第3章货币资金及应收款项概要课件.ppt

1、河南牧业经济学院河南牧业经济学院 1第三章第三章 货币资金及应收款项货币资金及应收款项 v 1、货币资金、货币资金 库存现金、银行存款、其他货币资金库存现金、银行存款、其他货币资金v2、应收款项、应收款项v 应收账款、应收票据、预付账款应收账款、应收票据、预付账款v 应收股利、应收利息、其他应收款应收股利、应收利息、其他应收款v 坏账准备坏账准备3 货币资金货币资金处于处于货币形态货币形态的资金。的资金。属于属于流动资产流动资产，流动性最强，流动性最强。按存放地点和用途，分为：按存放地点和用途，分为：库存现金库存现金 银行存款银行存款 其他货币资金其他货币资金第一节第一节 货币资金货币资金4一

2、、库存现金一、库存现金现金的定义：现金的定义：狭义：库存现金（由出纳人员经管）狭义：库存现金（由出纳人员经管）广义：库存现金广义：库存现金+银行存款银行存款+其他符合现金定义的票证其他符合现金定义的票证（一）库存现金管理制度（一）库存现金管理制度1、现金的使用范围、现金的使用范围 8条：对个人的支付有条：对个人的支付有6条条 不属于该范围的结算款项，一律通过银行转账结算。不属于该范围的结算款项，一律通过银行转账结算。2、库存限额管理、库存限额管理 开户银行核定，开户银行核定，3-5天零星开支，最长不得超过天零星开支，最长不得超过15天天63、日常收支管理、日常收支管理 （1）及时送存现金）及时

3、送存现金 送存现金时，在送款单中注明款项来源送存现金时，在送款单中注明款项来源 （2）不准坐支现金）不准坐支现金 坐支坐支用收到的现金直接用于支付。用收到的现金直接用于支付。（3）不许）不许“白条顶库白条顶库”；不准谎报用途；不准谎报用途“套取现金套取现金”提取现金时，在现金支票上写明用途提取现金时，在现金支票上写明用途 （4）不得）不得“公款私存公款私存”，不得设，不得设“小金库小金库”（账外公款）（账外公款）不准用银行账户替其他单位或个人存取现金不准用银行账户替其他单位或个人存取现金 7 库存现金库存现金 总账总账 日记账日记账 借借 库存现金库存现金 贷贷 收入收入 支出支出 余额余额

4、每日核对每日核对库存现金日记账库存现金日记账和现金库存数，和现金库存数，每月核对每月核对库存现金日记账库存现金日记账余额和总账余额。余额和总账余额。日清月结日清月结 思考：库存现金的核算都有哪些业务？思考：库存现金的核算都有哪些业务？日常收支和清查日常收支和清查（二）设置账户（二）设置账户8（三）日常收支的核算（三）日常收支的核算1 1、存取业务、存取业务 提取现金：提取现金：借：库存现金借：库存现金 贷：银行存款贷：银行存款 存入现金：存入现金：借：银行存款借：银行存款 贷：库存现金贷：库存现金92、预付内部职工差旅费：、预付内部职工差旅费：借：其他应收款借：其他应收款 贷：库存现金贷：库存

5、现金3、报销出差人员的差旅费：、报销出差人员的差旅费：借：库存现金借：库存现金（或者在贷方）（或者在贷方）管理费用管理费用 贷：其它应收款贷：其它应收款10时间：定期时间：定期 不定期不定期方法：实地清查方法：实地清查参加人员：清查时，会计主管人员、出纳员应同时在场。参加人员：清查时，会计主管人员、出纳员应同时在场。清查结果的处理：清查结果的处理：根据根据清查结果编制清查结果编制“现金盘点单现金盘点单”，报告现金实存、账存和盈报告现金实存、账存和盈亏情况。亏情况。盘盈（溢余）盘盈（溢余）实存实存 账存账存盘亏（短缺）盘亏（短缺）实存实存 账存账存（四）库存现金的清查（四）库存现金的清查11资产

6、盘盈和盘亏，通过资产盘盈和盘亏，通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”核算。核算。借借 待处理财产损溢待处理财产损溢 贷贷 盘亏数盘亏数 盘盈数盘盈数 盘盈转销盘盈转销 盘亏转销盘亏转销无余额无余额清查结果的账务处理清查结果的账务处理v分为两步：分为两步：v1、查明原因之前的处理、查明原因之前的处理调整账面价值，使账实相调整账面价值，使账实相等等v:2、查明原因之后的处理、查明原因之后的处理根据原因处理转出到相根据原因处理转出到相应账户应账户13v盘亏时的账务处理盘亏时的账务处理 例例 1、某企业清查现金时发现短款、某企业清查现金时发现短款200元。元。v 第一步：调整账面价值，使账实相等第一步

7、：调整账面价值，使账实相等 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 200 贷：库存现金贷：库存现金 200 第二步：根据短款原因处理转出到相应账户第二步：根据短款原因处理转出到相应账户 经查明，短款的经查明，短款的200元应由出纳员赔偿元应由出纳员赔偿50元，其余经批准作为元，其余经批准作为管理费用管理费用。借：其他应收款借：其他应收款出纳员出纳员 50 管理费用管理费用 150 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 20014v盘盈时的账务处理盘盈时的账务处理 例例 1、某企业清查现金时发现长款、某企业清查现金时发现长款

8、100元。元。v 第一步：调整账面价值，使账实相等第一步：调整账面价值，使账实相等 借：库存现金借：库存现金 100 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 100第二步：根据第二步：根据长款长款原因处理转出到相应账户原因处理转出到相应账户 无法查明原因，经批准转入无法查明原因，经批准转入营业外收入营业外收入 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 100 贷：营业外收入贷：营业外收入 10015 银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的的可随时支用可随时支用的货币资金。的货币资金。二

9、、银行存款二、银行存款16 1 1、银行账户种类、银行账户种类人民币银行结算账户管理办法，中国人民银行人民币银行结算账户管理办法，中国人民银行20032003年年4 4月月1010日颁布，日颁布，9 9月月1 1日起施行。日起施行。单位存款账户分为四类：单位存款账户分为四类：基本存款账户、一般存款账户基本存款账户、一般存款账户 临时存款账户、专用存款账户临时存款账户、专用存款账户 （一）银行账户管理制度（一）银行账户管理制度17基本存款账户基本存款账户：用于企业办理日常结算和现金收付：用于企业办理日常结算和现金收付 一般存款账户一般存款账户：基本存款账户以外的银行借款转存及与基：基本存款账户以

10、外的银行借款转存及与基本存款账户企业不在同一地点的附属非独立核算单位的本存款账户企业不在同一地点的附属非独立核算单位的账户。账户。临时存款账户临时存款账户：设立临时机构、异地临时经营活动、注册设立临时机构、异地临时经营活动、注册验（增）资，可以开立临时存款账户。验（增）资，可以开立临时存款账户。专用存款账户专用存款账户：因特定用途而开：因特定用途而开设的账户。设的账户。一个单位只能开立一个基本存款账户，一个单位只能开立一个基本存款账户，（1）不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款）不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。账户。（2）可以转账结算、存入现金，但不得支取现金。）可以转账

11、结算、存入现金，但不得支取现金。【临时存款账户的有效期最长不得超过临时存款账户的有效期最长不得超过2年。年。单位银行卡账户单位银行卡账户 财政预算外资金、证券交易结算资金、期货交易保证财政预算外资金、证券交易结算资金、期货交易保证金和信托基金专用存款账户金和信托基金专用存款账户 基本建设资金、更新改造资金、政策性房地产开发资基本建设资金、更新改造资金、政策性房地产开发资金、金融机构存放同业资金账户金、金融机构存放同业资金账户 粮、棉、油收购资金、社会保障基金、住房基金和党、粮、棉、油收购资金、社会保障基金、住房基金和党、团、工会经费专用存款账户团、工会经费专用存款账户 182 2、银行结算原则

12、与纪律、银行结算原则与纪律结算原则：结算原则：恪守信用，履约付款恪守信用，履约付款 谁的钱进谁的账，由谁支配谁的钱进谁的账，由谁支配 银行不垫款银行不垫款结算纪律：结算纪律：*不准签发没有资金保证的票据或远期支票；不准签发没有资金保证的票据或远期支票；*不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据；*不准无理拒绝付款；不准无理拒绝付款；*不得出租、出借账户；不准违反规定开立和使用账户。不得出租、出借账户；不准违反规定开立和使用账户。19银行银行结算结算方式方式结算：经济往来中发生的货币收付清算行为。结算：经济往来中发生的货币收付清算行为。票

13、据结算票据结算非票据结算非票据结算（二）、银行支付结算方式v1.同城结算：支票结算方式 银行本票结算方式 v2.异地结算：银行汇票结算方式 汇兑结算方式 托收承付结算方式国际信用证结算方式 v3.同城、异地结算均可：商业汇票结算方式 委托收款结算方式 信用卡结算方式.21支票结算程序支票结算程序 图2-5银行本票结算程序图持票办理结算 清算划款委托银行办理本票送交银行办理转账通知办妥进账手续收妥款项签发本票 付款单位 收款单位 收款单位 开户银行 付款单位 开户银行 银行本票结算程序231 1、开设银行存款总账和日记账、开设银行存款总账和日记账借借 银行存款银行存款 贷贷增增 加加减减 少少期

14、末余额期末余额（二）银行存款的日常核算（二）银行存款的日常核算24v按开户银行和其他金融机构、存款种类分别设置按开户银行和其他金融机构、存款种类分别设置“银银行存款日记账行存款日记账”。v由由出纳人员出纳人员根据审核后的银行存款收付款凭证，按照根据审核后的银行存款收付款凭证，按照业务发生的先后次序业务发生的先后次序逐日逐笔逐日逐笔登记。登记。v每日终了应结出余额。每日终了应结出余额。（三）、转账结算方式下的会计处理原则（三）、转账结算方式下的会计处理原则v 购进方：购进方：v 借：原材料借：原材料v 应交税费应交税费应交增值税应交增值税v （进项税额）（进项税额）v 贷：银行存款贷：银行存款v

15、 应付账款应付账款v 应付票据应付票据v 其他货币资金其他货币资金v v 销售方：销售方：v 借：银行存款借：银行存款v 应收账款应收账款v 应收票据应收票据v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入v 应交税费应交税费应交增应交增值税（销项税额）值税（销项税额）v日常收支的核算案例：日常收支的核算案例：v【例】销售商品收到支票【例】销售商品收到支票60006000元元v借：银行存款借：银行存款 6000 6000v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 6000 6000v【例】开出支票支付上月购入材料款【例】开出支票支付上月购入材料款50005000元。元。v 借：应付账款借：应付账款 5000 5

16、000v 贷：银行存款贷：银行存款 5000 500027v 每月月末对银行存款进行定期清查每月月末对银行存款进行定期清查v 方法：银行的对账单与银行存款日记账进行逐笔核对方法：银行的对账单与银行存款日记账进行逐笔核对v 不一致的原因：不一致的原因：发生错账或漏账发生错账或漏账v 存在未达账项存在未达账项v 1、企业已收，银行未收、企业已收，银行未收v 2、企业已付，银行未付、企业已付，银行未付v 3、银行已收，企业未收、银行已收，企业未收v 4、银行已付，企业未付、银行已付，企业未付（三）银行存款的核对（三）银行存款的核对28银行存款余额调节表银行存款余额调节表 2014 2014 年年 月

17、月 日日29 【例】某企业【例】某企业 2007 2007年年7 7月末的银行存款日记账的余额为月末的银行存款日记账的余额为42 25342 253元元，银行对账单的余额为，银行对账单的余额为43 83543 835元，经逐笔核对，查明有下列未达元，经逐笔核对，查明有下列未达账项；账项；v 1 1）企业于月末送存银行的）企业于月末送存银行的387387号转账支票号转账支票1 7651 765元，银行尚未入元，银行尚未入账；账；v 2 2）企业开出的）企业开出的421421号转账支票号转账支票480480元，持票人尚未送存银行，银元，持票人尚未送存银行，银行未予销账；行未予销账；v 3 3）向购

18、货单位收取的销货款）向购货单位收取的销货款3 9503 950元，银行已收妥入账，企业未元，银行已收妥入账，企业未收到银行收账通知，尚未入账；收到银行收账通知，尚未入账；v 4 4）企业应付某单位承兑汇票一张，计）企业应付某单位承兑汇票一张，计10831083元，现已到期；对方元，现已到期；对方开出委托收款凭证，银行已主动代企业划款给对方，企业尚未收开出委托收款凭证，银行已主动代企业划款给对方，企业尚未收到银行的付款通知，未减少账目到银行的付款通知，未减少账目.根据上述未达账款，编制银行存款余额调节表：根据上述未达账款，编制银行存款余额调节表：30 一、概念及内容一、概念及内容 其他货币资金是

19、指除现金、银行存款以外的各种货币资金。这些其他货币资金是指除现金、银行存款以外的各种货币资金。这些货币资金的货币资金的存放地点和用途存放地点和用途与库存现金、银行存款不同。与库存现金、银行存款不同。主要包括主要包括:v 银行汇票存款银行汇票存款v 银行本票存款银行本票存款v 信用卡存款信用卡存款v 外埠存款外埠存款v 信用证保证金存款信用证保证金存款v 存出投资款存出投资款三、其他货币资金三、其他货币资金311 1、开设、开设“其他货币资金其他货币资金”总账和明细账总账和明细账借借 其他货币资金其他货币资金 贷贷增增 加加减减 少少期末余额期末余额按照种类设置明细账按照种类设置明细账二、其他货

20、币资金核算二、其他货币资金核算二、其他货币资金核算二、其他货币资金核算（一）外埠存款、银行汇票存款（一）外埠存款、银行汇票存款银行本票存款的核算银行本票存款的核算v 1、办理：、办理：借：其他货币资金借：其他货币资金XXv 贷：银行存款贷：银行存款v 2、使用：、使用：v 借：原材料等借：原材料等 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税v （进项税额）（进项税额）v 贷：其他货币资金贷：其他货币资金v 3、余款退回：、余款退回：借：银行存款借：银行存款 贷：其他货币资金贷：其他货币资金-33 银行汇票存款、银行本票存款：银行汇票存款、银行本票存款：例例1 1、企业填制、企业填制“银行汇票申请书

21、银行汇票申请书”将将100 000100 000元存入银行，元存入银行，1 1、取得银行汇票时：、取得银行汇票时：借：其他货币资金借：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款 100 000 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000 100 000 2 2、用于支付购买电脑价款，共计、用于支付购买电脑价款，共计9594095940元。元。借借:固定资产固定资产-办公设备（电脑）办公设备（电脑）95940 95940 贷贷:其他货币资金其他货币资金银行汇票银行汇票 95 940 95 940 案例案例34 3 3、企业收到开户银行转来银行汇票存款余额、企业收到开户银行转来银行汇票存款

22、余额40604060元。元。借借:银行存款银行存款 4 060 4 060 贷贷:其他货币资金其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款 4 060 4 060 35信用卡存款：信用卡存款：例例2.2.企业从其企业从其基本存款基本存款账户开出转账支票账户开出转账支票100 000100 000元转入元转入信信用卡账户用卡账户1 1、借：其他货币资金、借：其他货币资金信用卡存款信用卡存款 100 000 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000 100 0002 2、购买办公用品、购买办公用品800800元元 借：管理费用借：管理费用办公费办公费 800 800 贷：其他货币资金贷：其

23、他货币资金信用卡存款信用卡存款 800 800 36存出投资款存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行投资的资金。是指企业已存入证券公司但尚未进行投资的资金。例：例：5 5月月2 2日，企业将一笔准备用于投资的款项划到证券公司，金日，企业将一笔准备用于投资的款项划到证券公司，金额为额为6000060000元。元。借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 60 000 60 000 贷：银行存款贷：银行存款 60 000 60 000 5 5月月2020日，购买某公司的股票日，购买某公司的股票6000060000进行短期投资。进行短期投资。借：交易性金融资产借：交易性金融资产 60

24、 000 60 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金 60 000 60 000 37 外埠存款：外埠存款：是指企业到外地进行临时或零星采购，汇往外地银行开立采购专是指企业到外地进行临时或零星采购，汇往外地银行开立采购专户的存款。户的存款。例例.企业委托开户银行将企业委托开户银行将50 00050 000元存款汇往采购地银行开立采元存款汇往采购地银行开立采购专户。购专户。1 1、收到银行汇款回单、收到银行汇款回单 借：其他货币资金借：其他货币资金外埠存款外埠存款 50 000 50 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000 50 000四、外埠存款四、外埠存款382 2、收到购货发票

25、等报销凭证，支付材料买价、收到购货发票等报销凭证，支付材料买价40 00040 000元，增值元，增值税税6 8006 800元，货物尚未运到元，货物尚未运到 借：在途物资借：在途物资 40 000 40 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)6 800)6 800 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 46 800 46 800 3 3、多余外埠存款转回原开户银行、多余外埠存款转回原开户银行 借：银行存款借：银行存款 3 200 3 200 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 3 200 3 20039v 内容内容:v 应收账款、应收票据、

26、预付账款应收账款、应收票据、预付账款v 应收股利、应收利息、其他应收款应收股利、应收利息、其他应收款v 坏账准备坏账准备第二节第二节 应收款项应收款项40开设开设“应收账款应收账款”总账和明细账总账和明细账借借 应收账款应收账款 贷贷增增 加加减减 少少期末余额期末余额按照债务人设置明细账按照债务人设置明细账一、应收账款一、应收账款41（一）（一）“应收账款应收账款”核算的内容核算的内容v 主要包括应收取的价款（卖价及增值税）和代垫运杂费主要包括应收取的价款（卖价及增值税）和代垫运杂费v（二）应收账款的计量（二）应收账款的计量v 通常按实际发生额计价入账。通常按实际发生额计价入账。v 具体计量

27、时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。具体计量时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。421 1、商业折扣、商业折扣v鼓励客户多买商品给予的价格折扣。鼓励客户多买商品给予的价格折扣。v促销手段促销手段 “薄利多销薄利多销”v目的：扩大销售、占领市场目的：扩大销售、占领市场v应收账款的入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售应收账款的入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认，价确认，商业折扣商业折扣对应收账款的入账价值没有什么实对应收账款的入账价值没有什么实质性的影响。质性的影响。43 例例 销售商品销售商品10001000件，商品价目单上价格为每件件，商品价目单上价格为每件500500元，给予元，

28、给予10%10%的商业折扣。实际单位和发票金额是的商业折扣。实际单位和发票金额是多少？多少？实际单位售价为实际单位售价为450450元，共计元，共计450000450000，发票所列金，发票所列金额为额为450000450000元。元。442 2、现金折扣、现金折扣v 鼓励客户提前付款而给与的价格优惠。鼓励客户提前付款而给与的价格优惠。v 表示方法：表示方法：“折扣折扣/付款期限付款期限”例如，例如，“2/10“2/10，1/201/20，n/30”n/30”，表示买方在，表示买方在1010天内付款可按售价天内付款可按售价给予给予2%2%的折扣，在的折扣，在11-2011-20天付款按售价给予

29、天付款按售价给予1%1%的折扣，的折扣，21-3021-30天付天付款，则不给折扣。款，则不给折扣。45 存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认：存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认：总价法总价法v应收账款的入账金额：现金折扣前的金额。应收账款的入账金额：现金折扣前的金额。v实际发生折扣时：作为理财支出计入实际发生折扣时：作为理财支出计入“财务费用财务费用”。v 461 1、无折扣情况时、无折扣情况时 没有现金折扣条件的情况下，按应收账款的全部金额入账。没有现金折扣条件的情况下，按应收账款的全部金额入账。例例 销售产品一批，售价销售产品一批，售价1000010000元，增值税率为

30、元，增值税率为1717，以现金代，以现金代垫运杂费垫运杂费200200元。已办妥委托银行收款手续。元。已办妥委托银行收款手续。借：应收账款借：应收账款AA公司公司 11 900 11 900 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 10 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 700 1 700 库存现金库存现金 200 200收到货款时收到货款时 借：银行存款借：银行存款 11900 11900 贷：应收账款贷：应收账款 11900 11900（三）应收账款的核算（三）应收账款的核算472、有商业折扣时、有商业折扣时 按照实际交易价格核算，不影响账务处

31、理按照实际交易价格核算，不影响账务处理.例例 产品的标价为产品的标价为1000010000，给予购货方，给予购货方5%5%的折扣，成交价为的折扣，成交价为95009500元，增值税率为元，增值税率为1717，货款收到存入银行。，货款收到存入银行。借：银行存款借：银行存款 11 115 11 115 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9 500 9 500 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 615 1 615 483 3、有现金折扣情况时、有现金折扣情况时 采用总价法入账，收款时产生的现金折扣作为财务费用处理。采用总价法入账，收款时产生的现金折扣作为财务费用处理。例

32、例 销售产品一批，售价销售产品一批，售价1000010000元，增值税率为元，增值税率为1717。规定的现。规定的现金折扣条件为金折扣条件为2/102/10、1/201/20、n/30n/30，产品交付并办妥托收手续。，产品交付并办妥托收手续。借：应收账款借：应收账款 11 700 11 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 10 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 700 1 700 49v 如果债务人在如果债务人在1010天内付款，据银行收款通知作如下会计分录：天内付款，据银行收款通知作如下会计分录：借：银行存款借：银行存款 11500

33、 11500 财务费用财务费用 200 200 贷：应收账款贷：应收账款 11700 11700v 如果债务人在如果债务人在11-2011-20天内付款，据银行收款通知作如下会计分录天内付款，据银行收款通知作如下会计分录 借：银行存款借：银行存款 11600 11600 财务费用财务费用 100 100 贷：应收账款贷：应收账款 11700 11700v 如果如果A A公司在公司在2020天后付款，即超过了现金折扣的最后期限，据银天后付款，即超过了现金折扣的最后期限，据银行收款通知作如下会计分录：行收款通知作如下会计分录：借：银行存款借：银行存款 11700 11700 贷：应收账款贷：应收账

34、款 11700 1170050（一）应收票据的概念和分类（一）应收票据的概念和分类v1 1、概念、概念v企业持有的未到期兑现的商业汇票企业持有的未到期兑现的商业汇票.v2 2、分类、分类v1 1）按承兑人分为商业承兑汇票和银行承兑汇票（注意区别）按承兑人分为商业承兑汇票和银行承兑汇票（注意区别）v2 2）按是否计息分为带息票据和不带息票据）按是否计息分为带息票据和不带息票据v 期限最长期限最长6 6个月个月二、应收票据二、应收票据51v1 1、均按、均按票据面值票据面值计价入账计价入账 v2 2、带息应收票据，期末、带息应收票据，期末(指指6 6月月3030与与1212月月3131日）日）计提

35、利息，并相应增加应收票据的账面余额。计提利息，并相应增加应收票据的账面余额。（二）应收票据的计量（二）应收票据的计量52开设开设“应收票据应收票据”总账和明细账总账和明细账 借借 应收票据应收票据 贷贷1）增）增 加加2）带息票据期）带息票据期末计提利息末计提利息1）到期收回）到期收回2）转作应收）转作应收账款账款期末余额期末余额按照债务人设置明细账按照债务人设置明细账（三）应收票据的核算（三）应收票据的核算53 主要包括取得、计提利息、到期兑现或拒付、贴现等业务。主要包括取得、计提利息、到期兑现或拒付、贴现等业务。1 1、应收票据的取得、应收票据的取得v 取得时，不论带息票据还是不带息票据，

36、均按面值入账。取得时，不论带息票据还是不带息票据，均按面值入账。v 1）销售时取得商业汇票）销售时取得商业汇票 借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（三）应收票据的核算（三）应收票据的核算54 例例1 1 大华公司销售产品一批，价款为大华公司销售产品一批，价款为10 00010 000元，增值税元，增值税17001700元，收到不带息期限元，收到不带息期限3 3个月的商业承兑汇票一张，金额共计为个月的商业承兑汇票一张，金额共计为1170011700元。元。借：应收票据借：应收票据 11700 11700 贷：主

37、营业务收入贷：主营业务收入 10 000 10 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1700 170055 对于带息应收票据，应当于中期期末和年度终了，按规定计算对于带息应收票据，应当于中期期末和年度终了，按规定计算票据利息，并增加应收票据的账面余额，同时冲减财务费用。票据利息，并增加应收票据的账面余额，同时冲减财务费用。应收票据利息应收票据票面金额应收票据利息应收票据票面金额票面利率票面利率期限期限日利率日利率 =年利率年利率 360 360月利率月利率 =年利率年利率 12 12与期限保持一致与期限保持一致2 2、带息票据期末利息的计提、带息票据期末利息的计

38、提56v 例例2 2：1010月月1 1日收到商业承兑汇票一张，金额共计为日收到商业承兑汇票一张，金额共计为2000020000元。元。期限为期限为6 6个月，票面利率为个月，票面利率为1010。12 12月月3131日计提利息日计提利息票据利息票据利息2000020000101012123 3500500（元）（元）v 例例3 3：1111月月1 1日收到商业承兑汇票一张，金额共计为日收到商业承兑汇票一张，金额共计为2000020000元。元。期限为期限为100100天，票面利率为天，票面利率为1010。12 12月月3131日计提利息日计提利息票据利息票据利息200002000010103

39、603606060333.33333.33（元）（元）v 计提票据利息时计提票据利息时 借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用57v 不带息票据不带息票据 借：银行存款借：银行存款 （面值）（面值）贷：应收票据贷：应收票据v 带息票据带息票据 借：银行存款借：银行存款 （面值（面值+全部利息）全部利息）贷：应收票据贷：应收票据 （面值（面值+已提利息）已提利息）财务费用财务费用 （未提利息）（未提利息）3 3、应收票据到期兑现、应收票据到期兑现v接例接例1:1:v借：借：银行存款银行存款 11700 11700 （面值）（面值）贷：应收票据贷：应收票据 1170011700v接例接

40、例2 2：借：银行存款借：银行存款 21000 21000 贷：应收票据贷：应收票据 20500 20500 财务费用财务费用 500 500 594 4、应收票据到期遭到拒付（、应收票据到期遭到拒付（商业承兑汇票）商业承兑汇票）借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 5 5、应收票据贴现的核算（难点，了解）、应收票据贴现的核算（难点，了解）1 1）概念：应收票据贴现是指企业将持有的未到期的票据转让）概念：应收票据贴现是指企业将持有的未到期的票据转让给银行，由银行按票据的到期值扣除贴现日至到期日的利息后给银行，由银行按票据的到期值扣除贴现日至到期日的利息后，将余额付给企业的融资行为

41、，是企业与贴现银行之间就票据，将余额付给企业的融资行为，是企业与贴现银行之间就票据权利所作的一种转让。权利所作的一种转让。n 贴现期：贴现日至票据到期日的期间称为贴现期。贴现期：贴现日至票据到期日的期间称为贴现期。贴现率：贴现中使用的利率称为贴现率。贴现率：贴现中使用的利率称为贴现率。贴现息：贴现银行扣除的利息称为贴现息。贴现息：贴现银行扣除的利息称为贴现息。n日期的计算：日期的计算：n按月算（不分大小月）开始时间为月中，则为对等月份的按月算（不分大小月）开始时间为月中，则为对等月份的该天；开始时间为月末，则为对等月份的月末。该天；开始时间为月末，则为对等月份的月末。n按天算（分大小月）：算头

42、不算尾。按天算（分大小月）：算头不算尾。n2)有关计算公式:n到期值n 带息票据的到期值=票据面值+利息 不带息票据的到期值=面值n贴现期=票据期限-企业已持有票据期限n贴现息=票据到期值贴现率贴现期n贴现实得额=票据到期值贴现息 3）会计处理（银行承兑汇票）（银行承兑汇票）借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用（贴现息（贴现息 应收利息）应收利息）贷：应收票据贷：应收票据 v 或：或：借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 财务费用财务费用（贴现息应收利息（贴现息应收利息）64 例例 面值为面值为1000010000元的不带息的商业承兑汇票，期限为元的不带息的商业承兑汇票，期

43、限为6 6个月。个月。出票日期出票日期20142014年年1 1月月1 1日，贴现日日，贴现日4 4月月1 1日，年贴现率为日，年贴现率为1212。v 贴现天数贴现天数3 3个月个月 v 贴现息贴现息1000010000121212123 3300300（元）（元）v 贴现净额贴现净额100001000030030097009700（元）（元）借：银行存款借：银行存款 9700 9700 财务费用财务费用 300 300 贷：应收票据贷：应收票据 10000 10000 例例 凯达公司因急需资金，于凯达公司因急需资金，于4 4月月2525日将所持有的出票日日将所持有的出票日为为3 3月月202

44、0日、面值日、面值2340023400元、年利率元、年利率10%10%、6 6月月2626日到期的商日到期的商业汇票一张向银行贴现，贴现率为业汇票一张向银行贴现，贴现率为12%12%。该票据的到期值、。该票据的到期值、贴现息、贴现净额的计算如下：贴现息、贴现净额的计算如下：v 票据到期值票据到期值=23400=23400（1+10%/3601+10%/3609898）=24 037=24 037（元）（元）v 贴现期贴现期=62=62（天）（天）（4 4月份月份6 6天，天，5 5月份月份3131天，天，6 6月份月份2525天）天）v 贴现息贴现息=24037=2403712%/36012%

45、/36062=496.7662=496.76（元）（元）v 贴现净额贴现净额=24037=24037496.76=23540.24496.76=23540.24（元）（元）v 借：银行存款借：银行存款 23540.24 23540.24 v 贷：贷：财务费用财务费用 140.24 140.24v 应收票据应收票据 23400 2340067三、预付账款三、预付账款（一）概念及账户设置（一）概念及账户设置v预付账款是指企业按照购货合同或劳务合同规定预付账款是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的账款。，预先支付给供货方或提供劳务方的账款。v预付账款产生于预付账款产生于购

46、货环节购货环节。应收款项产生于。应收款项产生于销货销货环节环节。三、预付账款三、预付账款68开设开设“预付账款预付账款”总账和明细账总账和明细账借借 预付账款预付账款 贷贷1 1）购货前预付）购货前预付的款项的款项2 2）补付余款）补付余款1 1）购进货物按实）购进货物按实际结算金额冲减际结算金额冲减2 2）余款退回余款退回期末余额期末余额按照债务人设置明细账按照债务人设置明细账或或期末余额期末余额691、预付货款时、预付货款时 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 2、实际采购时、实际采购时 借：在途物资、原材料、库存商品借：在途物资、原材料、库存商品 等等 应交税费应交税费应

47、交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：预付账款贷：预付账款（实际金额）（实际金额）（二）预付账款的核算（二）预付账款的核算v 3 3、v 1 1）补付剩余款项，）补付剩余款项，v 借：预付账款借：预付账款 v 贷：银行存款贷：银行存款 v 2 2）或退回多付的款项）或退回多付的款项v 借：银行存款借：银行存款 v 贷：预付账款贷：预付账款 71 （一）概念及内容（一）概念及内容v 其他应收款是指除应收账款、应收票据和预付款项等以外的各种其他应收款是指除应收账款、应收票据和预付款项等以外的各种其他各种应收、暂付款项。包括以下内容：其他各种应收、暂付款项。包括以下内容：1 1、应收的各种赔

48、款、罚款；、应收的各种赔款、罚款；2 2、应收出租包装物的租金；、应收出租包装物的租金；3 3、应向职工收取的各种垫付款项；、应向职工收取的各种垫付款项；4 4、备用金（向企业各职能科室、车间等拨出的备用金）；、备用金（向企业各职能科室、车间等拨出的备用金）；5 5、存出保证金，如租入包装物支付的押金；、存出保证金，如租入包装物支付的押金；6 6、其他各种应收、暂付款项。、其他各种应收、暂付款项。五、其他应收款五、其他应收款72（二）开设账户（二）开设账户开设开设“其他应收款其他应收款”总账和明细账总账和明细账借借 其他应收款其他应收款 贷贷增增 加加减减 少少期末余额期末余额按照债务人设置明

49、细账按照债务人设置明细账73（三）其他应收款（三）其他应收款-备用金的核算备用金的核算 备用金是指为了满足企业内部各部门和职工生产经营活动的备用金是指为了满足企业内部各部门和职工生产经营活动的需要，而暂付给有关部门和个人使用的现金。需要，而暂付给有关部门和个人使用的现金。v 账户：账户：“其他应收款其他应收款备用金（某部门）备用金（某部门）”v 核算与职工借差旅费类似核算与职工借差旅费类似741 1）拨付备用金时）拨付备用金时 借：其他应收款借：其他应收款备用金（某部门）备用金（某部门）贷：库存现金贷：库存现金/银行存款银行存款 2 2）报账时）报账时 借：管理费用借：管理费用/销售费用销售费

50、用 等等 库存现金库存现金（或在贷方）（或在贷方）贷：其他应收款贷：其他应收款备用金（某部门）备用金（某部门）75v 坏账是指收不回来的应收款项。坏账是指收不回来的应收款项。在资产负债表日进行减值测试，有客观证据表明减值的，应在资产负债表日进行减值测试，有客观证据表明减值的，应确认资产减值损失，计提坏账准备，符合谨慎性原则。确认资产减值损失，计提坏账准备，符合谨慎性原则。v 应收款项可以根据实际情况，分为应收款项可以根据实际情况，分为单项金额重大和单项金额单项金额重大和单项金额非重大非重大两类分别进行减值测试。两类分别进行减值测试。v 坏账的核算方法：备抵法。坏账的核算方法：备抵法。备抵法是指