内部控制评价.ppt

1、内部控制评价第一节第一节 内部控制评价概述内部控制评价概述内部控制评价内部控制评价第二节第二节 内部控制评价的组织与实施内部控制评价的组织与实施第三节第三节 内部控制缺陷的认定内部控制缺陷的认定第四节第四节 内部控制评价工作底稿与报告内部控制评价工作底稿与报告学习目的与要求学习目的与要求 通过本章学习，学生应了解内部控制评价的原则、组织机通过本章学习，学生应了解内部控制评价的原则、组织机构以及内部控制缺陷的认定步骤；理解内部控制评价的定义，构以及内部控制缺陷的认定步骤；理解内部控制评价的定义，明确内部控制评价的主体及对象；熟悉内部控制评价的内容、明确内部控制评价的主体及对象；熟悉内部控制评价的

2、内容、方法与程序；掌握内部控制缺陷的认定标准，能够判断相关内方法与程序；掌握内部控制缺陷的认定标准，能够判断相关内部控制缺陷的部控制缺陷的“重要程度重要程度”；掌握内部控制评价报告的编制。；掌握内部控制评价报告的编制。内部控制评价内部控制评价文山电力开展内部控制文山电力开展内部控制评价工作评价工作引引 例例1 1 内部控制评价的定义内部控制评价的定义2 2 内部控制评价的作用内部控制评价的作用第一节第一节 内部控制评价概述内部控制评价概述4 4 内部控制评价的原则和方法内部控制评价的原则和方法3 3 内部控制评价的内容内部控制评价的内容1 1内部控制评价的定义内部控制评价的定义企业内部控制评价

3、是指企业董事会或类似权力机企业内部控制评价是指企业董事会或类似权力机构对内部控制的有效性进行全面评价、形成评价构对内部控制的有效性进行全面评价、形成评价结论、出具评价报告的过程。结论、出具评价报告的过程。u（1 1）内部控制评价的主体是董事会或类似权力机构。）内部控制评价的主体是董事会或类似权力机构。u（2 2）内部控制评价的）内部控制评价的对象对象是内部控制的有效性。是内部控制的有效性。u（3 3）内部控制评价是一个）内部控制评价是一个过程过程。可从以下三个角度进行理解：可从以下三个角度进行理解：(一一)内部控制评价的主体是董事会或类似权力机构内部控制评价的主体是董事会或类似权力机构 董事会

4、可指定审计委员会来承担对内部控制评价的组董事会可指定审计委员会来承担对内部控制评价的组织、领导、监督职责织、领导、监督职责,并通过授权内部审计部门或独立的内并通过授权内部审计部门或独立的内部控制评价机构执行内部控制评价的具体工作部控制评价机构执行内部控制评价的具体工作,但董事会仍但董事会仍对内部控制评价承担最终的责任对内部控制评价承担最终的责任,对内部控制评价报告的真对内部控制评价报告的真实性负责。对内部控制的设计和运行的有效性进行自我评实性负责。对内部控制的设计和运行的有效性进行自我评价并对外披露是管理层解除受托责任的一种方式价并对外披露是管理层解除受托责任的一种方式,董事会可董事会可以聘请

5、会计师事务所对其内部控制的有效性进行审计以聘请会计师事务所对其内部控制的有效性进行审计,但其但其承担的责任不能因此减轻或消除。承担的责任不能因此减轻或消除。内部控制运行的有效性内部控制运行的有效性内部控制设计的有效性内部控制设计的有效性内部控制内部控制的有效性的有效性控制过程控制过程控制目标控制目标合规目标内部控制的有效性合规目标内部控制的有效性资产目标内部控制的有效性资产目标内部控制的有效性报告目标内部控制的有效性报告目标内部控制的有效性经营目标内部控制的有效性经营目标内部控制的有效性战略目标内部控制的有效性战略目标内部控制的有效性(二二)内部控制评价的对象是内部控制的有效性内部控制评价的对

6、象是内部控制的有效性评价内部控制设计的有效性评价内部控制设计的有效性,可以考虑以下可以考虑以下3 3 个方面个方面:(1)(1)内部控制的设计是否做到了以内部控制的基本原理为内部控制的设计是否做到了以内部控制的基本原理为前提前提,以企业内部控制基本规范及其配套指引为依据以企业内部控制基本规范及其配套指引为依据;(2)(2)内部控制的设计是否覆盖了所有关键的业务与环节内部控制的设计是否覆盖了所有关键的业务与环节,对对董事会、监事会、经理层和员工具有普遍的约束力董事会、监事会、经理层和员工具有普遍的约束力;(3)(3)内部控制的设计是否与企业自身的经营特点、业务模内部控制的设计是否与企业自身的经营

7、特点、业务模式以及风险管理要求相匹配。式以及风险管理要求相匹配。评价内部控制运行的有效性评价内部控制运行的有效性,也可以从也可以从3 3 个方面进行考察：个方面进行考察：(1)(1)相关控制在评价期内是如何运行的相关控制在评价期内是如何运行的;(2)(2)相关控制是否得到了持续一致的运行相关控制是否得到了持续一致的运行;(3)(3)实施控制的人员是否具备必要的权限和能力。实施控制的人员是否具备必要的权限和能力。(三三)内部控制评价是一个过程内部控制评价是一个过程 内部控制评价是一个过程内部控制评价是一个过程,是指内部控制评价要是指内部控制评价要遵照一定的流程来进行。内部控制评价工作不是一遵照一

8、定的流程来进行。内部控制评价工作不是一蹴而就的蹴而就的,它是一个涵盖计划、实施、编报等多个阶它是一个涵盖计划、实施、编报等多个阶段、包含多个步骤的动态过程。段、包含多个步骤的动态过程。2 2内部控制评价的作用内部控制评价的作用01Add your texts here01内部控制评价有助于企内部控制评价有助于企业自我完善内控体系业自我完善内控体系02内部控制评价有助于提升企内部控制评价有助于提升企业市场形象和公众认可度业市场形象和公众认可度03内部控制评价有助于实现内部控制评价有助于实现与政府监管的协调互动与政府监管的协调互动内部控制评价的作用内部控制评价的作用3 3内部控制评价的内容内部控制

9、评价的内容内部控制评价应紧紧围绕内部控制评价应紧紧围绕内部控制五要素内部控制五要素进行：进行：（1 1）内部环境评价）内部环境评价（2 2）风险评估评价）风险评估评价（3 3）控制活动评价）控制活动评价（4 4）信息与沟通评价）信息与沟通评价（5 5）内部监督评价）内部监督评价0401020304010203万科的五要素内部控制评价万科的五要素内部控制评价案例案例9-19-1朗讯公司的内部控制自我评价朗讯公司的内部控制自我评价案例案例9-29-24 4内部控制评价的原则与方法内部控制评价的原则与方法20122012年年9 9月，财政部等五部委印发的企业内部控制月，财政部等五部委印发的企业内部控

10、制规范体系实施中相关问题解释第规范体系实施中相关问题解释第2 2号中指出，集团号中指出，集团性企业在确认内部控制评价范围时，应当遵循性企业在确认内部控制评价范围时，应当遵循全面全面性性、重要性重要性、客观性客观性原则，在对集团总部及下属不原则，在对集团总部及下属不同业务类型、不同规模的企业进行全面、客观评价同业务类型、不同规模的企业进行全面、客观评价的基础上，关注重要业务单位、重大事项和高风险的基础上，关注重要业务单位、重大事项和高风险业务。业务。(一一)内部控制评价的原则内部控制评价的原则全面性原则全面性原则强调的是内部控制评价的涵盖范围应强调的是内部控制评价的涵盖范围应当全面当全面重要性原

11、则重要性原则客观性原则客观性原则强调内部控制评价应当在全面性的基强调内部控制评价应当在全面性的基础之上础之上,着眼于风险着眼于风险,突出重点。突出重点。强调内部控制评价工作应当准确地揭强调内部控制评价工作应当准确地揭示经营管理的风险状况示经营管理的风险状况,如实反映内如实反映内部控制设计和运行的有效性。部控制设计和运行的有效性。深圳中华自行车股份有限公司深圳中华自行车股份有限公司的重点控制活动的重点控制活动案例案例9-39-3(二二)内部控制评价的方法内部控制评价的方法个别访问法个别访问法专题讨论法专题讨论法比较分析法比较分析法实地查验法实地查验法抽抽 样样 法法穿行测试法穿行测试法调查问卷法

12、调查问卷法内部控制评价的方法内部控制评价的方法1 1 内部控制评价的组织机构内部控制评价的组织机构2 2 内部控制评价程序内部控制评价程序第二节第二节 内部控制评价的组织与实施内部控制评价的组织与实施1 1内部控制评价的组织机构内部控制评价的组织机构内部控制评价的组织机构大致可以分为内部控制评价的组织机构大致可以分为3 3个层次：个层次：董事会董事会是内部控制评价的责任主体，对内部控制评价是内部控制评价的责任主体，对内部控制评价承担最终的责任，对内部控制评价报告的真实性负责。承担最终的责任，对内部控制评价报告的真实性负责。董事会可以通过审计委员会来承担对内部控制评价的董事会可以通过审计委员会来

13、承担对内部控制评价的组织、领导、监督组织、领导、监督职责。董事会或审计委员会应听取内部职责。董事会或审计委员会应听取内部控制评价报告，审定内控重大缺陷、重要缺陷整改意见，控制评价报告，审定内控重大缺陷、重要缺陷整改意见，对内部控制部门在督促整改中遇到的困难，积极协调，排对内部控制部门在督促整改中遇到的困难，积极协调，排除障碍。除障碍。（一）内部控制评价的责任主体及其职责（一）内部控制评价的责任主体及其职责 内部控制评价工作的具体组织实施主体一般为内部控制评价工作的具体组织实施主体一般为内部审内部审计机构计机构或或专门的内部控制评价机构专门的内部控制评价机构。在实践中，也有组织在实践中，也有组织

14、非常设内部控制评价结构非常设内部控制评价结构，比如，比如组成内部控制评价小组。组成内部控制评价小组。企业也可以委托会计师事务所等企业也可以委托会计师事务所等中介机构中介机构实施内部控实施内部控制评价。制评价。（二）内部控制评价的具体组织实施主体及其职责（二）内部控制评价的具体组织实施主体及其职责（1 1）具备独立性；）具备独立性；（2 2）具备与监督和评价内部控制系统相适应的专业）具备与监督和评价内部控制系统相适应的专业胜任能力和职业道德素质；胜任能力和职业道德素质；（3 3）与企业其他职能机构就监督与评价内部控制系）与企业其他职能机构就监督与评价内部控制系统方面应当保持协调一致；统方面应当保

15、持协调一致；（4 4）能够得到企业董事会和经理层的支持。）能够得到企业董事会和经理层的支持。内部控制评价机构必须具备一定的内部控制评价机构必须具备一定的设置条件设置条件：（三）其他相关部门及其职责（三）其他相关部门及其职责组织实施组织实施支持配合支持配合积极整改积极整改经理层经理层内控自查内控自查 测试评价测试评价积极整改积极整改各专业部门各专业部门逐级落实逐级落实日常监控日常监控督促整改督促整改所属单位所属单位审议审议监督监督监事会监事会2 2内部控制评价程序内部控制评价程序内部控制评价程序包含以下六个步骤，这些程序环环相内部控制评价程序包含以下六个步骤，这些程序环环相扣、相互衔接、相互作用

16、扣、相互衔接、相互作用,构成了内部控制评价的基本构成了内部控制评价的基本流程。流程。否否明确企业内部控制目标明确企业内部控制目标制定内部控制评价方案制定内部控制评价方案报董事会审批报董事会审批评价方案是否通过审批评价方案是否通过审批否否组成评价工作组组成评价工作组是是实施内部控制现场检查与测试实施内部控制现场检查与测试是否存在缺陷是否存在缺陷是是设计缺陷设计缺陷运行缺陷运行缺陷编制现场报告，并向被评价单位通报编制现场报告，并向被评价单位通报编制企业内部控制评价报告编制企业内部控制评价报告跟踪缺陷的整改落实情况跟踪缺陷的整改落实情况汇总汇总图图9-1 9-1 内部控制评价流程内部控制评价流程 联

17、通内控联通内控,评价有方评价有方案例案例9-49-41 1 内部控制缺陷的定义和种类内部控制缺陷的定义和种类2 2 内部控制缺陷的认定标准内部控制缺陷的认定标准第三节第三节 内部控制缺陷的认定内部控制缺陷的认定3 3 内部控制缺陷的认定步骤内部控制缺陷的认定步骤4 4 内部控制缺陷的处理办法内部控制缺陷的处理办法2012 2012 年我国上市公司内部控制年我国上市公司内部控制评价披露情况评价披露情况案例案例9-59-51 1内部控制缺陷的定义和种类内部控制缺陷的定义和种类 内部控制缺陷是内部控制在设计和运行中存在的内部控制缺陷是内部控制在设计和运行中存在的漏洞，这些漏洞将不同程度地影响内部控制

18、的有效性，漏洞，这些漏洞将不同程度地影响内部控制的有效性，影响控制目标的实现。影响控制目标的实现。衡量内部控制有效性的关键步骤就是查找内部控衡量内部控制有效性的关键步骤就是查找内部控制在设计或运行环节中是否存在重大缺陷。内部控制制在设计或运行环节中是否存在重大缺陷。内部控制缺陷的认定通常被视作判断内部控制有效性的一个负缺陷的认定通常被视作判断内部控制有效性的一个负向维度。向维度。北大荒公司的重大缺陷与重要北大荒公司的重大缺陷与重要缺陷缺陷案例案例9-69-62 2内部控制缺陷的认定标准内部控制缺陷的认定标准 对内部控制缺陷的认定是对内部控制缺陷的重对内部控制缺陷的认定是对内部控制缺陷的重要程度

19、进行识别和确定的过程要程度进行识别和确定的过程,即判定一项缺陷属于即判定一项缺陷属于重大缺陷重大缺陷、重要缺陷重要缺陷还是还是一般缺陷一般缺陷的过程。的过程。企业内部控制规范体系实施中相关问题解释第企业内部控制规范体系实施中相关问题解释第1 1号指出，查找并纠正企业内部控制设计和运行中号指出，查找并纠正企业内部控制设计和运行中的缺陷，是开展企业内部控制评价的一项重要工作，的缺陷，是开展企业内部控制评价的一项重要工作，是不断完善企业内部控制的重要手段。是不断完善企业内部控制的重要手段。（一）财务报告内部控制缺陷的认定标准（一）财务报告内部控制缺陷的认定标准认定标准直接取决于认定标准直接取决于由于

20、该内部控制缺陷的存在可能导由于该内部控制缺陷的存在可能导致的财务报告错报的重要程度致的财务报告错报的重要程度。“重要程度重要程度”主要取决于两个方面的因素：主要取决于两个方面的因素：（1 1）该缺陷）该缺陷是否具备合理可能性是否具备合理可能性导致企业的内部控制不导致企业的内部控制不能及时防止或发现并纠正财务报告错报。能及时防止或发现并纠正财务报告错报。（2 2）该缺陷单独或连同其他缺陷可能导致的潜在错报）该缺陷单独或连同其他缺陷可能导致的潜在错报金金额的大小额的大小。1如果一项内部控制缺陷单独或连同其他缺陷具备如果一项内部控制缺陷单独或连同其他缺陷具备合理可能性导致不能及时防止或发现并纠正财务

21、合理可能性导致不能及时防止或发现并纠正财务报告中的重大错报，就应将该缺陷认定为报告中的重大错报，就应将该缺陷认定为重大缺重大缺陷陷。2一项内部控制缺陷单独或连同其他缺陷具备合理一项内部控制缺陷单独或连同其他缺陷具备合理可能性导致不能及时防止或发现并纠正财务报告可能性导致不能及时防止或发现并纠正财务报告中错报的金额虽然未达到和超过重要性水平、但中错报的金额虽然未达到和超过重要性水平、但仍应引起董事会和管理层重视，就应将该缺陷认仍应引起董事会和管理层重视，就应将该缺陷认定为定为重要缺陷重要缺陷。3不构成重大缺陷和重要缺陷的内部控制缺陷，应不构成重大缺陷和重要缺陷的内部控制缺陷，应认定为认定为一般缺

22、陷一般缺陷。213会计系统控制，是指利用记账、核对、岗位职责会计系统控制，是指利用记账、核对、岗位职责落实和职责分离、档案管理、工作交接程序等会落实和职责分离、档案管理、工作交接程序等会计控制方法计控制方法,确保企业会计信息真实、准确、完确保企业会计信息真实、准确、完整。整。重要性水平的的确定有两种方法：绝对金额法和重要性水平的的确定有两种方法：绝对金额法和相对比例法。相对比例法。一旦企业的财务报告内部控制存在一项或多项重一旦企业的财务报告内部控制存在一项或多项重大缺陷，就不能得出该企业的财务报告内部控制大缺陷，就不能得出该企业的财务报告内部控制有效的结论。有效的结论。（1 1）董事、监事和高

23、级管理人员舞弊；）董事、监事和高级管理人员舞弊；（2 2）企业更正已公布的财务报告；）企业更正已公布的财务报告；（3 3）注册会计师发现当期财务报告存在重大错报，而内部控）注册会计师发现当期财务报告存在重大错报，而内部控制在运行过程中未能发现该错报；制在运行过程中未能发现该错报；（4 4）企业审计委员会和内部审计机构对内部控制的监督无效。）企业审计委员会和内部审计机构对内部控制的监督无效。需要说明的是，需要说明的是，内部控制缺陷的严重程度并内部控制缺陷的严重程度并不取决于是否实际发生了错报，而是取决于该控制不取决于是否实际发生了错报，而是取决于该控制不能及时防止或发现并纠正潜在缺陷的可能性。不

24、能及时防止或发现并纠正潜在缺陷的可能性。出现以下出现以下迹象迹象之一则通常表明财务报告内部控制可能存之一则通常表明财务报告内部控制可能存在重大缺陷：在重大缺陷：非财务报告内部控制缺陷是指除财务报告目标之外的与非财务报告内部控制缺陷是指除财务报告目标之外的与其他目标相关的内部控制缺陷，包括其他目标相关的内部控制缺陷，包括战略内部控制缺陷战略内部控制缺陷、经营内部控制缺陷经营内部控制缺陷、合规内部控制缺陷合规内部控制缺陷、资产内部控制缺资产内部控制缺陷陷。非财务报告目标内部控制缺陷的认定具有非财务报告目标内部控制缺陷的认定具有涉及面广涉及面广、认认定难度大定难度大的特点，尤其是战略内部控制缺陷和经

25、营内部控的特点，尤其是战略内部控制缺陷和经营内部控制缺陷。制缺陷。（二）非财务报告内部控制缺陷的认定标准（二）非财务报告内部控制缺陷的认定标准非财务报告内部控制缺陷的认定可以采用非财务报告内部控制缺陷的认定可以采用定性定性和和定定量量的认定标准的认定标准,企业可以根据风险评估的结果企业可以根据风险评估的结果,结合自结合自身的身的实际情况实际情况、管理现状管理现状和和发展要求发展要求合理确定。合理确定。（1 1）违反法律、法规；）违反法律、法规；（2 2）除政策性亏损原因外，企业连年亏损，持续经营受到挑战；）除政策性亏损原因外，企业连年亏损，持续经营受到挑战；（3 3）重要也不缺乏制度控制或制度

26、系统性失效；）重要也不缺乏制度控制或制度系统性失效；（4 4）并购重组失败，或新扩充下属单位经营难以为继；）并购重组失败，或新扩充下属单位经营难以为继；（5 5）子公司缺乏内部控制建设，管理散乱；）子公司缺乏内部控制建设，管理散乱；（6 6）企业管理层人员纷纷离开或关键岗位人员流失严重；）企业管理层人员纷纷离开或关键岗位人员流失严重；（7 7）被媒体频频曝光负面新闻；）被媒体频频曝光负面新闻；（8 8）内部控制评价的结果特别是重大或重要缺陷未得到整改。）内部控制评价的结果特别是重大或重要缺陷未得到整改。以下以下迹象迹象通常表明非财务报告内部控制可能存在重大缺陷：通常表明非财务报告内部控制可能存

27、在重大缺陷：泸州老窖内部控制缺陷的评定泸州老窖内部控制缺陷的评定标准标准案例案例9-79-73 3内部控制缺陷的认定步骤内部控制缺陷的认定步骤（一）财务报告缺陷的认定步骤（一）财务报告缺陷的认定步骤（二）非财务报告缺陷的认定步骤（二）非财务报告缺陷的认定步骤表表99 99 公司的非财务报告缺陷认定标准公司的非财务报告缺陷认定标准4 4内部控制缺陷的处理办法内部控制缺陷的处理办法按照成因分类：按照成因分类：按照影响程度分类：按照影响程度分类：1 1 内部控制评价底稿内部控制评价底稿2 2 内部控制评价报告内部控制评价报告第四节第四节 内部控制评价工作底稿与报告内部控制评价工作底稿与报告1 1内部

28、控制评价底稿内部控制评价底稿内部控制评价工作底稿是内部控制工作的内部控制评价工作底稿是内部控制工作的载体载体，也是内部控制评价报告形成的也是内部控制评价报告形成的基础基础。在实际工作。在实际工作中中,评价底稿一般是通过一系列的评价表格来实现评价底稿一般是通过一系列的评价表格来实现的。的。一般来说，评价底稿包括一般来说，评价底稿包括业务流程评价表业务流程评价表、控控制要素评价表制要素评价表、内部控制评价汇总表内部控制评价汇总表三个层次。三个层次。图图9-2 9-2 内部控制评价报告的形成示意图内部控制评价报告的形成示意图2 2内部控制评价报告内部控制评价报告（一）内部控制评价报告的内容（一）内部

29、控制评价报告的内容（1 1）董事会声明）董事会声明（2 2）内部控制评价工作的总体情况）内部控制评价工作的总体情况（3 3）内部控制评价的依据）内部控制评价的依据（4 4）内部控制评价的范围）内部控制评价的范围（5 5）内部控制评价的程序和方法）内部控制评价的程序和方法（6 6）内部控制缺陷及其认定）内部控制缺陷及其认定（7 7）内部控制缺陷的整改情况）内部控制缺陷的整改情况（8 8）内部控制有效性的结论）内部控制有效性的结论（二）内部控制评价报告的编制要求（二）内部控制评价报告的编制要求内部控制评价报告可分为内部控制评价报告可分为对内报告对内报告和和对外报告对外报告。对外报告是为了满足外部信

30、息使用者的需求，需要对对外报告是为了满足外部信息使用者的需求，需要对外披露，在时间上具有强制性，披露内容和格式强调符外披露，在时间上具有强制性，披露内容和格式强调符合披露要求。合披露要求。对内报告主要是为了满足管理层或治理层改善管控水对内报告主要是为了满足管理层或治理层改善管控水平的需要，不具有强制性，内容、格式和披露时间由企平的需要，不具有强制性，内容、格式和披露时间由企业自行决定。业自行决定。对内部控制需要经常展开评价对内部控制需要经常展开评价,在实际工作中可以采用在实际工作中可以采用定期定期与与不定期不定期相结合的方式。相结合的方式。对外报告对外报告一般采用一般采用定期定期的方式的方式,

31、即企业至少应该每年进即企业至少应该每年进行一次内部控制评价并由董事会对外发布内部控制报告。行一次内部控制评价并由董事会对外发布内部控制报告。内部报告内部报告一般采用一般采用不定期不定期的方式的方式,即企业可以持续地开即企业可以持续地开展内部控制的监督与评价展内部控制的监督与评价,并根据结果的重要性随时向董并根据结果的重要性随时向董事会事会(审计委员会审计委员会)或经理层报送评价报告。或经理层报送评价报告。（三）内部控制评价报告的披露与报送（三）内部控制评价报告的披露与报送企业内部控制评价指引规定，企业编制的内部控企业内部控制评价指引规定，企业编制的内部控制评价报告应当报经董事会或类似权力机构批准后对外制评价报告应当报经董事会或类似权力机构批准后对外披露或报送相关部门。企业应以每年的披露或报送相关部门。企业应以每年的1212月月3131日日为年度为年度内部控制评价报告的基准日，于内部控制评价报告的基准日，于基准日后基准日后4 4个月内个月内报出报出内部控制评价报告。内部控制评价报告。内部控制评价内部控制评价复习复习思考思考题题