《审计》教学课件—06-审计抽样技术.pptx

1、第六章 审计抽样技术目录1.审计抽样概述2.控制测试中的审计抽样技术3.实质性程序中的审计抽样技术审计抽样概述1概念与适用范围统计抽样与非统计抽样 抽样风险与非抽样风险相关概念 审计抽样是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。概念与适用范围统计抽样与非统计抽样 抽样风险与非抽样风险适用范围审计抽样并不是在所有审计程序中都可使用！控制留下运行轨迹时控制未留下运行轨迹时，采用询问、观察、重新执行3类审计程序细节测试实质性分析程序概念与适用范围统计抽样与非统计抽样 抽样风险与非抽样风险审计抽样

2、的分类按抽样决策的依据不同，审计抽样可以分类如下：审计抽样统计抽样非统计抽样概念与适用范围统计抽样与非统计抽样 抽样风险与非抽样风险审计抽样的分类 统计抽样是一种利用数学和概率统计，依据随机原则抽取样本，据以推断总体的审计抽样方法。特点：（1）随机选取样本，可合理保证总体中每一项目都有被抽取的机会；（2）运用概率论统计并评价样本，而不是完全依靠审计人员的主观标准进行判断。统计抽样非统计抽样 不同时具备统计抽样两个特征的抽样方法均属于非统计抽样。特点：审计人员主要凭借个人的主观标准和经验来确定样本规模、选取样本和评价抽样结果。概念与适用范围统计抽样与非统计抽样 抽样风险与非抽样风险审计抽样的分类

3、统计抽样（1）使用科学的方法确定样本规模，从而能客观地计量并控制抽样风险；（2）随机抽取样本，使得样本分布接近于总体分布，从而更具有代表性；（3）利用概率论，审计人员可以对抽样结果进行定量的评价；（4）为审计抽样提供了一个统一的框架，促使审计工作更加规范。充分利用了审计人员的职业经验和主观判断，操作简便优点非统计抽样概念与适用范围统计抽样与非统计抽样 抽样风险与非抽样风险审计抽样的分类统计抽样需要特殊的专业技能，增加额外的支出对审计人员进行培训；要求单个样本项目符合统计要求，也可能需要支出额外的费用。样本的选取不符合随机原则，从而导致样本的代表性有所下降，并且难以确定样本规模是否适当；抽样过程

4、主要依赖于审计人员的素质和经验;审计人员对抽样结果只能进行定性的评价，难以得出定量的结果。缺点非统计抽样概念与适用范围统计抽样与非统计抽样 抽样风险与非抽样风险审计抽样的分类统计抽样总体规模较大以及样本容易获取的情况总体规模较小或者某些样本难以获取的情况适用范围非统计抽样概念与适用范围统计抽样与非统计抽样 抽样风险与非抽样风险样本选取方法的分类随机选样随机选样是指对审计对象总体或次级总体的所有项目，按随机规则选取样本。如可借助随机数表。系统选样是指按照相同的间隔从审计对象总体中等距离地选取样本的一种方法。注：要求总体必须是随机排列的，否则容易发生较大的偏差。系统选样随机选样和系统选样属于随机基

5、础选样方法（即对总体的所有项目按随机规则选取样本），因而可在统计抽样中使用，当然也可在非统计抽样中使用。而随意选样只能在非统计抽样中使用。选取样本时不采用结构化的方法。尽管不使用结构化方法，注册会计师也要避免任何有有意识的偏向或可预见性（如回避难以找到的项目,总选择第一个项目）随意选样概念与适用范围统计抽样与非统计抽样 抽样风险与非抽样风险统计抽样目标的分类属性抽样一种用来对总体中某一事件发生率得出结论的统计抽样方法。即，属性抽样通常要回答的是：是否存在？是否发生？是否有效？一种用来对总体金额得出结论的统计抽样方法。即，变量抽样通常要回答的是：金额是多少？变量抽样概念与适用范围统计抽样与非统计

6、抽样 抽样风险与非抽样风险抽样风险 抽样风险，是指审计人员根据样本得出的结论可能与审计对象总体特征不相符的风险。当对总体中的所有项目都实施检查时，不存在抽样风险只要使用了审计抽样，就会有抽样风险样本规模与抽样风险呈反向关系降低抽样风险的途径扩大样本规模概念与适用范围统计抽样与非统计抽样 抽样风险与非抽样风险抽样风险抽样风险控制测试实质性程序误拒风险：推断某一重大错报存在而实际不存在的可能性误受风险：推断某一重大错报不存在而实际存在的可能性信赖不足风险：推断的控制有效性低于其实际有效性的可能性信赖过度风险：推断的控制有效性高于其实际有效性的可能性与过于乐观有关，容易导致其发表不恰当的审计意见，即

7、，影响审计效果。与过于谨慎有关，容易导致抽样规模过大以至于无法承受，即，影响审计效率。概念与适用范围统计抽样与非统计抽样 抽样风险与非抽样风险非抽样风险审计人员选择的总体目标不适合于测试目标审计人员未能适当地定义误差(包括控制偏差或错报)导致其未能发现样本中存在的偏差或错报审计人员未能适当地评价审计发现的情况审计人员选择了不适于实现特定目标的审计程序即使详细审计也仍存在难以重大错报的影响因素 非抽样风险，是指审计人员由于其他与抽样风险无关的原因未能发现重大错报而得出错误结论的风险。导致的原因包括：1.2.4.3.5.案例弱水三千，取一瓢足矣?2017年3月,中国证监会公布了对瑞华的行政处罚决定

8、处罚原因处罚原因：作为振隆特产IPO的审计机构，瑞华在对振隆特产2012年、2013年及2014年财务报表的审计过程中未勤勉尽责，其所出具的审计报告存在虚假记载。由于土特产这类存货具有容易变质的特点，在抽盘时应特别考虑是否存在以次充好或直接空装的情形。因此，必须从四周、顶部、底部以及中心区域分别抽样时，才具有代表性。案例弱水三千，取一瓢足矣?瑞华的注册会计师在存货监盘过程中，在存货密集堆放、各垛物品间没预留可查看空间但现场有叉车等搬运工具的情况下，只对顶层、侧面以及外围的存货进行抽样检查，未对垛中心存货进行检查；实际监盘时，瑞华仅从每一垛存货中抽出部分存货进行称重或查看质量，进而认为整垛存货是

9、经过抽盘的，故瑞华所实际抽盘的比例远低于审计底稿记载的比例90%左右。案例弱水三千，取一瓢足矣?控制测试中的审计抽样技术2 在控制测试中，审计人员需要对内部控制是否健全或其是否被有效执行进行测试。也就是说，审计人员在控制测试中只需要对内部控制的总体误差率进行测试，而不需要估计总体错误的金额大小。因此，审计人员一般在控制测试中使用属性抽样。控制测试属性抽样总体流程设计样本阶段总体流程选取样本阶段评价样本结果阶段总体流程样本设计阶段流程确定测试目标 定义总体和抽样单元定义偏差定义测试期间设计样本阶段选取样本阶段评价样本结果阶段总体流程样本设计阶段流程获取并评价有关控制运行有效性的审计证据以将审计风

10、险降至可接受水平只有当审计人员认为控制设计合理，并且能够防止、发现、纠正管理层认定的重大错报时，才需要对该控制运行的有效性进行测试。确定测试目标确定测试目标 1设计样本阶段选取样本阶段评价样本结果阶段总体流程样本设计阶段流程获取并评价有关控制运行有效性的审计证据以将审计风险降至可接受水平确定测试目标确定测试目标 定义总体是指审计人员在控制测试中考虑总体的同质性，确定总体中的所有项目都具有同样的特征。定义抽样单元是指选择能够提供控制运行证据的一份文件，一个记录或者其中一行。定义总体和抽样定义总体和抽样单元单元2比如，如果被审计单位设定的控制要求主管人员必须在付款单上签字后方可进行付款，则总体为所

11、有付款单、抽样单元为每一张付款单。1设计样本阶段选取样本阶段评价样本结果阶段总体流程样本设计阶段流程获取并评价有关控制运行有效性的审计证据以将审计风险降至可接受水平确定测试目标确定测试目标 定义总体是指审计人员在控制测试中考虑总体的同质性，确定总体中的所有项目都具有同样的特征。定义抽样单元是指选择能够提供控制运行证据的一份文件，一个记录或者其中一行。定义总体和抽样定义总体和抽样单元单元21对被审计单位控制的理解，确定能够显示控制测试运行情况的特征，据以定义所需要测试的控制以及可能出现的偏差。定义偏差定义偏差3在实际工作中，这种控制偏差常常采用偏差率的表现形式设计样本阶段选取样本阶段评价样本结果

12、阶段总体流程样本设计阶段流程获取并评价有关控制运行有效性的审计证据以将审计风险降至可接受水平确定测试目标确定测试目标 定义总体是指审计人员在控制测试中考虑总体的同质性，确定总体中的所有项目都具有同样的特征。定义抽样单元是指选择能够提供控制运行证据的一份文件，一个记录或者其中一行。定义总体和抽样定义总体和抽样单元单元21对被审计单位控制的理解，确定能够显示控制测试运行情况的特征，据以定义所需要测试的控制以及可能出现的偏差。定义偏差定义偏差3审计人员一般选取期中实施控制测试定义测试期间定义测试期间4期中测试所获取的审计证据仅仅与控制在测试时点运行的情况有关，因此，审计人员必须确定如何获取关于剩余期

13、间的审计证据。设计样本阶段选取样本阶段评价样本结果阶段总体流程选取样本阶段确定样本规模样本的选取样本的审查设计样本阶段选取样本阶段评价样本结果阶段有效运行的控制可降低重大错报风险的程度总体规模可容忍误差率预计误差率可接受的信赖过度风险在其他因素不变的情况下，预计误差率与样本规模之间是正相关的，即预计误差率越大，则需要测试的样本规模也越大；而预计误差率越小，则需要测试的样本规模也越小。总体流程选取样本阶段根据所设计的样本确定样本的规模，决定需要审查多少样本确定样本规模1设计样本阶段选取样本阶段评价样本结果阶段有效运行的控制可降低重大错报风险的程度总体规模可容忍误差率预计误差率可接受的信赖过度风险

14、总体流程选取样本阶段根据所设计的样本确定样本的规模，决定需要审查多少样本确定样本规模1在其他因素不变的情况下，可容忍误差率与样本规模之间是负相关的，即可容忍误差率越小，则所需的样本规模越大，反之所需的样本规模越小。可容忍误差率是指审计人员能够接受的最大误差率。审计人员需要根据控制属性的重要性，依靠其职业判断来确定可容忍误差率的大小。设计样本阶段选取样本阶段评价样本结果阶段根据所设计的样本确定样本的规模，决定需要审查多少样本确定样本规模1有效运行的控制可降低重大错报风险的程度总体规模可容忍误差率预计误差率可接受的信赖过度风险在风险评估中，审计人员越依赖内部控制的有效性，对控制测试的范围也就越大总

15、体流程选取样本阶段设计样本阶段选取样本阶段评价样本结果阶段有效运行的控制可降低重大错报风险的程度总体规模可容忍误差率预计误差率可接受的信赖过度风险对于大规模总体而言（总体规模5000），总体规模对样本规模几乎没有影响总体规模就是审计对象总体中所包含的项目数，如某一期间的记账凭证数量、开出的销售发票数量等。总体流程选取样本阶段根据所设计的样本确定样本的规模，决定需要审查多少样本确定样本规模1设计样本阶段选取样本阶段评价样本结果阶段有效运行的控制可降低重大错报风险的程度总体规模可容忍误差率预计误差率可接受的信赖过度风险在其他因素不变的情况下，可接受的信赖过度风险水平与样本规模之间呈负相关大多数审计

16、人员通常都根据经验判断，将可接受的信赖过度风险水平设定在5%-10%之间的较低水平。总体流程选取样本阶段根据所设计的样本确定样本的规模，决定需要审查多少样本确定样本规模1设计样本阶段选取样本阶段评价样本结果阶段思考：假设审计人员在进行收入循环的控制测试时，打算审查销售交易的发生认定。根据上一年度的审计情况以及本年度对于内部控制的初步调查和评价，审计人员预计有2%的销售发票存在单据不全的差错，此外，审计人员设定可容忍误差率为5%，同时希望以95%的把握来相信总体的实际误差率小于等于5%，请确定审计人员应该选取多少张销售发票进行检查？答：根据已知条件可知，本例中：信赖过度风险=5%预计误差率=2%

17、可容忍误差率=5%查表可知，此时样本规模应确认为181，因此，审计人员必须选取181张销售发票，检查这181张销售发票是否都有相应的支持性凭证为依据。181(4)要按照一定的原则和方法来选取样本，在统计抽样中，样本的选取必须保证总体中每个项目被抽取的概率都是相等的样本的选取样本的选取2系统选样随机选样总体流程选取样本阶段根据所设计的样本确定样本的规模，决定需要审查多少样本确定样本规模1设计样本阶段选取样本阶段评价样本结果阶段针对各个样本单位的一个或多个属性进行审查样本的审查样本的审查3总体流程选取样本阶段样本的选取样本的选取2系统选样随机选样根据所设计的样本确定样本的规模，决定需要审查多少样本

18、确定样本规模1要按照一定的原则和方法来选取样本，在统计抽样中，样本的选取必须保证总体中每个项目被抽取的概率都是相等的设计样本阶段选取样本阶段评价样本结果阶段根据抽样结果计算得出的最大误差率，它受到可接受的信赖过度风险水平、样本规模和实际误差数的影响计算计算实际误差实际误差率上限率上限1与确定样本规模的方法一样，实际误差率上限可通过查表得到总体流程评价样本结果阶段设计样本阶段选取样本阶段评价样本结果阶段 上表为信赖过度风险水平为5%时的实际误差率上限，延续上面确定样本规模的例子，如果审计人员选取了181张销售发票，进行测试后，共发现2个偏差，试计算其实际误差率上限。答：如果所要查找的样本规模18

19、1没有包括在统计抽样结果评价表中，因此选择表中最接近实际样本规模的数值200来计算实际误差率上限。查表可知，实际误差率上限为3.2%。3.2%在计算出实际误差率上限后，审计人员需要将实际误差率上限与可容忍误差率进行比较比较比较实际误差实际误差率上限率上限与与可容可容忍误差率忍误差率2总体流程评价样本结果阶段根据抽样结果计算得出的最大误差率，它受到可接受的信赖过度风险水平、样本规模和实际误差数的影响计算计算实际误差实际误差率上限率上限1设计样本阶段选取样本阶段评价样本结果阶段根据比较结果根据比较结果确确定实质性测试的定实质性测试的程度和范围程度和范围3实际误差率上限实际误差率上限可容忍误差率可容

20、忍误差率 将与该控制相关的重大错报风险维持在较高的水平并扩大实质性测试的程度和范围。总体流程评价样本结果阶段在计算出实际误差率上限后，审计人员需要将实际误差率上限与可容忍误差率进行比较比较比较实际误差实际误差率上限率上限与与可容可容忍误差率忍误差率2根据抽样结果计算得出的最大误差率，它受到可接受的信赖过度风险水平、样本规模和实际误差数的影响计算计算实际误差实际误差率上限率上限1设计样本阶段选取样本阶段评价样本结果阶段实质性程序中的审计抽样技术3 在实施实质性测试时，审计人员需要对被审计单位财务报表中的数额、余额是否存在错误以及错误的大小进行定量测试和分析评价。因此，审计人员在进行实质性测试时通

21、常采用变量抽样的抽样方法。实质性程序变量抽样1设计样本阶段流程设计样本阶段选取样本阶段评价样本结果阶段确定测试目标 定义总体定义抽样单元界定错报1选取样本阶段评价样本结果阶段为有关财务报表金额的一项或多项认定提供合理保证确定测试目标确定测试目标 1例如：应收账款的存在性，存货的准确性、计价与分摊。设计样本阶段设计样本阶段流程1选取样本阶段评价样本结果阶段为有关财务报表金额的一项或多项认定提供合理保证确定测试目标确定测试目标 1考虑总体的适当性和完整性，确保抽样总体适合于特定的审计目标定义总体定义总体2例如：测试应收账款的“存在”认定时，应将应收账款明细账（即，所有笔应收账款）定义为总体。设计样

22、本阶段设计样本阶段流程1选取样本阶段评价样本结果阶段为有关财务报表金额的一项或多项认定提供合理保证确定测试目标确定测试目标 1考虑总体的适当性和完整性，确保抽样总体适合于特定的审计目标定义总体定义总体2根据审计目标和所实施的审计程序，同时结合实施计划的审计程序和替代程序的难易程度定义抽样单元定义抽样单元定义抽样单元3例如：测试应收账款的“存在”认定时，每一笔应收账款即为抽样单元。设计样本阶段设计样本阶段流程1选取样本阶段评价样本结果阶段为有关财务报表金额的一项或多项认定提供合理保证确定测试目标确定测试目标 1考虑总体的适当性和完整性，确保抽样总体适合于特定的审计目标定义总体定义总体2根据审计目

23、标和所实施的审计程序，同时结合实施计划的审计程序和替代程序的难易程度定义抽样单元定义抽样单元定义抽样单元3在实质性测试中，错报就是误差，设计人员应该根据审计目标对错报进行界定界定界定错报错报4例如:测试应收账款的“存在”认定时，账面金额为50万元，但函证后的金额为40万元，即有10万元的错报。设计样本阶段设计样本阶段流程1选取样本阶段设计样本阶段选取样本阶段评价样本结果阶段1234确定样本规模样本的选取样本的审查1选取样本阶段选取样本阶段评价样本结果阶段1234根据所设计的样本确定样本的规模，决定需要审查多少样本确定样本规模确定样本规模审计人员对重大错报风险的估计审计人员要求的可靠水平总体规模

24、可容忍错报水平总体（或样本）标准差在相同的总体审计风险条件下，审计人员对重大错报风险水平的估计越高，检查风险就越低，需要的样本规模越大。（正）其他实质性程序在同一认定上的使用情况1设计样本阶段1选取样本阶段1234根据所设计的样本确定样本的规模，决定需要审查多少样本确定样本规模确定样本规模审计人员对重大错报风险的估计审计人员要求的可靠水平总体规模可容忍错报水平总体（或样本）标准差其他实质性程序在同一认定上的使用情况1对于特定账户余额或交易类型而言，当误受风险一定时，审计人员打算接受的可容忍错报水平越低，需要的样本规模就越大，反之所需要的样本规模就越小。（负）选取样本阶段评价样本结果阶段设计样本

25、阶段1选取样本阶段选取样本阶段评价样本结果阶段1234根据所设计的样本确定样本的规模，决定需要审查多少样本确定样本规模确定样本规模审计人员对重大错报风险的估计审计人员要求的可靠水平总体规模可容忍错报水平总体（或样本）标准差其他实质性程序在同一认定上的使用情况1对某一特定交易或账户余额，审计人员越依赖于通过其他实质性程序来将检查风险降低到可接受的水平，则需要从抽样中获取的保证就越少，因此，所需要的样本规模就越小。设计样本阶段1选取样本阶段选取样本阶段评价样本结果阶段1234根据所设计的样本确定样本的规模，决定需要审查多少样本确定样本规模确定样本规模审计人员对重大错报风险的估计审计人员要求的可靠水

26、平总体规模可容忍错报水平总体（或样本）标准差其他实质性程序在同一认定上的使用情况1在其他因素不变的情况下，可接受的误受风险水平与样本规模之间是负相关的，即可接受的误受风险水平越低，则所需要的样本规模就越大，反之所需要的样本规模就越小。设计样本阶段1选取样本阶段1234根据所设计的样本确定样本的规模，决定需要审查多少样本确定样本规模确定样本规模审计人员对重大错报风险的估计审计人员要求的可靠水平总体规模可容忍错报水平总体（或样本）标准差其他实质性程序在同一认定上的使用情况1总体规模与样本规模之间是正相关的，即总体规模越大，则样本规模也越大；而总体规模越小，则样本规模也越小。选取样本阶段评价样本结果

27、阶段设计样本阶段1选取样本阶段选取样本阶段评价样本结果阶段134根据所设计的样本确定样本的规模，决定需要审查多少样本确定样本规模确定样本规模审计人员对重大错报风险的估计审计人员要求的可靠水平总体规模可容忍错报水平总体（或样本）标准差其他实质性程序在同一认定上的使用情况1总体标准差与样本规模之间是正相关的，即总体标准差越大，则所需的样本规模也越大；反之，总体标准差越小，则所需的样本规模也越小。设计样本阶段1选取样本阶段选取样本阶段评价样本结果阶段1234根据所设计的样本确定样本的规模，决定需要审查多少样本确定样本规模确定样本规模1样本规模的计算样本规模的计算2单位平均法下的样本规模可采用如下公式

28、计算：其中，Ur表示可信赖程度系数；S表示预计总体标准差；N表示总体规模；P表示预计抽样误差(即可容忍误差-预计总体误差)；n表示放回抽样时的样本规模；n表示不放回抽样时的样本规模。设计样本阶段1选取样本阶段1234根据所设计的样本确定样本的规模，决定需要审查多少样本确定样本规模确定样本规模1样本规模的计算样本规模的计算2公式计算：样本的选取及样本的选取及审查审查3依据一定的原则，通过随机抽样或系统抽样的方式来选取样本，并进行审查。需要指出的是，在确定样本规模时，为了估计标准差而抽取的试验性样本也可以作为最终样本的组成部分。因此，审计人员只需要再选取除试验性样本以外的剩余样本单位数即可。选取样

29、本阶段评价样本结果阶段设计样本阶段1评价样本结果阶段123选取样本阶段评价样本结果阶段 估算总体审定值估算总体审定值1计算公式：其中，E 表示总体的估计价值；N表示总体规模；V表示样本审计值的平均值。根据抽样误差计算根据抽样误差计算总体的期间估计值总体的期间估计值2计算公式：其中，P1表示实际抽样误差；S1表示样本的标准差；n1表示样本规模；I表示总体的区间估计值。得出结论得出结论3如果总体账面价值落在总体的区间估计值之内，则说明账面记录值可以接受；而如果账面价值没有落在总体的区间估计值之内，则审计人员应该分析原因，并采取相应的措施。设计样本阶段单位平均数抽样比率估计抽样差额估计抽样PPS抽样

30、 单位平均数抽样是一种传统的变量抽样方法，主要是通过计算样本平均审定值，并将平均值与总体项目数相乘，从而得出推断的总体实际值。这种变量抽样方法的适用范围十分广泛，无论被审计单位提供的数据是否完整可靠，甚至在被审计单位缺乏基本经济业务或事项的账面记录的情况下，均可使用该方法。缺点在于：要求要求标准差要小，否则不具代表性标准差要小，否则不具代表性。若标准大，可先进行分层。推断的总体实际值=平均审定值 总体规模平均审定值=样本审定值 样本规模评价样本结果阶段选取样本阶段评价样本结果阶段设计样本阶段单位平均数抽样比率估计抽样差额估计抽样PPS抽样 差额估计抽样是单位平均数抽样的一种变形，其原理是通过比

31、较样本的审定值（AV）和账面值（BV），并计算两者的平均差异，并以此来估计总体实际值与账面值的平均差异，再以这个平均差异乘以总体项目个数求得总体的实际值与账面值的差异总额，最后将账面值加上差异总额来推算总体的实际价值。推断的总体错报=平均错报 总体规模其计算公式如下：平均错报=样本审定值与账面值的差额 样本规模评价样本结果阶段选取样本阶段评价样本结果阶段设计样本阶段单位平均数抽样比率估计抽样差额估计抽样PPS抽样 比率估计抽样是差额估计抽样方法的变异，其原理与之极为类似，它是以样本审定值与账面值的比率关系来估计总体实际值与账面值之间的比率关系，然后再以这个比率去乘以总体的账面值，从而求出总体实

32、际值的估计金额。估计的总体实际值比率 总体的账面值其计算公式如下：比率样本审定值之和 样本账面值之和推断的总体错报=总体账面值-估计的总体实际值评价样本结果阶段选取样本阶段评价样本结果阶段设计样本阶段单位平均数抽样比率估计抽样差额估计抽样PPS抽样 审计人员在对A公司被审年度新增的设备和其它资产进行抽样后，发现样本中存在高估和多计差错，请根据下列信息分别采用单位平均数抽样、差额估计抽样、比率估计抽样推断总体的审定金额：计算总体估计金额所需的数据 单位（元）新增加的账面金额2 000 000新增加的数量1 000样本量400样本的账面值400 000发现误差的金额20 000样本的审定值380

33、000可容忍误差200 000习题演练评价样本结果阶段选取样本阶段评价样本结果阶段设计样本阶段单位平均数抽样比率估计抽样差额估计抽样PPS抽样习题演练在单位平均数抽样下：平均审定值380000 400=950（元）推断的总体实际值=950 1000=950 000（元）平均差额20000 400=50（元）估计的总体差额50 1000=50000（元）推断的总体实际值=2000000-50000=1 950 000（元）在差额估计抽样下：比率380000400000=0.95推断的总体实际值0.952000000=1 900 000（元）在比率估计抽样下：评价样本结果阶段选取样本阶段评价样本结

34、果阶段设计样本阶段单位平均数抽样比率估计抽样差额估计抽样PPS抽样概率比例规模抽样（即PPS抽样），它是运用属性抽样原理对货币金额而不是对发生率得出结论的一种统计抽样方法。基本原理基本原理:以货币单元为抽样单元，对包含被选货币单元的余额或交易实施检查。总体中每一项目被选中的概率等于该项目金额与总体金额的比率 项目金额越大，被选中的概率也越大评价样本结果阶段选取样本阶段评价样本结果阶段设计样本阶段单位平均数抽样比率估计抽样差额估计抽样PPS抽样不需要计算标准差，不必抽取试验性样本总体自动进行分层，较大金额的差错被发现的概率较大大多数情况下需要的样本规模相对较小，更符合成本效益原则采用单位元抽样，从而能考虑审计对象总体分布的非对称性优点评价样本结果阶段选取样本阶段评价样本结果阶段设计样本阶段单位平均数抽样比率估计抽样差额估计抽样PPS抽样总体的自动分层使低估（即账面值偏低）的样本单位被抽取的概率远低于高估（即账面值偏高）的样本单位。因此，使用概率比例规模抽样对于高估的情况来说比较简便，而对于低估的情况就变得十分复杂了，从而限制了概率比例规模抽样的适用范围。在选择零余额时需要审计人员特别的考虑，因为随着预期错误数目的增加，恰当的样本规模也增加了，从而导致需要比其它变量抽样方法更大的样本规模，不符合成本效益原则。缺点评价样本结果阶段选取样本阶段评价样本结果阶段设计样本阶段本章小结