第八章流动负债课件.ppt

1、第八章第八章 流动负债流动负债 2022-12-10第一节第一节 流动负债概述流动负债概述 第二节第二节 应付票据与应付账款应付票据与应付账款第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬 第八章第八章 流动负债流动负债第四节应交税费第四节应交税费 第五节第五节 其他流动负债其他流动负债 第六节第六节 或有负债与预计负债或有负债与预计负债 第七节第七节 债务重组债务重组2022-12-10资产年初数期末数负债和所有者权益年初数期末数流动资产：流动资产：货币资金交易性金融资产应收票据应收股利应收利息应收帐款其他应收款预付帐款存货待摊费用流动资产合计流动资产合计非非流动资产流动资产：长期股权投资持有至到期

2、投资固定资产原价减：累计折旧固定资产净值减：固定资产减值准备固定资产净额工程物资在建工程固定资产合计固定资产合计无形资产及其他资产：无形资产及其他资产：无形资产长期待摊费用其他长期资产无形资产及其他资产合计无形资产及其他资产合计递延税项：递延税项：递延税款借项资产总计资产总计 1 809 100 26 800 80 000 0 0392 0004 50065 000348 200120 0002 845 600295 500295 5003 099 000600 0002 499 000190 0002 309 00001 600 000 1 501 167 26 800 0 0 0492 9

3、404 5000516 91083 0002 625 317295 500295 5003 625 400235 0003 390 40085 0003 305 400152 100670 000流动负债：流动负债：短期借款短期借款 应付票据应付票据应付帐款应付帐款预收帐款预收帐款应付职工薪酬应付职工薪酬应付股利应付股利应交税费应交税费其他应付款其他应付款预提费用预提费用预计负债预计负债1年到期长期负债年到期长期负债流动负债合计流动负债合计非流动负债非流动负债长期借款应付债券长期应付款专项应付款其他长期负债长期负债合计长期负债合计递延税项：递延税项：递延税款贷项负债合计负债合计所有者权益：所有

4、者权益：实收资本（或股本）资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计所有者权益合计负债和所有者权益总计负债和所有者权益总计 500 000 250 000 760 00004020 000040 80065 00012 0000850 0002 528 800950 0000000950 0008 0003 486 800 300 000100 000675 0000163 00081 145245 91765 00024 0000400 0002 054 0621 220 50000001 220 50017 9003 292 462资产负债表编制单位：北方公司 2003年12月31日 单位：

5、元2022-12-10一、负债的概念一、负债的概念 负债负债是指过去的交易或事项所形成的是指过去的交易或事项所形成的现时义务现时义务，这，这种义务需要企业在将来以资产或劳务种义务需要企业在将来以资产或劳务予以清偿予以清偿，该义，该义务的履行将导致经济利益流出企业。负债具有以下特务的履行将导致经济利益流出企业。负债具有以下特征：征：1 1、负债是企业的一项、负债是企业的一项现时义务现时义务。2 2、负债必须具有确切的或合理估计的、负债必须具有确切的或合理估计的债权人及到期债权人及到期日。日。3 3、负债的金额应能、负债的金额应能可靠地计量可靠地计量。第一节第一节 流动负债概述流动负债概述 202

6、2-12-10（一）（一）按偿还是否确定分类按偿还是否确定分类1 1、偿还确定偿还确定：（1 1）偿付金额、日期确定的流动负债偿付金额、日期确定的流动负债，如短期借款、，如短期借款、应付票据、应付账款等。应付票据、应付账款等。（2 2）应付金额视经营情况而定的流动负债应付金额视经营情况而定的流动负债。如应付职。如应付职工薪酬，应交税费。工薪酬，应交税费。（3 3）应付金额、日期需要估计的流动负债应付金额、日期需要估计的流动负债。如质量担。如质量担保负债。保负债。2、不确定性负债不确定性负债 或有负债或有负债，如贴现的商业承兑汇票、未决诉讼等。，如贴现的商业承兑汇票、未决诉讼等。二、流动负债的分

7、类二、流动负债的分类2022-12-10（二）按偿付方式分类（二）按偿付方式分类1 1、以货币资产偿还的流动负债以货币资产偿还的流动负债。如应付账。如应付账款、短期借款等。款、短期借款等。2 2、以商品或劳务偿付的流动负债以商品或劳务偿付的流动负债。如预收。如预收账款，产品质量担保负债等账款，产品质量担保负债等。（三）（三）按形成原因分类按形成原因分类1、经营活动中形成的流动负债。经营活动中形成的流动负债。如应付账如应付账款、应付职工薪酬、应交税费等。款、应付职工薪酬、应交税费等。2、收益分配中形成的流动负债收益分配中形成的流动负债。如应付股。如应付股利等。利等。3、融资活动中形成的流动负债融

8、资活动中形成的流动负债。如短期借。如短期借款、应付利息等。款、应付利息等。2022-12-10第二节第二节 应付票据与应付账款应付票据与应付账款 一、应付票据一、应付票据 应付票据是由出票人签发，由承兑人许诺在一定应付票据是由出票人签发，由承兑人许诺在一定时期内支付一定款项的书面证明。是企业在购买材料、时期内支付一定款项的书面证明。是企业在购买材料、商品、接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。商品、接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。商业汇票分为：商业汇票分为：1 1、商业承兑汇票。商业承兑汇票。由收款人或付款人签发，由付由收款人或付款人签发，由付款人承兑，到期无条件地支付确定金额给收款人或

9、持款人承兑，到期无条件地支付确定金额给收款人或持票人。票人。2 2、银行承兑汇票。银行承兑汇票。由在承兑银行开立存款账户的由在承兑银行开立存款账户的存款人签发，承兑人是银行，如到期付款人无款支付，存款人签发，承兑人是银行，如到期付款人无款支付，银行将无条件地支付确定的金额给收款人。银行将无条件地支付确定的金额给收款人。2022-12-10 我国商业汇票的最长期限为我国商业汇票的最长期限为6个月。个月。为反映企业应付票据的签发、偿付等情为反映企业应付票据的签发、偿付等情况，企业应设置况，企业应设置“应付票据应付票据”科目进行核算。科目进行核算。该科目该科目贷方登记贷方登记票面金额及期末计提应付而

10、票面金额及期末计提应付而未付的利息；未付的利息；借方登记借方登记商业汇票到期支付的商业汇票到期支付的本息，本息，余额在贷方余额在贷方，表示已经开出并承兑但，表示已经开出并承兑但未到期的商业汇票的本利和。未到期的商业汇票的本利和。需设置需设置应付票据备查簿应付票据备查簿，对每一票据的，对每一票据的种类、号码、签发日期、到期日、票面金额、种类、号码、签发日期、到期日、票面金额、收款人单位、付款日期和金额等事项进行记收款人单位、付款日期和金额等事项进行记录，到期清偿后再予以注销。录，到期清偿后再予以注销。2022-12-10（一）（一）不带息不带息应付票据的账务处理：应付票据的账务处理：其到期应付的

11、金额是票据的面值。直其到期应付的金额是票据的面值。直接按接按面值面值入账。入账。如为银行承兑汇票，银行按票面金额如为银行承兑汇票，银行按票面金额的的1向申请开票企业收取向申请开票企业收取承兑手续费承兑手续费。企业应将手续费记入财务费用。企业应将手续费记入财务费用。如到期如到期A公司公司无款支付无款支付，则将应付票，则将应付票据转为应付账款；也可与对方协商再重据转为应付账款；也可与对方协商再重新开一张新的商业汇票，但均需在应付新开一张新的商业汇票，但均需在应付票据备查簿中进行记录。票据备查簿中进行记录。2022-12-10【例例8-1】A公司公司2005年年10月月1日向日向B公司购买一批原公司

12、购买一批原材料，增值税专用发票上注明，价款材料，增值税专用发票上注明，价款100000元，增元，增值税值税17000元，元，A公司开出一张期限为公司开出一张期限为4个月、票面个月、票面金额为金额为117000元的不带息银行承兑汇票交给元的不带息银行承兑汇票交给B公司，公司，材料验收入库。材料验收入库。2005年年10月，月，借：借：原材料原材料 100 000 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）17 000 贷：应付票据贷：应付票据 117 0002006年年2月月1日，日，借：借：应付票据应付票据 117 000 贷：银行存款贷：银行存款 117 0002006年年2月月1日，

13、支付手续费，日，支付手续费，借：借：财务费用财务费用 117 贷：银行存款贷：银行存款 117 2022-12-10（三）带息应付票据的账务处理（三）带息应付票据的账务处理 带息应付票据，带息应付票据，应在期末提取应在期末提取自出票日起至期末自出票日起至期末止的应付未付的止的应付未付的利息利息。记入。记入“财务费用财务费用”账户的借方，账户的借方，同时增加应付票据的账面价值。同时增加应付票据的账面价值。到期无款或不足清偿时到期无款或不足清偿时，如属于商业承兑汇票，应，如属于商业承兑汇票，应将应付票据的到期值转入应付账款科目核算，如为银将应付票据的到期值转入应付账款科目核算，如为银行承兑汇票，则

14、将不能支付的部分转为短期借款。行承兑汇票，则将不能支付的部分转为短期借款。2022-12-10【例8-2】A公司于2005年10月1日从B公司购入一批材料，增值税专用发票上注明价款200 000元，增值税34000元，材料验收入库，A公司开出期限为5个月，票面利率为5%的商业承兑汇票一张给B公司。2005年10月1日 借：原材料 200 000 应交税费应交增值税（进）34 000 贷：应付票据 234 000 2005年12月31日，计提利息 借：财务费用 2 925 234000*(5%/12)*3 贷：应付票据 2925 2006年3月1日支付本息时：借：应付票据 236 925（234

15、000+2925）财务费用 1 950 贷：银行存款 238 8752022-12-10如到期如到期A公司无足够款项支付，公司无足够款项支付，其账面余额仅为130 000元，则将不足部分转为对B公司的应付账款。借：应付票据 236 925 财务费用 1 950 贷；银行存款 130 000 应付账款 108 875如上述该票据为银行承兑汇票如上述该票据为银行承兑汇票（企业按1向银行支付承兑手续费）2005年10月1日 借：财务费用手续费 234 贷：银行存款 234借：原材料 200 000 应交税费应交增值税（进）34 000 贷：应付票据 234 0002005年12月31日，计提利息 借

16、：财务费用 2 925 贷：应付票据 2 9252022-12-102006年3月1日支付本息时：借：应付票据 236 925 财务费用 1 950 贷：银行存款 238 875如到期A公司无足够款项支付，其账面余额仅为130 000元，则将不足部分转为对银行的逾期借款。借：应付票据 236 925 财务费用 1 950 贷：银行存款 130 000 短期借款 108 875该企业30天后将不足票款归还银行，银行按每日0.5比例计算罚息。借：短期借款 108 875 财务费用利息 1 633.13（108 875*0.5 *30）贷：银行存款 110 508.132022-12-10 应付账款

17、应付账款是指企业因购买商品、材料、或是指企业因购买商品、材料、或接受劳务供应等而发生的债务。是买卖双方在接受劳务供应等而发生的债务。是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。不一致而产生的负债。二、应付账款二、应付账款2022-12-10应付账款的入账时间应付账款的入账时间，一般应以取得货物所有权，一般应以取得货物所有权，或接受劳务已发生为标志。在实际工作中，应分别进或接受劳务已发生为标志。在实际工作中，应分别进行处理：行处理：1 1、货物和发票帐单同时到达的情况下，应付账款、货物和发票帐单同时到达的情况下，应付账款一般待货

18、物验收入库后，根据发票运单等所列金额登一般待货物验收入库后，根据发票运单等所列金额登记入账。记入账。2 2、在货物已经验收入库，发票帐单未到达的情况、在货物已经验收入库，发票帐单未到达的情况下，由于这时负债已经成立，应作为负债来反映。为下，由于这时负债已经成立，应作为负债来反映。为了真实地在资产负债表上反映企业拥有的资产和承担了真实地在资产负债表上反映企业拥有的资产和承担的债务，月末可将所购货物和应付债务暂估入账，下的债务，月末可将所购货物和应付债务暂估入账，下个月月初再用红字冲回。个月月初再用红字冲回。2022-12-10应付账款的入账价值应付账款的入账价值，应视折扣情况而定：，应视折扣情况

19、而定：（1）如存在商业折扣，按扣除折扣后的价值入账）如存在商业折扣，按扣除折扣后的价值入账 （2）如有现金折扣，我国会计准则规定，一般应）如有现金折扣，我国会计准则规定，一般应采用采用总价法总价法，即按发票上记载的应付账款的总价入账，即按发票上记载的应付账款的总价入账，企业如果在折扣期内支付支付了货款，得到现金折扣，企业如果在折扣期内支付支付了货款，得到现金折扣，可看作是企业取得的理财收益，应作为冲减财务费用可看作是企业取得的理财收益，应作为冲减财务费用处理。处理。净价法（理论上）净价法（理论上），按发票上记载的全部应付金，按发票上记载的全部应付金额扣除折扣后的净值记账。这时，企业由于未在折扣

20、额扣除折扣后的净值记账。这时，企业由于未在折扣期内付款而丧失的现金折扣，作为一项理财费用，应期内付款而丧失的现金折扣，作为一项理财费用，应作为增加财务费用处理。作为增加财务费用处理。2022-12-10 为总括反映企业应付账款的发生、偿还和为总括反映企业应付账款的发生、偿还和结欠情况，应设置结欠情况，应设置“应付账款应付账款”科目，科目，贷方贷方反映反映发生的应付账款、发生的应付账款、借方反映借方反映偿还的应付偿还的应付账款，账款，余额一般在贷方余额一般在贷方，反映企业尚未偿还，反映企业尚未偿还的应付账款。的应付账款。2022-12-10【例8-3】某企业月初购买一批材料，价款50 000元，

21、增值税8 500元，材料已验收入库，货款暂未支付。对方的现金折扣条件是2/10，1/20，n/30。用总价法总价法。材料入库时，借：原材料 50 000 应交税费应交增值税（进）8 500 贷：应付账款 58 500 如在10天内付款，借：应付账款 58 500 贷：银行存款 57 330（58500*98%）财务费用 1 170（58500*2%）如在20天内付款，借：应付账款 58 500 贷：银行存款 57 915（58500*99%）财务费用 585（58500*1%）如超过20天后付款，借：应付账款 58 500 贷：银行存款 58 5002022-12-10 如采用净价法净价法核算

22、 材料入库时，借：原材料 48 830 应交税费应交增值税（进）8 500 贷：应付账款 57 330 如在10天内付款，借：应付账款 57 330 贷：银行存款 57 330 如在20天内付款，借：应付账款 57 330 财务费用 585 贷：银行存款 57 915 如超过20天后付款，借：应付账款 57 330 财务费用 1 170 贷：银行存款 58 500 2022-12-10第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬一、职工薪酬的范围一、职工薪酬的范围 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（

23、3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利（提供给职工的实物、服务性、优惠性、有偿休假性福利等）；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。2022-12-10 企业在职工为其提供服务的会计期间，应分别下列情况处理：（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。（3）上述（1）和（2）之外的其他职工薪酬，计入当期损益。二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认

24、和计量2022-12-10 企业应在附注中披露下列与职工薪酬有关的信息：（1）应当支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴，及其期末应付未付金额。（2）当为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，及其期末应付未付金额。（3）应当为职工缴存的住房公积金，及其期末应付未付金额。（4）为职工提供的非货币福利，及其计算依据。（5）应当支付的因解除劳动关系给予的补偿，及其期末应付未付金额。（6）其他职工薪酬。企业应设置“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目核算根据有关规定应付给职工的各种薪酬。2022-12-10【例8-4】某企业月末计算并汇总各类人员的工资情况如下：基本生

25、产车间生产人员工资70 000元，其中生产A产品的工人工资40 000元，生产B产品的工人工资30 000元，车间管理人员工资5 000元，厂部管理人员工资30 000元，医务福利人员工资3 000元，销售部门人员工资25 000元，长期病假人员工资为2 000元。借：生产成本基本生产成本A产品 40 000 B产品 30 000 制造费用 5 000 管理费用 32 000 应付职工薪酬职工福利 3 000 销售费用 25 000 贷：应付职工薪酬 135 0002022-12-10【例8-5】根据工资结算汇总表，企业实发工资总额为120 000元，代房管部门、水电部门扣水电费和房租共计10

26、000元，收回职工欠款4000元，代扣个人所得税1000元。借：应付职工薪酬 135 000 贷：银行存款 120 000 其他应付款 10 000 其他应收款 4 000 应交税费代扣代交个人所得税 1 0002022-12-10 职工福利费职工福利费一般按职工工资总额的一般按职工工资总额的14%14%提取，用提取，用于职工医疗卫生、困难补助以及医务、有关福利部门于职工医疗卫生、困难补助以及医务、有关福利部门人员的工资支出。人员的工资支出。为了反映应付福利费的提取和使用情况，企业应为了反映应付福利费的提取和使用情况，企业应设置设置“应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利”科目。科目。各部门

27、各部门计提的职工福利费时计提的职工福利费时，应，应借记借记“生产成生产成本本”、“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”、“制造费用制造费用”等科目等科目，贷记贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利”科目科目；当当使用福利费时使用福利费时，如支付职工医疗费用和困难补，如支付职工医疗费用和困难补助时，助时，计入计入“应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利”科目的借方。科目的借方。二二、应付福利费、应付福利费2022-12-10【例8-6】根据例五的资料，该企业应提取的福利费为18 900。借：生产成本基本生产成本A产品 5 600 B产品 4 200 制造费用 700 管理费用 4

28、900 销售费用 3 500 贷：应付职工薪酬职工福利 18 900【例8-7】企业当月支付职工医药费 6 500元，支付职工困难补助1 000元。借：应付职工薪酬职工福利 7 500 贷：银行存款 7 5002022-12-10四、企业为职工交纳的四、企业为职工交纳的“五险一金五险一金”根据准则第9号职工薪酬的规定，“五险一金”（医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费、住房公积金）被纳入薪酬范围。企业为职工交纳的“五险一金”，首先应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算，计入相应的受益对象，并确认为企业的负债。企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公

29、积金，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”科目。如企业为办公室职员交纳医疗保险时：借：管理费用 贷：应付职工薪酬医疗保险费2022-12-10【例8-8】某企业2006年8月工资总额125 000元，其中生产工人工资为70 000，在建工程人员工资为20 000元，管理人员工资为35 000元。个人负担50，企业按照职工工资总额的10为职工交纳住房公积金，职工个人负担部分由企业代扣代缴。计提职工工资费用时：借：生产成本 70 000 在建工程 20 000 管理费用 35 000 贷：应付职工薪酬工资 125 000 计提住房公积金时：借：生产成本 7 000 在建工程 2 000 管理

30、费用 3 500 贷：应付职工薪酬住房公积金 12 5002022-12-10五、职工教育经费、工会经费五、职工教育经费、工会经费 职工教育经费是指企业为职工学习先进技术和提高文化水平而支付的费用，按列入成本费用的职工工资总额的1.5提取。工会经费是指建立工会组织的全民和集体所有制企业、事业单位和机关，按上月全部职工工资总额的2计提并拨交工会使用的经费。【例8-9】接【例8-8】的工资资料，企业提取工会经费和职工教育经费（合计比例为3.5）的会计处理：借：生产成本 2 450 在建工程 700 管理费用 1 225 贷：应付职工薪酬工会经费 2 500 职工教育经费 1 875 企业支付工会经

31、费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，借记“应付职工薪酬工会经费、职工教育经费“科目，贷记”银行存款“等科目。2022-12-10【例8-9】接【例8-8】的工资资料，企业提取工会经费和职工教育经费（合计比例为3.5）的会计处理：借：生产成本 2 450 在建工程 700 管理费用 1 225 贷：应付职工薪酬工会经费 2 500 职工教育经费 1 875【例8-10】本期企业职工报销教育经费2000元。则：借：应付职工薪酬职工教育经费 2000 贷：现金 20002022-12-10第四节应交款项第四节应交款项一、应交款项的内容一、应交款项的内容 应交款项应交款项指企业应交的各种税金和其他

32、应交款。企业在一定时期内取得的营业收入和实现的利润，某些特殊的经营项目、行为和所有权等，要按规定按规定向国家交纳各种税金。企业应交纳的税金企业应交纳的税金根据现行的税制，按性质不同，大致分为：（1）流转税。流转税。是以流转额为征税对象征收的税款，企业应交纳的主要有增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、关税等。（2）所得税所得税。按应纳税所得额交纳所得税。（3）资源税资源税。主要有资源税、城镇土地使用税、土地增值税等。（4）财产税财产税。主要是房产税。（5）行为税行为税。主要是车船使用税、印花税。企业应交纳的税金一般应通过“应交税费”科目核算。贷方登记各种应交纳的税金，借方登记实际交纳的各种税

33、金，余额在贷方，表示尚未交纳的税金；如果余额在借方，则表示多交的税金。2022-12-10增值税增值税是就销售货物和提供加工、修理修配劳务是就销售货物和提供加工、修理修配劳务而产生的增值额征收的一种流转税，是一种价外税。而产生的增值额征收的一种流转税，是一种价外税。计税依据是不含增值税的价格和价外费用。计税依据是不含增值税的价格和价外费用。按经营规模、会计核算的健全程度，将按经营规模、会计核算的健全程度，将增值税纳增值税纳税人分为税人分为：（1 1）一般纳税人一般纳税人销售或进口货物，提供加工修销售或进口货物，提供加工修理修配劳务，适用的基本税率为理修配劳务，适用的基本税率为17%17%，但销

34、售或进口，但销售或进口粮食、食用油、自来水、石油天然气、图书、化肥粮食、食用油、自来水、石油天然气、图书、化肥等，适用等，适用13%13%的低税率。的低税率。（2 2）小规模纳税人小规模纳税人如为商业企业，适用如为商业企业，适用4%4%的税的税率，商业企业之外的其他企业适用率，商业企业之外的其他企业适用6%6%的征收率。的征收率。二、应交增值税二、应交增值税2022-12-10（一）一般纳税人增值税的计算（一）一般纳税人增值税的计算一般纳税人在销售货物或提供应税劳务时可以开一般纳税人在销售货物或提供应税劳务时可以开具增值税专用发票，应纳税额为当期销项税额减去当具增值税专用发票，应纳税额为当期销

35、项税额减去当期进项税额计算确定。期进项税额计算确定。为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应设置：退税及转出等情况，应设置：应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）应交增值税（应交增值税（出口抵减内销产品应纳出口抵减内销产品应纳税额）税额）应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（进项税额转出）应交增

36、值税（进项税额转出）未交增值税未交增值税 企业期末应将应交而未交的增值税转入应交税企业期末应将应交而未交的增值税转入应交税费费未交增值税账户。未交增值税账户。下一页2022-12-101 1、进项税额的处理、进项税额的处理 进项税额进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务时是纳税人购进货物或接受应税劳务时所支付或者负担的增值税额，但准予从销项税额中所支付或者负担的增值税额，但准予从销项税额中抵扣的进项税额必须具备以下凭证：抵扣的进项税额必须具备以下凭证：（1 1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；额；（2 2）从海关取得的进口物资的完税凭证

37、上注明的增值）从海关取得的进口物资的完税凭证上注明的增值税额；税额；（3 3）购进免税农产品或收购废旧物资的收购凭证，按）购进免税农产品或收购废旧物资的收购凭证，按照经税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购照经税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额和金额和13%13%的扣除率计算的进项税额；的扣除率计算的进项税额；（4 4）外购除固定资产以外的货物所支付的运输费用，）外购除固定资产以外的货物所支付的运输费用，根据运费结算单据所列运费金额按根据运费结算单据所列运费金额按7%7%的扣除率计算的扣除率计算的进项税额。的进项税额。下一页2022-12-10下列进项税额下列进项税额不得从销项税额

38、中抵扣不得从销项税额中抵扣：(1)购进固定资产；(2)用于非应税项目的购进货物或应税劳务，如企业为建造固定资产购入材料；(3)用于免税项目的购进货物或应税劳务；(4)用于集体福利、个人消费的购进货物或应税劳务；(5)因自然灾害、管理不善等发生非正常损失的购进货物；(6)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。2022-12-10进项税额不能抵扣的不能列为进项税额核算，只能计入所购物资或接受劳务的成本。若当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可结转下期继续抵扣。企业从国内采购物资或接受加工、修理修配劳务取得增值税专用发票的，进口物资取得完税凭证的，购进免税农产品按规定计

39、算可抵扣增值税的，会计处理时，按不含税成本计入在途物资、物资采购、原材料等科目的借方，可抵扣的增值税计入应交税金应交增值税（进项税额）科目的借方。2022-12-10【例8-8】企业购入原材料一批，增值税专用发票上注明的货款60 000元，增值税额10 200元，对方代垫运费2 000元，（设运费按7%的比例计算进项税额）货物尚未到达，款项通过银行支付。进项税额=10200+2000*7%=10340 原材料成本=60000+2000*93%=61 860 借：在途物资 61 860 应交税费应交增值税（进项税额）10 340 贷：银行存款 72 200【例8-9】企业从农民手中收购一批苹果作

40、为原材料，价款200 000 元，款项用银行存款支付，规定的扣除率为13%。借：原材料 174 000（200000*87%）应交税费应交增值税（进项税额）26 000（200000*13%）贷：银行存款 200 000【例8-10】某企业购入一台设备，增值税专用发票上注明价款500 000，增值税率为17%，款项用银行存款支付。借：固定资产 585 000 贷：银行存款 585 0002022-12-10（2）销项税额的处理企业销售货物或提供加工修理修配劳务，按规定收取的增值税额贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”科目。企业发生的销售退回，作相反的分录。【例8-11】企业销售货物1000件

41、，每件80元，增值税率为17%，增值税专用发票已开出，货物已发运到目的地，货款暂未收到。借：应收账款 93 600 贷：主营业务收入 80 000 应交税费应交增值税（销项税额）13 6002022-12-10（3 3）视同销售的处理）视同销售的处理 按照增值税暂行条例的规定，对于企业按照增值税暂行条例的规定，对于企业将自产、将自产、委托加工或购进的货物委托加工或购进的货物用于集体福利、在建工程、投用于集体福利、在建工程、投资、赠送他人等资、赠送他人等，应视同销售货物，计算交纳增值税。，应视同销售货物，计算交纳增值税。其会计处理应按成本和税金合计其会计处理应按成本和税金合计计入计入“应付职工薪

42、应付职工薪酬酬职工福利职工福利”、“在建工程在建工程”、“长期股权投资长期股权投资”、“营业外支出营业外支出”等科目的借方等科目的借方，按成本，按成本计入计入“库存商库存商品品”科目的贷方科目的贷方，应交的增值税销项税额按产品的售，应交的增值税销项税额按产品的售价乘以规定的税率计算，价乘以规定的税率计算，计入计入“应交税费应交税费应交增值应交增值税（销项税额）税（销项税额）”账户的贷方账户的贷方。2022-12-10【例8-12】某企业以自产的库存商品1000件对外投资，该批商品的售价为每件1000元，成本价为每件600元，增值税率为17%。借：长期股权投资 770 000 贷：库存商品 （6

43、00*1000）600 000 应交税费应交增值税（销项税额）170000 （1000*1000*17%）【例8-13】某企业将自产的商品用于集体福利设施建设，如该批货物成本价格为50 000元，计税价格为70 000元。增值税率为17%。借：在建工程 61 900 贷：库存商品 50 000 应交税费应交增值税（销项税额）11 900 （70000*17%）2022-12-10（4 4）进项税额转出的处理进项税额转出的处理企业购进的货物、在产品或产成品等发生非正常损失，以及购进货物改变用途等原因，其进项税额不能抵扣，应借记“待处理财产损溢”、“在建工程”、“应付职工薪酬职工福利”等科目，贷记

44、“应交税金应交增值税（进项税额转出）”科目。【例8-14】某企业购进原材料遭受火灾毁损，该材料的购进价格为30 000元，增值税率为17%。借：待处理财产损溢待处理流动资产损益 35 100 贷：原材料 30 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）5 100 借：营业外支出 35 100 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损益 35 1002022-12-105 5、已交税金和未交税金的处理、已交税金和未交税金的处理 企业交纳当月应交的增值税时，应企业交纳当月应交的增值税时，应借记借记“应交税费应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）”科目，科目，贷记贷记“银行存款银行存款”科目

45、科目，月末应将应交而未交，月末应将应交而未交的增值税的增值税从从“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目科目转入转入“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”科目。科目。2022-12-10【例8-15】某企业2006年8月初“应交税费应交增值税”明细账有借方余额20 000元，本月发生的进项税额为450 000元，销项税额为920 000元，进项税额转出为200 000元，已交增值税为180 000元，本月应交未交的增值税为920 000+200 000-20 000-450 000-180 000=470 000借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）470 000 贷：应交税费未交增值

46、税 470 000【例8-16】企业2006年9月交纳本月应交的增值税300 000元，此外还交纳上个月应交未交的增值税470 000元。借：应交税费应交增值税（已交税金）300 000 应交税费未交增值税 470 000 贷：银行存款 770 0002022-12-10（6 6）税收减免的处理）税收减免的处理 1 1）有进出口经营权的企业有进出口经营权的企业自营出口或委托外贸自营出口或委托外贸企业代理出口货物的增值税实行企业代理出口货物的增值税实行“免、抵、退免、抵、退”办法。办法。会计核算时，出口货物在购进环节支付的增值税，仍会计核算时，出口货物在购进环节支付的增值税，仍作为进项税额核算，

47、出口货物时，对按规定计算出的作为进项税额核算，出口货物时，对按规定计算出的当期应退税款，在当期应退税款，在“出口退税出口退税”和和“出口抵减内销产出口抵减内销产品应纳税额品应纳税额”栏目内反映。栏目内反映。如因抵扣的税款大于应纳税款而未全部抵扣，按如因抵扣的税款大于应纳税款而未全部抵扣，按规定应予以退回的税款，规定应予以退回的税款，借记借记“应收补贴款应收补贴款”，贷记，贷记“应交税费应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）”。2022-12-10【例8-17】某企业出口一批产品，销售收入为1 200 000元，适用零税率。为生产该批产品购入的原材料的进项税额为90 000元，按规

48、定准予抵扣内销产品应纳税额。假定内销产品应交增值税为78 000元。企业对准予抵扣的进项税额，根据出口报关单等原始凭证，应作如下处理：借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额（出口抵减内销产品应纳税额）78 000 应收补贴款 12 000 贷：应交税费应交增值税（出口退税）90 000 2）未实行“免、抵、退”办法的企业，物资出口销售时，按当期出口物资应收的款项，借记“应收账款”账户，按规定计算的应收出口退税，借记“应收补贴款”帐户，按规定计算的不予退回的税金，借记“主营业务成本”账户，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”账户。2022-12-10（二）小规模纳税人增值税的计算（二

49、）小规模纳税人增值税的计算小规模纳税企业应交纳的增值税，将含税销售额换算为不含税销售额再乘以规定的征收率来计算。小规模纳税人企业不论是否取得增值税专用发票，其支付的进项税额都不能抵扣。【例8-18】某小规模纳税企业购入原材料，取得的增值税专用发票上的价款为200 000元，增值税额为34 000，材料已经入库，货款尚未支付。该企业当月销售产品含税价格为900 000元，增值税率为6%，货款尚未收到。借：原材料 234 000 贷：应付账款 234 000 借：应收账款 900 000 贷：主营业务收入 （900000/1.06）849 057 应交税费应交增值税（849 057*6%）50 9

50、432022-12-10 营业税营业税是对提供劳务、无形资产或销售不是对提供劳务、无形资产或销售不动产的单位和个人征收的税种。计算公式为：动产的单位和个人征收的税种。计算公式为：应纳税额应纳税额=营业额营业额税率税率 营业额营业额是指企业提供应税劳务、转让无形是指企业提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产时向对方收取的全部价款和资产或销售不动产时向对方收取的全部价款和价外费用价外费用。价外费用价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资包括向对方收取的手续费、基金、集资费、费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。营业税的核算，通过营业税的核算，