财务与成本控制培训课件(-).ppt

1、q第一部分第一部分 基础知识基础知识Contentq第三部分第三部分 成本控制成本控制q第二部分第二部分 预算管理预算管理q第一部分第一部分 基础知识基础知识Contentq第三部分第三部分 成本控制成本控制q第二部分第二部分 预算管理预算管理Page 3 of 120u 财务与会计的基本概念财务与会计的基本概念v 财务与企业运作的关系财务与企业运作的关系w 会计报表与会计报表与“恒等式恒等式”课程内容课程内容Page 4 of 120u 财务与会计的基本概念财务与会计的基本概念v 财务与企业运作的关系财务与企业运作的关系w 会计报表与会计报表与“恒等式恒等式”课程内容课程内容财务是什么？财务

2、是什么？（1 1）财务就是借款、报销）财务就是借款、报销？企业财务企业财务是指企业在生产经营过程中关于是指企业在生产经营过程中关于资金收资金收支支方面的事务，就是研究方面的事务，就是研究资金的运动规律资金的运动规律并优化并优化配配置资源。置资源。（2 2）财务包含上市、发行股票、）财务包含上市、发行股票、“圈钱圈钱”？（3 3）财务是处理企业同各方面的财务关系（银行、税务）财务是处理企业同各方面的财务关系（银行、税务局、工商局、交易所、证监会等）局、工商局、交易所、证监会等）？（4 4）财务是企业管理的组成部分，与经济价值或财富的）财务是企业管理的组成部分，与经济价值或财富的保值增值有关，是关

3、于创造财富的决策？保值增值有关，是关于创造财富的决策？Page 6 of 120（1 1）会计是一个信息系统。（）会计是一个信息系统。（information systeminformation system）会计会计是通过是通过专门的方法专门的方法收集、加工和利用以一定收集、加工和利用以一定货币单位货币单位计量标准来表现的经济计量标准来表现的经济信息信息，对，对经济活动经济活动进行组织控制、调节和指导，促使人们比较得失、权衡进行组织控制、调节和指导，促使人们比较得失、权衡利弊、讲求经济效益的一种利弊、讲求经济效益的一种管理活动管理活动。（2 2）会计是一种商业语言。（）会计是一种商业语言。（

4、language of businesslanguage of business）（3 3）会计既是科学又是艺术。（）会计既是科学又是艺术。（科学女神艺术王子）科学女神艺术王子）（4 4）会计本质上是一种经济管理活动。）会计本质上是一种经济管理活动。会计是什么？会计是什么？Page 7 of 120会计会计职能会计职能会计分支会计分支会计报表会计报表表现金流量表资利润表资产负债表表管理费用表制造费用表产品成本表会计会计2 2大职能大职能/分支？分支？问题：分别给谁看的？问题：分别给谁看的？Page 8 of 120 假设假设1 1：会计主体：会计主体 假设假设2 2：持续经营：持续经营 假设假

5、设3 3：会计分期：会计分期 假设假设4 4：货币计量：货币计量会计会计4 4个基本假设？个基本假设？会计核算方法是对会计主体的资金运动进行连续、会计核算方法是对会计主体的资金运动进行连续、系统、完整的核算和监督所运用的专门方法，一般包系统、完整的核算和监督所运用的专门方法，一般包括括设置会计科目和帐户设置会计科目和帐户、复式记帐复式记帐、填制会计填制会计凭证凭证、登记会计帐簿登记会计帐簿和和编制会计报表编制会计报表等。等。会计核算会计核算5 5步骤？步骤？uvwPage 10 of 120u 财务与会计的基本概念财务与会计的基本概念v 财务与企业运作的关系财务与企业运作的关系w 会计报表与会

6、计报表与“恒等式恒等式”课程内容课程内容企业投资与运营企业投资与运营 u 投资投资 老板老板v 运营运营 经理团队经理团队企业投资与运营企业投资与运营 u 投资投资 老板老板v 运营运营 经理团队经理团队投资人在想什么？投资人在想什么？资金的来源资金的来源筹资筹资资金的投放资金的投放投资投资投资回报投资回报利益分配利益分配投资风险投资风险Page 14 of 120资金成本是指为资金成本是指为筹集筹集和和使用使用资金而付出的代价。资金而付出的代价。资金成本资金成本资金筹集费资金筹集费资金占有费资金占有费手续费、律师费、公证费、资信评估费、担保费、广告费等银行借款和债券利息、股票的股息等资金成本

7、资金成本 Page 15 of 120货币的时间价值？货币的时间价值？今天的今天的1 1元钱元钱 明年的明年的1 1元钱元钱？（1 1）概念：是指货币经历一定）概念：是指货币经历一定时间时间的的投资和再投资投资和再投资所所增加增加的价值的价值。（2 2）关键：是否经过投资与再投资？）关键：是否经过投资与再投资？（3 3）量的规定性：没有考虑风险与通货膨胀条件下的社会资金）量的规定性：没有考虑风险与通货膨胀条件下的社会资金平均利润率。平均利润率。（4 4）与利率的关系）与利率的关系单利和复利（又叫单利和复利（又叫“利滚利利滚利”）。）。Page 16 of 120风险是指在一定条件下和一定时期内

8、可能发生的各种风险是指在一定条件下和一定时期内可能发生的各种结果的变动程度结果的变动程度风险是事件本身的不确定性，具有客观性。风险是事件本身的不确定性，具有客观性。这种风险是这种风险是“一定条件下的一定条件下的”风险。风险。风险的大小随时间延续而变化。风险的大小随时间延续而变化。风险可能给投资人带来超出预期的收益，也可能带来超出预期的损失。风险可能给投资人带来超出预期的收益，也可能带来超出预期的损失。风险风险市场风险市场风险企业风险企业风险经营风险经营风险财务风险财务风险影响所有公司的因素引起的风险。如：影响所有公司的因素引起的风险。如：战争、经济衰退、战争、经济衰退、通货膨胀、高利率通货膨胀

9、、高利率等。等。不可分散风险不可分散风险系统风险系统风险生产经营引起的风险。如：生产经营引起的风险。如：市场市场销售、生产成本、生产技术销售、生产成本、生产技术等。等。借款而增加的风险，是筹资带来借款而增加的风险，是筹资带来的风险，也就筹资风险。的风险，也就筹资风险。商业风险商业风险筹资风险筹资风险风险是什么？风险是什么？企业投资与运营企业投资与运营 u 投资投资 老板老板v 运营运营 经理团队经理团队财务与企业运作的关系财务与企业运作的关系 1个中心个中心资金及资金运动资金及资金运动现金现金采购采购永续经营之本永续经营之本 过程控制过程控制INPUTOUTPUT资源资源产品产品永续经营之本永

10、续经营之本持续获得持续获得“利润利润”拥有足够拥有足够“现金现金”产品价值产品价值资源管理成本资源管理成本生存生存1 1、以收抵、以收抵支支2 2、到期、到期偿债偿债发展发展1 1、收入稳定增、收入稳定增长长2 2、权益稳定、权益稳定增长增长企业企业目标目标财务管理目标？财务管理目标？1 1、出发点、出发点2 2、最终归、最终归属属获利获利资本的本性资本的本性逐利逐利！企业的本性企业的本性赚钱！赚钱！利润管理利润管理 最大最大销量价格销量价格资本运作资本运作产品创新产品创新质量优异质量优异 市场营销市场营销多元化多元化区域扩展区域扩展定价策略定价策略兼并收购兼并收购股票投资股票投资债券投资债券

11、投资基金投资基金投资投资组合投资组合销量单台成本销量单台成本部门运营费用部门运营费用税收筹划税收筹划采购成本采购成本进口关税进口关税制造费用制造费用研发成本研发成本人力成本人力成本广告成本广告成本物流成本物流成本折旧折旧利息支出利息支出产业优惠政策产业优惠政策区域优惠政策区域优惠政策公司类型选择公司类型选择免、退税政策免、退税政策“开源开源”“节节流流”=销量销量单位边际贡献单位边际贡献固定成本固定成本 本量利（本量利（C-V-PC-V-P）分析分析 利润利润=总收入总成本总收入总成本当利润当利润0 0时：时：=销量售价（变动成本固定成本）销量售价（变动成本固定成本）=销量售价销量单位变动成本

12、固定成本销量售价销量单位变动成本固定成本 =销量（售价单位变动成本）固定成本销量（售价单位变动成本）固定成本 =边际贡献边际贡献固定成本固定成本 销量销量固定成本利润固定成本利润售价单位变动成本售价单位变动成本固定成本利润固定成本利润单位边际贡献单位边际贡献盈亏平衡点盈亏平衡点固定成本固定成本售价单位变动成本售价单位变动成本固定成本固定成本单位边际贡献单位边际贡献亏损区盈利区盈亏平衡模型盈亏平衡模型 销售量（件）销售量（件）变动成本变动成本固定成本固定成本金额（元）金额（元）总收入总收入总成本总成本利润利润盈亏临界盈亏临界点销售量点销售量盈亏临界盈亏临界点销售额点销售额现金周转周期现金周转周期

13、 现购股东股东债权人债权人投资借入人员人员组织组织固定固定资产资产购置工资人工成本折旧股利归还本金与利息（财务费用）国家国家税金现销销售费用管理费用、折旧应付账款应付账款原材料原材料偿还赊购现金现金在产品成本在产品成本产成品成本产成品成本应收账款应收账款收款赊销应付账款应付账款原材料原材料偿还赊购现金现金在产品成本在产品成本产成品成本产成品成本应收账款应收账款收款赊销现金周期现金周期应收款周期应收款周期存货周期存货周期应付款周期应付款周期现金周转周期现金周转周期Page 26 of 120u 财务与会计的基本概念财务与会计的基本概念v 财务与企业运作的关系财务与企业运作的关系w 会计报表与会计

14、报表与“恒等式恒等式”课程内容课程内容Page 27 of 120会计要素会计要素财务状况财务状况资产资产负债负债经营成果经营成果收入收入费用费用利润利润所有者权益所有者权益会计会计6 6要素？要素？资产负债表 资产负债所有者权益利润表 收入费用利润会计会计3 3大基本报表？大基本报表？No.1:资产负债表资产负债表Balance SheetNo.2:利润表利润表Income StatementNo.3:现金流量表现金流量表Cash Flow Statement编制单位：A公司200*-*-*资产资产期末数期末数负债和所有者权益负债和所有者权益期末数期末数流动资产：流动资产：流动负债：流动负债

15、：货币资金 短期借款 应收帐款 应付帐款 其他应收款 应交税金 存货：原材料 半成品 产成品长期投资：长期投资：长期负债：长期负债：固定资产：固定资产：所有者权益：所有者权益：固定资产原值 股本 减：累计折旧 资本公积 固定资产净值 盈余公积无形资产：无形资产：未分配利润合计合计合计合计资产负债表资产负债表单位：编制单位：A公司 200*年单位：万元项目项目本年累计数本年累计数一、主营业务收入 减：主营业务成本 主营业务税金及附加二、主营业务利润 加：其他业务收入 减：其他业务支出 营业费用 管理费用 财务费用三、营业利润 加：投资收益 补贴收入 营业外收入 减：营业外支出四、利润总额 减：所

16、得税五、净利润 加：年初未分配利润六、可供分配利润 减：提取法定盈余公积 提取法定公益金 提取任意盈余公积 分配普通股股利七、未分配利润利润表利润表 现金流量表现金流量表编制单位：A公司 2003年单位：万元一、经营活动产生的现金流量：一、经营活动产生的现金流量：金额金额 销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还 经营活动现金流入小计 购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费 经营活动现金流出小计经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量：二、投资活动产生的现金流量：收回投资收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期

17、资产收回的现金 投资活动现金流入小计 投资支付的现金 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 投资活动现金流出小计投资活动现金流量净额投资活动现金流量净额三、筹资活动产生的现金流量：三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资收到的现金 借款收到的现金 筹资活动现金流入小计 偿还债务支付的现金 分配股利、利润和偿付利息支付的现金 筹资活动现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金的影响四、汇率变动对现金的影响五、现金及现金等价物净值增加额五、现金及现金等价物净值增加额收入费用利润收入费用利润v 会计恒等式（方程式）会计恒等式（方程式）资产资产=负债负债+

18、所有者权益所有者权益u资产资产+(+(收入费用）收入费用）=负债负债+所有者权益所有者权益利润利润w 收入费用利润收入费用利润vPage 30 of 120为什么为什么“恒恒”等？等？假定假定1 1：张先生有：张先生有2020万元家产。万元家产。=假定假定2 2：张先生今年又赚：张先生今年又赚1515万元，除掉一切生活开支万元，除掉一切生活开支5 5万元，万元，年末净赚年末净赚1010。另车子折旧。另车子折旧2 2万元。万元。-分期向银行还掉车贷分期向银行还掉车贷2 2万元万元家产的构成家产的构成家产的来源家产的来源10108 8资产负债表资产负债表=合计合计:26:26万元万元合计合计:26

19、:26万元万元=8 8万元万元2 2万元（非现金支出）万元（非现金支出）Page 32 of 120小小 结结Page 33 of 120銄 SAP AG财务与谁有关？财务与谁有关？保险保险税务税务机关机关股权所有者股权所有者执法机关执法机关银行银行审计审计杂志媒体杂志媒体证券证券分析分析外部外部行政管理者行政管理者经理经理雇雇员员CEO董事会董事会CFO内部内部财务管理的对象？财务管理的对象？财务管理主要是资金管理，其对象是资金及资金运动。财务管理主要是资金管理，其对象是资金及资金运动。应付账款应付账款原材料原材料偿还赊购现购现金现金股东股东债权人债权人投资借入人员人员组织组织固定固定资产资

20、产购置工资在产品成本在产品成本产成品成本产成品成本人工成本折旧股利归还本金与利息（财务费用）国家国家税金应收账款应收账款收款现销赊销销售费用管理费用、折旧会计会计123456123456小结：小结：1 1中心中心2 2职能职能2 2分支财务会计和管理会计分支财务会计和管理会计3 3报表报表4 4假设假设5 5步骤步骤6 6要素要素资金及资金运动资金及资金运动核算和监督核算和监督资产负债表、利润表、现金流量表资产负债表、利润表、现金流量表会计主体、持续经营、会计分期、货币计量会计主体、持续经营、会计分期、货币计量设置会计科目和帐户、取得原始凭证设置会计科目和帐户、取得原始凭证、制作记、制作记帐凭

21、证、登记账薄帐凭证、登记账薄、编制会计报表、编制会计报表资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润财务财务“九阴真经九阴真经”1.风险需要报酬补偿风险需要报酬补偿风险收益平衡风险收益平衡 2.时间就是金钱时间就是金钱资源的时间价值资源的时间价值 3.现金为王现金为王现金流分析现金流分析 4.增值为金增值为金增量现金分析增量现金分析 5.利润回归利润回归粒粒皆辛苦粒粒皆辛苦 6.有效的市场是价格的调节器有效的市场是价格的调节器 7.管理者只是代理人管理者只是代理人 8.不要把你所有的鸡蛋放在一只篮子里不要把你所有的鸡蛋放在一只篮子里风险分散风险分散 9.单靠

22、勤俭节约你做不了比尔盖茨单靠勤俭节约你做不了比尔盖茨开源节流开源节流q第一部分第一部分 基础知识基础知识Contentq第三部分第三部分 成本控制成本控制q第二部分第二部分 预算管理预算管理预算是什么？预算是什么？预算是一种预算是一种系统方法系统方法/管理工具管理工具，用来分配企业的用来分配企业的财务、实物和人力资源财务、实物和人力资源，以实现企业既定的以实现企业既定的战略目标战略目标。（2 2）预算是）预算是经营计划的经营计划的数字化数字化/货币化。货币化。（1 1）预算是完成经营目标的预算是完成经营目标的资源保障资源保障/约束。约束。（3 3）预算是）预算是绩效管理依据绩效管理依据。（4

23、4）预算是一种）预算是一种的有效的有效公司战略执行工具。公司战略执行工具。公司战略公司战略部门业务规划部门业务规划战略目标战略目标战略目标战略目标战略目标战略目标经营目标经营目标经营目标经营目标经营目标经营目标收入费用资金收入费用资金完善完善分解汇总公司预算公司预算部门预算部门预算预算与公司战略预算与公司战略uu根据商业环境和内部能力制根据商业环境和内部能力制订公司战略订公司战略vv将战略转化将战略转化BSCBSCww根据根据BSCBSC具体为目标和考核指具体为目标和考核指标标为实现战略目标和考核指标为实现战略目标和考核指标确认必须执行的措施，包括确认必须执行的措施，包括业务流程、相应的成本费

24、用业务流程、相应的成本费用、KPIKPI、主要的负责部门等主要的负责部门等根据确认的执行措施编制预根据确认的执行措施编制预算算执行执行将确认的主要行动及相应的将确认的主要行动及相应的业绩考核指标作为目标数据业绩考核指标作为目标数据，并与前述制定的战略目标，并与前述制定的战略目标和考核指标进行对比修正和考核指标进行对比修正对预算执行情况按月进行检对预算执行情况按月进行检查，并将目标数据和实践数查，并将目标数据和实践数据进行差异分析，找出问题据进行差异分析，找出问题的原因从而加以改进。的原因从而加以改进。流程改进流程改进市场市场环境环境 vv BSC BSC流程与流程与KPIKPIuu战略战略ww

25、目标考核指标目标考核指标执行措施执行措施（业务流程（业务流程 成本成本 效益效益 KPIKPI负责人等）负责人等）业务管理业务管理战略战略（5-205-20年）年）经营计划经营计划（3-53-5年）年）预算预算（1 1年）年）战略控制战略控制主要流程主要流程KPIKPI未来未来3 3个季度个季度的滚动预测的滚动预测目标数据目标数据差异差异分析分析编制预算编制预算预算管理体系框架预算管理体系框架（1 1）确保一切活动受控于预算）确保一切活动受控于预算以货币计价的一切资源均为预算控制对象（全面性）；以货币计价的一切资源均为预算控制对象（全面性）；只有纳入预算的资源才可进入运作（唯一性）；只有纳入预

26、算的资源才可进入运作（唯一性）；进入运作的资源应接受事先审核（事前控制）；进入运作的资源应接受事先审核（事前控制）；跟踪重要投入资源的过程和产出（过程控制）；跟踪重要投入资源的过程和产出（过程控制）；重要性控制：重要性控制：80/2080/20原则；原则；预算是边界约束下的预期预算是边界约束下的预期；预算编制过程就是资源配置过程；预算控制是经预算编制过程就是资源配置过程；预算控制是经营过程的价值链控制（投入产出控制）。营过程的价值链控制（投入产出控制）。（2 2）预算是控制，而非压制：）预算是控制，而非压制：在过程中修正（预算编制与调整）；在过程中修正（预算编制与调整）；在过程中控制资源价值（

27、资源运用）；在过程中控制资源价值（资源运用）；在过程中控制价值目标（投入产出）；在过程中控制价值目标（投入产出）；预算控制渗透在经济活动中，确保业务活动按既定的游戏规则行事。预算控制渗透在经济活动中，确保业务活动按既定的游戏规则行事。预算管理基本理念预算管理基本理念 全面性原则：全面性原则：预算是全方面、全过程及全员参与的管理活动；预算是全方面、全过程及全员参与的管理活动；成本成本效益原则：效益原则：预算管理效益优先，不断优化各项生产资源配置，以最小投预算管理效益优先，不断优化各项生产资源配置，以最小投入获取最大收益；入获取最大收益；总额控制与分项管理原则：总额控制与分项管理原则：各预算项目按

28、有预算不超支，无预算不开支原则执行，预算各预算项目按有预算不超支，无预算不开支原则执行，预算项目间不允许调剂使用（串项使用），不允许项目间不允许调剂使用（串项使用），不允许“先斩后奏先斩后奏”；分级归口原则：分级归口原则：预算以公司各部为责任单位的纵向分级管理与部分项目由管理预算以公司各部为责任单位的纵向分级管理与部分项目由管理部门横向归口管理相结合。部门横向归口管理相结合。预算管理的原则预算管理的原则预算要素预算要素3 3预算方法预算方法2 2预算内容预算内容1 1预算目标预算目标6 6预算执行预算执行5 5预算编制预算编制4 4预算程序预算程序预算要素预算要素Page 44 of 120目

29、标确定原则目标确定原则市场原则市场原则股东期望原则股东期望原则充分挖潜资产盈利能力原则充分挖潜资产盈利能力原则四大预算目标四大预算目标财务目标财务目标市场目标市场目标业务目标业务目标创新目标创新目标公司预算目标确定的前提公司预算目标确定的前提总前提：总前提：公司外部环境及股东内在要求公司外部环境及股东内在要求公司的发展战略；公司的发展战略；宏观政策变动；宏观政策变动；公司面临的市场竞争；公司面临的市场竞争；公司出资者的期望收益要求；公司出资者的期望收益要求；公司具备的资源优势；公司具备的资源优势；其它因素。其它因素。预算目标是公司公司战略目标在本期内的财务具体化。预算目标是公司公司战略目标在本

30、期内的财务具体化。预算目标的确定方法预算目标的确定方法标杆法标杆法持续改进法持续改进法创新性持续改进法创新性持续改进法预算目标预算目标预算要素预算要素3 3预算方法预算方法2 2预算内容预算内容1 1预算目标预算目标6 6预算执行预算执行5 5预算编制预算编制4 4预算程序预算程序预算方法预算方法固定预算固定预算弹性预算弹性预算定期预算定期预算滚动预算滚动预算增量预算增量预算零基预算零基预算预算内容预算内容经营预算经营预算资本预算资本预算财务预算财务预算预算程序预算程序自上而下自上而下自下而上自下而上上下结合上下结合预算内容预算内容/方法方法/程序程序预算要素预算要素3 3预算方法预算方法2

31、2预算内容预算内容1 1预算目标预算目标6 6预算执行预算执行5 5预算编制预算编制4 4预算程序预算程序预算种类预算种类方法方法要点要点固定预算适用于固定成本费用预算的编制。固定成本费用的划分。弹性预算适用于变动成本费用预算的编制。变动成本费用的划分，对于某些选择性固定成本费用预算也可也考虑用这种方法编制。定期预算适用于固定资产、部门费用、咨询费、保险费、广告费等预算的编制。合理使用定期预算，可以减少预算编制的工作量。滚动预算适用于定期预算以外的指标预算的编制。通常按季度滚动，每季度第三个月中旬着手滚动预算工作。增量预算适用于影响因素简单和以前年度基本合理的预算指标编制。合理使用增量法，可以

32、减少预算编制的工作量，但应详细说明增减变动原因。零基预算适用于以前年度可能存在不合理或潜力比较大的预算指标编制。要点是每一项预算都有“投入产出分析”使用周期不宜过短，否则会增加工作量。但是三年之内必须进行一次零基预算。预算编制方法与要点预算编制方法与要点 年度目标年度目标销售预算销售预算资本支出预算资本支出预算生产预算生产预算销售与管销售与管理费预算理费预算直接材料预算直接材料预算直接人工预算直接人工预算制造费用预算制造费用预算产品成本预算产品成本预算现金预算现金预算预计利润表预计利润表预计资产负债表预计资产负债表企业发展战略企业发展战略预计现金流量表预计现金流量表期末存货预算期末存货预算长期

33、销售预测长期销售预测全面预算编制流程全面预算编制流程经营预算经营预算财务预算财务预算预算要素预算要素3 3预算方法预算方法2 2预算内容预算内容1 1预算目标预算目标6 6预算执行预算执行5 5预算编制预算编制4 4预算程序预算程序预算执行预算执行预算执行总原则：预算执行总原则：有预算不超支（有预算不超支（刚性项目决不，柔性项目严格按审批程序并跟踪）；）；无预算不开支；无预算不开支；预算项目间不允许调剂使用（不允许串项使用）；预算项目间不允许调剂使用（不允许串项使用）；不允许不允许“先斩后奏先斩后奏”。预算执行包括：预算执行包括：预算执行；预算执行；预算调整预算调整/追加；追加；预算反馈控制；

34、预算反馈控制；预算跟踪、预算报告。预算跟踪、预算报告。预算要素预算要素3 3预算方法预算方法2 2预算内容预算内容1 1预算目标预算目标6 6预算执行预算执行5 5预算编制预算编制4 4预算程序预算程序预算调整预算调整 预算调整原则：预算调整原则：刚性但不僵化；灵活而不失控 预算调整次数：预算调整次数：为强调预算调整的严肃性，下达的预算一般不予调整，要调每年只能进行一次调整（一般在第三季度第一个月进行）。预算调整的基本条件：预算调整的基本条件：市场环境、经营条件、政策法规等发生重大变化。预算追加的基本条件：预算追加的基本条件：公司经营规模扩大导致业务量增加或出现新的业务。预算调整审批程序：预算

35、调整审批程序：（1）预算内调整：对不影响整体预算目标的按照授权原则进行审批。（2）预算外调整：预算单位提出预算调整的需求（提交差异分析报告，必要性？为什么？）预算管理部门（财务规划部）审议预算调整；总经理、预算管理委员会批准预算。调整后的预算目标：调整后的预算目标：公司预算按调整后的预算目标执行。强化预算管理程序，及时修订预算；强化预算管理程序，及时修订预算；加强上下沟通和作业分析；加强上下沟通和作业分析；增强职业素养。增强职业素养。企业有关部门和人员为了得到较低的业绩评价标准，有意提企业有关部门和人员为了得到较低的业绩评价标准，有意提供虚假预算数据的风险。供虚假预算数据的风险。预算管理部门和

36、预算责任部门信息不对称；预算管理部门和预算责任部门信息不对称；预算管理人员对业务流程不熟悉；预算管理人员对业务流程不熟悉；缺乏标杆（基础资料、行业资料）以衡量预算的合理性；缺乏标杆（基础资料、行业资料）以衡量预算的合理性；预算管理人员的职业素养。预算管理人员的职业素养。预算宽打窄用；预算宽打窄用；虚报、用尽预算指标。虚报、用尽预算指标。预算管理流于形式；预算管理流于形式；绩效考核形同虚设；绩效考核形同虚设；对其他预算责任部门不具公平性。对其他预算责任部门不具公平性。风险防范：风险防范：产生后果：产生后果：表现形式：表现形式：产生原因：产生原因：预算编制中存在的风险预算编制中存在的风险 q第一部

37、分第一部分 基础知识基础知识Contentq第三部分第三部分 成本控制成本控制q第二部分第二部分 预算管理预算管理u 成本是什么？成本是什么？v 成本控制？成本控制？w 全面成本管理体系（全面成本管理体系（TCMTCM）？）？课程目标课程目标管理会计管理会计财务会计财务会计产品成本营业费用管理费用财务费用质量成本人力成本研发成本供应链成本客户服务成本机会成本财务会计与管理会计上成本概念财务会计与管理会计上成本概念管理会计管理会计财务会计财务会计产品成本营业费用管理费用财务费用质量成本人力成本研发成本供应链成本客户服务成本机会成本财务会计与管理会计上成本概念财务会计与管理会计上成本概念 财务会计

38、财务会计产品成本营业费用管理费用财务费用质量成本人力成本研发成本供应链成本客户服务成本机会成本管理会计管理会计变动成本固定成本可控成本边际成本重组费用财务会计与管理会计上成本概念财务会计与管理会计上成本概念 研究与开发成本研究与开发成本设计成本设计成本生产成本生产成本营销成本营销成本配送成本配送成本客户服务成本客户服务成本行政管理成本行政管理成本直接成本直接成本间接成本间接成本外购材料外购材料外购燃料外购燃料外购动力外购动力工资工资职工福利费职工福利费折旧费折旧费税金税金其他支出其他支出变动成本变动成本固定成本固定成本成本分类成本分类 成本成本总成本总成本单位成本单位成本产品成本产品成本销售成

39、本销售成本存货存货期间成本期间成本营业费用营业费用管理费用管理费用财务费用财务费用策略性成本策略性成本非策略性成本非策略性成本按企业职按企业职能划分能划分按经济性按经济性质划分质划分按会计按会计期间分期间分按成本按成本习性分习性分按计量按计量单位分单位分按利润按利润贡献分贡献分按受益按受益对象分对象分内部结构（财务、行政、法务等）内部结构（财务、行政、法务等）人力资源管理（招聘、培训、考核、薪酬、发展）人力资源管理（招聘、培训、考核、薪酬、发展）R&DR&D（基础研究、应用开发、系统设计等）（基础研究、应用开发、系统设计等）采购（原材料、辅助材料、动力、运输等）采购（原材料、辅助材料、动力、运

40、输等）进货进货物流物流生产生产作业作业发货发货物流物流营销营销销售销售客户客户服务服务主要活动主要活动支持活动支持活动利利 润润 利利润润价值链及成本价值链及成本 利润利润成本成本税金税金配送成本配送成本行政管理成本行政管理成本客户服务成本客户服务成本营销成本营销成本生产成本生产成本设计成本设计成本研发成本研发成本价格价格总成本总成本市场竞争压力市场竞争压力成本上升压力成本上升压力成本屋顶图成本屋顶图成本成本税金税金人力成本人力成本折旧折旧营运成本营运成本市场营销成本市场营销成本加工成本加工成本物流成本物流成本外购材料成本外购材料成本主要材料主要材料辅助采购人工成本材料成本材料成本制造费用产品

41、成本产品成本销售费用销售成本销售成本管理费用财务费用总成本总成本成本形成路径成本形成路径材料材料管理管理营销营销配送配送制造制造客服客服累积曲线累积曲线成本贡献度成本贡献度成本形成路径成本形成路径经营思路的变革经营思路的变革利润收入成本利润收入成本成本收入利润成本收入利润企业家就是做两件事，第一是营销，第二是削减成本。企业家就是做两件事，第一是营销，第二是削减成本。其他都不要做。其他都不要做。管理大师管理大师 彼得彼得德鲁克德鲁克成本领先战略成本领先战略不思进取不思进取现状现状扩大销售扩大销售削减成本削减成本收入收入100100200200100100成本成本90901801808080利润利

42、润101020202020利润率利润率10%10%10%10%20%20%成本：成本：1010收入：收入：100100利润：利润：1010降低一分成本，增加成倍利润降低一分成本，增加成倍利润成本杠杆效用成本杠杆效用成本控制方法成本控制方法 成本成本控制控制方法方法工程成本控制工程成本控制战略成本控制战略成本控制系统成本控制系统成本控制产业工程产业工程IE法法价值工程价值工程VE法法产品设计工程产品设计工程企业资源计划企业资源计划ERP作业成本法作业成本法ABC六西格玛法六西格玛法6管理成本控制管理成本控制标准成本法标准成本法SC预算控制预算控制BUDGET税收筹划税收筹划战略外包战略外包OUT

43、SOURCING供应链管理供应链管理SCM电子商务电子商务EC产品工序分析产品工序分析联合工序分析联合工序分析作业工序分析作业工序分析路径工序分析路径工序分析WFWF法（操作要素法）法（操作要素法）MTM MTM 法法基本动作法基本动作法记秒表法记秒表法既定时间法既定时间法延时法延时法作业采样法作业采样法瞬间观测法瞬间观测法持续观测法持续观测法管理剩余率管理剩余率生理富余率生理富余率工种富余率工种富余率事务流程分析事务流程分析工程分析工程分析动作分析动作分析时间分析时间分析运转分析运转分析剩余分析剩余分析方法研究方法研究工作研究工作研究IE工业工程工业工程IEIE方法体系方法体系 标准成本控制

44、系统标准成本控制系统 生产经生产经营活动营活动 发生实发生实际成本际成本 标准成标准成本计算本计算 成本差成本差异计算异计算 成本差成本差异分析异分析 采取管采取管理行动理行动 提出控提出控制报告制报告 成本差成本差异调查异调查 标准成标准成本制订本制订 （1 1）就是通过精确的调查、分析和技术测定而制定的，用来）就是通过精确的调查、分析和技术测定而制定的，用来评价实际成本，衡量工作效率的一种预计成本。评价实际成本，衡量工作效率的一种预计成本。（2 2）是经过精心设计而应该达到的单位目标成本。）是经过精心设计而应该达到的单位目标成本。（3 3）基本上排除了不应该发生的）基本上排除了不应该发生的

45、“浪费浪费”，是一种，是一种“应该成应该成本本”（4 4）分为理想标准成本与正常标准成本。）分为理想标准成本与正常标准成本。标准成本标准数量标准价格合理损耗标准成本标准数量标准价格合理损耗标准成本？标准成本？产品标准成本产品标准成本直接材料标准成本直接材料标准成本直接人工标准成本直接人工标准成本制造费用标准成本制造费用标准成本用量标准：用量标准：是各种物料消耗的标准数量（含必不可少损耗）。是各种物料消耗的标准数量（含必不可少损耗）。依据依据分不同物料名目，按照单位产品制定。分不同物料名目，按照单位产品制定。程序程序统计方法、工业工程法或其它，参考历史资料。统计方法、工业工程法或其它，参考历史资

46、料。考核考核使用部门，采购部门。使用部门，采购部门。直接材料标准成本直接材料标准成本 价格标准：价格标准：是所消耗的各种物料的单位标准价格。是所消耗的各种物料的单位标准价格。依据依据按不同的物料名目分别确定单价。按不同的物料名目分别确定单价。程序程序通过调查现行市场价格、分析和预测未来走向后确定。通过调查现行市场价格、分析和预测未来走向后确定。考核考核采购部门。采购部门。直接材料标准成本直接材料标准成本（数量标准价格标准）（数量标准价格标准）用量标准：用量标准：企业在现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的作业时间，其中包括必要的工间休息、设备调整时间、和生产废品时间。依据依据用历史经验、动作

47、和时间研究和操作人员的意见来制定。考核考核生产使用部门、产品/工艺设计部门。价格标准：价格标准：每工时应支付的工资，也称小时工资率。计件工资制计时工资制月工资制直接人工标准成本直接人工标准成本（工时标准小时工资率）（工时标准小时工资率）直接人工标准成本直接人工标准成本 制造费用标准成本确定，比直接材料和直接人工标准成本制造费用标准成本确定，比直接材料和直接人工标准成本难度要大。难度要大。分为变动制造费用和固定制造费用。分为变动制造费用和固定制造费用。采用标准成本管理比较难，因此有必要设置专门明细账或采用标准成本管理比较难，因此有必要设置专门明细账或专门成本中心，经常分析费用支出的合理性，最终也

48、会得到一专门成本中心，经常分析费用支出的合理性，最终也会得到一个合理的消耗定额。个合理的消耗定额。直接人工标准成本直接人工标准成本 举例：以电脑公司为例举例：以电脑公司为例 产品标准成本产品标准成本直接材料标准成本直接材料标准成本直接人工标准成本直接人工标准成本（如：CPU、硬盘、机箱等主料，以及打包带、封箱胶纸、标签等辅料。）材料种类材料数量材料损耗材料再利用子零件费标准工时工序、工艺小时工资率工时损耗制造费用标准成本制造费用标准成本材料管理费一般管理费加工费管理间接费物流费设备费率模具费率运输费包装费（如：生产线工人、产品检验工人等。）标准成本差异分析标准成本差异分析 一、总额比较法一、总

49、额比较法二、因素分析法二、因素分析法公公式式成本差异成本差异实际成本标准成本实际成本标准成本成本差异成本差异实际成本标准成本实际成本标准成本价格差异数量差异价格差异数量差异实际数量（实际价格标准价格）实际数量（实际价格标准价格）标准价格标准价格 （实际数量标准数量）（实际数量标准数量）优优缺缺点点仅仅将实际成本总额与标准仅仅将实际成本总额与标准成本总额进行比较，它忽视成本总额进行比较，它忽视了成本差异中的数量因素和了成本差异中的数量因素和价格因素，从而使分析结果价格因素，从而使分析结果有时会掩盖管理中存在的问有时会掩盖管理中存在的问题。题。克服了总额比较法的不足，按照成本构成克服了总额比较法的

50、不足，按照成本构成要素，分别揭示数量因素和价格因素对差要素，分别揭示数量因素和价格因素对差异形成的影响，有利于深入查找问题。异形成的影响，有利于深入查找问题。成本差异分析举例：成本差异分析举例：例：某部门办公用例：某部门办公用A4A4复印纸一季度的用量标准是复印纸一季度的用量标准是5 5箱，价箱，价格标准是格标准是175175元，则其标准成本是元，则其标准成本是1751755 5875875元；实际耗元；实际耗用用4 4箱，采购价箱，采购价190190元，实际成本是元，实际成本是1901904 4760760元。元。按照传统的总额比较法：成本差异760875115可以显示，实际成本节约115元