《财务会计(第2版)》课件项目五 长期股权投资的核算.ppt
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1、 项目五项目五长期股权投资的核算长期股权投资的核算长期股权投资概述长期股权投资概述(1 1)投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资,即对子公司投)投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资,即对子公司投资,被投资单位为本企业的子公司。资,被投资单位为本企业的子公司。(2 2)投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投)投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资,即对合营企业投资,被投资单位为本企业的合营企业。比如资,即对合营企业投资,被投资单位为本企业的合营企业。比如A A、B B各投各投资资50%50%设立设立C C公司,即产生共同控制公司,即产生共
2、同控制C C公司。公司。(3 3)投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资,即对联营企业)投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资,即对联营企业投资,被投资单位为本企业的联营企业。比如投资,被投资单位为本企业的联营企业。比如A A、B B、C C分别按分别按3 3:3 3:4 4的比的比例设立例设立D D企业,即产生对企业,即产生对D D企业的重大影响。企业的重大影响。长期股权投资规范的范围长期股权投资规范的范围取得方式取得方式初始计量初始计量企业企业合合并并方方式式同一同一控制控制被投资单位被投资单位所有者权益账面价值的份额所有者权益账面价值的份额,付付出资产账面价值与享有被投资单位
3、所有者出资产账面价值与享有被投资单位所有者权益账面价值份额的差额计入资本公积权益账面价值份额的差额计入资本公积(资本溢价或股本溢价)。(资本溢价或股本溢价)。非同一非同一控制控制付出资产的公允价值付出资产的公允价值,付出资产公允价值与付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。账面价值的差额计入当期损益。企业合并以外的企业合并以外的方式方式付出资产的公允价值或发行权益性证券的付出资产的公允价值或发行权益性证券的公公允价值允价值,付出资产公允价值与账面价值的,付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。差额计入当期损益。项目任务项目任务任务一任务一 长期股权投资成本法的核算长期股权投资成本法
4、的核算任务二任务二 长期股权投资权益法的核算长期股权投资权益法的核算任务三任务三 长期股权投资减值的核算长期股权投资减值的核算本项目内容在资产负债表上的列示本项目内容在资产负债表上的列示任务一任务一 长期股权投资成本法的核算长期股权投资成本法的核算知知 识识 准准 备备投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资,即企业对子公司的长期股权投资。资,即企业对子公司的长期股权投资。投投资资时时借:长期股权投资借:长期股权投资公司公司 应收股利(包含已宣告但尚未领取的现金股利)应收股利(包含已宣告但尚未领取的现金股利)贷:银行存款(实际支付的全部价款)贷
5、:银行存款(实际支付的全部价款)知知 识识 准准 备备持持有有期期间间 被投资单位没有分派现金股利,则不确认投资收益。被投资单位没有分派现金股利,则不确认投资收益。被投资单位分派现金股利,按享有的持股比例确认为被投资单位分派现金股利,按享有的持股比例确认为本期的投资收益。本期的投资收益。借:应收股利借:应收股利 贷:投资收益贷:投资收益 计提长期投资减值准备。计提长期投资减值准备。借:资产减值损失借:资产减值损失-计提的长期股权投资减值准备计提的长期股权投资减值准备 贷:长期投资减值准备贷:长期投资减值准备 知知 识识 准准 备备处处置置时时借:银行存款(实际收到金额)借:银行存款(实际收到金
6、额)长期投资减值准备(原已计提)长期投资减值准备(原已计提)贷:长期股权投资(部分处置时,其成本按比例计贷:长期股权投资(部分处置时,其成本按比例计算确定。)算确定。)应收股利(尚未领取的现金股利)应收股利(尚未领取的现金股利)或借:投资收益或借:投资收益知知 识识 准准 备备一、一、取得长期股权投资的核算取得长期股权投资的核算v【例例5 -1】安淮股份有限公司2016年1月10日购买长信股份有限公司发行的股票500 000股准备长期持有,从而拥有长信股份有限公司80的股份。每股买入价为6元,另外,公司购买该股票时发生有关税费50 000元,款项已由银行存款支付。任任 务务 设设 计计 v【工
7、作过程工作过程】v 步骤步骤1:设置“长期股权投资”账户。企业财务部门负责投资核算的会计人员按长期股权投资的对象,在成本法下设置明细账。v 步骤步骤2:计算长期股权投资初始投资成本:股票成交金额500 0006=3000 000元,加上相关税费50 000元,合计3050 000元。v 步骤步骤3:编制购入股票的会计分录:借:长期股权投资 3050 000 贷:银行存款 3 050 000v 步骤步骤4:会计根据审核的记账凭证登记“长期股权投资”、“银行存款”总账,“长期股权投资”明细账,出纳登记“银行存款日记账”。任任 务务 设设 计计 二、二、持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润的核算
8、持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润的核算v【例例5-2】安淮公司2016年5月15日以银行存款购买诚远股份有限公司的股票100 000股作为长期投资,每股买入价为10元,每股价格中包含有0.2元的已宣告分派的现金股利,另支付相关税费7 000元。2016年6月20日收到诚远股份有限公司分来的购买该股票时已宣告分派的股利20 000元。采用成本法核算。任任 务务 设设 计计 v【工作过程工作过程】2016年5月15日v 步骤步骤1:计算长期股权投资初始投资成本:股票成交金额100 00010=1 000 000元,加:相关税费7 000元,减:已宣告分派的现金股利100 0000.2=20
9、 000元,合计:987 000元。v 步骤步骤2:编制购入股票的会计分录:借:长期股权投资 987 000 应收股利 20 000 贷:银行存款 1 007 000v 步骤步骤3:会计根据审核的记账凭证登记“长期股权投资”、“银行存款”、“应收股利”总账,出纳登记“银行存款日记账”。任任 务务 设设 计计 v【工作过程工作过程】2016年6月20日v 步骤步骤1:编制收到股利的会:借:银行存款 20 000 贷:应收股利 20 000v 步骤步骤2:会计根据审核的记账凭证登记“银行存款”总账,出纳登记“银行存款日记账”。任任 务务 设设 计计 v【例例5-3】接例5-2,诚远股份有限公司,2
10、017年4月29日宣告分配现金股利,每股0.10元。同年5月16日安淮公司收到上述现金股利。任任 务务 设设 计计 v【工作过程工作过程】2017年4月29日v 步骤步骤1:诚远公司宣告分配现金股利时安淮公司编制的会计分录:借:应收股利 10 000 贷:投资收益 10 000v 步骤步骤2:会计根据审核的记账凭证登记“应收股利”、“投资收益”总账。2017年5月16日v 步骤步骤1:安淮公司收到上述现金股利时编制的会计分录:借:银行存款 10 000 贷:应收股利 10 000v 步骤步骤2:会计根据审核的记账凭证登记“应收股利”总账,“银行存款”总账,出纳登记“银行存款日记账”。任任 务务
11、 设设 计计 三、三、长期股权投资的处置长期股权投资的处置v【例例5-4】安淮公司将其作为长期投资持有的远海股份有限公司15 000股股票,以每股10元的价格卖出,支付相关税费1 000元,取得价款149 000元,款项已由银行收妥。该长期股权投资账面价值为140 000元,假定没有计提减值准备。任任 务务 设设 计计 v【工作过程工作过程】v 步骤步骤1:计算投资收益:股票转让取得价款 149 000元,减:投资账面价值140 000元,收益9 000元。v 步骤步骤2:编制出售股票时的会计分录借:银行存款 149 000 贷:长期股权投资 140 000 投资收益 9 000v 步骤步骤3
12、:会计根据审核的记账凭证登记“长期股权投资”、“银行存款”、“投资收益”总账,出纳登记“银行存款日记账”。任任 务务 设设 计计 任务二任务二 长期股权投资权益法的核算长期股权投资权益法的核算知知 识识 准准 备备一、权益法概述1.适用范围适用范围 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资,应当采用权益法核算。权投资,应当采用权益法核算。2.设置的明细科目设置的明细科目 在长期股权投资科目下设在长期股权投资科目下设“投资成本投资成本”、“损益调整损益调整”、“其他综合收益其他综合收益”和和“其他权益变动其他权益变动”明细科目。明
13、细科目。知知 识识 准准 备备“投资成本投资成本”:(1)取得投资时的初始成本;)取得投资时的初始成本;(2)初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价)初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额,对初始成本的调整;值份额,对初始成本的调整;(3)处置时结转的成本。)处置时结转的成本。“损益调整损益调整”:(1)被投资单位实现净利润或发生净亏损;)被投资单位实现净利润或发生净亏损;(2)被投资单位宣告发放现金股利或利润。)被投资单位宣告发放现金股利或利润。“其他综合收益其他综合收益”:被投资单位各交易事项引起的其他综合收益变动。被投资单位各交易事项引起的其他综
14、合收益变动。“其他权益变动其他权益变动”:被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配外所有者权益的其被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配外所有者权益的其他变动。他变动。知知 识识 准准 备备二、账务处理二、账务处理1.初始投资成本与被投资方公允净资产中属于投资方的部分之间的差额初始投资成本与被投资方公允净资产中属于投资方的部分之间的差额处理处理基本账务处理:基本账务处理:当初始投资成本大于其在被投资单位所享有的可辨认净资产公允价值当初始投资成本大于其在被投资单位所享有的可辨认净资产公允价值份额时,会计分录如下:份额时,会计分录如下:借:长期股权投资借:长期股权投资投资成本投资成本贷:
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