第六章固定资产与无形资产的核算课件.ppt

1、第六章 固定资产和无形资产的核算 第一节第一节 固定资产概述固定资产概述 第二节第二节 固定资产取得的核算固定资产取得的核算 第三节第三节 固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算 第四节第四节 固定资产修理等的核算固定资产修理等的核算 第五节第五节 无形资产的核算无形资产的核算 第六节第六节 财产清查财产清查第一节 固定资产概述 固定资产是施工企业为了使用而持有的单位价值较固定资产是施工企业为了使用而持有的单位价值较高、使用期限超过一年并且在使用过程中基本保持原有高、使用期限超过一年并且在使用过程中基本保持原有实物形态的有形资产，包括房屋、建筑物、施工机械、实物形态的有形资产，包括房屋、建筑物、

2、施工机械、生产设备、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、生产设备、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在价值在20002000元以上，并且使用年限超过两年的，也应当元以上，并且使用年限超过两年的，也应当作为固定资产。作为固定资产。一、固定资产的概念一、固定资产的概念二、固定资产的特征二、固定资产的特征第一节 固定资产概述 使用周期长使用周期长 使用寿命有限使用寿命有限 不以出售为目的不以出售为目的三、固定资产的分类三、固定资产的分类第一节 固定资产概述 生产经营用固定资产。包括房屋、建筑

3、物、施工机械、运输生产经营用固定资产。包括房屋、建筑物、施工机械、运输设备、生产设备、仪器及试验设备以及其他生产用固定资产。设备、生产设备、仪器及试验设备以及其他生产用固定资产。非生产用固定资产。职工宿舍、幼儿园、食堂、医院等。非生产用固定资产。职工宿舍、幼儿园、食堂、医院等。租用固定资产。租用固定资产。未使用固定资产。未使用固定资产。不需用固定资产。不需用固定资产。土地。指过去已经估价单独入账的土地。土地。指过去已经估价单独入账的土地。第一节 固定资产概述1.1.按原始价值（历史成本）计价。指企业在购置某项固按原始价值（历史成本）计价。指企业在购置某项固定资产并使之达到预定可使用状态前发生的

4、一切合理、定资产并使之达到预定可使用状态前发生的一切合理、必要的支出，包括买价、运杂费、安装费、税费等。必要的支出，包括买价、运杂费、安装费、税费等。2.2.按重置完全价值计价。指固定资产在全新情况下按现按重置完全价值计价。指固定资产在全新情况下按现行市价重新构建该项固定资产所发生的支出来确定固定行市价重新构建该项固定资产所发生的支出来确定固定资产价值。资产价值。3.3.按净值计价。即固定资产原值或重置完全价值减去已按净值计价。即固定资产原值或重置完全价值减去已提折旧后的余额。提折旧后的余额。4.4.按可变现价值计价。即固定资产可收回金额，是固定按可变现价值计价。即固定资产可收回金额，是固定资

5、产净值减去减值准备后的净额。资产净值减去减值准备后的净额。四、固定资产的计价四、固定资产的计价主目录主目录1 1、固定资产的价值构成、固定资产的价值构成购入的固定资产购入的固定资产 自行建造的固定资产自行建造的固定资产其他单位投资转入的固定资产其他单位投资转入的固定资产融资租入的固定资产融资租入的固定资产实际支付的买价及增实际支付的买价及增值税、包装费、运杂值税、包装费、运杂费和安装成本等构成费和安装成本等构成建造过程中实际发建造过程中实际发生的全部支出构成生的全部支出构成 投资各方确认的价格投资各方确认的价格构成构成按租赁开始日租赁资按租赁开始日租赁资产原帐面价值与最低产原帐面价值与最低租赁

6、付款额的现值中租赁付款额的现值中的较低者的较低者第二节 固定资产取得的核算原有固定资产的改、扩建原有固定资产的改、扩建接受捐赠的固定资产接受捐赠的固定资产盘盈的固定资产盘盈的固定资产原有固定资产帐面原价，原有固定资产帐面原价，减去改、扩建过程中发减去改、扩建过程中发生的变价收入，加上由生的变价收入，加上由于改建，扩建而增加的于改建，扩建而增加的支出构成支出构成根据捐赠者所提供的有根据捐赠者所提供的有关凭证或同类资产的市关凭证或同类资产的市场价格或该资产预计的场价格或该资产预计的未来现金流量现值，加未来现金流量现值，加上接受固定资产时发生上接受固定资产时发生的各项费用构成；的各项费用构成；按同类

7、或类似资产的市按同类或类似资产的市场价格，减去按该资产场价格，减去按该资产的新旧程度估计的价值的新旧程度估计的价值损耗的余额损耗的余额。第二节 固定资产取得的核算2 2、设置的会计科目、设置的会计科目固定资产：固定资产：借方：固定资产原值的增加；借方：固定资产原值的增加；贷方：固定资产原值的减少；贷方：固定资产原值的减少；借余：期末企业拥有的固定资产的原值。借余：期末企业拥有的固定资产的原值。工程物资：企业为各项工程准备的各种物资的实际成本工程物资：企业为各项工程准备的各种物资的实际成本 借方：取得的各项物资的实际成本；借方：取得的各项物资的实际成本；贷方：工程领用的工程物资的实际成本；贷方：

8、工程领用的工程物资的实际成本；借余：已购入但尚未领用的工程物资的实际成本。借余：已购入但尚未领用的工程物资的实际成本。在建工程：核算各项工程发生的实际成本在建工程：核算各项工程发生的实际成本 借方：各项工程发生的各项支出；借方：各项工程发生的各项支出；贷方：完工结转固定资产的工程成本；贷方：完工结转固定资产的工程成本；第二节 固定资产取得的核算第二节 固定资产取得的核算 （4 4）“累计折旧累计折旧”帐户，帐户，是资产帐户。用来核算企业固定是资产帐户。用来核算企业固定资产的累计折旧，按期（月）计提固定资产的折旧。贷方核算每资产的累计折旧，按期（月）计提固定资产的折旧。贷方核算每期应计提的折旧额

9、，借方核算转出固定资产时转出的累计折旧，期应计提的折旧额，借方核算转出固定资产时转出的累计折旧，期末贷方余额反映账面固定资产已计提的折旧额。期末贷方余额反映账面固定资产已计提的折旧额。“固定资产固定资产”借方余额减去借方余额减去“累计折旧累计折旧”贷方余额即为贷方余额即为固定固定资产净值。资产净值。1 1、购入固定资产的核算、购入固定资产的核算第二节 固定资产取得的核算【例例1 1】某施工企业购入不需要安装的施工用设备一台，某施工企业购入不需要安装的施工用设备一台，买价买价76 00076 000元，同时支付包装费及运杂费元，同时支付包装费及运杂费7 0007 000元，以元，以银行存款支付。

10、银行存款支付。借：固定资产借：固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产83 00083 000 贷：银行存款贷：银行存款 83 00083 0001 1、购入固定资产的核算、购入固定资产的核算第二节 固定资产取得的核算【例例2 2】某建筑公司购入一台需要安装的生产设备，支付设某建筑公司购入一台需要安装的生产设备，支付设备价款备价款450 000450 000元，支付运费元，支付运费16 00016 000元，委托外单位安装支元，委托外单位安装支付安装费付安装费20 00020 000元，设备经调试后，验收合格投入使用。元，设备经调试后，验收合格投入使用。（1 1）以银行存款支付设备价款和安

11、装费）以银行存款支付设备价款和安装费 借：在建工程借：在建工程设备设备 486 000486 000 贷：银行存款贷：银行存款 486 000486 000 （2 2）验收合格交付使用）验收合格交付使用 借：固定资产借：固定资产生产经营用生产经营用 486 000486 000 贷：在建工程贷：在建工程设备设备 486 000486 0002 2、自行建造固定资产的核算、自行建造固定资产的核算第二节 固定资产取得的核算【例例3 3】某建筑公司自行建造仓库一座，购入为工程准备的某建筑公司自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种物资各种物资2 000 0002 000 000元，支付的增值税为元，支

12、付的增值税为340 000340 000元，库存元，库存材料材料1 160 0001 160 000元，应分配人工费元，应分配人工费600 000600 000元，机械费元，机械费750 750 000000元，仓库已完工剩余元，仓库已完工剩余50 00050 000元的工程物资。元的工程物资。（1 1）购入为工程准备的物资）购入为工程准备的物资 借：工程物资借：工程物资物资物资 2 000 0002 000 000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税-进项税进项税 340 000340 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 340 0002 340 000 2 2、自行建造固定资产的核算

13、、自行建造固定资产的核算第二节 固定资产取得的核算（2 2）领用工程物资及施工材料）领用工程物资及施工材料 借：在建工程借：在建工程仓库仓库 3 500 0003 500 000 贷：工程物资贷：工程物资物资物资 2 340 0002 340 000 原材料原材料 1 160 0001 160 000 （3 3）分配施工人工费和机械费）分配施工人工费和机械费 借：在建工程借：在建工程仓库仓库 1 350 0001 350 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 600 000600 000 机械作业机械作业 750 000750 0002 2、自行建造固定资产的核算、自行建造固定资产

14、的核算第二节 固定资产取得的核算（4 4）剩余施工材料，退料入库用红字冲账）剩余施工材料，退料入库用红字冲账 借：原材料借：原材料 50 00050 000 贷：在建工程贷：在建工程仓库仓库 50 00050 000 （5 5）经验收合格后投入使用）经验收合格后投入使用 借：固定资产借：固定资产生产经营用生产经营用 4 800 0004 800 000 贷：在建工程贷：在建工程仓库仓库 4 800 0004 800 000 3 3、出包建造固定资产的核算、出包建造固定资产的核算第二节 固定资产取得的核算【例例4 4】某建筑公司出包一幢自用办公大楼，交纳土地适用某建筑公司出包一幢自用办公大楼，交

15、纳土地适用费费200 000200 000元，该项目由甲施工企业承建，按合同规定以银元，该项目由甲施工企业承建，按合同规定以银行存款预付工程款行存款预付工程款1 500 0001 500 000元，并按工程进度支付进度款元，并按工程进度支付进度款2 500 0002 500 000元；工程竣工时，经双方签证的工程决算价款元；工程竣工时，经双方签证的工程决算价款4 4 600 000600 000元，扣除以上已支付预付款和进度款后，余额元，扣除以上已支付预付款和进度款后，余额600 600 000000元于工程竣工经验收合格元于工程竣工经验收合格6 6个月后支付。工程竣工经验个月后支付。工程竣工

16、经验收合格并交付使用。收合格并交付使用。3 3、出包建造固定资产的核算、出包建造固定资产的核算第二节 固定资产取得的核算（1 1）交纳土地使用费）交纳土地使用费 借：在建工程借：在建工程办公楼办公楼 200 000 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000200 000 （2 2）预付承建方甲施工企业工程款及进度款（一次性支付）预付承建方甲施工企业工程款及进度款（一次性支付）借：在建工程借：在建工程办公楼办公楼 4 000 0004 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 4 000 0004 000 0003 3、出包建造固定资产的核算、出包建造固定资产的核算第二节 固定资

17、产取得的核算（3 3）竣工验收合格，形成固定资产并交付使用）竣工验收合格，形成固定资产并交付使用 借：固定资产借：固定资产生产经营用生产经营用 4 800 000 4 800 000 贷：在建工程贷：在建工程办公楼办公楼 4 200 0004 200 000 应付账款应付账款甲施工企业甲施工企业 600 000600 000 （4 4）6 6个月后按合同规定支付工程尾款个月后按合同规定支付工程尾款 借：应付账款借：应付账款甲施工企业甲施工企业 600 000 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 600 000600 0004 4、改建、扩建增加固定资产的核算、改建、扩建增加固定资产的核算

18、第二节 固定资产取得的核算【例例5 5】某施工企业改建职工宿舍楼，其账面价值为某施工企业改建职工宿舍楼，其账面价值为400 400 000000元，已提折旧元，已提折旧100 000100 000元，拆除残料作价元，拆除残料作价5 0005 000元。改建元。改建工程中共支出工程中共支出300 000300 000元，改建完工后交付使用。元，改建完工后交付使用。（1 1）改建时由非生产经营用转入未使用固定资产）改建时由非生产经营用转入未使用固定资产 借：固定资产借：固定资产未使用固定资产未使用固定资产 400 000 400 000 贷：固定资产贷：固定资产非生产经营用固定资产非生产经营用固定

19、资产 400 000400 000 （2 2）拆除残料作价）拆除残料作价5 0005 000元入库元入库 借：库存材料借：库存材料其他材料其他材料 5 0005 000 贷：在建工程贷：在建工程改建职工宿舍楼工程改建职工宿舍楼工程 5 0005 0004 4、改建、扩建增加固定资产的核算、改建、扩建增加固定资产的核算第二节 固定资产取得的核算（3 3）以银行存款支付改建工程支出）以银行存款支付改建工程支出 借：在建工程借：在建工程改建职工宿舍楼工程改建职工宿舍楼工程 300 000 300 000 贷：银行存款贷：银行存款 300 000300 000 （4 4）改建完工交付使用，结转改建实际

20、成本）改建完工交付使用，结转改建实际成本 借：固定资产借：固定资产未使用固定资产未使用固定资产 295 000 295 000 贷：在建工程贷：在建工程改建职工宿舍楼工程改建职工宿舍楼工程 295 000295 000 （5 5）宿舍楼投入使用，将未使用转非生产经营）宿舍楼投入使用，将未使用转非生产经营 借：固定资产借：固定资产非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产 695 000 695 000 贷：固定资产贷：固定资产未使用固定资产未使用固定资产 695 000695 0005 5、接受投资者投入的固定资产的核算、接受投资者投入的固定资产的核算第二节 固定资产取得的核算【例例6 6】某建

21、筑公司收到某建筑公司收到B B公司投入的固定资产生产设备一公司投入的固定资产生产设备一台，该固定资产的账面原价台，该固定资产的账面原价800 000800 000元，已提折旧元，已提折旧80 00080 000元，元，净值净值720 000720 000元，该公司接受投资时，经双方同意按元，该公司接受投资时，经双方同意按600 600 000000元确认固定资产的价值。元确认固定资产的价值。借：固定资产借：固定资产生产经营用生产经营用生产设备生产设备 600 000 600 000 贷：实收资本贷：实收资本 600 000600 000 6 6、接受捐赠的固定资产的核算、接受捐赠的固定资产的核

22、算第二节 固定资产取得的核算【例例7 7】企业接受捐赠设备一台，根据捐赠设备的发票等确企业接受捐赠设备一台，根据捐赠设备的发票等确定价值定价值35 00035 000元，发生包装运输费用元，发生包装运输费用1 0001 000元，该企业使用元，该企业使用的所得税税率为的所得税税率为33%33%。借：固定资产借：固定资产 36 000 36 000 贷：递延税款贷：递延税款 11 50011 500 银行存款银行存款 1 0001 000 资本公积资本公积 23 50023 5007 7、非货币性交易换入的固定资产的核算、非货币性交易换入的固定资产的核算第二节 固定资产取得的核算【例例8 8】某

23、施工企业以一批库存圆钢换入某公司拥有的柴油某施工企业以一批库存圆钢换入某公司拥有的柴油空压机一台。在交换日库存圆钢的账面计划成本为空压机一台。在交换日库存圆钢的账面计划成本为60 00060 000元，应负担的材料差异为元，应负担的材料差异为2%2%，其公允价值为，其公允价值为55 00055 000元，柴元，柴油空压机的公允价值为油空压机的公允价值为70 00070 000元，企业以银行存款支付补元，企业以银行存款支付补价价15 00015 000元以及换出圆钢的运杂费元以及换出圆钢的运杂费1 2001 200元，换入的空压机元，换入的空压机已运到并交付使用。已运到并交付使用。借：固定资产借

24、：固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产 77 300 77 300 贷：库存商品贷：库存商品 60 00060 000 材料成本差异材料成本差异黑色金属黑色金属 1 1001 100 银行存款银行存款 16 20016 2007 7、融资租入固定资产的核算、融资租入固定资产的核算第二节 固定资产取得的核算【例例8 8】某施工企业融资租入不需要安装设备一台，按照租某施工企业融资租入不需要安装设备一台，按照租赁协议确定的租赁价款为赁协议确定的租赁价款为110 000110 000元，租赁费用分为元，租赁费用分为5 5年，年，于每年年初偿还。租赁期满后，改租赁设备转为承租方所于每年年初偿还。

25、租赁期满后，改租赁设备转为承租方所有。有。（1 1）租入设备）租入设备 借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 110 000 110 000 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 110 000110 000 7 7、融资租入的固定资产的核算、融资租入的固定资产的核算第二节 固定资产取得的核算（2 2）按期支付融资租费）按期支付融资租费 借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 22 000 22 000 贷：银行存款贷：银行存款 22 00022 000 （3 3）还清款项，固定资产归施工企业所有）还清款项，固定资产归施工企业所有 借：

26、固定资产借：固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产 110 000110 000 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 110 000110 0008 8、盘盈固定资产的核算、盘盈固定资产的核算第三节 固定资产折旧的核算 固定资产在长期使用过程中，其实物形态保持不变，固定资产在长期使用过程中，其实物形态保持不变，但其价值则随着固定资产的使用逐渐损耗，因损耗而减但其价值则随着固定资产的使用逐渐损耗，因损耗而减少的价值称为固定资产折旧。固定资产折旧是对固定资少的价值称为固定资产折旧。固定资产折旧是对固定资产由于磨损和损耗而转移到产品中去的那一部分价值的产由于磨损和损耗而转

27、移到产品中去的那一部分价值的补偿，作为固定资产使用期间的费用计入有关工程和产补偿，作为固定资产使用期间的费用计入有关工程和产品成本中去。品成本中去。一、固定资产折旧的概念一、固定资产折旧的概念第三节 固定资产折旧的核算二、固定资产折旧范围的确定二、固定资产折旧范围的确定三、固定资产折旧计算的影响因素三、固定资产折旧计算的影响因素固定资产折旧的基数。一般为固定资产原值。固定资产折旧的基数。一般为固定资产原值。固定资产的预计净残值固定资产的预计净残值 固定资产预计净残值预计残值收入预计清理费固定资产预计净残值预计残值收入预计清理费固定资产的使用寿命。指固定资产预计可使用的期限。固定资产的使用寿命。

28、指固定资产预计可使用的期限。第三节 固定资产折旧的核算四、固定资产折旧的计算方法四、固定资产折旧的计算方法 企业在计算固定资产折旧时，应按期计算，并根据企业在计算固定资产折旧时，应按期计算，并根据用途分别计入相关的成本或当期费用。企业在当月增加用途分别计入相关的成本或当期费用。企业在当月增加固定资产时不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少固固定资产时不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少固定资产时照提折旧，从下月起停止计提折旧。固定资产定资产时照提折旧，从下月起停止计提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也

29、不再补提折旧。前报废的固定资产，也不再补提折旧。1 1、直线法、直线法定义：（也称使用年限折旧法和平均年限法）定义：（也称使用年限折旧法和平均年限法）指将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。指将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。计算的公式：计算的公式：年折旧率年折旧率 (1-(1-预计净残值率预计净残值率)/)/预计使用年限预计使用年限100100其中：预计净残值率预计净残值其中：预计净残值率预计净残值/固定资产原值固定资产原值年折旧额固定资产原值年折旧率年折旧额固定资产原值年折旧率月折旧额固定资产原值月折旧率月折旧额固定资产原值月折旧率第三节 固定资产折旧的核算直线法的优缺点：

30、直线法的优缺点：v 优点：计算较为简单，操作方便；优点：计算较为简单，操作方便；v 缺点：只考虑使用时间的长短，不考虑资产的使用强缺点：只考虑使用时间的长短，不考虑资产的使用强度；各期固定资产的使用成本会逐渐增加，而其工作度；各期固定资产的使用成本会逐渐增加，而其工作效益逐渐降低。效益逐渐降低。v 适用：比较适用于各个时期使用强度大致相同的固定适用：比较适用于各个时期使用强度大致相同的固定资产项目。资产项目。第三节 固定资产折旧的核算2 2、工作量（或产量）法、工作量（或产量）法 定义：定义：按固定资产在其使用年限中估计所能提供的服务能力来按固定资产在其使用年限中估计所能提供的服务能力来计提折

31、旧。计提折旧。计算的公式：计算的公式：v 每一工作量折旧额每一工作量折旧额 固定资产原价（固定资产原价（1-1-净残值率）净残值率）/预计总工作量预计总工作量v 某项固定资产月折旧额某项固定资产月折旧额 该项固定资产当月实际工作量每一工作量折旧额该项固定资产当月实际工作量每一工作量折旧额第三节 固定资产折旧的核算 优点：计算简便，且改进了直线法只注重使用时间的缺点；优点：计算简便，且改进了直线法只注重使用时间的缺点；缺点：只着眼于固定资产的使用强度，把固定资产在使用缺点：只着眼于固定资产的使用强度，把固定资产在使用中的有形磨损作为计算折旧的唯一因素，但却忽视了停用中的有形磨损作为计算折旧的唯一

32、因素，但却忽视了停用期间的自然腐蚀，及其无形损耗；实务中要获得预计准确期间的自然腐蚀，及其无形损耗；实务中要获得预计准确的总工作量十分困难。的总工作量十分困难。适用：标有设备总工作量技术指标的固定资产。适用：标有设备总工作量技术指标的固定资产。第三节 固定资产折旧的核算3 3、加速折旧法、加速折旧法 定义定义:指在固定资产使用年限假定仍按预计使用年限不变指在固定资产使用年限假定仍按预计使用年限不变的前提下，采取在使用早期多提折旧，后期少提折旧，的前提下，采取在使用早期多提折旧，后期少提折旧，从而相对加快折旧的速度，使固定资产的价值在有效使从而相对加快折旧的速度，使固定资产的价值在有效使用年限中

33、尽快得到补偿的一种折旧方法。用年限中尽快得到补偿的一种折旧方法。第三节 固定资产折旧的核算采用加速折旧法理由：采用加速折旧法理由：v 可以更好地体现收入与费用配比原则。可以更好地体现收入与费用配比原则。v 可使固定资产的使用成本大体上保持平衡。可使固定资产的使用成本大体上保持平衡。v 可以减少因技术进步淘汰时发生的损失。可以减少因技术进步淘汰时发生的损失。v 当企业盈利时，可推迟企业所应交纳的所得税的时间。当企业盈利时，可推迟企业所应交纳的所得税的时间。第三节 固定资产折旧的核算常用的加速折旧法：常用的加速折旧法：v 双倍余额递减法：双倍余额递减法：在不考虑固定资产净残值的情况下，用双倍的直线

34、折旧率在不考虑固定资产净残值的情况下，用双倍的直线折旧率乘以固定资产的折余价值乘以固定资产的折余价值(净值净值)计算折旧额。计算折旧额。年折旧率（年折旧率（2 2预计使用年限）预计使用年限）100100月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率1212固定资产月折旧额固定资产月折旧额 固定资产帐面净值月折旧率固定资产帐面净值月折旧率第三节 固定资产折旧的核算v 年数总和法：年数总和法：又称使用年数总和法。它是指根据固定资产应计折旧总又称使用年数总和法。它是指根据固定资产应计折旧总额，按照当年起尚可使用年限占各年可使用年限数总额，按照当年起尚可使用年限占各年可使用年限数总和之比这种逐年递减的比例计算折旧的

35、方法。和之比这种逐年递减的比例计算折旧的方法。年折旧率尚可使用年限年折旧率尚可使用年限/预计使用年限的年数总预计使用年限的年数总和和月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率1212月折旧额月折旧额 （固定资产原值预计净残值）月折旧率（固定资产原值预计净残值）月折旧率 第三节 固定资产折旧的核算1 1、经常性修理：、经常性修理：列入发生期的成本、费用中列入发生期的成本、费用中 借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 贷：银行存款等贷：银行存款等2 2、大修理：、大修理：可采用预提或待摊的方法。可采用预提或待摊的方法。预提方式预提方式 预提时预提时 使用时使用时 借：制造费用借：制造费用 借：预提费用

36、借：预提费用 管理费用管理费用 贷：银行存款等贷：银行存款等 贷：预提费用贷：预提费用 第四节 固定资产修理的核算 待摊方式待摊方式 使用时使用时 借：待摊费用借：待摊费用 贷：银行存款等贷：银行存款等 摊销时摊销时 借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 贷：待摊费用贷：待摊费用第四节 固定资产修理的核算1 1、设置的科目：、设置的科目：“固定资产清理固定资产清理”v 借方：登记清理固定资产的净值及发生的清理费用；借方：登记清理固定资产的净值及发生的清理费用；v 贷方：登记收回出售固定资产的价款、残料价值、保险公贷方：登记收回出售固定资产的价款、残料价值、保险公司或过失人赔偿的损失；司或

37、过失人赔偿的损失；v 余额：表示尚未转销的固定资产出售、报废、毁损的价值余额：表示尚未转销的固定资产出售、报废、毁损的价值和所发生的费用。和所发生的费用。第五节 固定资产减少的核算2 2、帐务处理、帐务处理固定资产报废和毁损固定资产报废和毁损v 固定资产转入清理时；固定资产转入清理时；借：固定资产清理（按净值）借：固定资产清理（按净值）累计折旧（按已提折旧）累计折旧（按已提折旧）贷：固定资产（按原值）贷：固定资产（按原值）v 收到残料或其变价收入时；收到残料或其变价收入时；借：原材料或银行存款借：原材料或银行存款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 第五节 固定资产减少的核算 应向过失人及保险公

38、司收取的赔款；应向过失人及保险公司收取的赔款；借：其他应收款借：其他应收款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 支付清理费用时；支付清理费用时；借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：现金贷：现金 结转固定资产净损益；结转固定资产净损益；借：营业外支出借：营业外支出处置固定资产净损失处置固定资产净损失报废报废 非常损失非常损失 毁损毁损 贷：固定资产清理（净损失）贷：固定资产清理（净损失）第五节 固定资产减少的核算固定资产出售固定资产出售 v 固定资产转入清理时；固定资产转入清理时；借：固定资产清理（按净值）借：固定资产清理（按净值）累计折旧（按已提折旧）累计折旧（按已提折旧）贷：固定资产（按原值

39、）贷：固定资产（按原值）v 收到残料或其变价收入时；收到残料或其变价收入时；借：原材料或银行存款借：原材料或银行存款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理第五节 固定资产减少的核算固定资产出售固定资产出售 v 支付清理费用时；支付清理费用时；借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：现金贷：现金v 收到出售的价款时；收到出售的价款时；借：银行存款借：银行存款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 结转固定资产净损益；结转固定资产净损益；借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入第五节 固定资产减少的核算【例例9 9】出售固定资产房屋一幢，原价出售固定资产房屋一幢，原价100 00010

40、0 000元，已元，已 提折旧提折旧25 00025 000元，价款元，价款80 00080 000元，存入银行。营业税元，存入银行。营业税 率为率为5 5。借：固定资产清理借：固定资产清理 75 00075 000 累计折旧累计折旧 25 00025 000 贷：固定资产贷：固定资产 100 000100 000 借：银行存款借：银行存款 80 00080 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 80 00080 000 借：固定资产清理借：固定资产清理 4 0004 000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 4 0004 000第五节 固定资产减少的核算【例例1010】报废固

41、定资产原价报废固定资产原价4 0004 000元，已提折旧元，已提折旧3 8503 850元，固定资产转入清理。元，固定资产转入清理。借：固定资产清理借：固定资产清理 150150 累计折旧累计折旧 3 8503 850 贷：固定资产贷：固定资产 4 0004 000【例例1111】开出支票支付上述固定资产的清理费用开出支票支付上述固定资产的清理费用300300元。元。借：固定资产清理借：固定资产清理 300300 贷：银行存款贷：银行存款 300300第五节 固定资产减少的核算【例例1212】上述固定资产报废残料作价上述固定资产报废残料作价450450元，估计价格元，估计价格后入库。后入库。

42、借：原材料借：原材料 450450 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 450450第五节 固定资产减少的核算【例例3030】向其他单位长期股权投资一台机器，价值向其他单位长期股权投资一台机器，价值60 00060 000 元，已提折旧元，已提折旧20 00020 000元。元。借：固定资产清理借：固定资产清理 40 00040 000 累计折旧累计折旧 20 00020 000 贷：固定资产贷：固定资产 60 00060 000 借：长期股权投资借：长期股权投资 40 00040 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 40 00040 000 第四节 其他经济业务【例例3131】结转固定资

43、产清理净收益结转固定资产清理净收益1 0001 000元（如为净损失，元（如为净损失，记入记入“营业外支出营业外支出”帐户）。帐户）。借：固定资产清理借：固定资产清理 1 0001 000 贷：营业外收入贷：营业外收入非流动资产处置利得非流动资产处置利得 1 0001 000第四节 其他经济业务1 1、固定资产减值：、固定资产减值：固定资产在使用过程中，由于市价持续下跌、技术固定资产在使用过程中，由于市价持续下跌、技术陈旧、损坏、长期闲置或其他经济原因导致其可收回金陈旧、损坏、长期闲置或其他经济原因导致其可收回金额低于账面净值。额低于账面净值。2 2、计提方式：、计提方式：在期末或者至少在每年

44、年度终了，按单项资产计提。在期末或者至少在每年年度终了，按单项资产计提。第六节 固定资产减值3 3、设置的会计科目：、设置的会计科目：“固定资产减值准备固定资产减值准备”贷方：登记发生固定资产减值时，企业计提的贷方：登记发生固定资产减值时，企业计提的 减值准备减值准备借方：处置该固定资产时应结转的减值准备借方：处置该固定资产时应结转的减值准备4 4、账务处理、账务处理 借：营业外支出借：营业外支出计提的固定资产减值准备计提的固定资产减值准备 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 第六节 固定资产减值5 5、相关规定（、相关规定（20072007年准则）年准则）资产减值损失确认后，减值资产的

45、折旧应当在未来资产减值损失确认后，减值资产的折旧应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。第六节 固定资产减值借方借方 待处理财产损溢待处理财产损溢 贷方贷方各项财产的盘亏或毁损金额各项财产的盘盈金额企业尚未处理的各种财产的净溢余盘盈报经批准后的转销数盘亏或毁损报经批准后的转销数企业尚未处理的各种财产的净损失第三节 存货清查【例例6 6】宏明公司在财

46、产清查中发现盘亏甲固定资产一台，原始宏明公司在财产清查中发现盘亏甲固定资产一台，原始价值价值40 00040 000元，累计已提折旧元，累计已提折旧26 00026 000元，毁损乙固定资产两台，元，毁损乙固定资产两台，其原始价值计其原始价值计24 00024 000元，累计已提折旧共计元，累计已提折旧共计20 00020 000元。元。(1)(1)批准前，根据批准前，根据“实存帐存对比表实存帐存对比表”的记录，作如下会计分录：的记录，作如下会计分录：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 18 00018 000 累计折旧累计折旧 46 00046 000

47、贷：固定资产贷：固定资产 64 00064 000第三节 存货清查 (2)(2)经批准，上述盘亏的固定资产列作营业外支出，毁损的固定资经批准，上述盘亏的固定资产列作营业外支出，毁损的固定资产属于非常灾害造成，经批准应由保险公司赔偿产属于非常灾害造成，经批准应由保险公司赔偿3 0003 000元（记入其他应收元（记入其他应收款帐户），其余列作营业外支出，作如下会计分录：款帐户），其余列作营业外支出，作如下会计分录：借：其他应收款借：其他应收款保险公司保险公司 3 0003 000 营业外支出营业外支出盘亏损失盘亏损失 14 00014 000 非常损失非常损失 1 0001 000 贷：待处理财

48、产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 18 00018 000 第三节 财产清查结果的处理1 1、无形资产的性质、无形资产的性质 定义定义:指企业为生产商品或者提供劳务、或出租给指企业为生产商品或者提供劳务、或出租给他人、或管理目的而持有的、没有实物形态的非他人、或管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。货币性长期资产。v20072007准则：指企业拥有或者控制的没有实物形态准则：指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。的可辨认非货币性资产。第七节 无形资产的核算 特征特征:v 没有实物形态没有实物形态 v 有效使用年限较长，超过一年以上有效使用

49、年限较长，超过一年以上 v 持有的目的是使用而不是出售持有的目的是使用而不是出售 v 不确定性不确定性 v 是企业有偿取得的是企业有偿取得的v 专有性专有性 第七节 无形资产的核算 确认条件确认条件:v该资产为企业获得经济利益很可能流入企业该资产为企业获得经济利益很可能流入企业v该资产的成本能够可靠地计量该资产的成本能够可靠地计量 具体内容具体内容:无形资产一般包括专利权、商标权、土地使用权、无形资产一般包括专利权、商标权、土地使用权、著作权、特许权、非专利技术（专有技术）、商著作权、特许权、非专利技术（专有技术）、商誉等。誉等。第七节 无形资产的核算 购入的无形资产购入的无形资产 借：无形资

50、产借：无形资产按实际支付的价款按实际支付的价款 贷：银行存款贷：银行存款 投资者投入的无形资产投资者投入的无形资产 借：无形资产借：无形资产 按双方确认的价款按双方确认的价款 贷：实收资本或股本贷：实收资本或股本第七节 无形资产的核算 接受捐赠的无形资产接受捐赠的无形资产 借：无形资产借：无形资产 按规定确定的入帐价值按规定确定的入帐价值 贷：待转资产价值贷：待转资产价值 自行开发的无形资产自行开发的无形资产 借：无形资产借：无形资产 按注册过程中发生的支出按注册过程中发生的支出 贷：银行存款贷：银行存款第七节 无形资产的核算无形资产摊销时的核算无形资产摊销时的核算 自取得当月起在预计使用年限