《基础会计实务》课件项目五 登记会计账簿.ppt

1、n知识目标知识目标n1.明确会计账簿的作用和种类；n2.掌握账簿的设置、格式、登记方法和登记规则；n3.掌握对账的内容、结账的程序和方法；n4.掌握错账更正方法；n5.掌握财产清查的方法及清查结果的账务处理。n能力目标能力目标n1.能正确设置各种账簿；n2.能正确登记库存现金和银行存款日记账；n3.能正确登记总账和各种明细账,进行平行登记；n4.能发现账簿中的错误记录，并能正确进行错账的更正；n5.能进行对账、结账和更换新账；n6.能正确编制银行存款余额调节表。n重点难点重点难点n重点：账簿的种类、格式、登记方法、平行登记及错账的更正。n难点：账簿登记方法、错账更正。任务一任务一 会计账簿认知

2、会计账簿认知n一、账簿的概念和意义一、账簿的概念和意义n（一）会计账簿的概念（一）会计账簿的概念n会计账簿（简称账簿）是指由一定格式账页组成的，以会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。n1.记载、储存会计信息。n2.将会计信息分类、汇总。n3.检查、校正会计信息。n4.编报、输出会计信息。二、会计账薄与账户的关系二、会计账薄与账户的关系n账簿与账户有着十分密切的联系。n账户是根据会计科目开设的，账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户就无法存在；n账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容。账簿序时、分类地记载经济业务，是在个别账户中完成

3、的。n账簿是由若干账页组成的一个整体，而开设于账页上的账户则是这个整体中的个别部分，所以，账簿与账户的关系，是形式和内容的关系。三、账簿的种类三、账簿的种类n（一）会计账簿按其用途不同，可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿n1.序时账簿n序时账簿，又称日记账，它是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。序时账簿可以用来核算和监督某一类型经济业务或全部经济业务的发生或完成情况。序时账簿按其记录的内容不同，又可分为普通日记账和特种日记账。n(1)普通日记账。它是指用来逐日逐笔记录全部业务的日记账。n(2)特种日记账。它是指用来逐日逐笔记录某一类型经济业务的日记账。n在我国，大多数

4、企业一般只设库存现金日记账和银行存款日记账，而不设置转账日记账和普通日记账。2.分类账簿分类账簿n分类账簿是对全部经济业务按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。分类账簿按其反映内容的详细程度不同，又可分为总分类账簿和明细分类账簿。n（1)总分类账簿。是指按照总分类账户设置的，用于总括反映和登记经济业务的账簿，简称总账。总账对明细账具有统驭和控制作用。n(2)明细分类账簿。是指按照明细分类账户分类登记经济业务的账簿，简称明细账。明细账是对总账的补充和具体化。3.备查账簿备查账簿n备查账簿（或称辅助登记簿），简称备查簿，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详

5、细的经济业务进行补充登记时使用的账簿。n例如，租入固定资产备查簿，（二）会计账簿按其外表形式的不同，可分为订二）会计账簿按其外表形式的不同，可分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿n1.订本账n订本账是启用之前就已将账页装订在一起，并对账页进行了连续编号的账簿。n订本账的优点是能够避免账页散失和防止抽换账页；n其缺点是不能准确地为各账户预留账页，预留太多，造成浪费，预留太少，影响连续登记。n这种账簿一般适用于总分类账、库存现金日记账、银行存款日记账。2.活页账n活页账是在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中。当账簿登记完毕之后（通常是一个会计年

6、度结束之后），才将账页予以装订，加具封面，并给各账页连续编号。n这类账簿的优点是记账时可根据实际需要，随时将空白账页装入账簿，或抽去不需用的账页，也便于分工记账；n其缺点是如果管理不善，可能会造成账页散失或故意抽换账页。n各种明细分类账一般采用活页账形式。3.卡片账n卡片账是将账户所需格式印刷在硬卡上。严格说，卡片账也是一种活页账，只不过它不是装在活页账夹中，而是装在卡片箱内。n在我国，企业一般只对固定资产的核算采用卡片账形式。(三三)会计账簿按账页格式不同，分为两栏式、三会计账簿按账页格式不同，分为两栏式、三栏式、多栏式和数量金额式栏式、多栏式和数量金额式n1.两栏式账簿两栏式账簿n两栏式账

7、簿是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。n普通日记账和转账日记账一般采用两栏式。n2.三栏式账簿三栏式账簿n三栏式账簿是指设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。n这种格式适用于只提供价值核算信息，不需要提供数量核算信息的账簿。各种日记账、总分类账以及资本、债权，债务明细账都可采用三栏式账簿。3.多栏式账簿多栏式账簿n多栏式账簿是指在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿。n多栏式账簿按其记录的交易或事项的内容又可分为借方多栏式账簿、贷方多栏式账簿和借贷方多栏式账簿。n收入、费用明细账一般均采用这种格式的账簿。4.数量金额式账簿数量金额式账簿n数量金额式账簿是在借方、贷方和余

8、额三个栏目内，都分别设有数量、单价、金额等三个小栏，借以反映财产物资的实际数量和价值数量。n如原材料、库存商品、产成品等明细账一般都采用数量金额式账簿。任务二任务二 会计账簿的格式与登记方法会计账簿的格式与登记方法n一、账簿的基本结构一、账簿的基本结构n（一）封面（一）封面n主要标明账簿的名称，如总分类账、各种明细主要标明账簿的名称，如总分类账、各种明细账、库存现金日记账、银行存款日记账等。账、库存现金日记账、银行存款日记账等。n（二）扉页（二）扉页n主要列明科目索引、账簿启用和经管人员一览主要列明科目索引、账簿启用和经管人员一览表（活页账、卡片账在装订成册后，填列账簿表（活页账、卡片账在装订

9、成册后，填列账簿启用和经管人员一览表）。扉页中的经管人员启用和经管人员一览表）。扉页中的经管人员一览表见表一览表见表55 所示，账户目录格式见表所示，账户目录格式见表56所示。所示。（三）账页（三）账页n1.账户名称（填写总账科目或明细科目）；n2.日期栏（填写记账凭证的日期）；n3.凭证（填写记账凭证的种类和编号）；n4.摘要栏（填写经济业务的简要说明）；n5.金额栏（填写经济业务项目增减的金额）；n6.总页次和分户页次。二、账簿的格式与登记方法二、账簿的格式与登记方法n（一）序时账簿的格式和登记方法（一）序时账簿的格式和登记方法n1.库存现金日记账的格式和登记方法库存现金日记账的格式和登记

10、方法n库存现金日记账的格式主要有三栏式和多栏式两种。n（1）三栏式日记账）三栏式日记账n三栏式库存现金日记账，通常设置收入、付出、结余或借方、贷方、余额三个主要栏目，用来登记现金的增减变动及其结果。n三栏式库存现金日记账是由现金出纳员根据现金收款凭证、现金付款凭证以及与现金有关的银行存款的付款凭证（反映从银行提取现金业务），按照业务发生时间的先后顺序逐日、逐笔登记。（2）多栏式库存现金日记账）多栏式库存现金日记账n其登记方法是：先根据有关现金收入业务的记账凭证登记库存现金收入日记账，根据有关现金支出业务的记账凭证登记库存现金支出日记账，每日营业终了，根据库存现金支出日记账结计的支出合计数，一笔

11、转入库存现金收入日记账的“支出合计”栏中，并结出当日余额。2.银行存款日记账的格式和登记方法银行存款日记账的格式和登记方法n银行存款日记账由出纳员根据银行存款收款凭证、银行存款付款凭证以及与银行存款有关的现金付款凭证（将现金存入银行业务）序时登记的。n银行存款日记账的登记方法是：出纳员根据银行存款收款凭证和有关的现金付款凭证（库存现金存入银行的业务）登记银行存款收入栏，根据银行存款付款凭证登记其支出栏，每日结出存款余额。n银行存款日记账的格式与库存现金日记账相同，如表5-11所示。可以采用三栏式，也可以采用多栏式，银行存款日记账的登记方法也与库存现金日记账相同，n3.转账日记账n转账日记账是根

12、据转账凭证逐日逐笔顺序登记的账簿，其格式如表5-12所示。我国使用这种日记账的不多。n4.普通日记账n普通日记账是用来序时登记全部经济业务的账簿，又称为分录簿。一般只设借方和贷方两个金额栏次，以满足编制会计分录的需要。普通日记账的格式如表5-13所示。（二）总分类账的格式和登记方法（二）总分类账的格式和登记方法n总分类账是按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。n总账中的账户是按总账科目（一级科目）开设的总分类账户。n总分类账可以全面、系统、综合地反映企业所有的经济业务活动情况和财务收支情况，可以为编制会计报表提供所需的资料。因此，每一企业都应设置总分类账。n1总分类账的格式总分类账的

13、格式n总分类账最常用的格式为三栏式，设置借方、贷方和余额三个基本金额栏目，其格式如表514所示。2.总分类账的登记方法总分类账的登记方法n总分类账的记账依据和登记方法取决于企业采用的账务处理程序，既可以根据记账凭证逐笔登记，也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等登记。n具体登记方法将在【知识链接一】账务处理程序中详细介绍。（二）明细分类账的格式和登记方法（二）明细分类账的格式和登记方法n明细分类账是根据总账科目所属二级或明细科目开设的账户，分类、连续地登记经济业务以提供明细核算资料的账簿。n明细分类账反映某一类经济业务明细核算资料。对总分类账起补充说明作用，它提供的资料也是编制会计报表

14、的依据。1.明细分类账的格式明细分类账的格式n明细账的格式主要有三栏式、多栏式、数量金额式、横线登记式明细分类账四种，分别介绍如下：n（1）三栏式明细分类账。三栏式明细分类账是设有借方、贷方和余额三个栏目，适用于只需进行金额核算，不要求进行数量核算的明细账。n例如“应收账款”、“应付账款”、“短期借款”、“长期借款”、“实收资本”等账户的明细分类核算。（2）数量金额式明细账n数量金额式明细账适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户。n如“原材料”、“库存商品”、“周转材料”等存货账户的明细分类核算。n其格式如表516所示。（3）多栏式明细分类账n多栏式明细分类账将属于同一个总账科目的各个明

15、细科目合并在一张账页上进行登记，即在这种格式账页的借方或贷方金额栏内按照明细项目设若干专栏。n这种格式适用于成本费用类科目的明细核算，如“制造费用”、“管理费用”、“主营业务收入”、“本年利润”等账户的明细分类核算。n分为三种：借方多栏(如“生产成本明细账”、“制造费用明细账”等)、贷方多栏(如“主营业务收入明细账”等)、借方贷方均多栏（如“本年利润明细账”等）。其格式见表517、表518所示。（4）横线登记式明细分类账n这种明细账实际上也是一种多栏式明细账，其登记方法是采用横线登记，即将每一相关的业务登记在一行，从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况。n这种明细账适用

16、于登记在途物资、应收票据和一次性备用金业务。如“其他应收款”明细分类账的格式如表519所示。2.明细分类账的登记方法明细分类账的登记方法n明细分类账是由会计人员根据记账凭证、原始凭证或原始凭证汇总表逐笔进行登记的，并随时结出账面余额；n在日常会计核算中，不同类型经济业务的明细分类账，可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。n固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；n库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可定期汇总登记。（四）备查账的格式和登记方法（四）备查账的格式和登记方法n备查账簿与日记账和分类账相比，其格式和登记方法不

17、同，备查账簿的主要栏目不记录金额，它更注重用文字来表达某项经济业务的发生情况。n例如，租入固定资产登记簿，它登记的依据主要是租赁合同与企业内部使用单位收到设备的证明。这两者在企业一般经济业务的核算中不能充当正式原始凭证，只能作为原始凭证的附件。五、总分类账与明细分类账的关五、总分类账与明细分类账的关系及其平行登记系及其平行登记n（一）总分类账与明细分类账的关系（一）总分类账与明细分类账的关系n总分类账与明细分类账是既有内在联系、又有区别的两类账户。n1.二者之间的联系二者之间的联系n（1）所反映的经济业务内容相同。如“原材料”总分类账户与其所属的明细分类账户都反映企业库存材料的增减变动和结余情

18、况。n（2）登记账簿的原始依据相同。登记总分类账户和明细分类账户所依据的原始凭证是相同的。2.二者之间的区别二者之间的区别n(1)反映经济内容的详细程度不同n总分类账户反映资金增减变动的总括情况，提供总括资料；明细分类账户反映资金增减变动详细情况，提供详细资料。n(2)作用不同n总分类账是对明细分类账的概括和总结，对所属明细分类账起着统驭作用：明细分类账是对总分类账的补充，对总分类账的内容起着补充说明作用。（二）总分类账与明细分类账的平行登记（二）总分类账与明细分类账的平行登记n所谓平行登记，就是对是指对同一项交易或者事项，既要记入有关的总分类账户，设有明细分类账户的，还要记入有关的明细分类账

19、户。n平行登记有如下四个要点：n1.依据相同依据相同n即将发生的交易或事项记入总分类账户及其所属明细分类账户时，所依据的会计凭证(特别是指原始凭证)相同。2.方向一致方向一致n即将发生的交易或事项记入总分类账户及其所属的明细分类账户时，记账的借贷方向应当一致。如果记入总分类账户的借方(或贷方)，记入其所属的明细分类账户时，也应记入借方(或贷方)。n3.期间相同期间相同n即对发生每一交易或事项，既要记入有关的总分类账户，又要在同一会计期间内记入其所属的明细分类账户尽管登记总账与明细账的具体日期不一定相同，但都要在同一会计期间内进行登记。n4.金额相等金额相等n即对发生的每一交易或事项，记入总分类

20、账户的金额与记入其所属的明细分类账户的金额之和相等。(三）总分类账户和明细分类账户平行三）总分类账户和明细分类账户平行登记登记n举例见举例见【工作实例工作实例5-3】n总分类账户与其所属明细分类账户之间平行登记的结果是：n1总分类账户期初余额等于所属明细分类账户的期初余额之和。n2.总分类账户本期借方发生额等于所属明细分类账户的借方发生额之和。n3.总分类账户本期贷方发生额等于所属明细分类账户的贷方发生额之和。n4.总分类账户的期末余额等于所属明细分类账户的期末余额之和。任务三任务三 会计账簿的启用与登记规则会计账簿的启用与登记规则n一、会计账簿的启用规则一、会计账簿的启用规则n（一）启用时，

21、在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。n（二）在扉页上填制“账簿启用及交接登记表”。格式如表55所示。n（三）启用订本式账簿，应当从第一页到最后一页按顺序编定页数，不得跳页、缺号；启用活页式账簿，应当按账户顺序编号，并须定期装订成册，装订后再按实际使用的账页顺序编订页码。n（四）填写账户目录，总账应按照会计科目顺序填写科目名称及启用页号。在启用活页式明细分类账时，应按照所属会计科目填写科目名称和页码，在年度结账后，撤去空白账页，填写使用页码。二、会计账簿的登记规则n（一）准确完整（一）准确完整n登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额

22、和其他有关资料逐项记入业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。字迹工整。n（二）注明记账符号（二）注明记账符号n账簿登记完毕，应在记账凭证上签名或盖章，并在记账凭证的“过账”栏内注明账簿页数或画对勾，表示记账完毕，避免重记、漏记。n（三）书写留空（三）书写留空n账簿中书写的文字和数字上面要留有适当的空格，不要写满格，一般应占格距的二分之一。n（四）正常记账使用蓝黑墨水（四）正常记账使用蓝黑墨水n为了保持账簿记录的持久性，防止涂改，登记账簿必须使用蓝黑墨水或碳素墨水并用钢笔书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账

23、簿除外）或者铅笔书写。（五）特殊记账使用红墨水（五）特殊记账使用红墨水n可以使用红色墨水记账的情况包括：n按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；n在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数n在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；n根据国家统一的会计制度规定可以用红字登记的其他会计记录。n会计中的红字表示负数，因此，除上述情况外，不得用红色墨水登记账簿。n（六）顺序连续登记（六）顺序连续登记n记账时，必须按账户页次逐页逐行登记，不得隔页、跳行。如发生隔页、跳行现象，应在空页、空行处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此页空白”或“此行空白”字样，并由记账人员和会计机构负

24、责人（会计主管人员）签章。n（七）结出余额（七）结出余额n凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”栏目内注明“借”或“贷”字样，以示余额的方向；对于没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“0”表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。n（八）过次承前（八）过次承前n每一账页登记完毕时，应当结出本页发生额合计及余额，在该账页最末一行“摘要”栏注明“转次页”或“过次页”，并将这一金额记入下一页第一行有关金额栏内，在该行“摘要”栏注明“承前页”，以保持账簿记录的连续性，便于对账和结账。n（九）不得刮擦涂改（九）不得刮擦涂改n如发生账簿记录错误，不得刮、擦、挖

25、补或用退色药水更改字迹，而应采用规定的方法更正。（十）定期打印（十）定期打印n“实行会计电算化的单位，总账和明细账应当定期打印”；n“发生收款和付款业务的，在输入收款凭证和付款凭证的当天必须打印出库存现金日记账和银行存款日记账，并与库存现金核对无误”。（十一）会计账簿的更换（十一）会计账簿的更换n会计账簿的更换通常在新会计年度建账时进行。n一般来说，总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。n但有些财产物资明细账和债权债务明细账由于材料品种、规格和往来单位较多，更换新账，重抄一遍的工作量较大，因此，可以不必每年度更换一次。n各种备查账簿也可以连续使用。n更换账簿时，应将上年度各账户的余额直接记入

26、新年度相应的账簿中，并在旧账簿中各账户年终余额的摘要栏内加盖“结转下年”戳记。同时，在新账簿中相关账户的第一行摘要栏内加盖“上年结转”戳记，并在余额栏内记入上年余额。n这里需要注意，进行年度之间的余额结转时，不需要编制记账凭证。三、错账的更正方法n常用的错账更正方法有三种：划线更正法、红字更正法和补充更正法。n（一）划线更正法（一）划线更正法n在结账前，如果发现账簿记录有错误，而记账凭证没有错误，即纯属账簿记录中的文字或数字的笔误，可用划线更正法予以更正。n更正的方法是：先将账页上错误的文字或数字划一条红线，以表示予以注销，然后，将正确的文字或数字用蓝字写在被注销的文字或数字的上方，并由记账人

27、员在更正处盖章。n应当注意的是，更正时，必须将错误数字全部划销，而不能只划销、更正其中个别错误的数码，并应保持原有字迹仍可辨认，以备查考。（二）红字更正法（二）红字更正法n在记账以后，如果发现记账凭证中应借、应贷的会计科目、方向或金额发生错误时可以用红字更正法进行更正。一般适用于以下两种情况：n1.记账后发现记账凭证中的应借、应贷会计科目有错误，从而引起记账错误n更正时，先用红字金额填制一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，在“摘要”栏内注明“冲销某月某日某号凭证”，并据以用红字金额登记有关账簿，冲销原来的错误记录；n然后再用蓝字金额填制一张正确的记账凭证，在“摘要”栏内注明“更正某月某

28、日某号凭证”，并据以用蓝字登记有关账簿。n【工作实例工作实例5-4】某企业以银行存款4 500元，购买材料已验收入库。填制记账凭证时，误作下列凭证并入账：n（1）借：原材料 4 500n 贷：库存现金 4 500n更正时，先用红字金额填制一张与原来错误记账凭证内容相同的记账凭证，并用红字金额登记入账。n（2）借：原材料 4 500n 贷：库存现金 4 500n最后，再用蓝字金额填制一张正确的记账凭证，并用蓝字金额登记入账。n）借：原材料 4 500n 贷：银行存款 4 500n2记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额大于应记金额更正时，应将多记金额用红字填制一张与原

29、来错误记账凭证内容相同的记账凭证，在“摘要”栏内注明“冲销某月某日某号凭证多记金额”，并用红字登记入账，以冲销账簿中多记的金额。n【工作实例工作实例5-5】某企业从银行提取现金14 500元，备发工资。根据库存现金支票存根编制记账凭证时，误作如下凭证，并已入账：n（1）借：库存现金 15 400n 贷：银行存款 15 400n所记金额15 400元减去应记金额14 500元等于900元差额。将所记金额大于应记金额的900元，作红字凭证，冲销多记金额，并据以用红字入账。n（2）借：库存现金 900n 贷：银行存款 900n有关账簿更正记录见图53所示。（三）补充登记法（三）补充登记法n记账后发现

30、记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额小于应记金额。可采用补充登记法予以更正。n更正时，首先计算出应记金额和所记金额的差额，然后将少记金额用蓝字填制一张与原来错误记账凭证内容相同的记账凭证，在“摘要”栏内注明“补充某月某日某号凭证少记金额”，并用蓝字登记入账，以增加账簿中的少记金额。n【工作实例工作实例5-6】某企业向华兴工厂购进甲材料一批，价值52 000元，货款尚未支付，材料已验收入库。根据甲材料的发货票，作了如下记账凭证：n（1）借：原材料甲材料 50 000n 贷：应付账款华兴工厂 50 000n应记金额52 000元，凭证及账簿均少记了2 000元，应以蓝字金额做一

31、张与原来错误凭证相同的记账凭证，金额为2 000元，并据以入账。n（2）借：原材料甲材料 2 000n 贷：应付账款华兴工厂 2 000任务四 结账及对账n一、对账n（一）账证核对n账簿是根据经过审核之后的会计凭证登记的，但实际工作中仍然可能发生账证不符的情况。n会计期末，如果发现账证不符，还有必要重新进行账证核对，但这时的账证核对是通过试算平衡发现记账错误之后再按一定的线索进行的。（二）账账核对（二）账账核对n是指各种账簿之间有关数字进行核对。主要有：n1.总账的核对。n所有总账账户的借方余额合计数与贷方余额合计数相符；所有总账账户的借方发生额合计数与贷方发生额相符。该种核对通过编制试算平衡

32、表来完成。n2.总分类账簿与所属明细分类账簿核对。n各总账账户的金额与所属明细账账户金额之和核对相符。n3.总分类账簿与序时账簿核对。n库存现金日记账要与库存现金总账核对相符，银行存款日记账要与银行总账对账。n4.明细分类账簿之间的核对。n会计部门有关实物资产的明细账与财产物资保管部门或使用部门的明细账定期核对，以检查其余额是否相符。（三）账实核对（三）账实核对n账实核对是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。账实核对的内容主要包括：n1.库存现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符；n2银行存款日记账的账面余额应同银行对账单余额核对相符，每月至少核对一次；n3.有关债权债务

33、明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符；n4.各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符。二、结账二、结账n结账是一项将账簿记录定期结算清楚的账务工作。n在一定时期结束时（如月末、季末或年末），为了编制会计报表，需要进行结账。结账的内容通常包括两个方面：n一是结清各种损益类账户，并据以计算确定本期利润；n二是结清各资产、负债和所有者权益账户，分别结出本期发生额合计和余额。（一）结账的程序（一）结账的程序n1.结账前，必须将本期内所发生的各项交易或事项全部登记入账，并保证其正确性；n2根据权责发生制的要求，调整有关账户，合理确定本期应计的收入和应计的费用；n3.将各损益类账户转入

34、“本年利润”账户，结平所有损益类账户；n4.结出资产、负债和所有者权益账户的本期发生额和期末余额，并结转下期；（二）结账的方法（二）结账的方法n结账时，应根据不同的账户记录，分别采用不同的结账方法：n1.对不需按月结计本期发生额的账户，如各项应收应付款明细账和各项财产物资明细账等，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。n也就是说，月末余额就是本月最后一笔经济业务记录的同一行内余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务记录之下通栏划单红线，不需要再结计一次余额。n2.库存现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要在最后一笔经济业务记录下面

35、通栏划单红线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，在下面通栏划单红线。n3.需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线。12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线。n4总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，为了总括地反映全年各项资金运动情况的全貌，核对账目，要将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线。n年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样；n在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。即将有余额的账户的余额直接记入新账余额栏内，不需要编制记账凭证，也不必将余额再记入本年账户的借方或贷方，使本年有余额的账户的余额变为零。