第十一章收入费用和利润000001课件.ppt

1、第十一章第十一章 收入、费用和利润收入、费用和利润2022-12-10第十一章第十一章 收入、费用和利润收入、费用和利润2022-12-10编制单位：利利 润润 表表 年 月 单位：元 项项 目目本月数本月数本年累计数本年累计数一、营业收入一、营业收入减：营业成本减：营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失加：公允价值变动损益加：公允价值变动损益 投资收益（损失以投资收益（损失以“-”号填列）号填列）二、营业利润（亏损以二、营业利润（亏损以“-”号填列）号填列）加：营业外收入加：营业外收入减：营业外支出减：营业外支出

2、三、利润总额（亏损以三、利润总额（亏损以“-”号填列）号填列）减：所得税费用减：所得税费用四、净利润（净亏损以四、净利润（净亏损以“-”号填列）号填列）财务主管：财务主管：制表：制表：2022-12-10第一节第一节 营业收入营业收入2022-12-102022-12-102022-12-102022-12-102022-12-102022-12-10排除：排除：下列商品销售，实质上未满足收入确认条件的，通常不应确认收入（1）采用售后回购方式销售商品采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易是

3、按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。（2）采用售后租回方式销售商品采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。2022-12-102022-12-102022-12-102022-12-10 2022-12-10在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完成程度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成

4、本乘以完成程度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。计算公式如下：本年确认的收入本年确认的收入=劳务总收入劳务总收入*本年止劳务的完成本年止劳务的完成程度程度-以前年度已确认的收入以前年度已确认的收入本年确认的费用本年确认的费用=劳务总成本劳务总成本*本年止劳务的完成本年止劳务的完成程度程度-以前年度已确认的费用以前年度已确认的费用本年止劳务的完成程度，可以根据所提供的劳务的特点，按以下方法进行：已完成工作的测量；已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；已经发生的成本占估计总成本的比例。2022-12-10（3）在劳务的开始和完成分属不同的会计年度在劳务的开始和完成分属不

5、同的会计年度，企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的靠估计的，应当分别下列情况处理：一是已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。二是已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。（4）企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计

6、量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。2022-12-102022-12-10应收账款结转已销商品的成本，借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”。2022-12-102022-12-10若企业已经售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生退货，即发生销售退回销售退回，则应视具体情况进行处理：（1）如果销售退回发生在企业确认收入之前，只需将已记入“发出商品”科目的商品成本转回“库存商品”科目即可。（2）如果销售退回发生在企业确认收入之后，则不论是当年销售的、还是以前年度销售的，均应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本。若该项商品销售已经发生现金折扣，则应在

7、退回当月一并调整。若按规定允许扣减当期销项税的，还应同时冲减“应交税费应交增值税（销）”。（3）如果销售退回发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，除应在退回当月做相关的账务处理外，还应作为资产负债表日后发生的调整事项，冲减报告年度的收入、成本和税金。2022-12-10【例11-1】皓天电机制造厂2005年8月份按照合同向甲公司销售10台小型发电机，每台售价为10 000元，共计价款100 000元，发电机的单位成本为7 000元，增值税税率17%。皓天电机制造厂的相关会计处理如下：（1）发出产品并取得有关银行托收凭证回单：借：应收账款甲公司 117 000 贷：主营业务收入 100 0

8、00 应交税费应交增值税（销）17 000（2）结转销售成本借：主营业务成本 70 000 贷：库存商品 70 0002022-12-10【例11-2】逸飞公司于2005年8月1日根据合同向乙企业销售一批商品，以托收承付结算方式进行结算。该批商品的成本为150 000元，售价为200 000元，增值税税率为17%。逸飞公司在销售时已知乙企业资金周转困难，难以及时支付货款，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙企业长期以来建立的良好的商业关系，仍将商品销售给了乙企业。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。假定逸飞公司销售该批商品的纳税义务已经发生。逸飞公司的相关会计处理如下：（1）发出商品：

9、借：发出商品 150 000 贷：库存商品 150 000（2）确认增值税纳税义务：借：应收账款应收销项税额 34 000 贷：应交税费应交增值税（销项税额）34 000（3）假定11月3日逸飞公司得知乙企业经营情况逐渐转好，乙企业承诺近期付款：借：应收账款乙企业 200 000 贷：主营业务收入 200 000借：主营业务成本 150 000 贷：发出商品 150 0002022-12-10【例11-3】华峰公司销售一批商品给A企业，增值税发票上注明售价400 000元，增值税68 000元。A企业在验货时发现商品质量不符合合同要求，向华峰公司提出在价格上给予5%的折让。经华峰公司查实，A企

10、业所提要求符合合同约定，同意给予折让并办妥了相关手续。假定此前华峰公司已经确认该批商品的销售收入，货款尚未收到，华峰公司的相关会计处理如下：（1）确认销售收入：借：应收账款A企业 468 000 贷：主营业务收入 400 000 应交税费应交增值税（销）68 000 结转销售成本略。（2）发生销售折让：借：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销）3 400 贷：应收账款A企业 23 400（3）实际收到款项时：借：银行存款 444 600 贷：应收账款A企业 444 6002022-12-10【例11-4】明都公司于2004年12月4日向H公司销售甲商品一批，售价总额为30 000

11、元，增值税额5 100，成本总额为21 000元。合同规定的现金折扣条件为：“2/10，1/20，n/30”。购买方已于12月22日付款，并享受现金折扣300元。2005年5月8日，该批商品因质量方面存在严重问题被退回。明都公司的会计处理如下。（1）销售商品：借：应收账款H公司 35 100 贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交增值税（销项税额）5 100借：主营业务成本 21 000 贷：库存商品甲商品 21 000（2）收回货款：借：银行存款 34 800 财务费用 300 贷：应收账款H公司 35 100（3）销售退回时：借：主营业务收入 30 000 应交税费应交增值税（销）5

12、 100 贷：银行存款 34 800 财务费用 300借：库存商品甲商品 21 000 贷：主营业务成本 21 000 若上述销售退回是在2005年3月发生，此时，明都公司2004年年度财务报告尚未批准报出，则该项销售退回应作为资产负债表日后事项的调整事项进行处理。2022-12-10 2特殊商品销售的会计处理特殊商品销售的会计处理（1）委托代销商品。）委托代销商品。委托代销商品是指委托方委托受托方代售商品的方式。通常有两种方式：第一，视同买断的委托代销方式第一，视同买断的委托代销方式 即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额

13、归受托方所有。由于这种销售本质上仍是代销，委托方将商品交付给受托方时，商品所有权上的风险和报酬并未转移给受托方，因此，委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不做购进商品处理。受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。2022-12-10【例11-5】元盛公司委托甲企业代销A商品100件，协议售价为每件200元，A商品成本每件150元，增值税率为17%。一个月后，元盛公司收到甲企业代销的代销清单，代销清单上注明A商品已全部售出。甲企业销售时的实际售价为每件240元，增值税率为17%。元盛公司的有关会计处理如下：元盛公司将

14、A商品交付给甲企业时，应做会计分录如下：借：委托代销商品 15 000 贷：库存商品 15 000 元盛公司收到代销清单，开出销货发票时，应做会计分录如下：借：应收账款甲企业 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额）3 400借：主营业务成本 15 000 贷：委托代销商品 15 000 元盛公司收到甲企业回来的货款时，应做会计分录如下：借：银行存款 23 400 贷：应收账款甲企业 23 4002022-12-10甲企业的有关会计处理如下：甲企业的有关会计处理如下：甲企业收到A商品时，应做会计分录如下：借：受托代销商品 20 000 贷：代销商品款 20

15、000 甲企业实际销售A商品时，应做会计分录如下：借：银行存款 28 080 贷：主营业务收入 24 000 应交税费应交增值税（销）4 080借：主营业务成本 20 000 贷：受托代销商品 20 000借：代销商品款 20 000 应交税费应交增值税（进）3 400 贷：应付账款元盛公司 23 400 甲企业按协议售价将款项汇给元盛公司时，应做分录如下：借：应付账款元盛公司 23 400 贷：银行存款 23 4002022-12-10第二，收取手续费的委托代销方式第二，收取手续费的委托代销方式 即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，这对受托方来说实际上是一种劳务收入。这种代销方式

16、与视同买断方式相比，主要特点是：受托方通常应按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。2022-12-10【例11-6】元盛公司委托乙企业代销A商品100件，每件成本150元，增值税率为17%。代销合同规定，乙企业应按每件200元对外销售，元盛公司按售价的10%向乙企业支付手续费。一个月后，元盛公司收到乙企业的代销清单，代销清单上注明A商品已全部售出。元盛公司元盛公司的有关会计处理如下：的有关会计处理如下：元盛公司将A商品交付给乙企业时，做分录如下：借：委托代销商品 15 000 贷：库存商品 15 000 元盛公司收到代销清单，开出销货发票时，做分录如下：借：应收账款乙企业 23 400

17、贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额）3 400借：主营业务成本 15 000 贷：委托代销商品 15 000借：销售费用 2 000 贷：应收账款乙企业 2 000元盛公司收到乙企业汇来的货款时，应做会计分录如下：借：银行存款 21 400 贷：应收账款甲企业 21 4002022-12-10乙企业的有关会计处理如下：乙企业收到A商品时，应做会计分录如下：借：受托代销商品 20 000 贷：代销商品款 20 000 乙企业实际销售A商品时，应做会计分录如下：借：银行存款 23 400 贷：应付账款元盛公司 20 000 应交税费应交增值税（销项税额）3 400借：代销

18、商品款 20 000 贷：受托代销商品 20 000借：应交税费应交增值税（进项税额）3 400 贷：应付账款元盛公司 3 400 乙企业按协议售价将款项汇给元盛公司时，应做分录如下：借：应付账款元盛公司 23 400 贷：银行存款 21 400 其他业务收入 2 0002022-12-10（2）分期收款销售商品）分期收款销售商品分期收款销售分期收款销售，是指企业将商品先交付给买方，货款按照合同要求分期收回的一种销售方式。适用范围与实质：单位价值较高的汽车、房产、大型设备等耐用商品；实际上是将向顾客融资和销售结合起来，销售价款中包含了必要的利息费用，因此总价款一般比非分期收款销售的总价款要高。

19、分期收款销售收入的确认：在发出商品时不确认收入，而在每次收到货款时确认收入。每次确认收入，应按照全部销售成本与全部销售收入的比重来计算相应的应结转的商品销售成本。2022-12-10【例11-7】P公司采用分期收款方式向Q公司销售大型设备一套，总价款1 000 000元，合同约定分4次等额付款。该设备的生产成本为600 000元，增值税率为17%，P公司为增值税一般纳税人。则P公司确认该项分期收款收入的过程如下：当向Q公司发出商品时，其会计分录为：借：分期收款发出商品 600 000 贷：库存商品 600 000 按合同规定取得第一期货款：确认的主营业务收入=1 000 000/4=250 0

20、00（元）相应的增值税销项税额=250 00017%=42 500（元）做会计分录：借：银行存款 292 500 贷：主营业务收入 250 000 应交税费应交增值税（销项税额）42 500 结转相应的销售成本：结转额=600 0001 000 000250 000=150 000（元）会计分录为：借：主营业务成本 150 000 贷：分期收款发出商品 150 000 其余各期的会计业务处理可以依此类推。2022-12-10（3）售后回购。）售后回购。售后回购售后回购是指销售商品的同时，销售方同意日后重新买回这批商品。在这种情况下，通常不应确认收入。发出商品的实际成本与销售价格及相关税费之间的

21、差额，在“待转库存商品差价待转库存商品差价”科目核算，不确认收入。企业在发出商品时，按实际收到或应收到的价款，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按库存商品的实际成本，贷记“库存商品”，按增值税专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”，按其差额借记或贷记“待转库存商品差价”科目。按规定应缴纳与销售商品相关的除增值税以外的其他税费，应借记“待转库存商品差价”，贷记“应交税费”等科目。如果回购价格大于原售价的，应在销售与回购期间内按期分摊回购价格与销售价格的差额，分摊时借记“财务费用”，贷记“待转库存商品差价”。企业日后重新购回该商品时，按购入物资处理；同时，将与该购回商

22、品有关的“待转库存商品差价”科目的余额冲减或增加回购商品的成本。但是如果有确凿证据表明售后回购交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。2022-12-10【例11-8】元盛公司于2000年1月份将一幢已开发完成的房产销售给甲企业，售价为800万元，已收到款项。该房产成本为500万元。销售合同规定，两年后元盛公司将这幢房产重新购回，回购价为850万元，没有确凿证据表明该交易是按照公允价值达成的。在2000年1月份销售房产收到款项时：借：银行存款 9 360 000 贷：库存商品 5 000 000 应交税费应交增值税（销）1 360 000 待转库存商品差

23、价 3 000 000 在2000年12月31日分摊回购价格与销售价格差额时：借：财务费用 250 000 贷：待转库存商品差价 250 000 在2001年12月31日分摊回购价格与销售价格差额时：借：财务费用 250 000 贷：待转库存商品差价 250 000 在2002年1月份回购时：借：库存商品 5 000 000 应交税费应交增值税（进）1 445 000 待转库存商品差价 3 500 000贷：银行存款 9 945 0002022-12-10（二）提供劳务收入的会计处理（二）提供劳务收入的会计处理提供劳务收入的核算包括三部分：归集劳务费用、确认劳务收入、结转劳务成本等几个部分。（

24、1）归集劳务费用时，借记“劳务成本”等相关成本费用账户，贷记“应付职工薪酬”、“应付福利费”、“现金”、“银行存款”等账户；（2）确认劳务收入时，应按确定的收入金额借记“应收账款”和“银行存款”等账户，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”账户。（3）年度终了结转劳务成本时，借记“主营业务成本”、“其他业务支出”等账户，贷记“劳务成本”等相关成本费用账户。年末“劳务成本”账户的余额应并入资产负债表中“存货”项目进行反映。2022-12-10【例11-9】Y公司2004年11月1日接受M公司一项商品安装任务，安装期3个月，合同总收入400 000元。至年底，Y公司已预收款项320 000元，实际

25、发生成本180 000元（假定全部用银行存款支付），估计还会发生60 000元。Y公司按已经发生的成本占估计总成本的比例方法确定劳务的完成程度，进而确认劳务收入和劳务成本。则2004年分录如下：预收款项时，借：银行存款 320 000 贷：预收账款M公司 320 000实际发生成本费用时，借：劳务成本 180 000 贷：银行存款 180 0002004年12月31日，确定劳务的完成程度、劳务收入和劳务成本。实际发生的成本占估计总成本的比例 =180 000（180 000+60 000）100%=75%2004年确认收入=400 00075%-0=300 000（元）2004年结转成本=（1

26、80 000+60 000）75%-0=180 000（元）则，借：预收账款M公司 300 000 贷：主营业务收入 300 000 借：主营业务成本 180 000 贷：劳务成本 180 0002022-12-10（三）让渡资产使用权收入的会计处理（三）让渡资产使用权收入的会计处理1利息收入的会计处理利息收入的会计处理 企业应在资产负债表日，按未收回的存款或贷款等的本金、存续期间和存续期间的实际利率计算并确认利息收入。企业按期计算应确认的利息收入时，借记“应收利息”等账户，贷记“财务费用”等账户。2使用费收入的会计处理使用费收入的会计处理 不同的使用费收入，因其收费时间和收费方法不尽相同，收

27、入的确认也不同：（1）如果合同、协议规定使用费一次支付，且不提供后期服务，应视同该项资产的销售一次确认收入；如提供后期服务的，应在合同、协议规定的有效期内分期确认收入。（2）如果合同、协议规定分期支付使用费，应按合同、协议规定的收费时间和金额分期确认收入。2022-12-10【例11-10】A、B两企业达成协议，A企业允许B企业经营其连锁店。协议规定，A企业共向B企业收取特许权费600 000元，其中，提供家具、柜台等收费200 000元，这些家具、柜台的成本为180 000元；提供初始服务收费300 000元，发生成本为200 000元；提供后续服务收费100 000元，发生成本为50 00

28、0元。假定款项在协议开始时一次付清，做出A企业的会计处理。收取款项时借：银行存款 600 000 贷：预收账款 600 000在家具、柜台所有权转移时确认收入200 000借：预收账款 200 000 贷：其他业务收入 200 000借：其他业务支出 180 000 贷：库存商品 180 000提供初始服务时，确认300 000元收入借：预收账款 300 000 贷：其他业务收入 300 000借：其他业务支出 200 000 贷：银行存款 200 000提供后续服务时，确认100 000元收入借：预收账款 100 000 贷：其他业务收入 100 000借：其他业务支出 50 000 贷：银

29、行存款 50 0002022-12-10 第二节第二节 费用费用费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的确认费用的确认需要遵循权责发生制原则和配比原则，主要解决费用在何时入账的问题。根据引起费用的支出发生时间和费用确认的先后次序，可以将费用确认分为以下三种情况：1支出发生时即入账支出发生时即入账。现金支出的时间就是费用入账的时间。指当期的支出，包括大部分的制造成本、销售费用和部分的财务费用、管理费用。2022-12-102支出在先，入账在后支出在先，入账在后。指资本性支出，即可以使企业在一个以上的会计期间内收益的支出。其在发生

30、时会形成一项资产，而不能全部计入当期费用。随着资产的使用，其历史成本按照配比原则需要以系统而合理的方法分多次计入收益的会计期间，表现为固定资产折旧、无形资产摊销等。在这种情况下，费用的确认问题，主要是系统而合理的分配方法的选择问题。3入账在先，支出在后入账在先，支出在后。当某些支出实际上尚未发生现金流出，但企业实际上已经承担了支付的义务时，就要在现金支出发生之前确认为费用。大部分预提性质的费用，例应计利息费用、应付职工薪酬、应交税费等，都必须在支出之前入账。2022-12-102022-12-102022-12-102022-12-10【例11-11】某企业2004年12月发生下列期间费用，分

31、别做出分录如下：（1）开出转账支票，支付广告费8 000元。借：销售费用 8 000 贷：银行存款 8 000（2）本月应付管理人员工资30 000元，专职销售机构人员工资20 000元。借：管理费用 30 000 销售费用 20 000 贷：应付职工薪酬 50 000（3）按工资总额的14%计提职工福利费。借：管理费用 4 200 销售费用 2 800 贷：应付福利费 7 0002022-12-10（4）以银行存款购买转账支票2本，金额50元。借：财务费用 50 贷：银行存款 50（5）以现金购买印花税票200元。借：管理费用 200 贷：现金 200（6）摊销应由本月负担的无形资产价值3

32、000元。借：管理费用 3 000 贷：累计摊销 3 000（7）本月销售商品领用包装材料2 000元。借：销售费用 2 000 贷：原材料 2 0002022-12-10第三节第三节 所得税费用所得税费用 所得税费用所得税费用是指企业应在会计税前利润中扣除的所得税费用，包括当期所得税费用和递延所得税费用。即：所得税费用所得税费用=当期所得税费用当期所得税费用+递延所得税费用递延所得税费用 所得税费用的确认可采用的方法所得税费用的确认可采用的方法：1）应付税款法：只确认当期所得税费用，不确认递延所得税费用。2）资产负债表债务法：既确认当期所得税费用，又确认递延所得税费用。2022-12-10应

33、付税款法应付税款法：只确认当期所得税费用，不确认递延所得税费用。例：轻骑公司2005年会计利润为100万元，税率30%，其中罚款10万元，国债利息收入2万元。04年12月购入一台机床原值80万元，直线折旧。税法规定折旧年限4年，会计折旧年限2年。设每年会计利润均为100万元。2022-12-10应付税款法的所得税费用计算如下表：2005年2006年2007年2008年会计每年折旧404000税法每年折旧20202020收入、费用差异+20+10-220-20-20会计利润100100100100应纳税所得额1281208080应交所得税（30%）38.43624242022-12-10应付税款

34、法下，所得税费用=当期应交所得税，分录如下：2005年，借：所得税 38.4 贷：应交税金 38.42006年，借：所得税 36 贷：应交税金 362007年，借：所得税 24 贷：应交税金 242008年，借：所得税 24 贷：应交税金 242022-12-10资产负债表债务法资产负债表债务法资产负债表债务法：既确认当期所得税费用，又确认递延所得税费用。所得税费用=当期所得税费用当期所得税费用+递延所得税费用递延所得税费用2022-12-10一、当期所得税费用一、当期所得税费用当期所得税费用当期所得税费用，是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额。

35、也称当期应交所得税当期所得税费用当期所得税费用=应纳税所得额应纳税所得额*税率税率应纳税所得额应纳税所得额是在会计利润的基础上，按照税法的规定调整来的。公式如下：应纳税所得额应纳税所得额=会计利润会计利润+按会计准则计入利润表但按会计准则计入利润表但税法不允许税前扣除的费用税法不允许税前扣除的费用+计入利润表的费用计入利润表的费用与与按照税法规定可予税前扣除的金额按照税法规定可予税前扣除的金额之间的之间的差额差额+计入利润表的收入计入利润表的收入与与按税法规定计入应纳税所得额的收入按税法规定计入应纳税所得额的收入之间的之间的差额差额 税法规定的不征税收入税法规定的不征税收入2022-12-10

36、例例#：轻骑公司：轻骑公司（1）2005年，年，应纳税所得额应纳税所得额=会计利润+按会计准则计入利润表但税法不允许税前扣除的费用+计入利润表的费用与按照税法规定可予税前扣除的金额之间的差额+计入利润表的收入与按税法规定计入应纳税所得额的收入之间的差额 税法规定的不征税收入=100+10+（40-20）-2 =128当期所得税费用当期所得税费用=应纳税所得额*税率=128*30%=38.4（2）2006年，年，应纳税所得额应纳税所得额=100+（40-20）=120 当期所得税费用当期所得税费用=应纳税所得额*税率=120*30%=36（3）2007年，年，应纳税所得额应纳税所得额=100+（

37、0-20）=80 当期所得税费用当期所得税费用=应纳税所得额*税率=80*30%=24（4）2008年，年，应纳税所得额应纳税所得额=100+（0-20）=80 当期所得税费用当期所得税费用=应纳税所得额*税率=80*30%=242022-12-10可先做当期所得税费用 分录如下：2005年，借：所得税 38.4 贷：应交税金 38.42006年，借：所得税 36 贷：应交税金 362007年，借：所得税 24 贷：应交税金 242008年，借：所得税 24 贷：应交税金 242022-12-10例：红星公司2000年12月购入一台机床，成本525000元，使用年限6年，净残值0，会计处理折旧

38、用直线法，税法处理折旧用年数总和法。假设该公司每年会计利润均为100万元。则当期所得税费用计算如下表：2001年2002年2003年2004年2005年2006年会计每年折旧8.758.758.758.758.758.75税法每年折旧1512.5107.552.5收入、费用差异-6.25-3.75-1.251.253.756.25会计利润100100100100100100应纳税所得额93.7596.2598.75101.25103.75106.25应交所得税30.937531.762532.587533.412534.237535.06252022-12-10可先做红星公司当期所得税费用 分

39、录如下：2001年，借：所得税费用 30.9375 贷：应交税费 30.93752002年，借：所得税费用 31.7625 贷：应交税费 31.76252003年，借：所得税费用 32.5875 贷：应交税费 32.58752004年，借：所得税费用 33.4125 贷：应交税费 33.4125 2005年，借：所得税费用 34.2375 贷：应交税费 34.23752006年，借：所得税费用 35.0625 贷：应交税费 35.06252022-12-10二、递延所得税费用递延所得税费用递延所得税费用递延所得税费用，是指由于，是指由于暂时性差异暂时性差异的发的发生（或转回）而确认的所得税费用

40、。生（或转回）而确认的所得税费用。税法规定，税法规定，扣除数扣除数2022-12-101、资产的计税基础和资产的计税基础和计税基础计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。例：（1）固定资产的折旧、减值（原野例题）（2）无形资产的研究开发支出、摊销、减值（原野例题）（3）其他减值（原野例题）（4）交易性金融资产的公允价值变动（新潮例题）2022-12-10例例#：原野公司：原野公司2007年度利润表中利润总额为年度利润表中利润总额为3000万元，发生的交易事项中，万元，发生的

41、交易事项中，会计会计处理与税法处理存在差别的有：处理与税法处理存在差别的有：1、违反环保法规定应支付罚款、违反环保法规定应支付罚款250万元。（）万元。（）2、1月开始月开始计提折旧计提折旧的一台机床，成本的一台机床，成本1500元，使用年限元，使用年限10年，净残值年，净残值0，会计，会计处理折旧用双倍余额递减法，税法处理折旧用直线法。处理折旧用双倍余额递减法，税法处理折旧用直线法。3、发生、发生研究开发支出研究开发支出1250万元，其中万元，其中750万元资本化计入无形资产成本。税法规万元资本化计入无形资产成本。税法规定研究开发支出可按实际发生额的定研究开发支出可按实际发生额的150%加计

42、扣除。加计扣除。4、期末对持有的存货计提了、期末对持有的存货计提了75万的万的存货跌价准备存货跌价准备。该公司该公司2007年资产负债表相关项目金额年资产负债表相关项目金额及其计税基础如下：及其计税基础如下：项目项目账面价值账面价值计税基础计税基础应纳税暂时性应纳税暂时性差异差异可抵扣暂时性可抵扣暂时性差异差异存货存货2000207575固定资产：固定资产：固定资产原值固定资产原值15001500减：累计折旧减：累计折旧300150减：固定资产减值准减：固定资产减值准备备00固定资产账面价值固定资产账面价值12001350150无形资产无形资产7500750总计总计2022-12-10例例#：

43、新潮公司：新潮公司2007年度利润表中利润总额为年度利润表中利润总额为2178万元，所得税税率万元，所得税税率33%。发。发生的交易事项中，：生的交易事项中，：1、持有一项交易性金融资产，成本为持有一项交易性金融资产，成本为1000 万元，期末公允价值为万元，期末公允价值为1500 万元，万元，而而税法规定税法规定交易性金融资产在持有期间公允价值变动不计入应纳所得额。交易性金融资产在持有期间公允价值变动不计入应纳所得额。2、因产品售后服务、因产品售后服务按最佳估计数按最佳估计数确认了确认了100 万元预计负债，计入当期损益，万元预计负债，计入当期损益，但当年度未发生任何保修支出；但当年度未发生

44、任何保修支出；根据根据税法规定税法规定，与产品售后服务相关的费用，与产品售后服务相关的费用，在实际发生时才准予税前扣除。在实际发生时才准予税前扣除。3、12月月20日自客户收到一笔合同预付款日自客户收到一笔合同预付款240万元。万元。按照按照税法规定税法规定该款项应计该款项应计入取得当期应纳税所得额计算交纳所得税。入取得当期应纳税所得额计算交纳所得税。4、购买国债取得利息收入、购买国债取得利息收入200万元。万元。按照按照税法规定税法规定，企业购买国债取得的利，企业购买国债取得的利息收入不需要交纳所得税。（）息收入不需要交纳所得税。（）负债的计税基础负债的计税基础=账面账面价值价值-未来期间计

45、算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额该公司该公司2007年资产负债表相关项目金额及其计税基础如下：年资产负债表相关项目金额及其计税基础如下：项目项目账面价值账面价值计税基础计税基础应纳税暂时性应纳税暂时性差异差异可抵扣暂时性可抵扣暂时性差异差异交易性金融资产交易性金融资产15001000500预计负债预计负债1000100预收账款预收账款24002402022-12-102、负债的计税基础负债的计税基础和和账面价值账面价值负债的计税基础负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。负债的计税基

46、础负债的计税基础=账面价值账面价值-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额予抵扣的金额通常情况下，短期借款、应付票据、应付账款、其他应交款等负债的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值。但在某些情况下，负债的确认可能会影响损益，并影响不同期间的应纳税所得额，使其计税基础与账面价值之间产生差额。例：（1）预计负债（新潮例）（2）预收账款（新潮例）2022-12-103、应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异和和可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异：按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为：（1）应纳税暂时性差异应纳

47、税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。其出现原因：资产的账面价值大于其计税基础（原野例3，新潮例1）负债的账面价值小于其计税基础（2）可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。其出现原因：资产的账面价值小于其计税基础（原野例2、5）负债的账面价值大于其计税基础（新潮例）企业应于资产负债表日，分析比较资产、负债的账面价值与其计税基础，两者之间存在差异的，确认递延所得税资产、递延所得税负债及相应的递延所得税费用。2022-12-10（二）（二）递延所得税资产

48、递延所得税资产和和递延所得税负债递延所得税负债的确认与计量由于暂时性差异的存在，导致企业每期的所得税费用与应交所得税额之间存在差异，该差异对企业资产负债表的影响应根据差异的性质分别确认为递延所得税资产和递延所得税负债。递延所得税负债递延所得税负债=应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异*所得税税率所得税税率递延所得税资产递延所得税资产=可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异*所得税税率所得税税率2022-12-10例：轻骑公司2005年会计利润为100万元，税率30%，其中罚款10万元，国债利息收入2万元。04年12月购入一台机床原值80万元，直线折旧。税法规定折旧年限4年，会计折旧年限2年。该公司每年因

49、固定资产账面价值与计税基础不同，应予确认的递延所得税如下：2005200620072008实际成本实际成本80808080累计会计折旧累计会计折旧40808080账面价值账面价值40000累计计税折旧：累计计税折旧：20406080计税基础计税基础6040200可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异2040200适用税率适用税率30%30%30%30%递延所得税资产余额递延所得税资产余额612602022-12-10轻骑公司递延所得税递延所得税的核算如下：（1）2005.12.31账面价值=实际成本-会计折旧=80-40=40计税基础=实际成本-税前扣除的折旧=80-20=60可抵扣暂时性差异=40

50、-60=-20需确认递延所得税资产=20*30%=6借：递延所得税资产 6 贷：所得税费用 6（2）2006.12.31账面价值=实际成本-会计折旧=80-80=0计税基础=实际成本-税前扣除的折旧=80-40=40可抵扣暂时性差异=0-40=-40需确认递延所得税资产=40*30%=12当期应进一步确认递延所得税资产=12-6=6借：递延所得税资产 6 贷：所得税费用 62022-12-10（3）2007.12.31账面价值=实际成本-会计折旧=80-80=0计税基础=实际成本-税前扣除的折旧=80-60=20可抵扣暂时性差异=0-20=-20需确认递延所得税资产=20*30%=6当期应转回