个人所得税课件(税法).ppt

1、2020年个人所得税培训课件任务1：解读个人所得税法规任务2：办理个人所得税申报业务任务1：解读个人所得税法规 掌握个人所得税的基本要素 掌握个人所得税应纳税额的计算 案例导入案例导入“月饼税月饼税”任务1-1：掌握个人所得税的基本要素1.个人所得税的概念2.个人所得税的纳税人3.个人所得税的征税对象4.个人所得税的税率 1.个人所得税的概念 是以个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象而征收的一种所得税。个人所得税的特点个人所得税的特点1.实行综合分类课征制（实行综合分类课征制（2019年之后年之后）；）；2.累进税率与比例税率并用；累进税率与比例税率并用；3.定额定率的费用扣除；定额定率

2、的费用扣除；4.免征额动态调整（免征额动态调整（2018年年10月起每月月起每月5000元元）；）；5.采取代扣代缴和自行申报两种征纳方法。采取代扣代缴和自行申报两种征纳方法。2.个人所得税的纳税人个人所得税个人所得税的纳税人的纳税人居民纳税人居民纳税人非居民纳税人非居民纳税人计算公式1.住所标准住所标准2.居住时间标准居住时间标准纳税人划分标准 2.个人所得税的纳税人纳税义务人判定标准征税对象1.居民纳税人（无居民纳税人（无限纳税义务）限纳税义务）（1）在我国境内有住所的个人）在我国境内有住所的个人（2）在境内无住所，而在中国境内累计）在境内无住所，而在中国境内累计居住满居住满183天的个人

3、。天的个人。境内所得境内所得境外所得境外所得 2.非居民纳税人非居民纳税人（有限纳税义务）（有限纳税义务）（1）在中国境内无住所且不居住的个人。）在中国境内无住所且不居住的个人。（2）在中国境内无住所且累计居住不满在中国境内无住所且累计居住不满183天的个人。天的个人。（3）如果此前六年的任一年在中国境内累计）如果此前六年的任一年在中国境内累计居住天数不满居住天数不满183天或者单次离境超过天或者单次离境超过30天，天，该纳税年度来源于中国境外且由境外单位或者该纳税年度来源于中国境外且由境外单位或者个人支付的所得，免予缴纳个人所得税。个人支付的所得，免予缴纳个人所得税。境内所得境内所得 个人独

4、资企业和合伙企业的投资者，也是个人所得个人独资企业和合伙企业的投资者，也是个人所得税的纳税人。税的纳税人。2.个人所得税的纳税人 合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙人是合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙人是自然人的，合伙人缴纳个人所得税；合伙人是法人和自然人的，合伙人缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，合伙人缴纳企业所得税。其他组织的，合伙人缴纳企业所得税。3.个人所得税的征税对象个税目：个税目：1、工资、薪金所得、工资、薪金所得2、劳务报酬所得、劳务报酬所得征税对象3、稿酬所得、稿酬所得4、特许权使用费所得、特许权使用费所得5、经营所得、经营所得6、财产租赁所得、财产租赁所

5、得7、财产转让所得、财产转让所得8、利息、股息、红利所得、利息、股息、红利所得9、偶然所得、偶然所得备注：备注：2019年年1月起实施月起实施居民纳税人居民纳税人1-41-4项为综合所得，项为综合所得，按年合并纳税；按年合并纳税；非居民非居民1-41-4项按项按月或次分项缴月或次分项缴纳；纳税人取纳；纳税人取得得5-95-9项所得，项所得，分别纳税。分别纳税。3.个人所得税的征税对象1.不属于工资薪金所得的收入不属于工资薪金所得的收入（1）独生子女）独生子女；（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的、津贴差额和家属成员的副食品津贴差额和家属成员的副食

6、品；（3）托儿）托儿费；费；（4）差旅费）差旅费、误餐、误餐。2.工资薪金与劳务报酬的工资薪金与劳务报酬的区别区别：有无雇佣关系：有无雇佣关系（2018年年10月起两个项目合并课税，但扣除项目金额不同月起两个项目合并课税，但扣除项目金额不同）3.稿酬所得不属于特许权使用费所得稿酬所得不属于特许权使用费所得4.股票转让所得暂不征收个人所得税股票转让所得暂不征收个人所得税 4.个人所得税的税率税 率累进税率比例税率1-41-4税目所得适用税目所得适用3%-45%3%-45%七级七级超额累进税率超额累进税率税目税目5 5其一：个体工商户的经营所其一：个体工商户的经营所得适用得适用5%-35%5%-3

7、5%五级超额累进税率五级超额累进税率税目税目5其二：其二：企事业单位的承包经企事业单位的承包经营营所得所得适用适用5%-35%5%-35%五级超额累进税率五级超额累进税率适用适用6969税目税目 ：比例税率：比例税率20级数全月应纳税所得额税率%速算扣除数1不超过1500元的302超过1500元至4500元的部分101053超过4500元至9000元的部分205554超过9000元至35000元的部分2510055超过35000元至55000元的部分3027556超过55000元至80000元的部分3555057超过80000元的部分4513505 5.个人所得税的税率（作废）工资薪金个人所得

8、税税率（2018年9月之前旧表）级数全年应纳税所得额税率%速算扣除数1不超过36000元的302超过36000元至144000元的部分1025203超过144000元至300000元的部分20169204超过300000元至420000元的部分25319205超过420000元至660000元的部分30529206超过660000元至960000元的部分35859207超过960000元的部分45181920 6.个人所得税的税率（适用居民纳税人）综合纳税个人所得税税率（2019年1月起按年）级数当月应纳税所得额税率%速算扣除数1不超过3000元的302超过3000元至12000元的部分102

9、103超过12000元至25000元的部分2014104超过25000元至35000元的部分2526605超过35000元至55000元的部分3044106超过55000元至80000元的部分3571607超过80000元的部分4515160 7.个人所得税的税率（表三）（适用非居民个人工资、薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得）8.个人所得税的税率级数全年应纳税所得额税率%速算扣除数1 1不超过不超过30000元部分元部分5 50 02 2超过超过30000元至元至90000元部分元部分101015003 3超过超过90000元至元至300000元部分元部分2020105004

10、 4超过超过300000元至元至500000元部分元部分3030405005 5超过超过500000元部分元部分353565500个体工商户和企事业单位的承包、承租经营所得 9.个人所得税的税率6.利息、股息、红利所得；利息、股息、红利所得；7.财产租赁所得；财产租赁所得；8.财产转让所得；财产转让所得；9.偶然所得；偶然所得；以上所得项目适用税率：以上所得项目适用税率：20%任务1-2：掌握应纳税所得额的计算九个税目：九个税目：1.工资薪金工资薪金所得2.劳务报酬所得劳务报酬所得3.稿酬稿酬所得4.特许权适用费特许权适用费所得5.经营经营所得6.财产租赁所得7.财产转让所得8.利息、股息、红

11、利所得9.偶然所得任务1-2：掌握应纳税所得额的计算19 个人所得税的计算 一、计税依据：一、计税依据：应纳税所得额各项收入法定扣除项目应纳税所得额各项收入法定扣除项目 法定扣除的方法法定扣除的方法：1.定额扣除：定额扣除：工资薪金所得；劳务报酬所得、工资薪金所得；劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得；稿酬所得、特许权使用费所得；2.会计核算：会计核算：个体工商户生产经营所得；对企个体工商户生产经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；财产转事业单位的承包经营、承租经营所得；财产转让所得；让所得；3.定额和定率扣除：定额和定率扣除：财产租赁所得；财产租赁所得；4.无费用扣除：无费用扣

12、除：利息、股息、红利所得，偶然利息、股息、红利所得，偶然所得。所得。1、劳务报酬；稿酬；特许权使用费所得以收入减除20%的费用后的余额为收入额。2、稿酬所得的收入额减按70%计算。3、三险一金；4、子女教育、5、继续教育；6、大病医疗；7、首套住房贷款利息；8、住房租金；9、赡养老人；应纳税所得额应纳税所得额(综合纳税）工资、薪金综合纳税）工资、薪金+劳务报酬劳务报酬(1-20%)+特使特使权使用费权使用费(1-20%)+稿酬稿酬(1-20%)70%60000（基本减除费用基本减除费用）法定扣除项目（）法定扣除项目（3、4、5、6、7、8、9项目）项目）综合纳税专项扣除：综合纳税专项扣除：个税

13、专项附加扣除（不能结转）：1.子女教育专项附加扣除2.继续教育专项附加扣除3.大病医疗专项附加扣除4.住房贷款利息专项附加扣除5.住房租金专项附加扣除6.赡养老人专项附加扣除 1.子女教育专项附加扣除 纳税人的子女接受全日制学历教育的相关支出，按照每个子女每月1000元的标准定额扣除。1.学前教育：年满三岁至小学入学前教育（比照学历教育）学前教育：年满三岁至小学入学前教育（比照学历教育）2.学历教育：义务教育（小学和初中）学历教育：义务教育（小学和初中）高中阶段教育（普通高中、中等职业教育）高中阶段教育（普通高中、中等职业教育）高等教育（大学专科、本科，硕士、博士研究生）高等教育（大学专科、本

14、科，硕士、博士研究生）3.子女境外全日制学历教育留存录取通知书、留学签证证明。子女境外全日制学历教育留存录取通知书、留学签证证明。1.子女教育专项附加扣除 1.子女教育专项附加扣除六问？1.子女教育专项附加扣除 注意事项:1.父母分别按扣除标准的父母分别按扣除标准的50%扣除；经约扣除；经约定，也可由其中一方按定，也可由其中一方按100%扣除。扣除扣除。扣除方式在一个纳税年度内不得变更方式在一个纳税年度内不得变更.2.如果纳税人有两个孩子，且接受上述教如果纳税人有两个孩子，且接受上述教育，子女教育专项附加扣除可翻倍育，子女教育专项附加扣除可翻倍.2.个人个人继续教育专项附加扣除 2.个人个人继

15、续教育专项附加扣除 2.个人个人继续教育专项附加扣除 纳税人接受本科及以下学历（学位）继续教育，符合规定扣除条件的；1；可以选择由父母按照子女教育扣除；2；也可以选择由本人按照继续教育扣除；3；不能同时扣除，只能选择一处(纳税人处或者纳税人父母方的一方）。3.大病医疗专项附加扣除 一个纳税年度内，纳税人发生的与基本医保相关的医药费用支出;扣除医保报销后个人负担累计超过15000元的部分为大病医疗支出。纳税人在办理年度汇算清缴时，可以按照每年标准限额据实扣除。纳税人发生的大病医疗支出可以选择由本人或者配偶扣除；未成年子女支出可以选择父母一方。3.大病医疗专项附加扣除注意事项:1.纳税人发生的大病

16、医疗支出由纳税人本人或纳税人发生的大病医疗支出由纳税人本人或者配偶扣除者配偶扣除2.纳税人应当留存医疗服务收费相关票据原件纳税人应当留存医疗服务收费相关票据原件/复印件复印件3.大病医疗专项附加扣除由纳税人办理汇算清大病医疗专项附加扣除由纳税人办理汇算清缴时扣除缴时扣除 4.住房贷款利息专项附加扣除 纳税人本人或配偶使用商业银行或住房公积金个人住房贷款为本人或其配偶购买住房，发生的首套住房贷款利息支出，偿贷期间按每月1000元标准定额扣除，最长扣除不能超过240月。1.夫妻双方可以选择由其中一方扣除，也可各扣一半，具体扣夫妻双方可以选择由其中一方扣除，也可各扣一半，具体扣除方式在一个纳税年度内

17、不得变更除方式在一个纳税年度内不得变更;2.非首套住房贷款利息支出，纳税人不得扣除非首套住房贷款利息支出，纳税人不得扣除;3.纳税人只能享受一套首套住房贷款利息扣除纳税人只能享受一套首套住房贷款利息扣除;5.住房租金专项附加扣除 纳税人本人及配偶在纳税人的主要工作城市没有住房，在主要工作城市租赁住房发生的租金支出，可以按照标准定额扣除。主要工作城市：主要工作城市：纳税人任职受雇所在城市，无任职受雇单位的纳税人任职受雇所在城市，无任职受雇单位的,为其经常居为其经常居住城市。住城市。另外，纳税人的配偶在纳税人的主要工作城市有自有住房，另外，纳税人的配偶在纳税人的主要工作城市有自有住房，视同纳税人在

18、主要工作城市有自有住房。视同纳税人在主要工作城市有自有住房。5.住房租金专项附加扣除具体标准:1.直辖市、省会城市、计划单列城市以及国务院确定直辖市、省会城市、计划单列城市以及国务院确定的其他城市租房：的其他城市租房：每年每年（每月（每月1500元）元）2.其他市辖区户籍人口超过其他市辖区户籍人口超过100万的城市租房：万的城市租房：每年每年（每月（每月1100元）元）3.其他市辖区户籍人口不超过其他市辖区户籍人口不超过100万万(含含)的城市租房：的城市租房：每年每年（每月（每月800元）元）5.住房租金专项附加扣除 注意事项:1.夫妻双方主要工作城市相同的，只能由夫妻双方主要工作城市相同的

19、，只能由一方扣除住房租金支出。主要工作城市不一方扣除住房租金支出。主要工作城市不同，各自在主要工作城市都没有住房，可同，各自在主要工作城市都没有住房，可分别进行扣除。分别进行扣除。2.纳税人及其配偶不得同时分别享受住房纳税人及其配偶不得同时分别享受住房贷款利息专项附加扣除和住房租金专项附贷款利息专项附加扣除和住房租金专项附加扣除加扣除.6.赡养老人专项附加扣除 纳税人赡养60岁（含）以上父母以及其他法定赡养人的赡养支出，可以按照标准定额扣除。其他法定赡养人：其他法定赡养人：指年满指年满60岁（一方）的父母，以及子女均已去世的年满岁（一方）的父母，以及子女均已去世的年满60岁的祖父母、外祖父母。

20、岁的祖父母、外祖父母。注意：纳税人赡养注意：纳税人赡养2个及以上老人的，不按老人人数加倍扣除。个及以上老人的，不按老人人数加倍扣除。6.赡养老人专项附加扣除具体标准:1.纳税人为独生子女纳税人为独生子女：每年每年（每月（每月2000元）元）2.纳税人为非独生子女，与兄弟姐妹指定或者约定分摊纳税人为非独生子女，与兄弟姐妹指定或者约定分摊：分摊须签订书面分摊协议，指定优于约定。3.每个纳税人分摊的扣除额最高不得超过每个纳税人分摊的扣除额最高不得超过：每年每年（每月（每月1000元）元）46 专项附加扣除并不能直接减免个人所得税，而专项附加扣除并不能直接减免个人所得税，而是要带入计算公式：是要带入计

21、算公式：应纳税所得额应纳税所得额=税前工资薪金收入税前工资薪金收入-三险一金三险一金-基本基本减除费用减除费用（6万）万）+劳务报酬劳务报酬(1-20%)+特使权使特使权使用费用费(1-20%)+稿酬稿酬(1-20%)70%-专项附加专项附加扣除（最多扣扣除（最多扣5项）项）缴纳税额缴纳税额=应纳税所得额应纳税所得额*适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数 1.综合纳税项目综合纳税项目计算公式 2.例题例题-1 冯绍峰和赵丽颖均为独生子女，父母年龄也都超过60岁，儿子上小学，家庭住房有首套房贷，冯绍峰月薪元（扣除社保、公积金后），赵丽颖月薪元（扣除社保、公积金后），且夫妻商定，子女教育、房贷都

22、由丈夫冯绍峰扣除。分别计算，冯绍峰和赵丽颖在2019年1月1日后以及增加专项附加扣除后的首月预缴税额。冯：（冯：（15000-5000-2000（老人）（老人）-1000（子）（子）-1000（贷）（贷）3%-0=180元元赵：（赵：（9000-5000-2000（老人）（老人）3%-0=60元元 2.例题-2 北漂一族王宝强，在北京工作，现租房，正在攻读在职研究生，独生子女，父母均已过60岁，月薪（扣除社保、公积金后）重点是！单身！计算宝强2019年1月1日后增加专项附加扣除后的首月预缴税额。专项扣除：专项扣除：1500（房屋租金）（房屋租金）+2000（赡养父母）（赡养父母）+400（继续

23、教育）（继续教育）=3900王宝强缴纳个税：（王宝强缴纳个税：（12000-5000-3900）3%=93元元 综合项目纳税例题：综合项目纳税例题：郭美美在西安市今朝有酒今朝醉公司任职，郭美美在西安市今朝有酒今朝醉公司任职，20192019年每月的工年每月的工资为资为90009000元；当年出版一本自传取得收入元；当年出版一本自传取得收入3800038000元；当年在如元；当年在如懿传中出演主角取得收入懿传中出演主角取得收入2500025000元，当年年底评为最佳员工取元，当年年底评为最佳员工取得奖金得奖金5400054000元，另外郭美美系独生子女，已婚，元，另外郭美美系独生子女，已婚，20

24、182018年生育一年生育一对双胞胎子女，父母当年对双胞胎子女，父母当年5858岁均已退休，当年与丈夫在高新区租岁均已退休，当年与丈夫在高新区租住一套别墅每月支付租金住一套别墅每月支付租金2800028000元，并在当年考取注册会计师取元，并在当年考取注册会计师取得证书，当年发生重大疾病住院，个人支付了得证书，当年发生重大疾病住院，个人支付了5100051000元的医药费元的医药费用；计算郭美美当年应纳税所得额及应纳税额。用；计算郭美美当年应纳税所得额及应纳税额。例题例题1 3.综合纳税项目的综合纳税项目的申报纳税人将材料提交给扣缴义务人，扣缴义务人报送至纳税人将材料提交给扣缴义务人，扣缴义务

25、人报送至税务机关税务机关纳税人直接将材料提交至纳税人直接将材料提交至税务机关。税务机关。相关材料相关材料 纳税人本人、配偶、未成年子女、被赡养老人等个人身份信息；纳税人本人、配偶、未成年子女、被赡养老人等个人身份信息；国务院税务主管部门规定的其他与专项附加扣除相关的信息。国务院税务主管部门规定的其他与专项附加扣除相关的信息。注意注意 信息发生变化的，应及时向扣缴义务人或者税务机关提供相关信息。信息发生变化的，应及时向扣缴义务人或者税务机关提供相关信息。综合纳税项目信息核实：综合纳税项目信息核实：有关部门和单位有关部门和单位核实内容核实内容公安部门公安部门有关身份信息、户籍信息、出有关身份信息、

26、户籍信息、出入境证件信息、出国留学人员入境证件信息、出国留学人员信息、公民死亡标识等信息信息、公民死亡标识等信息卫生健康部门卫生健康部门有关出生医学证明信息、独生有关出生医学证明信息、独生子女信息子女信息民政部门、外交部门、民政部门、外交部门、最高法院最高法院有关婚姻登记信息有关婚姻登记信息教育部门教育部门有关学生学籍信息、或者在相有关学生学籍信息、或者在相关部门备案的境外教育机构资关部门备案的境外教育机构资质信息质信息 综合纳税项目信息核实：综合纳税项目信息核实：有关部门和单位有关部门和单位核实内容核实内容人力资源社会保障等部门人力资源社会保障等部门有关学历继续教育学生学籍信息、有关学历继续

27、教育学生学籍信息、职业资格继续教育、技术资格继续职业资格继续教育、技术资格继续教育信息教育信息财政部门财政部门有关继续加油收费财政票据信息有关继续加油收费财政票据信息住房城乡建设部门住房城乡建设部门有关住房租赁信息、住房公积金管有关住房租赁信息、住房公积金管理机构有关住房公积金贷款还款支理机构有关住房公积金贷款还款支出信息出信息自然资源部门自然资源部门有关不动产登记信息有关不动产登记信息人民银行、金融监督管理部人民银行、金融监督管理部门门有关住房商业贷款还款支出信息有关住房商业贷款还款支出信息医疗保障部门医疗保障部门有关个人负担的医药费用信息有关个人负担的医药费用信息 3.个税综合纳税项目个税

28、综合纳税项目申报：如果纳税人拒不提供或提供虚假资料凭据1、首次发现，通报纳税人和扣缴义务人，提醒纳税人更正.2、再次发现，记入纳税人信用记录，同有关部门实施联合惩戒。个人预扣预缴方法 扣缴义务人向居民个人支付：1、工资、薪金所得，2、劳务报酬所得，3、稿酬所得，4、特许权使用费所得 按累计预扣的方法预扣预缴个人所得税，并向主管税务机关报送个人所得税扣缴申报表。年度预扣预缴税额与年度应纳税额不一致的，由居民个人于次年3月1日至6月30日向主管税务机关办理综合所得年度汇算清缴，税款多退少补。1、居民个人预扣预缴方法（工资薪金所得）（工资薪金所得）（一）（一）扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得时

29、，应当按照累计预扣法扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得时，应当按照累计预扣法计算预扣税款，并按月办理全员全额扣缴申报。具体计算公式如下：计算预扣税款，并按月办理全员全额扣缴申报。具体计算公式如下：本期应预扣预缴税额本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额预扣率（累计预扣预缴应纳税所得额预扣率-速算扣除速算扣除数数)-累计减免税额累计减免税额-累计已预扣预缴税额累计已预扣预缴税额累计预扣预缴应纳税所得额累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入累计收入-累计免税收入累计免税收入-累计减除费用累计减除费用-累累计专项扣除计专项扣除-累计专项附加扣除累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除累计依法

30、确定的其他扣除其中：累计减除费用，按照其中：累计减除费用，按照5000元元/月乘以纳税人当年截至本月在本单月乘以纳税人当年截至本月在本单位的任职受雇月份数计算。位的任职受雇月份数计算。上述公式中，计算居民个人工资、薪金所得预扣预缴税额的预扣率、速上述公式中，计算居民个人工资、薪金所得预扣预缴税额的预扣率、速算扣除数，按个人所得税预扣率表一执行算扣除数，按个人所得税预扣率表一执行级数累计预扣预缴应纳税所得额扣除率%速算扣除数1不超过36000元的302超过36000元至144000元的部分1025203超过144000元至300000元的部分20169204超过300000元至420000元的部

31、分25319205超过420000元至660000元的部分30529206超过660000元至960000元的部分35859207超过960000元的部分45181920 居民个人工资、薪金所得预扣预缴：个人所得税预扣率表一1、居民个人预扣预缴方法（工资薪金所得）（工资薪金所得）2019年年2月份将第一次按照新税法申报个人所得税，对应的是月份将第一次按照新税法申报个人所得税，对应的是2019年年1月份实际发放的工资薪金。以职工的收入减除基本减除费用月份实际发放的工资薪金。以职工的收入减除基本减除费用5000元、专项元、专项扣除（三险一金，下同）、专项附加扣除以及其他允许扣除的项目后的余额扣除（

32、三险一金，下同）、专项附加扣除以及其他允许扣除的项目后的余额为应纳税所得额，按照工资薪金所得预扣预缴税率表计算预缴个人所得为应纳税所得额，按照工资薪金所得预扣预缴税率表计算预缴个人所得税。税。例题：郭美美1月份应付工资15000元，当月专项扣除为2000元，专项附加扣除合计为3000元，则应纳税所得额=15000-5000-2000-3000=5000元，对应税率为3%应纳税额=5000*3%-0=150元 提示：企业应当在提示：企业应当在2019年年1月份发放工资环节按照上述规则计算预扣个月份发放工资环节按照上述规则计算预扣个人所得税人所得税150元。元。1、居民个人预扣预缴方法（工资薪金所

33、得）（工资薪金所得）2019年年3月份第二次申报时，以月份第二次申报时，以2019年年1月份及月份及2月月份实际发放工资薪金总和减除基本减除费用份实际发放工资薪金总和减除基本减除费用5000元元/月月2个月、个月、1、2月份专项扣除、专项附加扣除以及其月份专项扣除、专项附加扣除以及其他允许扣除的项目后的余额为应纳税所得额，按照他允许扣除的项目后的余额为应纳税所得额，按照工资薪金所得预扣预缴税率表计算累计应预缴个工资薪金所得预扣预缴税率表计算累计应预缴个人所得税额。人所得税额。2019年年3月份申报时应缴纳的个人所得税额月份申报时应缴纳的个人所得税额=累计应累计应预缴个人所得税额预缴个人所得税额

34、-已预缴个人所得税额已预缴个人所得税额 1.居民个人预扣预缴方法（工资薪金所得）（工资薪金所得）例题：郭美美1月份应付工资15000元，当月专项扣除为2000元，专项附加扣除合计为3000元，2月份应付郭美美16000元，当月专项扣除为2100元，专项附加扣除合计为3050元累计应纳税所得额=(15000+16000)-(50002)-(2000+2100)-(3000+3050)=10850元累计应纳税额=10850*3%=325.5元3月份申报时应缴纳的2月的个月的个税税额=325.5-150=175.5元提示，企业应当在提示，企业应当在2019年年2月份发放工资环节按照上述规则计算预扣个

35、人所得税月份发放工资环节按照上述规则计算预扣个人所得税175.5元。元。以后每个月以此类推，以后每个月以此类推，直到直到2020年年1月申报月申报2019年年12月工资薪金个人所得税，月工资薪金个人所得税，这就是个人所得税法第一条第三款所指的纳税年度。这就是个人所得税法第一条第三款所指的纳税年度。2020年年2月份，从头再来！月份，从头再来！1.预扣预缴方法（例题（例题2）假定郭美美2019年1月至3月每月在甲公司甲公司取得收入为2万元，个人负担（单位代扣，下同）“三险一金”2060元，符合条件的专项附加扣除为2000元；5月至12月在乙公司乙公司每月取得收入3万元，个人负担“三险一金”309

36、0元，符合条件的专项附加扣除为2000元，个人补缴了4月份的“三险一金”2060元。则甲、乙公司预扣预缴个人所得税及孙某年终汇算清缴情况如何计算？郭美美年度汇算清缴：郭美美年度汇算清缴：年度总收入年度总收入=200003+300008=300000元元年度应纳税所得额年度应纳税所得额=300000-（500012）-（20604+30908）-200012=183040元元年度应纳税额年度应纳税额=18304020%-16920=19688元元应补（退）税款应补（退）税款=19688-984.6（甲单位预扣甲单位预扣）-14936（乙单位预扣乙单位预扣）=3767.4元元1.全年全一次性奖金月

37、份预缴所得税月份预缴所得税1328.2719912328.2819913328.291991401019915597.31119916864.71235191-3月份甲公司预扣；月份甲公司预扣；5-12月乙公司预扣月乙公司预扣 4.年度中间离职、入职且工作时间不连续预扣个税；个税；特殊情况；年中离职特殊情况；年中离职更换工作单位更换工作单位预扣预缴预扣预缴 扣缴义务人在一个纳税年度内预扣预缴税款时，以纳税人在本单位截至扣缴义务人在一个纳税年度内预扣预缴税款时，以纳税人在本单位截至当前月份工资、薪金所得累计收入减除累计免税收入、累计减除费用、累计当前月份工资、薪金所得累计收入减除累计免税收入、累

38、计减除费用、累计专项扣除、累计专项附加扣除和累计依法确定的其他扣除后的余额为累计预专项扣除、累计专项附加扣除和累计依法确定的其他扣除后的余额为累计预扣预缴应纳税所得额。扣预缴应纳税所得额。累计减除费用按照累计减除费用按照5000元元/月乘以纳税人当年截至本月在本单位的任职月乘以纳税人当年截至本月在本单位的任职受雇月份数计算。受雇月份数计算。专项扣除是专项扣除是纳税人纳税人缴纳的缴纳的“三险一金三险一金”，纳税人离职期间纳税人离职期间公司未向公司未向纳税人纳税人支付报酬，应不会对支付报酬，应不会对纳税人纳税人所得预扣预缴个人所得税，也不存在减除专项扣所得预扣预缴个人所得税，也不存在减除专项扣除问

39、题。除问题。离职更换工作的纳税人，需要由新任职、受雇扣缴义务人办理专项附加离职更换工作的纳税人，需要由新任职、受雇扣缴义务人办理专项附加扣除的，应当在入职的当月，报送扣除信息表，所以扣除的，应当在入职的当月，报送扣除信息表，所以纳税人在前后两家纳税人在前后两家公司也只能按照其在本单位中任职受雇的时间减除专项附加扣除。公司也只能按照其在本单位中任职受雇的时间减除专项附加扣除。特殊情况；年中离职特殊情况；年中离职更换工作汇缴清算；更换工作汇缴清算；（一）年度收入（一）年度收入 因离职的因离职的月份月份未取得任何收入，所以其年度收入为实际取得的收入。未取得任何收入，所以其年度收入为实际取得的收入。（

40、二）基本减除费用（二）基本减除费用 依据税法规定，依据税法规定，“基本减除费用基本减除费用”固定为固定为6万元，属于普适规定，不随任职万元，属于普适规定，不随任职时间变化，所以孙某基本减除费用为时间变化，所以孙某基本减除费用为6万元。万元。（三）专项扣除（三）专项扣除 为实际缴纳的为实际缴纳的“三险一金三险一金”。（四）专项附加扣除（四）专项附加扣除 专项附加扣除的发生不会因为短暂的失业而停止，虽然专项附加扣除的发生不会因为短暂的失业而停止，虽然在离职期间在离职期间公司公司在预扣预缴个人所得税时未减除专项扣除和专项附加扣除，但在预扣预缴个人所得税时未减除专项扣除和专项附加扣除，但纳税人纳税人仍

41、然可仍然可以在汇算清缴时减除实际缴纳的专项扣除和符合条件的专项附加扣除。以在汇算清缴时减除实际缴纳的专项扣除和符合条件的专项附加扣除。2.劳务报酬所得（预扣预缴）个人所得税预扣率表二个人所得税预扣率表二级数预扣预缴应纳税所得额扣除率%速算扣除数1不超过20000元的2002超过20000元至50000元的部分3020003超过50000元的部分407000预缴计算公式：预缴计算公式：劳务报酬所得应预扣预缴税额劳务报酬所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额预扣率预扣预缴应纳税所得额预扣率-速算扣除数速算扣除数 2.劳务报酬所得（预扣预缴）收入额收入额=50000=50000（1 12020）4

42、000040000（元）（元）预扣税额预扣税额=预缴所得额预缴所得额预扣率速算扣除数预扣率速算扣除数 =40000 =400003030200020001000010000（元）（元）劳务报酬所得劳务报酬所得（1）只有一次性收入的，以取得该项收入为一次；）只有一次性收入的，以取得该项收入为一次；（2）属于同一事项连续取得收入的，以）属于同一事项连续取得收入的，以一个月内一个月内取得的取得的 收入为一次。收入为一次。例如：歌星张某举办演唱会，一次取得表演收例如：歌星张某举办演唱会，一次取得表演收入入5 5万元。万元。其应纳税额：其应纳税额：3.稿酬所得（预缴纳税）作家张女士发表一部作品，取得一次

43、性稿酬收入作家张女士发表一部作品，取得一次性稿酬收入4500045000元元收入额收入额=45000=45000（1 12020）3600036000（元）（元）预扣税额预扣税额=预缴所得额预缴所得额70%70%税率税率 =36000=3600070%70%20%20%50405040（元）（元）稿酬所得稿酬所得（1）再版：另一次；）再版：另一次；添加印数：与以前的稿酬合并为一次添加印数：与以前的稿酬合并为一次（2）连载作为一次，出版作为另一次）连载作为一次，出版作为另一次（3）连载：连载完成后取得的所有收入合并为一次）连载：连载完成后取得的所有收入合并为一次（4）扣预缴税额扣预缴税额=预扣预

44、缴应纳税所得预扣预缴应纳税所得20%对纳税人的特许权使用费所得，以每次收入额为预扣预缴1.费用费用扣除:即每次收入不超过即每次收入不超过40004000元的扣除费用元的扣除费用800800元。元。预缴所得额每次收入额预缴所得额每次收入额8008002.费用费用扣除:每次收入超过每次收入超过40004000元的，定率扣除费用扣除元的，定率扣除费用扣除20%20%，预缴所得额每次收入额预缴所得额每次收入额(1(120%)20%)4.特许权使用费特许权使用费所得（预缴纳税）；特许权使用费所得应预扣预缴税额特许权使用费所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得预扣预缴应纳税所得20%1.个税综合纳税预缴汇

45、缴的计算 例题 1.全年全一次性奖金月份甲公司预缴所得税月份乙公司预缴所得税172839410511612丙公司预扣；丙公司预扣；丁公司预扣：丁公司预扣：苏明玉当年苏明玉当年预扣个税；个税；（一）非（一）非居民个人预扣预缴方法（四项所得）（四项所得）扣缴义务人向支付工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得时，应当按以下方法或者代扣代缴个人所得税：非居民个人的工资、薪金所得，以每月收入额减除费用非居民个人的工资、薪金所得，以每月收入额减除费用5000元后的余额元后的余额为应纳税所得额；为应纳税所得额；劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为应纳税劳务报酬所得、稿酬

46、所得、特许权使用费所得，以每次收入额为应纳税所得额，适用非居民个人所得额，适用非居民个人计算应纳税额。计算应纳税额。劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以。稿酬所得的收入额减按。稿酬所得的收入额减按70%计算。计算。非居民个人工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费：所得应纳税额所得应纳税额=应纳税所得额税率应纳税所得额税率-速算扣除数速算扣除数 级数当月应纳税所得额税率%速算扣除数1不超过3000元的302超过3000元至12000元的部分102103超过12000元至25000元的部分2014104超过25000元至35000元的部

47、分2526605超过35000元至55000元的部分3044106超过55000元至80000元的部分3571607超过80000元的部分4515160 个人所得税的税率（表三）（适用非居民个人工资、薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得）3.个人所得税的年终奖金计税方法 1.在在2021年年12月月31日前，不并入当年综合所得，以全日前，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照通知所附个月得到的数额，按照通知所附按月换算后的综合所得税率表，确定适用税率和速算扣除按月换算后的综合所得税率表，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。数，

48、单独计算纳税。2.居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。年综合所得计算纳税。3.自自2022年年1月月1日起，居民个人取得全年一次性奖金，日起，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。级数除以12个月得到的数额税率%速算扣除数1不超过3000元的302超过3000元至12000元的部分102103超过12000元至25000元的部分2014104超过25000元至35000元的部分2526605超过35000元至55000元的部分3044106超过55000元至

49、80000元的部分3571607超过80000元的部分4515160 年终奖采用税收优惠年终奖采用税收优惠的税率 （年终奖按月换算后的税率表按月换算后的税率表）1.个税工资薪金的计算 王某在某企业工作，2019年月工资3000元，年末一次性领取全年奖金8000元；2020年月工资4000元，年末一次性领取全年奖金38000元，请计算王某（采用单独缴纳年终奖个税）两年应纳个税？例题1【解析】19年的工资个税 112月不纳税 19年的奖金个税80003%=240元 20年的工资个税112月不纳税 20年的奖金个税3800010%-2103590（元）1.个税工资薪金的计算【解析】甲的奖金单独缴纳个

50、税360003%=1080（元）乙的奖金单独缴纳个税3600110%-2103390.1（元）西安某企业甲和乙员工2019年12月工资奖金如下：甲：当月工资为5000元，年终奖金36000元 乙：当月工资为5000元，年终奖金36001元 计算该甲和乙各缴纳的年终奖单独缴纳个税税额。例题21.全年全一次性奖金序号年终一次性奖金应纳个人所得税税后收入13600036000*3%-0=108036000-1080=3492023856738567*10%-210=364738567-3647=349203144000144000*10%-210=14190144000-14190=12981041