600 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 1 600 0001 600 000 【例例6 6】20 209 9年年1 1月月1 1日，甲企业购入一块土日，甲企业购入一块土地使

20、用权，以银行存款转账支付地使用权，以银行存款转账支付10 000 00010 000 000元，并元，并在该土地上自行建造厂房等工程，领用工程物资在该土地上自行建造厂房等工程，领用工程物资11 11 000 000000 000元，发生职工薪酬元，发生职工薪酬 5 000 0005 000 000元，用银行元，用银行存款支付其他相关费用存款支付其他相关费用2 000 0002 000 000元。该工程于元。该工程于20209 9年年6 6月月3030日完工达到预定可使用状态。假定土日完工达到预定可使用状态。假定土地使用权的使用年限为地使用权的使用年限为5050年，该厂房的使用年限为年，该厂房的

21、使用年限为3030年，两者均没有净残值，均采用直线法进行摊销年，两者均没有净残值，均采用直线法进行摊销和计提折旧。为简化核算，不考虑相关税费。和计提折旧。为简化核算，不考虑相关税费。甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1 1）1 1月月1 1日支付转让价款日支付转让价款 借：无形资产借：无形资产土地使用权土地使用权 10 000 000 10 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 000 10 000 000 （2 2）在土地上自行建造厂房）在土地上自行建造厂房 借：在建工程借：在建工程 18 000 000 18 000 000 贷：工程物资贷：工程物资 11 0

22、00 000 11 000 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 5 000 000 5 000 000 银行存款银行存款 2 000 000 2 000 000 （3 3）6 6月月3030日厂房达到预定可使用状态日厂房达到预定可使用状态 借：固定资产借：固定资产 18 000 000 18 000 000 贷：在建工程贷：在建工程 18 000 000 18 000 000 （4 4）当年分摊土地使用权和对厂房计提折旧）当年分摊土地使用权和对厂房计提折旧 借：管理费用（借：管理费用（10 000 00010 000 0005050）200 000 200 000 制造费用（制造费用（18 00

23、0 00018 000 00030302 2）300 000 300 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 200 000 200 000 累计折旧累计折旧 300 000 300 000（二）使用寿命不确定的无形资产（二）使用寿命不确定的无形资产 按照准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，在持按照准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。按照企业会计准则第值测试。按照企业会计准则第8 8号号资产减值的规定，资产减值的规定，需要计提减值准备的，相应计提有关的减值准备。需要计提减值准备的，

24、相应计提有关的减值准备。发生减值时：借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。【例7】2019年12月31日，甲公司外购购的非专专利技术术的账账面价值值为为800 000元，年限无法确定，经减值测试经减值测试，该该非专专利技术术的可收回金额为额为750 000元。借：资产减值损资产减值损失计计提的无形资产减值资产减值准备备 50 000 贷贷：无形资产减值资产减值准备备 50 000【例8】2019年12月31日，市场场上某项项技术术生产产的产产品销销售势头势头较较好，已对对甲公司产产品的销销售产产

25、生重大不利影响响。甲公司外购购的类类似专专利技术术的账账面价值为值为800 000元，剩余摊销摊销年限为为4年，经减值测试经减值测试，该专该专利技术术的可收回金额为额为750 000元。甲公司应应作如下会计处会计处理：借：资产减值损资产减值损失计计提的无形资产减值资产减值准备备 50 000 贷贷：无形资产减值资产减值准备备 50 000 1.1.企业企业出售出售无形资产时，应将所取得的价款与该无无形资产时，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。形资产账面价值的差额计入当期损益。2.2.企业将所拥有的无形资产的使用权企业将所拥有的无形资产的使用权让渡让渡给他人，给他人，并并收

26、取租金收取租金，在满足收入准则规定的确认标准的情况下，在满足收入准则规定的确认标准的情况下，应确认相关的收入及成本。应确认相关的收入及成本。3.如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，不再符合无形资产的定义，应将其不再符合无形资产的定义，应将其转销转销。三、无形资产的处置三、无形资产的处置 三、无形资产的处置三、无形资产的处置（一）无形资产出售（一）无形资产出售借：银行存款借：银行存款 营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失 累计摊销累计摊销 贷：无形资产贷：无形资产 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 营业外收入营业外收入处

27、置非流动资产利得处置非流动资产利得（二）无形资产出租（二）无形资产出租（1）每月收取使用费）每月收取使用费借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 （2）无形资产每月摊销）无形资产每月摊销借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：累计摊销贷：累计摊销 第二节无形资产的核算第二节无形资产的核算 （三）无形资产报废（三）无形资产报废借：累计摊销借：累计摊销 无形资产减值准备无形资产减值准备 营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失 贷：无形资产贷：无形资产1、无形资产出售、无形资产出售 【例例 9 9】甲公司所拥有的某项商标权的成本为甲公司所拥有的某项商标权的成本为6

28、 000 6 000 000000元，已摊销金额为元，已摊销金额为3 000 0003 000 000元，已计提的减值准备为元，已计提的减值准备为500 000500 000元。该公司于当期出售该商标权的所有权，取得元。该公司于当期出售该商标权的所有权，取得出售收入出售收入3 000 0003 000 000元，应交纳的营业税为元，应交纳的营业税为150 000150 000元。元。甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：借：银行存款借：银行存款 3 000 000 3 000 000 累计摊销累计摊销 3 000 000 3 000 000 无形资产减值准备无形资产减值准备 500 00

29、0 500 000 贷：无形资产贷：无形资产 6 000 000 6 000 000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 150 000 150 000 营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得 350 000350 000练习：某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得收入练习：某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得收入8 000 000元，应交的营业税为元，应交的营业税为400 000元。该非专利技术的元。该非专利技术的账面金额为账面金额为12 100 000元，累计摊销额为元，累计摊销额为2500 000元，已元，已计提的减值准备为计提的减值准备为2 000 000元。元。

30、借：银行存款借：银行存款 8 000 000 累计摊销累计摊销 2 500 000 无形资产减值准备无形资产减值准备 1 000 000 营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失1 000 000 贷：无形资产贷：无形资产 12 100 000 应交税费应交税费 应交营业税应交营业税 400 000 2、无形资产出租、无形资产出租 【例例1010】甲企业向乙企业转让一项专利的使甲企业向乙企业转让一项专利的使用权。使用费按月支付，每月用权。使用费按月支付，每月3 0003 000元，该专利权元，该专利权每月摊销为每月摊销为2 0002 000元，根据以上资料，编制会计分元，根据以

31、上资料，编制会计分录如下：录如下：（1 1）每月收取使用费）每月收取使用费 借：银行存款借：银行存款 3 000 3 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 3 000 3 000 （2 2）无形资产每月摊销）无形资产每月摊销 借：其他业务成本借：其他业务成本 2 000 2 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 2 0002 0003、无形资产报废、无形资产报废 【例例 11 11】20 209 9年年1212月月3131日，甲企业某项专利日，甲企业某项专利的账面余额为的账面余额为5 000 0005 000 000元。该专利权的摊销期限为元。该专利权的摊销期限为1010年，采用直线法进行摊销

32、，已摊销年，采用直线法进行摊销，已摊销5 5年。该专利权年。该专利权的残值为零，已累计计提减值准备的残值为零，已累计计提减值准备1 000 0001 000 000元。假元。假定以该专利权生产的产品已没有市场，预期不能再为定以该专利权生产的产品已没有市场，预期不能再为企业带来经济利益。企业带来经济利益。甲企业的账务处理如下：甲企业的账务处理如下：借：累计摊销借：累计摊销 2 500 000 2 500 000 无形资产减值准备无形资产减值准备 1 000 000 1 000 000 营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失 1 500 000 1 500 000 贷：无形资产贷

33、：无形资产专利权专利权 5 000 0005 000 000 综合练习：甲上市公司自行研究开发一项专利技术，综合练习：甲上市公司自行研究开发一项专利技术，与该项专利技术有关的资料如下：与该项专利技术有关的资料如下：(1)20(1)209 9年年1 1月，该项研发活动进入开发阶段，以月，该项研发活动进入开发阶段，以银行存款支付开发费用银行存款支付开发费用280280万元，其中满足资本化条件万元，其中满足资本化条件的为的为150150万元。万元。20209 9年年7 7月月1 1日，开发活动结束，并按日，开发活动结束，并按法律程序申请取得专利权，供企业行政管理部门使用。法律程序申请取得专利权，供企

34、业行政管理部门使用。(2)(2)该项专利权法律规定有效期为该项专利权法律规定有效期为5 5年，采用直线年，采用直线法摊销。法摊销。(3)20(3)209 9年年1212月月1 1日，将该项专利权转让，实际取日，将该项专利权转让，实际取得价款得价款160160万元，应交营业税万元，应交营业税 8 8万元，款项已存入银行。万元，款项已存入银行。要求：要求：(1)(1)编制甲上市公司发生开发支出的会计分录。编制甲上市公司发生开发支出的会计分录。(2)(2)编制甲上市公司转销费用化开发支出的会计分编制甲上市公司转销费用化开发支出的会计分录。录。(3)(3)编制甲上市公司形成专利权的会计分录。编制甲上市

35、公司形成专利权的会计分录。(4)(4)计算甲上市公司计算甲上市公司20209 9年年7 7月专利权摊销金额并月专利权摊销金额并编制会计分录。编制会计分录。(5)(5)编制甲上市公司转让专利权的会计分录。编制甲上市公司转让专利权的会计分录。（1）借：研发研发支出资资本化支出 150 费费用化支出 130 贷贷：银银行存款 280（2）借：管理费费用 130 贷贷：研发研发支出费费用化支出 130（3）借：无形资产资产 150 贷贷：研发研发支出资资本化支出 150（4)2019年7月专专利权摊销权摊销金额额1505122.5(万元)借：管理费费用 25 贷贷：累计摊销计摊销 2.5 （5）借：银

36、银行存款 160 累计摊销计摊销 12.5 贷贷：无形资产资产 150 应应交税费税费应应交营业税营业税 8 营业营业外收入 14.5 其他资产是指除货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等以外的资产，如长期待摊费用等。第二节节、其他资产资产长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在分摊期限在1年以上的各项费用，年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。定资产发生的改良支出等。企业应通过企业应通过“长期待摊费用长期待摊费用”科目，

37、核算长期待摊费用的发生、科目，核算长期待摊费用的发生、摊销和结存等情况。摊销和结存等情况。发生时：发生时：借：长期待摊费用借：长期待摊费用 贷：原材料贷：原材料/银行存款等银行存款等摊销长期待摊费用时，摊销长期待摊费用时，借：管理费用借：管理费用 销售费用销售费用 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用第二节、其他资产第二节、其他资产【例】2019年4月1日，甲公司对对其以经营经营租赁赁方式新租入的办办公楼进楼进行装修，发发生以下有关关支出：领领用生产产用材料500 000元，购进该购进该批原材料时时支付的增值税进项税额为值税进项税额为85 000元；辅辅助生产产车间为该车间为该装修工程提供的劳务劳

38、务支出为为180 000元；有关关人员员工资资等职职工薪酬435 000元。2019年11月30日，该办该办公楼楼装修完工，达达到预预定可使用状态并状态并交付使用，并并按租赁赁期10年开开始进进行摊销摊销。假定不考虑虑其他因素，甲公司应应作如下会计处会计处理：装修领领用原材料时时：装修领领用原材料时时：借：长长期待摊费摊费用 500 000 贷贷：原材料 500 000 辅辅助生产车间为产车间为装修工程提供劳务时劳务时：借：长长期待摊费摊费用 180 000 贷贷：生产产成本辅辅助生产产成本 180 000确认认工程人员职员职工薪酬时时：借：长长期待摊费摊费用 435 000 贷贷：应应付职职

39、工薪酬 435 000(4)2019年摊销摊销装修支出时时：借：管理费费用 9 292 贷贷：长长期摊销费摊销费用 9 292 实务题实务题:甲公司2019年1月1日，以银银行存款购购入一项项无形资产资产。该该无形资产资产的实际实际成本为为500万元，摊销摊销年限为为10年，直线线法摊销摊销。2019年12月31日，该该无形资产发资产发生减值减值，预计预计可收回金额为额为200万元。计计提减值减值准备备后，该该无形资资产产原摊销摊销年限不变变。要求：（1）完成2019年1月1日至2019年12月31日与该与该无形资产资产相关关的全部会计会计处处理（假设摊销设摊销无形资产资产每年末进进行一次）。

40、（1）2019年1月1日至2019年12月31日与该与该无形资产资产相关关的会计处会计处理1）2019年1月1日借：无形资产资产 5 000 000 贷贷：银银行存款 5 000 0002）2019年至2019年，每年摊销摊销无形资产资产价值值借：管理费费用 500 000 贷贷：累计摊销计摊销 500 0003）2019年12月31日，计计提无形资产减值资产减值准备备借：资产减值损资产减值损失 500 000 贷贷：无形资产减值资产减值准备备 500 0004）2019年12月31日，摊销摊销无形资产资产价值值借：管理费费用 400 000 贷贷：累计摊销计摊销 400 000 Thank you