同期准备课件.ppt

1、关联交易同期资料准备的主要关联交易同期资料准备的主要问题及专业实务问题及专业实务主要内容u一、为什么需要准备关联交易同期资料一、为什么需要准备关联交易同期资料u二、同期资料准备的主要问题及专业实务二、同期资料准备的主要问题及专业实务一、为什么需要准备关联交易同期一、为什么需要准备关联交易同期资料资料u1 1、什么是同期资料管理？、什么是同期资料管理？u2 2、为什么需要加强同期资料管理、为什么需要加强同期资料管理?u3 3、同期资料管理不是中国特色、同期资料管理不是中国特色,而是国际而是国际惯例惯例u4 4、什么是同期资料准备、什么是同期资料准备?u5 5、同期资料准备的合规性分析、同期资料准

2、备的合规性分析u6 6、同期资料准备的义务分析、同期资料准备的义务分析u7 7、不准备同期资料的风险分析、不准备同期资料的风险分析u8 8、税务机关如何管理同期资料、税务机关如何管理同期资料1 1、什么是同期资料管理、什么是同期资料管理?P法律依据：法律依据：新税法第新税法第4343条第条第2 2款款办法办法第第三章三章“同期资料管理同期资料管理”是关于企业是关于企业准备、保准备、保存和提供存和提供同期资料以备税务管理的具体要同期资料以备税务管理的具体要求。求。P及新税法实施条例第及新税法实施条例第114114条，并参照条，并参照OECDOECD转让定价指南及国际惯例。转让定价指南及国际惯例。

3、P同期资料同期资料(Contemporaneous Document),(Contemporaneous Document),亦称同期文档、同期证明文件亦称同期文档、同期证明文件,是指根据各是指根据各国及地区的相关税法规定，纳税人在关联国及地区的相关税法规定，纳税人在关联交易交易发生时发生时按时准备、保存、提供转让定按时准备、保存、提供转让定价相关资料或证明文件价相关资料或证明文件2 2、为什么加强同期资料管理、为什么加强同期资料管理?P20092009年我国税务机关年我国税务机关首次提出首次提出同期资料管理，同期资料管理，20092009年成为中国转年成为中国转让定价的让定价的“历史年历史年

4、”；P准备、保存和提供同期资料是准备、保存和提供同期资料是企业转让定价文档管理的基础企业转让定价文档管理的基础；P税务机关进行转让定价调查时，纳税人税务机关进行转让定价调查时，纳税人准备准备关联交易同期资料文关联交易同期资料文档并档并承担相应的协力义务和提供举证的责任承担相应的协力义务和提供举证的责任是是非常关键的非常关键的。税务机关：税务机关：协助税务机关调查人员评估和检查纳税人在转让定价协助税务机关调查人员评估和检查纳税人在转让定价中存在的税务违规的可能性，检验纳税人是否存在转让定价行为并中存在的税务违规的可能性，检验纳税人是否存在转让定价行为并可以作为是否进行特别纳税调整的初步依据；（可

5、以作为是否进行特别纳税调整的初步依据；（关联交易复杂，企关联交易复杂，企业人员才更清楚；举证责任倒置，提高行政效率，维护税法尊严业人员才更清楚；举证责任倒置，提高行政效率，维护税法尊严）纳税人：纳税人：充分显示出充分显示出自己制定和执行符合自己制定和执行符合ALPALP的转让定价的意愿，的转让定价的意愿，相应相应规范了纳税人的税法合规行为及操作实务规范了纳税人的税法合规行为及操作实务。3 3、同期资料管理不是中国特色、同期资料管理不是中国特色,而是国而是国际惯例际惯例POECDOECD的大部分成员国及其他一些国家共计的大部分成员国及其他一些国家共计超过超过6060个，其在相关税收法律中一般都规

6、个，其在相关税收法律中一般都规定在转让定价等反避税调查中，定在转让定价等反避税调查中，纳税人负纳税人负有准备同期资料的义务有准备同期资料的义务（纳税人应事先准纳税人应事先准备同期证明资料，在调查时承担协力义务备同期证明资料，在调查时承担协力义务并证明其转让定价合理的举证责任并证明其转让定价合理的举证责任）。）。P办法办法是在借鉴是在借鉴OECDOECD转让定价指南及各转让定价指南及各国及地区在关联交易同期资料法律条文的国及地区在关联交易同期资料法律条文的基础上，基础上，充分总结我国充分总结我国2020多年的反避税实多年的反避税实践工作中对践工作中对相关资料相关资料的税务实践，对同期的税务实践，

7、对同期资料管理作出的资料管理作出的全面、细化、具体的全面、细化、具体的规定，规定，使反避税调查中举证责任成为纳税人的一使反避税调查中举证责任成为纳税人的一项法律义务。项法律义务。4 4、什么是同期资料准备、什么是同期资料准备?P同期资料准备是企业把同期资料准备是企业把实际发生的与关联实际发生的与关联企业间交易中产生的资料，采用恰当的方企业间交易中产生的资料，采用恰当的方式方法进行整理，以书面的形式记录并加式方法进行整理，以书面的形式记录并加以存档以存档。“同期同期”（contemporaneouscontemporaneous）是指）是指保存的资料与关联交易发生的时间一致保存的资料与关联交易发

8、生的时间一致，必须在一个纳税年度里记录该年度的必须在一个纳税年度里记录该年度的关联关联交易定价方法，交易定价方法，不能在若干年后再返回记不能在若干年后再返回记录若干年前的关联交易。录若干年前的关联交易。P一份好的同期资料一份好的同期资料关键的关键是：关键的关键是：向税务向税务机关证明企业所使用的转让定价符合机关证明企业所使用的转让定价符合“独立独立交易原则交易原则”（arms length principlearms length principle，简称简称“ALP”ALP”），如果企业能），如果企业能以祥实以祥实的同期的同期资料证明其在关联交易中所使用的资料证明其在关联交易中所使用的定价制

9、定价制度、定价策略以及定价理由度、定价策略以及定价理由等符合等符合ALPALP，那，那么税务机关在转让定价调查及调整中很有么税务机关在转让定价调查及调整中很有可能选择接受企业使用的转让定价，并依可能选择接受企业使用的转让定价，并依法做出转让定价调查结论，向企业送达法做出转让定价调查结论，向企业送达特别纳税调整调查结论通知书特别纳税调整调查结论通知书,这份结这份结论通知书对企业当前及以后长期的隐含利论通知书对企业当前及以后长期的隐含利益是不容忽视的。益是不容忽视的。5 5、同期资料准备的合规性分析、同期资料准备的合规性分析n20092009年年1 1月月8 8日日,中国国家税务总局正式发布了中国

10、国家税务总局正式发布了特别纳税调整实施办特别纳税调整实施办法（试行）法（试行）(国税发国税发200920092 2 号号,以下简称以下简称“办法办法”）,自自20192019年年1 1月月1 1日起施行。该日起施行。该办法办法根据企业所得税法及其实施条例的有关规定根据企业所得税法及其实施条例的有关规定,首次明确地引入首次明确地引入了关联交易同期资料的准备要求（第三章）了关联交易同期资料的准备要求（第三章）。根据。根据办法办法第三章第十五条规定第三章第十五条规定,除属于下列任一情况外除属于下列任一情况外,企业须在关联企业须在关联交易发生年度的次年交易发生年度的次年5 5月月3131日之前准备完毕

11、该年度关联交易同期资料日之前准备完毕该年度关联交易同期资料（转让定价报告（转让定价报告)。由于。由于20192019年是第一年实施，年是第一年实施，20192019年度的同期资料年度的同期资料准备完成推迟到准备完成推迟到20092009年年1212月月3131日日。1 1、年度发生的、年度发生的关联购销金额关联购销金额（来料加工业务按年度进出口报关价（来料加工业务按年度进出口报关价格计算）在格计算）在2 2亿元人民币以下亿元人民币以下且其他关联交易金额（关联融通资金按且其他关联交易金额（关联融通资金按利息收付金额计算）在利息收付金额计算）在40004000万元人民币以下万元人民币以下,上述金额

12、不包括企业在上述金额不包括企业在年度内执行成本分摊协议或预约定价安排所涉及的关联交易金额；年度内执行成本分摊协议或预约定价安排所涉及的关联交易金额；2 2、关联交易属于执行预约定价安排所涉及的范围；、关联交易属于执行预约定价安排所涉及的范围；3 3、外资股份低于百分之五十且仅与境内关联方发生关联交易外资股份低于百分之五十且仅与境内关联方发生关联交易（不（不包括香港、台湾和澳门）。包括香港、台湾和澳门）。5 5、同期资料准备的合规性分析、同期资料准备的合规性分析l20092009年年4 4月月1616日日国家税务总局关于加强国家税务总局关于加强转让定价跟踪管理转让定价跟踪管理有关问有关问题的通知

13、题的通知（国税函（国税函20092009188188号）文件规定号）文件规定:1 1、20192019年年1 1月月1 1日以后结案的转让定价调整案件，日以后结案的转让定价调整案件，税务机关应自税务机关应自企业被调整的最后年度的下一年度起企业被调整的最后年度的下一年度起5 5年内实施跟踪管理。年内实施跟踪管理。2 2、跟踪管理期内，涉及、跟踪管理期内，涉及20192019年度的转让定价调整，企业应在年度的转让定价调整，企业应在20092009年年1212月月3131日之前向税务机关提供年度同期资料；日之前向税务机关提供年度同期资料；涉及涉及20092009年年及以后年度的转让定价调整，企业应在

14、跟踪年度的次年及以后年度的转让定价调整，企业应在跟踪年度的次年6 6月月2020日之日之前向税务机关提供年度同期资料。税务机关应根据同期资料和纳前向税务机关提供年度同期资料。税务机关应根据同期资料和纳税申报资料做好分析、评估工作。税申报资料做好分析、评估工作。3 3、各地税务机关应建立健全转让定价跟踪管理监控机制，对于、各地税务机关应建立健全转让定价跟踪管理监控机制，对于在跟踪管理年度提在跟踪管理年度提出谈签预约定价安排申请的企业，在预约定价出谈签预约定价安排申请的企业，在预约定价安排正式签署之前，税务机关应严格按照转让定价调整方案，对安排正式签署之前，税务机关应严格按照转让定价调整方案，对企

15、业的关联交易实施跟踪管理，防止企业利润下滑保证税款及时企业的关联交易实施跟踪管理，防止企业利润下滑保证税款及时足额入库。足额入库。5 5、同期资料准备的合规性分析、同期资料准备的合规性分析l20092009年年7 7月月6 6日日国家税务总局关于国家税务总局关于强化跨境关联交易监控和调查强化跨境关联交易监控和调查的通知的通知(国税函国税函20093632009363号号)：为了进一步规范特别纳税调整管理，防止跨国企业：为了进一步规范特别纳税调整管理，防止跨国企业在在金融危机金融危机背景下将境外企业的经营亏损转移至境内关联企业，根据背景下将境外企业的经营亏损转移至境内关联企业，根据国家国家税务总

16、局关于印发税务总局关于印发 的通知的通知（国税发（国税发2009220092号）的规定，现就企业跨境关联交易监控与调查的有关问题明确如号）的规定，现就企业跨境关联交易监控与调查的有关问题明确如下：下：1 1、跨国企业在中国境内设立的承担单一生产（来料加工或进料加工）、跨国企业在中国境内设立的承担单一生产（来料加工或进料加工）、分销或合约研发等分销或合约研发等有限功能和风险有限功能和风险的企业，不应承担的企业，不应承担金融危机金融危机的市场和决的市场和决策等风险，按照策等风险，按照功能风险与利润相配比功能风险与利润相配比的转让定价原则，应保持合理的利的转让定价原则，应保持合理的利润水平。润水平。

17、2 2、上述承担有限功能和风险的企业如出现亏损，无论是否达到准备同、上述承担有限功能和风险的企业如出现亏损，无论是否达到准备同期资料的标准，均应在亏损发生年度准备同期资料及其他相关资料，并于期资料的标准，均应在亏损发生年度准备同期资料及其他相关资料，并于次年次年6 6月月2020日之前报送主管税务机关。日之前报送主管税务机关。3 3、各地税务机关要加强对跨境关联交易的监控，重点调查通过各种途、各地税务机关要加强对跨境关联交易的监控，重点调查通过各种途径将径将境外经营亏损（包括潜在亏损）转移到境内以及将境内利润转移至避境外经营亏损（包括潜在亏损）转移到境内以及将境内利润转移至避税港税港的跨国企业

18、，的跨国企业，强化功能风险分析和可比性分析，选择合理的转让定价强化功能风险分析和可比性分析，选择合理的转让定价方法，确定企业的利润水平。方法，确定企业的利润水平。5 5、同期资料准备的合规性分析、同期资料准备的合规性分析l20201010年年7 7月月1212日，日，国家税务总局国家税务总局关于开展同期资料检查的通知关于开展同期资料检查的通知（国税（国税函函20193232019323号号）要求：）要求：各省税务机关组织本省同期资料抽查工作，抽查覆盖各省税务机关组织本省同期资料抽查工作，抽查覆盖20192019和和20092009两个纳两个纳税年度；税年度；各地税务主管部门应根据企业关联申报数

19、据，分年度统计本省应准备同各地税务主管部门应根据企业关联申报数据，分年度统计本省应准备同期资料的企业名单，严格按照统计抽样方法抽取测试样本（每个年度抽期资料的企业名单，严格按照统计抽样方法抽取测试样本（每个年度抽取样本数量应不低于总体的取样本数量应不低于总体的10%10%），并组织检查样本企业同期资料准备情），并组织检查样本企业同期资料准备情况；况；总局定点联系企业的同期资料抽查工作由税务总局大企业税收管理司另总局定点联系企业的同期资料抽查工作由税务总局大企业税收管理司另行部署。行部署。各地税务机关将同期资料检查情况分年度填写各地税务机关将同期资料检查情况分年度填写同期资料准备情况一览同期资料

20、准备情况一览表表，汇总后形成分析报告，于，汇总后形成分析报告，于20192019年年1010月月3131日前通过日前通过FTPFTP一并报送税务一并报送税务总局（国际税务司）总局（国际税务司）特别提醒：特别提醒：TPD合规合规不用补税不用补税6 6、同期资料准备的义务性分析、同期资料准备的义务性分析1 1、企业应在、企业应在“年度关联业务往来报告表年度关联业务往来报告表”（必须在每年度必须在每年度5 5月月3131日前进行申报）中披露日前进行申报）中披露其是否已经做好同期资料准备；其是否已经做好同期资料准备；（20192019年年1212月月5 5日日,国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发

21、中华人民共中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表和国企业年度关联业务往来报告表的通知的通知 （国税发国税发20191142019114号）之表二：关联交易号）之表二：关联交易汇总表）汇总表）2 2、企业应在关联交易发生年度的、企业应在关联交易发生年度的次年次年5 5月月3131日之前准备完毕该年度同期资料日之前准备完毕该年度同期资料,并自税务并自税务机关要求之日起机关要求之日起2020日内提供。企业因不可抗日内提供。企业因不可抗力无法按期提供同期资料的力无法按期提供同期资料的,应在不可抗力消应在不可抗力消除后除后2020日内提供同期资料日内提供同期资料。3 3、税务机关对企业实施转让定价纳税

22、调整、税务机关对企业实施转让定价纳税调整后后,应自企业被调整的最后年度的下一年度起应自企业被调整的最后年度的下一年度起5 5年内实施跟踪管理。在跟踪管理期内年内实施跟踪管理。在跟踪管理期内,企业企业应在跟踪年度的次年应在跟踪年度的次年6 6月月2020日之前向税务机关日之前向税务机关提供跟踪年度的同期资料；提供跟踪年度的同期资料；4 4、企业执行成本分摊协议期间、企业执行成本分摊协议期间,除遵照本除遵照本办法第三章规定外办法第三章规定外,还应准备和保存成本分摊还应准备和保存成本分摊协议的同期资料；协议的同期资料；5 5、企业关联债资比例超过标准比例的利息、企业关联债资比例超过标准比例的利息支出

23、支出,如要在计算应纳税所得额时扣除如要在计算应纳税所得额时扣除,除遵除遵照本办法第三章规定外照本办法第三章规定外,还应准备、保存、并还应准备、保存、并按税务机关要求提供关联债资方面的同期资按税务机关要求提供关联债资方面的同期资料料,以证明关联以证明关联债权投资金额、利率、期限、债权投资金额、利率、期限、融资条件以及债资比例融资条件以及债资比例等均符合独立交易原等均符合独立交易原则。则。6 6、同期资料应自企业关联交易发生年度的、同期资料应自企业关联交易发生年度的次年次年6 6月月1 1日起保存日起保存1010年。年。7 7、不准备同期资料的风险分析、不准备同期资料的风险分析1 1、企业准备并保

24、存了同期资料的，对反避、企业准备并保存了同期资料的，对反避税调查补征税款可以免收罚息；企业未保税调查补征税款可以免收罚息；企业未保存同期资料或其他相关资料的，依照征管存同期资料或其他相关资料的，依照征管法有关规定由税务机关责令限期改正，可法有关规定由税务机关责令限期改正，可以处以处20002000元以下的罚款，情节严重的，处元以下的罚款，情节严重的，处20002000元以上的罚款；元以上的罚款；2 2、转让定价调查、转让定价调查应重点选择以下企业：应重点选择以下企业：（第六款）未按规定进行关联申报或准备（第六款）未按规定进行关联申报或准备同期资料的企业；同期资料的企业；3 3、企业拒绝提供同期

25、资料等关联交易的相、企业拒绝提供同期资料等关联交易的相关资料，或者提供虚假、不完整资料，未关资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，依照能真实反映其关联业务往来情况的，依照征管法有关规定由税务机关责令限期改正，征管法有关规定由税务机关责令限期改正，可以处可以处1000010000元以下的罚款，情节严重的，元以下的罚款，情节严重的，处处1000010000元以上元以上5000050000元以下的罚款，并按元以下的罚款，并按所得税法有关规定可以核定征收。所得税法有关规定可以核定征收。4 4、企业按照、企业按照办法规定提供同期资料和其他办法规定提供同期资料和其他相关资料的相

26、关资料的,或者企业符合本办法第十五条或者企业符合本办法第十五条的规定免于准备同期资料但根据税务机关的规定免于准备同期资料但根据税务机关要求提供其他相关资料的要求提供其他相关资料的,可以只按基准利可以只按基准利率计算加收利息（率计算加收利息（可以免除可以免除5%5%的罚息的罚息）；）；7 7、不准备同期资料的风险分析、不准备同期资料的风险分析5 5、企业按照办法第十五条第（一）项的规、企业按照办法第十五条第（一）项的规定免于准备同期资料定免于准备同期资料,但经税务机关调查但经税务机关调查,其实际关联交额达到必须准备同期资料的其实际关联交额达到必须准备同期资料的标准的标准的,税务机关对补征税款加收

27、利息税务机关对补征税款加收利息,适适用本条第（二）项规定用本条第（二）项规定；6 6、企业与其关联方签署成本分摊协议、企业与其关联方签署成本分摊协议,有有下列情形之一的下列情形之一的,其自行分摊的成本不得税其自行分摊的成本不得税前扣除：（第四款）未按本办法有关规定前扣除：（第四款）未按本办法有关规定备案或准备、保存和提供有关成本分摊协备案或准备、保存和提供有关成本分摊协议的同期资料；议的同期资料；7 7、企业、企业未按规定准备、保存和提供同期资未按规定准备、保存和提供同期资料料证明关联债权投资金额、利率、期限、证明关联债权投资金额、利率、期限、融资条件以及债资比例等符合独立交易原融资条件以及债

28、资比例等符合独立交易原则的则的,其超过标准比例的关联方利息支出其超过标准比例的关联方利息支出,不得在计算应纳税所得额时扣除不得在计算应纳税所得额时扣除；8 8、预约定价安排一般适用于同时满足以下、预约定价安排一般适用于同时满足以下条件的企业条件的企业：（第三款）按规定准备、保：（第三款）按规定准备、保存和提供同期资料。存和提供同期资料。8 8、税务机关如何管理同期资料、税务机关如何管理同期资料P“XXXX“XXXX年度同期资料准备情况分析报告年度同期资料准备情况分析报告”样本内容样本内容一、总体情况一、总体情况二、检查情况二、检查情况（一）准备同期资料的机构情况（一）准备同期资料的机构情况（二

29、）同期资料内容（二）同期资料内容（三）同期资料整体质量（三）同期资料整体质量（四）企业准备同期资料存在哪些困难和问题（四）企业准备同期资料存在哪些困难和问题三、意见和建议三、意见和建议P同期资料整体质量评估的指标：同期资料整体质量评估的指标：较好较好：指在组织结构、生产经营情况、关联交易情况、可比性分指在组织结构、生产经营情况、关联交易情况、可比性分析及转让定价方法五个方面均描述详实且有明确的定价方法；析及转让定价方法五个方面均描述详实且有明确的定价方法；一般一般：指在五个方面均提供信息，但在某些方面信息提供不完整；指在五个方面均提供信息，但在某些方面信息提供不完整；较差：较差：指在五个方面中

30、有未提供信息的情况；指在五个方面中有未提供信息的情况；很差很差：指五个方面均没有提供信息。指五个方面均没有提供信息。二、同期资料准备的主要问题及专业实务二、同期资料准备的主要问题及专业实务二、同期资料准备的主要问题及专业实务二、同期资料准备的主要问题及专业实务u1 1、报告体例专业实务、报告体例专业实务u2 2、报告前言部分专业实务、报告前言部分专业实务u3 3、组织结构、股权体系披露专业实务、组织结构、股权体系披露专业实务u4 4、关联交易情况披露专业实务、关联交易情况披露专业实务u5 5、功能风险分析、功能定位专业实务、功能风险分析、功能定位专业实务u6 6、行业分析专业实务、行业分析专业

31、实务u7 7、转让定价方法选择专业实务、转让定价方法选择专业实务u8 8、可比性分析专业实务、可比性分析专业实务u9 9、特殊因素分析专业实务、特殊因素分析专业实务u1010、自行调整专业实务、自行调整专业实务1 1、报告体例专业实务、报告体例专业实务p办法办法第三章同期资料管理之第十四条规定：同期资料主要包括以下内容：第三章同期资料管理之第十四条规定：同期资料主要包括以下内容：企业所属集团企业所属集团相关组织结构相关组织结构和股权结构和股权结构关联关系的年关联关系的年度变化情况度变化情况交易关联方信交易关联方信息（包括管理息（包括管理层及亲属的详层及亲属的详尽披露）尽披露）各关联方的所各关联

32、方的所得税税率及优得税税率及优惠惠集团产业链以及企集团产业链以及企业所处地位，企业业所处地位，企业主营业务构成、行主营业务构成、行业地位及竞争环境业地位及竞争环境分析分析企业内部组织结构，企业内部组织结构，企业及其关联方在企业及其关联方在关联交易中所发挥关联交易中所发挥的功能、使用的资的功能、使用的资产以及承担的风险产以及承担的风险企业集团合并财务企业集团合并财务报表报表交易类型、参与方、时间、交易类型、参与方、时间、金额、结算货币、交易条金额、结算货币、交易条件、贸易方式、业务流程件、贸易方式、业务流程及与第三方交易流程的异及与第三方交易流程的异同同涉及的无形资产及对定价涉及的无形资产及对定

33、价的影响的影响相关合同副本及履行情况相关合同副本及履行情况说明说明对影响关联交易定价的主对影响关联交易定价的主要经济和法律因素的分析要经济和法律因素的分析关联交易和非关联交易的关联交易和非关联交易的利润表拆分及理由利润表拆分及理由组织结构组织结构生产经营情生产经营情况况关联交易情况关联交易情况转让定价方法转让定价方法选择使用选择使用方法的选用及理由，选方法的选用及理由，选择利润法时，对集团整体择利润法时，对集团整体利润或剩余利润水平所做利润或剩余利润水平所做贡献的说明贡献的说明可比信息如何支持所选可比信息如何支持所选用的方法用的方法确定可比非关联交易价确定可比非关联交易价格或利润过程中所做的假

34、格或利润过程中所做的假设和判断设和判断可比性考虑的可比性考虑的因素因素可比企业的功可比企业的功能、风险及使用能、风险及使用资产分析资产分析可比交易的说可比交易的说明明可比信息来源、可比信息来源、选择条件及理由选择条件及理由可比数据的差可比数据的差异调整及理由异调整及理由可比性可比性分析分析核心目的：企业关联交易是否符合核心目的：企业关联交易是否符合“独立交易原则独立交易原则”经济分析经济分析事实描述与功能、风险分析事实描述与功能、风险分析2 2、报告前言部分专业实务、报告前言部分专业实务从上表从上表1 1可以看出，符合独立交易原则的可以看出，符合独立交易原则的2019-20192019-201

35、9年度独立可比公司的三年加权平年度独立可比公司的三年加权平均扣除财务费用前的完全成本加成率四分位均扣除财务费用前的完全成本加成率四分位区间为区间为3.06%3.06%，15.00%15.00%，中位值为，中位值为4.99%4.99%；20192019年度年度AAAAAA的实际利润水平为的实际利润水平为3.89%3.89%，而通过对，而通过对XXXXXX、XXXXXX、XXXXXX、XXXXXX及及XXXXXX等特殊经营因素对其营业利润的影响进等特殊经营因素对其营业利润的影响进行调整后，其关联交易扣除财务费用前的完行调整后，其关联交易扣除财务费用前的完全成本加成率为全成本加成率为6.33%6.3

36、3%，该利润水平处于同，该利润水平处于同行业可比公司的完全成本加成率四分位区间行业可比公司的完全成本加成率四分位区间之内且高于中位值。之内且高于中位值。基于本报告的税法所规定基于本报告的税法所规定相关信息、数据相关信息、数据和分析和分析,可以认为可以认为,在被测试的在被测试的20192019年年度度,AAA,AAA与关联企业的关联交易定价没有违与关联企业的关联交易定价没有违反中国的独立交易原则。反中国的独立交易原则。一、报告摘要（续）一、报告摘要（续）项目项目时期时期扣除财务费用前的完全成本加成率扣除财务费用前的完全成本加成率同行业独立可比同行业独立可比公司公司三年加权平均三年加权平均低四分位

37、值低四分位值3.06%中位值中位值4.99%高四分位值高四分位值15.00%AAA2019年度特殊经营因素调整后年度特殊经营因素调整后完全成本加成率完全成本加成率关联交易关联交易6.33%2 2、报告前言部分专业实务、报告前言部分专业实务二、法律依据二、法律依据本报告的分析是依据企业所得税法、本报告的分析是依据企业所得税法、企业所得税法实施条例第六章企业所得税法实施条例第六章“特别纳特别纳税调整税调整”及及20092009年年1 1月月8 8日国家税务总局根据日国家税务总局根据企业所得税法及其实施条例正式企业所得税法及其实施条例正式发布，并自发布，并自20192019年年1 1月月1 1日起施

38、行的特别日起施行的特别纳税调整实施办法纳税调整实施办法(国税发国税发200920092 2号）号）进行的。进行的。三、分析程序三、分析程序为出具本报告，具体实施了以下程序为出具本报告，具体实施了以下程序:1 1、整理、整理AAAAAA关联交易的资料，包括关联交关联交易的资料，包括关联交易情况、关联交易业务流程、与关联企业易情况、关联交易业务流程、与关联企业签订的合同、关联交易的定价情况及其他签订的合同、关联交易的定价情况及其他相关信息；相关信息；2 2、报告前言部分专业实务、报告前言部分专业实务三、分析程序三、分析程序（续）（续）2 2、分析、分析AAAAAA和关联企业在关联业务往来中和关联企

39、业在关联业务往来中各自执行的功能和承担的风险，并填制各自执行的功能和承担的风险，并填制企业功能风险分析表；企业功能风险分析表；3 3、比较分析并选择最合适的关联交易转、比较分析并选择最合适的关联交易转让定价方法，用以分析和测试让定价方法，用以分析和测试AAAAAA与关联企与关联企业交易定价的合理性；业交易定价的合理性；4 4、运用、运用BVDBVD之之OSIRISOSIRIS数据库，选取可比公数据库，选取可比公司，详细说明可比公司的选择过程，实施司，详细说明可比公司的选择过程，实施经济分析；经济分析；5 5、运用最合适的转让定价方法及可比性、运用最合适的转让定价方法及可比性分析结果，确定可比非

40、关联交易价格及利分析结果，确定可比非关联交易价格及利润水平，从而确定在营业常规情况下润水平，从而确定在营业常规情况下AAAAAA与与关联企业交易定价的合理范围；关联企业交易定价的合理范围；6 6、综合以上实施程序，制作本报告。、综合以上实施程序，制作本报告。3 3、组织结构、股权体系披露专业实务、组织结构、股权体系披露专业实务1 1、在同期资料报告、在同期资料报告更新时更新时，对一些可能，对一些可能发生变比的内容准备一份有效的资料清单发生变比的内容准备一份有效的资料清单或调查表格，对这些变化的情况进行详细或调查表格，对这些变化的情况进行详细的了解；的了解；2 2、中国税务机关想要了解和掌握某一

41、企、中国税务机关想要了解和掌握某一企业的组织结构及股权体系业的组织结构及股权体系并不是难事并不是难事。税总税总已经购买了已经购买了BVDBVD之股权转让数据库之股权转让数据库中国政府在法国巴黎签署中国政府在法国巴黎签署多边税收征管多边税收征管互助公约互助公约OECDOECD提出信息自动交换的新标准提出信息自动交换的新标准3 3、而对于复杂股权结构的跨境企业集团，、而对于复杂股权结构的跨境企业集团，建议采用合适的方式分拆后进行披露，如建议采用合适的方式分拆后进行披露，如按产品线、按投资线等。按产品线、按投资线等。4 4、关联交易情况披露专业实务、关联交易情况披露专业实务1 1、对与企业发生关联交

42、易的关联方信息、对与企业发生关联交易的关联方信息应该应该真实完整地进行披露真实完整地进行披露，并保持与关联业并保持与关联业务往来申报表等的有效衔接；务往来申报表等的有效衔接；2 2、关联方税率等信息问题，、关联方税率等信息问题，建议企业或建议企业或中介机构应关注中介机构应关注OECDOECD等国际组织机构的网站，等国际组织机构的网站，在关联交易转让定价同期资料报告中对关联在关联交易转让定价同期资料报告中对关联方适用的具有所得税性质的方适用的具有所得税性质的税种、税率及相税种、税率及相应可享受的税收优惠等每年度进行更新。应可享受的税收优惠等每年度进行更新。3 3、按照按照“费用功能法费用功能法”

43、的原则，对于的原则，对于企企业年度关联交易财务状况分析表业年度关联交易财务状况分析表的成本、的成本、费用进行合理分摊。费用进行合理分摊。企业年度关联交易财务状况分析表企业年度关联交易财务状况分析表 生产成本、销售成本到底应如何拆分？生产成本、销售成本到底应如何拆分？企业年度关联业务往来企业年度关联业务往来报告表报告表要求企业按照国内要求企业按照国内关联、国内非关联、境外关关联、国内非关联、境外关联、境外非关联的方式进行联、境外非关联的方式进行拆分填写，拆分填写，且针对比例交易且针对比例交易超过超过10%10%的境外交易对象，需的境外交易对象，需分别列示各交易方交易信息分别列示各交易方交易信息。

44、拆分原则：拆分原则：1 1、特定项目直接归属特定项目直接归属2 2、非特定项目按合理比、非特定项目按合理比例分配例分配常用拆分比例常用拆分比例一般适用拆分的项目一般适用拆分的项目销售收入销售收入没有更合理比例时采用没有更合理比例时采用销售成本销售成本费用、成本类项目费用、成本类项目人工工时人工工时产品附加值与工时存在高产品附加值与工时存在高度相关性度相关性人数人数关联、非关联交易从业人关联、非关联交易从业人员不同员不同面积面积关联、非关联交易产品的关联、非关联交易产品的生产分地点生产分地点销售数量销售数量标准、无差别产品标准、无差别产品5 5、功能风险分析专业实务、功能风险分析专业实务1 1、

45、深入访谈调研。、深入访谈调研。务必对企业及其关联企务必对企业及其关联企业的功能风险进行深入的访谈调研，对各业的功能风险进行深入的访谈调研，对各自执行的功能、承担的风险及相应的资产自执行的功能、承担的风险及相应的资产按实际情况进行分析说明，按实际情况进行分析说明，因为执行有什因为执行有什么样的功能，就会需要承担什么样的风险，么样的功能，就会需要承担什么样的风险，同时也会需要什么样的资产并发生相应的同时也会需要什么样的资产并发生相应的费用支出，因此可以通过数据进行功能风费用支出，因此可以通过数据进行功能风险的量化分析。险的量化分析。2 2、企业功能风险、企业功能风险定位务必准确，不能前后定位务必准

46、确，不能前后矛盾矛盾。5 5、功能风险分析专业实务、功能风险分析专业实务3 3、如果企业存在制造业以外的其他业务、如果企业存在制造业以外的其他业务类型或从事其他行业，则应根据其他业务类型或从事其他行业，则应根据其他业务类型（如供应链支持服务）或行业（如货类型（如供应链支持服务）或行业（如货代行业）对代行业）对功能风险分析表功能风险分析表根据根据实际实际情况进行调整并据此对企业及关联企业的情况进行调整并据此对企业及关联企业的功能风险进行描述功能风险进行描述，以切实反映企业及关，以切实反映企业及关联企业在其他业务类型或其他行业下的功联企业在其他业务类型或其他行业下的功能风险的实际状况。能风险的实际

47、状况。4 4、企业功能风险分析表企业功能风险分析表中可以采用中可以采用分别打一个分别打一个“”、二个、二个“”、三个、三个“”或四个或四个“”的方式或其他的方式或其他有效方式来反映企业及各关联方功能风险有效方式来反映企业及各关联方功能风险的程度。的程度。5 5、最好在正文中对功能风险进行文字描、最好在正文中对功能风险进行文字描述后述后形成一个汇总的形成一个汇总的功能风险分析汇总功能风险分析汇总表表，而可以将完整的，而可以将完整的功能风险分析表功能风险分析表作为附件。作为附件。企业功能风险分析企业功能风险分析企业特性企业特性特征特征来料加工商来料加工商accept customers accep

48、t customers materials for processing materials for processing 收入固定，但是一般利润率很低收入固定，但是一般利润率很低合约合约/合同制造商合同制造商Contract Contract ManufacturingManufacturing大多都是亏损的大多都是亏损的特许制造商特许制造商licenselicense ManufacturingManufacturing执行市场、生产功能并承担大部执行市场、生产功能并承担大部分风险分风险全能制造商（全能制造商（英语？）英语？）执行全部功能并承担全部风险执行全部功能并承担全部风险6 6、行业

49、分析专业实务、行业分析专业实务1 1、通过有效途径获取行业分析所需的资料、通过有效途径获取行业分析所需的资料途径途径简要说明简要说明费用费用企业内部市场部门企业内部市场部门的行业调研分析资的行业调研分析资料料很多企业的集团营销部门都会做这方面的工作，在访谈市场销售很多企业的集团营销部门都会做这方面的工作，在访谈市场销售人员或营业部人员时务必询问并要求其与集团市场营销部门沟通人员或营业部人员时务必询问并要求其与集团市场营销部门沟通是否有做相关行业的调研分析。是否有做相关行业的调研分析。免费免费行业协会网站及行行业协会网站及行业协会资料业协会资料在前期调研阶段结束后就能知道本企业所处的行业，这样就

50、可以在前期调研阶段结束后就能知道本企业所处的行业，这样就可以通过网络查找企业所属行业的协会网站，而且企业一般都会加入通过网络查找企业所属行业的协会网站，而且企业一般都会加入自己所属的行业协会，通过该途径也能获得很多有效的企业所属自己所属的行业协会，通过该途径也能获得很多有效的企业所属行业的资料信息。行业的资料信息。不确定，不确定，但收费但收费该比较该比较低低国内外同行业上市国内外同行业上市公司招股说明书及公司招股说明书及年度报告中披露的年度报告中披露的行业信息行业信息中国证监会、香港联交所、台湾证券交易所以及全球各国的证券中国证监会、香港联交所、台湾证券交易所以及全球各国的证券交易机构都会将交